Учет и анализ кредиторской задолженности организации (АО "ПЗЦМ")

-Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. Товарно-транспортная накладная (ТТН) выписывается в четырех экземплярах:

- первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

- второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

- второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

По грузам нетоварного характера, по которым не ведется складской учет товарно-материальных ценностей, но организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера, товарно-транспортная накладная выписывается в трех экземплярах:

- первый и второй экземпляры передаются организации - владельцу автотранспорта. Первый экземпляр служит основанием для расчетов организации - владельца автотранспорта с грузоотправителем и прилагается к счету, а второй - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы;

- третий экземпляр остается у грузоотправителя и служит основанием для учета выполненных объемов перевозок.

Товарно-транспортная накладная содержит следующие реквизиты:

- поставщик, адрес, ИНН, телефон, номер РС;

- плательщик, адрес, ИНН, телефон;

- основание на составление товарно-транспортной накладной;

- номер документа;

- дата составления;

- наименование, характеристика, сорт, артикул товара, код товара, единица измерения, вид упаковки, количество (масса брутто), количество (масса нетто), цена, сумма без учета НДС, НДС, сумма с учетом НДС.

Так же указывается на что товарная накладная имеет приложение и сколько содержит порядковых номеров.

Счет-фактура - документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказании услуг и их стоимости. Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности.

Счет-фактура реквизиты:

- продавец, адрес, Н/КПП продавца;

- грузоотправитель;

- грузополучатель, адрес;

- покупатель, адрес, Н/КПП покупателя.

В нем указываются:

- наименование отгруженных ценностей по их видам;

- единица измерения;

-количество;

- цена и сумма;

- налоговая ставка;

- сумма налогов;

- стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав с учетом НДС;

- страна происхождения;

- номер таможенной декларации.

В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных, отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям. Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Счет-фактура заполняется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр - покупателю, второй-продавцу. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а. Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.

После проверки, приемки и таксировки принятых от материально ответственных лиц отчетов о движении материальных ценностей с приложенными оправдательными документами. Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов в АО «ПЗЦМ» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и при транспортировке).

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

- Т-49- Расчетно-платежная ведомость;

- Т-53а- Журнал регистрации платежных ведомостей;

- Т-6- Приказ о предоставлении отпуска работнику;

- Т-8- Приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации применяются расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49).

Расчетно-платежная и платежная ведомости являются оправдательными документами, подтверждающими факт выплаты заработной платы работникам организации.

Как отмечалось ранее, выдача наличных денежных средств из кассы организации может производиться по оформленным надлежащим образом платежным и расчетно-платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого работника.

Ведомости всех трех видов составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы и других видов оплат за текущий месяц производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

Для расчета заработной платы и последующей ее выплаты бухгалтерия должна использовать данные из следующих первичных документов:

- табеля учета рабочего времени (форма № Т-12). Использование той или иной формы зависит от того, какая именно форма ведется в организации, Форма №Т-12 Табель учета рабочего времени применяется при автоматизированной обработке учетных данных.

Бланки табеля по формe №Т-12 с частично заполненными реквизитами могут быть изготовлены с применением средств вычислительной техники. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение, фамилия, имя, отчество, должность (специальность, профессия), табельный номер и т.п. - то есть данные, содержащиеся в справочниках условно-постоянной информации организации. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки учетных данных;

- личной карточки работника (форма № Т-2);

- закрытых нарядов на работу, актов приемки работ, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и др.

В графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы, например стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счетприбыли организации и подлежащих включению в налоговую базу.

Одновременно в графах «Удержано и зачтено» производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы (аванса за первую половину месяца, налога на доходы физических лиц, алиментов и т. п.) и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

На основании разницы между начисленными и удержанными суммами в этих формах определяется сумма, подлежащая к выплате каждому работнику, которая отражается в графе «К выплате».

На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и платежной ведомости (форма № Т-53) указывается общая сумма, подлежащая выплате.

Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом.

В форме № Т-49 расписка (подпись) в получении денег должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

В расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и платежной ведомости (форма № Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, в соответствующих графах делается отметка «Депонировано».

В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации используется журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а), который ведется работником бухгалтерии.

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется унифицированная форма № Т-8 «Приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. Также указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта) применяется унифицированная форма № Т-6а «Приказ о предоставлении отпуска работнику)».

Форма составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, а расчет причитающейся заработной платы и других выплат (например, компенсации за неиспользованный отпуск) производится работником бухгалтерии.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. Также указывается количество (календарных) рабочих дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

Акт о приеме работ подтверждает, что исполнитель выполнил определенное задание, и служит основанием для начисления ему заработной платы.

Данная форма является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.

Форма составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

По этой форме можно оформлять приемку работ, выполненных по договорам гражданско-правового характера (в том числе по договорам подряда). В акте указывают соответствие объема и качества выполненных работ требованиям, указанным в договоре.

Правильность оформления акта и произведенных расчетов заверяется личной подписью главного (старшего) бухгалтера организации.

Страхователи ежеквартально представляют в соответствующие социальные фонды расчётные ведомости установленной формы по страховым платежам. Эти ведомости составляют в двух экземплярах нарастающим итогом с начала года. Первый экземпляр представляют в территориальное отделение социального фонда, второй экземпляр с распиской уполномоченного фонда хранится в делах организации в течение 5 лет.

Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:

В ФСС - один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истёкший месяц (п.2.6 Инструкции ФСС):

В ПФ - ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы (п.43 Инструкции ПФ):

В ФОМС - один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истёкший месяц (п.10 Инструкции ФОМС)

Начисленные платежи перечисляются не позднее установленных сроков. Для этого организации представляют в учреждение банка платёжные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платёжное поручение предоставляется в банк независимо от состояния расчётного счёта. За нарушение установленных сроков платежа организации сами начисляют и уплачивают пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки. Дата выдачи заработной платы устанавливается в коллективном договоре или других документах (приказом, распоряжением, соглашением, уставом, решением общего собрания) и указывается в заявление на регистрацию. Если организация переменила дату получения заработной платы, то она обязана в письменной форме известить социальные фонды с приложением справки банка об этом либо копии кассовой заявки. Излишне внесённые на счета внебюджетных фондов суммы страховых взносов зачитываются в счёт очередных платежей в фонды или возвращаются плательщику.

Днём уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования считается день списания банком суммы платежа со счёта организации независимо от времени зачисления её на счёт исполнительного органа фонда. При перечислении страховых взносов на счета профсоюзных организации, такие суммы являются задолженностью и взыскиваются органами Фонда социального страхования РФ и налоговыми органами в бесспорном порядке.

Днём уплаты страховых взносов в пенсионный фонд считается день, когда соответствующие средства списаны с расчётного счёта плательщика. Однако, согласно статье 8 Закона № 56 - ФЗ, работодатели уплачивают страховые взносы одновременно с получением в банках средств, для выплаты заработной платы работникам. Если расчёты с работниками ведутся в безналичном порядке (например, с использованием пластиковых карт банков), то страховые взносы в данном случае должны уплачиваться в день перечисления денежных средств на лицевые счета работников. Если организация не имеет счёта в банке, то уплата страховых взносов осуществляется в дни фактической выдачи заработной платы. Аналогичный порядок действует для работодателей, которые производят выплаты работникам в наличной форме. Статьёй 8 Закона №56 - ФЗ уточнены сроки уплаты страховых взносов для организаций, заключающих авторские договоры, а так же договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и выплачивающих по ним вознаграждение. Уплата страховых взносов по таким договорам должна производиться организациями в дни фактических выплат по договору.

Так как день уплаты в Фонд занятости населения не установлен, по существующей на сегодняшний день практике на него распространяется норма, предусмотренная для налоговых платежей в бюджет.

Если отчёт сдан не вовремя, т.е. позднее установленного срока, то с плательщика взыскивается штраф в размере 10 % причитающихся к уплате в отчётном квартале страховых взносов. Если у вас нет возможности лично представить расчётную ведомость (болезнь, выполнение гос.обязанностей и др.), необходимо отправить её по почте заказной корреспонденцией с уведомлением. Штамп почтового отделения о приёме отправления и будет сроком предоставления отчёта, поэтому важно сохранить квитанцию почтового отделения.

Таблица 9.- Сроки предоставления отчётов во внебюджетные социальные фонды.

Социальный фонд	Форма отчёта	Срок представления
Фонд социального страхования	4-ФСС РФ	Не позднее 15-го числа (апреля, июля, октября, января)
Пенсионный фонд	4-ПФ РФ	Не позднее 30-го числа (апреля, июля, октября, января)

Когда последний день предоставления отчёта совпадает с выходным днём, отчёт следует представить не позднее 1-го рабочего дня после выходного. Так, если 15-е (30-е) число - суббота, то последний срок сдачи -17-е число (1-е или 2-е число следующего месяца). Некоторые региональные отделения государственных внебюджетных социальных фондов требуют предоставить квартальные отчёты лично. Такая норма не предусмотрена законодательством.

Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки . В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках - картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости.

Расчеты по имущественному и личному страхованию относятся страховые взносы, начисленные по договорам со страховыми компаниями, предусмотренные НК РФ и ПБУ 10/01. Суммы по обязательному страхованию имущества и работников относятся на себестоимость. Виды страхования предусмотренные НК РФ списываются на затраты в пределах установленных нормативов за отчетный период. Перечисление страховых сумм на счета страховой компании производится платежным поручением на основании Расчета к договору, а удержание страховых сумм с работников и их перечисление производится ежемесячно на основании Списков застрахованных.

При большом количестве аналитических счетов открывается оборотно-сальдовая ведомость, которая обрабатывается по общим правилам.

Поскольку в реальных условиях работники предприятия выступают как поставщики трудовых ресурсов, то и расчёты с ними следует приравнивать к расчётам с подрядчиками, выполняющими по заказу определённые работы для предприятия.

Учёт операций по обязательному и добровольному страхованию, cтрахование направлено на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев). Возмещение ущерба производится за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Страхование может осуществляться на добровольной и обязательной основах.

Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователями и страховщиком. Обязательное страхование - страхование, осуществляемое в силу закона. Например, в предусмотренных законом случаях юридические лица, имеющие в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, обязаны страховать это имущество.

Суммы страховых взносов, начисленных страхователем к уплате страховщику, учитываются в составе кредиторской задолженности. Суммы страховых взносов по обязательным видам страхования относятся страхователем на затраты производства (издержки обращения). На затраты производства (издержки обращения) относятся также страховые платежи (взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Суммарный размер окислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не должен превышать установленного процента от объема реализации продукции (работ, услуг).

В этом регистре формируется информация о расходах по договорам страхования в понимании п. 16 ст. 255 НК РФ и п. 1, 2, 3 ст. 263 и ст. 272 НК РФ. Регистр разработан с учётом требований ГК РФ по вступлению в силу договора страхования. Если договором предусмотрен иной порядок, организация может формировать показатели регистра с учётом этих требований. Регистр ведётся нарастающим итогом с начала года. Записи отражаются по факту осуществления страхового отчисления и платежа. Если по договору страхования осуществляется авансовое перечисление платежа (взноса) в счёт страхования работников на срок более одного отчётного (налогового) периода, то при включении в состав расходов данного платежа, следует учитывать положения статьи 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчётного (налогового) периода.

Расчёты по претензиям. В деятельности предприятия совершается ряд операций связанных с выяснением виновности (ответственности) при взаимных расчетах (претензии, выставленные покупателями, или претензии, выставленные поставщикам), либо расчеты по отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды, либо взаиморасчеты с дочерними предприятиями, внутрихозяйственными подразделениями, либо с прочими дебиторами и кредиторами по не планируемым операциям.

При проверке поступивших товаров, выполненных работ, услуг могут выявиться отклонения от договорных или технических условий. На этом основании составляются акты с указанием конкретных фактов отклонений, а на основании актов составляется рекламация.

Рекламация - это претензия к поставщику-производителю на низкое качество продукции, её некомплектность и другие недостатки с требованием возмещения убытков. Порядок оформления и предъявления рекламации установлены соответствующими инструкциями. До предъявления иска, вытекающего из отношений между организациями, обязательно предъявление претензий. Общий порядок до арбитражного урегулирования споров предусматривается Положением о порядке предъявления и рассмотрения претензий предприятиями и урегулирования разногласий по хозяйственным договорам (пост. СМ РФ от 17.10.93 г. № 758). Претензия предъявляется в письменной форме. В претензии указывается наименование предприятия-истца и предприятия-ответчика, дата предъявления и номер претензии, описание обстоятельств, являющихся основанием для претензии, доказательства в подтверждение изложенных обстоятельств, сумма претензии, ее расчёт и перечень прилагаемых к претензии документов. Срок давности по искам о недостатках поставленной продукции составляет 6 месяцев со дня установления покупателем в надлежащем порядке недостатков по поставленной ему продукции (ст. 262 ГК РФ).

2.3 Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности в организации

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на 60 счете независимо от времени оплаты.

Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы: счета, счета фактуры и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки: товарно-транспортные накладные.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; - за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

- за все виды услуг связи и другие; по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся проводки, приведенные в таблице 10.

Таблица 10.- Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание хозяйственной операции	Корр. Счета	Сумма	Документы
	Дт	Кт
1. Отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов (без НДС)	08	60	138,18	Оборотно-сальдовая ведомость по счету
2. Отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям	19	60	27,27	Счет-фактура
3.Выдан аванс поставщику (подрядчику)	60	51	1045	РКО

В ходе осуществления своей деятельности у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими организациями и лицами.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в АО «ПЗЦМ» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», где учитываются начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам.

Бухгалтерские проводки, отражающие движение кредиторской задолженности перед персоналом организации представлены в таблице 11.

Таблица 11.- Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Содержание операции	Корр. Счета	Сумма
	Дт	Кт
1. Начислена оплата труда уборщице	20	70	9524
2. Начислена оплата труда управленческому персоналу	26	70	20000
3. Удержан налог (НДФЛ) из заработной платы уборщицы	70	68	1199
5. Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50	64901,61

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

Таблица 12.- Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Содержание хозяйственной операции	Корр. Счета	Сумма
	Дт	Кт
Начислены взносы по социальному страхованию в ФСС	20	69.1	857091,95
Начислены взносы вПФР	20	69.2	4544715,81
Начислены взносы по обязательному медицинскому страхованию	20	69.3	959724,00

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым АО «ПЗЦМ», и налогам с работников организации предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам».

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В ОАО ПЗЦМ к счету 68 открыты следующие субсчета:

- 68.1- налог на доходы физических лиц;

- 68.2 - налог на добавленную стоимость;

- 68.4 - налог на прибыль;

- 68.7 - транспортный налог;

- 68.8 - налог на имущество;

-68.10.1 - земельный налог;

68.10.2 - налог за загрязнение окружающей среды.

Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены в таблице 13.

Таблица 13.- Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операции	Кор. Счета	Сумма
	Дт	Кт
1. Начислен НДФЛ	70	68.1	2008171,00
2. Начислен НДС	90.3	68.2	2021251,40
3. Начислен налог на прибыль	99	68.4	9002194,50
4. Начислен налог на имущество	91.2	68.8	1328081,30

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На этом счете отражаются операции по всем видам расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 открыты следующие субсчета:

- 73-1 - «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73-2 - «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам, например, на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и т.д. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Таблица 14.- Бухгалтерские проводки по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Содержание операции	Кор. счета	Сумма	Документы
	Дт	Кт
Предоставлен заем работнику	73.1	50	50000	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»
Начислены проценты по займам, предоставленным работнику.	73.1	91.1	5000	Бухгалтерская справка-расчет.
Удержаны суммы займа и процентов по нему из заработной платы работника	70	73.1	55000	№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
В кассу организации работником возвращен заем и проценты по нему.	50	73.1	55000	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»

Для обобщения информации о расчетах по операциям с кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

К счету 76 в АО ПЗЦМ открыты следующие субсчета:

- 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

- 76.2 «Расчеты по претензиям»;

- 76.8 «Расчеты по договорам подряда»;

- 76.9 «Прочие расчеты с разными дебиторами»

Таблица 15.-Основные проводки по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Содержание операции	Кор. счета	Сумма	Документы
	Дт	Кт
Перечислены платежи по имущественному личному и добровольному страхованию с расчётного счёта организации	76.1	51	439536.00	Оборотно-сальдовая ведомость
Предъявлена претензия к поставщикам за нарушение сроков поставки	76.2	60	109701,24	Оборотно-сальдовая ведомость
Перечислено за ремонт помещения №411	23	76.8	16530,00	Оборотно-сальдовая ведомость

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в учетном регистре по счету 76.

2.4 Совершенствование учета кредиторской задолженности

В АО ПЗЦМ к счету 60 открыты следующие субсчета:

- 60.1-Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- 60.2-Авансы выданные.

В связи с этим предлагается к счету 60 открыть следующие субсчета:

-60.1-Расчеты с поставщиками;

-60.3-Расчеты с подрядчиками;

-60.4-Неотфактурованные поставки.

К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» следует добавить следующие субсчета:

- 19.1-НДС по приобретенным ценностям;

- 19.3-НДС по оказанным услугам;

- 19.4-НДС по неотфактурованным поставкам.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократиться. Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

В расчетах любой организации определенную долю занимают расчеты в кредит. Крупные организации ведут их одновременно с сотнями дебиторов и кредиторов. Поэтому контролировать динамику расчетов с контрагентами совсем не просто. Еще сложнее ее планировать. Однако справиться с этой задачей - значит обеспечить необходимые средства как для погашения текущих долгов, так и для осуществления важных стратегических планов.

Для планирования кредиторской задолженности составляется таблица, аналогичная плану погашения дебиторской задолженности. В этой таблице вместо отгрузки товаров потребителям отражается закупка (получение) товаров, а вместо поступления денежных средств - оплата по договорам.

Составим план кредиторской задолженности организации на текущий год по форме, приведенной в таблице 12. При этом данные в таблице отображаются следующим образом:

- Строка 1. В графах 1-12 отражается остаток задолженности на начало каждого месяца планируемого периода, в графе 13 - остаток задолженности на начало следующего периода, равный остатку на конец планового периода.

- Строка 2. В графах 1-2 указывается сумма задолженности предыдущего периода, подлежащая погашению в течение планового года.

- Строки 3-14. В графах 1-12 отражаются суммы погашения кредиторской задолженности за товары, полученные в один из месяцев планового года, в графе 13 - остаток задолженности на период, следующий за плановым, в графе 14 - объем закупки товаров в каждом месяце планового года.

Рассмотрим, как можно использовать таблицу плана кредиторской задолженности.

Предположим, что необходимо определить сумму платежей по погашению кредиторской задолженности в сентябре. В соответствующем столбце плана находим, что всего в сентябре должно быть выплачено 1025 млн руб., из которых 300млн руб. - за материалы, закупленные в июне; 75 млн руб. - в июле; 350млн руб. - в августе и 300млн руб. - за материалы, закупленные непосредственно в сентябре.

Таблица позволяет также выявить ежемесячное распределение платежей по погашению кредиторской задолженности. Допустим, в мае планируется закупить материалы на сумму 750 млн. руб. (строка 7, графа 14). Выплата кредиторской задолженности за эти материалы составит 300 млн. руб. в мае, 250 млн. руб. - в июне и 200 млн. руб. - в июле. Остаток задолженности на конец каждого месяца рассчитывается по формуле:

Кредиторская задолженность на конец месяца (строка 16) = Остаток кредиторской задолженности на начало месяца (строка 1) + Объем закупки материалов в этом месяце (графа 14) - Сумма оплаты за материалы в этом месяце (строка 15).

Данные таблицы 15 необходимо постоянно корректировать в соответствии с заключаемыми договорами. Для этих целей можно использовать ведомости расчетов по кредиторской задолженностям. С другой стороны, при заключении договоров необходимо опираться на информацию плановых таблиц для обеспечения оптимальной платежеспособности компании. Сроки оплаты в договорах купли-продажи товаров должны быть согласованы, чтобы платежи по обязательствам не превышали денежных поступлений от погашения дебиторской задолженности.

Таблица 16.- План погашения кредиторской задолженности, (млн. руб.)

	№ п/п	Оплачено	Остаток задолженности на следующий период	Объем закупки товаров
		Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
Остаток задолженности на начало месяца	1	500	550	670	920	1110	1060	1000	1120	1130	955	880	820	540
Сумма задолженности к погашению за предыдущий период	2	250	100
Закуплено:
Январь	3	400	250	30	20										700
Февраль	4		480	320	150										950
Март	5			200	120	300	180								800
Апрель	6				500	200	280								980
Май	7					300	250	200							750
Июнь	8						150	180	170	300					800
Июль	9							500	320	75	105				1000
Август	10								400	350	150				900
Сентябрь	11									300	320	230			850
Октябрь	12										450	290	210		950
Ноябрь	13											690	320	140	1150
Декабрь	14												750	250	1000
Всего к оплате (сумма строк 2-8)	15	650	830	550	790	800	860	880	890	1025	1025	1210	1280	390
Остаток задолженности на конец	16	550	670	920	1110	1060	1000	1120	1130	955	880	820	540

Например, на март в соответствии с планом приходится наибольший объем платежей по погашению кредиторской задолженности. В этом случае расчеты с дебиторами желательно организовать так, чтобы большая часть оплаты за отгруженные товары поступила не позднее начала марта.

3. Анализ кредиторской задолженности в АО «ПЗЦМ»

3.1 Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

Значительный удельный вес в составе источников средств организации занимают заёмные, в том числе кредиторская задолженность. Относительное увеличение кредиторской задолженности производит двоякий эффект. С одной стороны, это явление является благоприятным, так как у предприятия появляется дополнительный источник финансирования. С другой стороны, чрезмерное увеличение кредиторской задолженности чрезвычайно опасно, поскольку повышается риск возможного банкротства.

На первом этапе анализа кредиторской задолженности характеризуется изменение удельного веса кредиторской задолженности в общей сумме источников финансирования и в величине всех обязательств на основании данных бухгалтерского баланса АО «ПЗЦМ» за 2012-2014 гг., а также отчета о финансовых результатах ОАО «ПЗЦМ» за 2012-2014 гг.

На конец отчетного периода кредиторская задолженность составила 36483 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом уровень кредиторской задолженности уменьшился на 178089 тыс. руб., за счет уменьшения кредиторской задолженности: перед поставщиками и подрядчиками на 7864 тыс. руб., авансов полученных на 142909 тыс. руб., перед персоналом на 18110 тыс. руб., по расчетам с внебюджетными фондами на 4144 тыс. руб., по расчетам с бюджетом по налогам и сборам на 4515 тыс. руб., а также за счет увеличения кредиторской задолженности перед прочими кредиторами на 547 тыс. руб. Вся задолженность является текущей, просроченная кредиторская задолженность отсутствует.

Динамика изменения структуры кредиторской задолженности представлена в табл. 17.

Таблица 17. - Состав и динамика кредиторской задолженности

Наименование обязательств	2012 год	2013 год	2014 год	Отклонение 2014г. к 2013г.
				тыс. руб.	Темп роста, %
Кредиторская задолженность в т.ч.:	79574	214572	36483	-178089	45.8
1.Поставщики и подрядчики	5674	11727	3863	-7864	32.9
2.Авансы полученные	58716	143577	668	-142909	0.5
3.По заработной плате перед персоналом	-	39886	21776	-18110	54.5
4.По расчетам с внебюджетными фондами	1516	9192	5048	-4144	54.9
5.По расчетам с бюджетом по налогам и сборам	13615	9289	4774	-4515	51.4
6.Прочие кредиторы	53	901	354	-547	39.3

Таблица 18. - Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность в т.ч.:	2012 год	2013 год	2014 год
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %
1.Поставщики и подрядчики	5674	7.13	11727	5.48	3863	10.59
2.Авансы полученные	58716	73.79	143577	66.91	668	1.83
3.По заработной плате перед персоналом	-	-	39886	18.59	21776	59.69
4.По расчетам с внебюджетными фондами	1516	1.91	9192	4.28	5048	13.84
5.По расчетам с бюджетом по налогам и сборам	13615	17.10	9289	4.32	4774	13.08
6.Прочие кредиторы	53	0.07	901	0.42	354	0.97
Всего:	79574	100.00	214572	100.00	36483	100.00

Исходя из данной таблицы, можно сказать, что доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками снизилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 5.11%, авансы полученные также имеют тенденцию снижения на 65.08% в 2014 году по сравнению с предыдущим периодом, задолженность перед персоналом наоборот, увеличилась на 41.10%, задолженность по расчетам с внебюджетными фондами увеличилась на 9.56%, также задолженность с бюджетом по налогам и сборам увеличилась на 8.76% в 2014 году по сравнению с 2013 годом, задолженность перед прочими кредиторами имела тенденцию к росту на 0.55 %.

На втором этапе анализа кредиторской задолженности даётся характеристика оборачиваемости кредиторской задолженности.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Для определения оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается число оборотов и средний период регулирования счетов к оплате (оборачиваемость кредиторской задолженности в днях) за отчётный период, которые в дальнейшем сравниваются с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период.

Существует несколько способов определения показателей оборачиваемости кредиторской задолженности, различающихся по использованной для расчётов базе. В частности, число оборотов может быть рассчитано как отношение дохода от продаж или себестоимости продаж к средней величине кредиторской задолженности (Таблица 19). Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Таблица 19. - Расчет показателей оборачиваемости кредиторской задолженности

Наименование показателя	2012 год	2013 год	2014 год	Отклонения (+,-)
				2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, тыс. руб.	1 249720	1 683867	1 975140	+434147	+291273
Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.	88297.5	147073	125527.5	+58775.5	-21545.5
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на базе выручки от реализации продукции
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	14.15	11.45	15.73	-2.7	+4.28
Период погашения кредиторской задолженности в днях	25	31	23	+6	-8
Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах, %	61.4	84.2	57.9	+22.8	-26.3

Показатель средней кредиторской задолженности в 2013 году составил 125527.5 тыс. руб., это на 21545.5 тыс. руб., меньше чем соответствующий показатель в 2014 году.

Как видно из расчётов, представленных в таблице 13, соотношение доходов от продаж и средней стоимости краткосрочных обязательств организации свидетельствует об отрицательной тенденции на конец 2012 года.

Если в предыдущем 2013 году на каждый рубль краткосрочных долгов приходилось 11.45 доходов от продаж, то в отчётном 2014 году -15.73, следовательно, в 2014 году коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на базе выручки от реализации продукции увеличился на 4.28.

Рис.5 Период погашения кредиторской задолженности

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности организации АО «ПЗЦМ» свидетельствует об увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, а также снижение - рост закупок в кредит.

Следствием увеличения в 2014 году коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности организации явилось снижение периода погашения кредиторской задолженности на 8 дней и составило 23 дня.

Такая тенденция свидетельствует о том, что предприятие способно своевременно регулировать счета к оплате и другие краткосрочные обязательства.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности, а также сама зачастую покрывается за счет возвращенной дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности.

Основными показателями, по которым сравнивают кредиторскую и дебиторскую задолженности являются:

- темп роста, %;

- оборачиваемость в оборотах;

- оборачиваемость в днях.

Таблица 20. - Динамика дебиторской задолженности

Наименование обязательств	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Отклонения
Дебиторская задолженность	184903	175759	-9144
В том числе:
Покупатели и заказчики	19101	17687	-1414
Авансы выданные	35735	18730	-17005
По расчетам с бюджетом	17830	20248	2418
По расчетам с внебюджетными фондами	795	965	170
Расчеты по претензиям	110874	117457	6583
Прочие	568	672	104

Как мы видим из выше приведенных данных уровень дебиторской задолженности по сравнению с прошлым периодом снизился на 9144 тыс. руб.

Из данных таблицы видно, что за анализируемый период состояние расчётов с дебиторами у организации ухудшилось.

Таблица 21. - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности АО «ПЗЦМ»

Наименование показателя	2012 год	2013 год	2014 год	Отклонения (+,-)
				2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, тыс. руб.	1 249720	1683867	1975140	+434147	+291273
Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	364025.5	221205	180331	-142820.5	-40874
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на базе выручки от реализации продукции
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	3.43	7.61	10.95	+4.18	+3.34
Период погашения дебиторской задолженности в днях	105	47	33	-58	-14
Доля дебиторской задолженности в оборотных активах, %	30.0	17.8	19.4	-12.2	+1.6

Данный анализ показал, что оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 3.34. Недостатком является увеличение доли дебиторской задолженности в общем объёме оборотных средств на 1.6%, что свидетельствует об усилении отвлечения денежных предприятия из оборота.

Рис.6 Период погашения дебиторской задолженности

Цель данного анализа - выявить какая из задолженностей в большей степени влияет на состояние расчётно-платёжной дисциплины на предприятие.

Одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить сколько приходится дебиторской задолженности на один рубль кредиторской, причём оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0.9 до 1.0 т.е. кредиторская задолженность должна не более чем на десять процентов превышать дебиторскую задолженность.

Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:

KСДК = Д3/К3 =4.8

Где, - КСДК- коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, %;

- Дз - дебиторская задолженность;

- Кз-кредиторская задолженность.

На основании полученных данных, видно, что в коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности говорит о превышении кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью на 4.8.В данном случае, весомом действием будет считаться, необходимость ежеквартально отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности и прикладывать все эффективно значимые усилия для её снижения. Следует поэтапно и внимательно анализировать и рассчитываться с кредиторами, планомерно, и в установленные сроки возвращать им долги, в противном случае предприятие потеряет доверие своих постоянных поставщиков, что может сказаться на деловой репутации, банков и других кредиторов, получение высоких по сумме штрафных санкций по расчетам с контрагентами, что значимо говорит об актуальности выбранной темы.

3.2 Факторный анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Одним из источников заемных средств организации является кредиторская задолженность, т.е. сумма краткосрочных обязательств перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Она возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между организациями, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода, и в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности, времени погашает ее. Наряду с этим кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией своих обязательств.

Объем, качественный состав и движения кредиторской задолженности характеризуют состояние платежной дисциплины, которая в свою очередь свидетельствует о степени стабильности финансового состояния организации.

Проведём факторный анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, анализ проводим методом цепных подстановок:

КД=В/КДп.+КЗав.+КЗпер.+КЗвнеб.+КЗбюд.+КЗпр.

КЗб.=Вб./КЗп.б.+КЗав.б.+КЗпер.б.+КЗвнеб.б.+КЗбюд.б.+КЗпр.б.=7.8;

КЗусл.1=Во./КЗп.б.+КЗав.б.+КЗпер.б.+КЗвнеб.б.+КЗбюд.б.+КЗпр.б.=9.2;

КЗусл.2=Во./КЗп.о.+КЗав.б.+КЗпер.б.+КЗвнеб.б.+КЗбюд.б.+КЗпр.б=9.6;

КЗусл.3=Во./КЗп.о.+КЗав.о.+КЗпер.б.+КЗвнеб.б.+КЗбюд.б.+КЗпр.б=31;

КЗусл.4=Во./КЗп.о.+КЗав.о.+КЗпер.о.+КЗвнеб.б.+КЗбюд.б.+КЗпр.б=43;

КЗусл.5=Во./КЗп.о.+КЗав.о.+КЗпер.о.+КЗвнеб.о.+КЗбюд.б.+КЗпр.б=48;

КЗусл.6=Во./КЗп.о.+КЗав.о.+КЗпер.о.+КЗвнеб.о.+КЗбюд.о.+КЗпр.б=53;

КЗо.=Во./КЗп.о.+КЗав.о.+КЗпер.о.+КЗвнеб.о.+КЗбюд.о.+КЗпр.о.=54;

КЗобщ.=КЗо.-КЗб.=46.2;

?КЗ=КЗусл.1-КЗб.=1.4;

?КЗ(п.)=КЗусл.2-КЗусл.1=0.4;

?КЗ(ав.)=КЗусл.3-КЗусл.2=21.4;

?КЗ(пер.)=КЗусл.4-КЗусл.3=12;

?КЗ(внеб.)=КЗусл.5-КЗусл.4=5;

?КЗ(бюд.)=КЗусл.6-КЗусл.5=5;

?КЗ(пр.)=КЗо.- КЗусл.6=1.

Проверка: 1.4+0.4+21.4+12+5+5+1=46.2.

Таблица 22. - Факторный анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	Базисный период	Отчетный период	Изменения (+,-)
Кредиторская задолженность	214572	36483	-178089
Изменение кредиторской задолженности в том числе за счет:
- поставщики и подрядчики	11727	3863	-7864
- авансы полученные	143577	668	-142909
- по заработной плате персонала	39886	21776	-18110
- по расчетам с внебюджетными фондами	9192	5048	-4144
- по налогам и сборам	9289	4774	-4515
- прочие кредиторы	901	354	-547
Изменение кредиторской задолженности в том числе за счет:
- поставщики и подрядчики	-	-	0.4
- авансы полученные	-	-	21.4
- по заработной плате персонала	-	-	12
- по расчетам с внебюджетными фондами	-	-	5
- по налогам и сборам	-	-	5
- прочие кредиторы	-	-	1

По данным анализа, можно отметить, что коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 46.2 тыс. рублей. Изменение кредиторской задолженности в том числе за счет: поставщиков и подрядчиков равно 0.4, за счет авансов полученных равно 21.4, за счет изменения по заработной плате персонала равно 12, за счет расчетов с внебюджетными фондами 5, за счет налогов и сборов 5, за счет прочих кредиторов 1.

3.3 Оптимизация величины кредиторской задолженности

На основе проведённого анализа экономических показателей

АО «ПЗЦМ» во второй главе было выявлено, что необходимо улучшить кредиторскую задолженность.

Произведем расчет мероприятий по снижению кредиторской задолженности путем взаимозачета.

Взаимозачёты между организациями могут проводиться не только через банк, но и предоставлением взаимных работ, услуг; обмен различными товарами, продукцией и др., тем самым, уменьшив задолженности предприятий.

На основе выше изложенного хотелось бы предложить следующее мероприятие - это снижение кредиторской задолженности за счёт взаимозачётов с организациями путем предоставления услуг, а именно услуги санатория (дочерней организации АО «ПЗЦМ») ЗАО «ПРИОКА».

ООО «Адамант», мы должны 22050 тыс. руб., предположим, такое мероприятие как предоставление услуг ЗАО «ПРИОКА», т.е. предоставление путевок (медицинские, оздоровительные услуги).

Стоимость одной путевки - 50000 руб. Исходя из этого мы ООО «Адамант» предоставим 10 путевок, ООО «Золоторудной компании» - 5 путевок.