Займы и кредиты
Требования к оформлению договоров займа. Возмездный характер данного договора, плата за пользование заемными средствами. Условие о сроке возврата займа. Учет процентов по займам и кредитам. Расходы на оплату услуг банка. Получение беспроцентного займа.
Рубрика | Банковское, биржевое дело и страхование |
Вид | курсовая работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 28.10.2012 |
Размер файла | 59,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ
ВВЕДЕНИЕ
Практически ни одна организация не может в ходе своей деятельности обойтись без привлечения заемных средств. Кто-то пользуется банковскими кредитами, кто-то получает заемные средства от партнеров или учредителей.
В этой книге подробно рассмотрены правила заключения договоров займа и кредита, включая беспроцентные, приведены их типовые формы, а также даны подробные рекомендации по отражению операций по договорам займа (кредита) в бухгалтерском и налоговом учете.
Во многих организациях практикуется выдача работникам льготных займов на приобретение или строительство жилья, на приобретение автомобилей, а также на иные цели.
Как составить договор займа с работником? Как правильно исчислить и удержать НДФЛ в связи с получением работником материальной выгоды? Ответы на эти вопросы вы также найдете в этой книге.
Глава 1. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ ДОГОВОРОВ ЗАЙМА (КРЕДИТА)
1.1 Договор займа
заем кредит процент
Довольно часто при недостаточности собственных средств организации предпочитают не обращаться в банк, а брать взаймы у своих партнеров.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
Сторонами договора займа могут быть как физические, так и юридические лица.
Договор займа между гражданами может быть заключен в устной форме. В этом случае подтверждением заключения договора займа будет являться расписка заемщика, удостоверяющая передачу заимодавцем денежных средств (или иного имущества).
Однако, если размер займа превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в 10 раз и более (на сегодняшний день МРОТ составляет 100 руб.), договор займа должен быть составлен в письменной форме.
Если заимодавцем является организация, договор займа должен быть составлен в письменной форме независимо от суммы и независимо от того, кто является заемщиком (гражданин или другая организация).
Примечание. Таким образом, договор займа между двумя организациями требует обязательной письменной формы. Если же заимодавцем является гражданин, а заемщиком - юридическое лицо, соблюдение письменной формы необходимо только в том случае, когда сумма займа превышает 1000 руб.
На практике довольно распространена ситуация, когда организация принимает денежные средства взаем от своего учредителя (физического лица). Если сумма займа составляет менее 1000 руб., письменный договор займа можно не заключать. Однако, учитывая реальные экономические условия, сумма займа вряд ли будет менее 1000 руб., поэтому договор в этом случае придется составить в письменной форме.
Отметим, что несоблюдение письменной формы договора займа не делает этот договор незаключенным или недействительным. При несоблюдении письменной формы договора стороны лишаются права ссылаться на свидетельские показания, однако вправе приводить письменные и иные доказательства (ст. 162 ГК РФ). Таким доказательством может быть, например, расписка заемщика, подтверждающая передачу ему денежных средств.
Однако отсутствие письменного договора займа, конечно же, усложнит ваше общение с контролирующими органами и в первую очередь с налоговой инспекцией.
Отметим, что нотариального удостоверения договор займа не требует.
Примечание. Договор займа является реальным договором, то есть он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Это означает, что никакие предварительные договоренности не могут понудить заимодавца выдать заем. И, соответственно, заимодавец не несет никакой ответственности за непредоставление займа.
Договор, содержащий условие об обязанности заимодавца предоставить заем в течение определенного времени, будет являться незаключенным и, следовательно, не влекущим никаких правовых последствий.
Например, такое условие, как "Заимодавец обязуется предоставить заем в течение...", свидетельствует о том, что заем будет предоставлен в будущем. А это, в свою очередь, ведет к тому, что договор займа не является заключенным.
Договор займа заключается одновременно с передачей денежных средств (иного имущества). При этом договор займа заключается на ту денежную сумму (других вещей), которая передается заимодавцем.
В договоре займа следует использовать формулировку: "Заимодавец передает, а заемщик принимает денежные средства в сумме...".
Предметом договора займа могут быть деньги или другие вещи. Но, как правило, в хозяйственном обороте стороны заключают договоры займа, предметом которых являются денежные средства.
Отдельного внимания заслуживает вопрос о том, может ли предметом договора займа, заключенного между российскими организациями (гражданами), быть иностранная валюта.
Пункт 2 ст. 807 ГК РФ указывает, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст. ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.
При этом порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" или в установленном им порядке (ст. 140 ГК РФ).
Подпунктом "а" п. 9 ст. 1 Закона N 173-ФЗ определено, что приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа являются валютной операцией.
А валютные операции между резидентами запрещены, за исключением установленного ст. 9 Закона N 173-ФЗ исчерпывающего перечня разрешенных валютных операций.
Следовательно, иностранная валюта не может быть предметом договора займа, сторонами которого являются российские организации (граждане). В этой связи стороны, заключившие договор займа в иностранной валюте, по которому валютой платежа также будет являться иностранная валюта, рискуют тем, что договор займа может быть признан недействительным.
Однако ничто не мешает сторонам заключить договор займа, оплата по которому будет производиться в рублях, в сумме, эквивалентной определенной валюте (евро, доллары США и т.д.) (так называемый заем в условных единицах).
Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.
При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Таким образом, стороны в договоре могут установить условие, в соответствии с которым будет определена дата, на которую необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли (например, дата платежа или и дата получения займа).
1.1.1 Процентные и беспроцентные займы
По общему правилу договор займа является возмездным, то есть заемщик обязан уплатить проценты за пользование заемными средствами.
Как правило, размер процентов и порядок их уплаты определяются условиями договора. Данные условия стороны устанавливают самостоятельно.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Но стороны могут предусмотреть и иной порядок уплаты процентов. Например, договором может быть предусмотрена выплата процентов за весь срок пользования заемными средствами по окончании договора одновременно с возвратом суммы займа.
Договор займа может быть и безвозмездным (беспроцентным), то есть не предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами. Это условие должно быть прямо указано в договоре.
Примечание. При выдаче беспроцентного займа условие о его безвозмездности должно быть в обязательном порядке включено в текст договора.
Если же в договоре вообще отсутствует условие о процентах, этот факт не делает договор безвозмездным.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца (если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Если по договору займа передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, предполагается, что этот договор безвозмездный.
Однако и это условие может быть изменено сторонами, они могут установить размер и порядок выплаты процентов за пользование таким займом.
1.1.2 Срок возврата займа
Условие о сроке возврата займа определяется сторонами договора.
Если срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, опять же если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Стороны могут предусмотреть в договоре условия об ответственности заемщика за несвоевременный возврат суммы займа.
Если такого условия в договоре нет, то в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере ставки рефинансирования, определяемой на день возврата займа (части займа, если договором предусмотрено, что заем возвращается по частям).
Проценты выплачиваются за период со дня, когда сумма займа должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу.
Имейте в виду, что данная неустойка выплачивается независимо от уплаты процентов, предусмотренных за пользование займом.
То есть при несвоевременном возврате суммы займа заемщик должен:
- вернуть сумму займа;
- уплатить проценты, предусмотренные договором займа за пользование заемными средствами;
- уплатить проценты за несвоевременный возврат займа.
1.2 Кредитный договор
Обращение в банк за денежной помощью стало обычной практикой для многих организаций. Некоторые виды деятельности вообще невозможны без привлечения кредитных средств. Поэтому в последнее время многие организации вставали перед необходимостью заключения кредитного договора.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
В целом отношения по кредитному договору весьма схожи с отношениями по договору займа. В связи с этим положения ГК о договоре займа применяются и к кредитному договору, если иное не предусмотрено ст. ст. 819 - 821 ГК РФ или не вытекает из существа кредитного договора.
Принципиальное отличие кредитного договора от договора займа заключается в субъектном составе кредитного договора. То есть в качестве кредитора могут выступать только кредитные организации, имеющие лицензии на осуществление банковских операций.
При этом по договору займа заимодавец предоставляет заемщику собственные денежные средства, а кредитные организации передают денежные средства, которые были привлечены от физических лиц или размещены организациями. То есть кредитные организации, предоставляя кредит, фактически распоряжаются "чужими" денежными средствами.
В связи с этим существует ряд специфических особенностей, характерных для кредитного договора.
В ситуации, когда кредит предоставляется юридическому лицу, кредитный договор заключается в простой письменной форме.
Отметим, что последствия несоблюдения письменной формы кредитного договора отличаются от таковых при несоблюдении письменной формы договора займа.
Так, если письменная форма договора займа не соблюдена, это не влечет недействительности договора. Последствия несоблюдения формы заключаются в том, что стороны лишаются права ссылаться на свидетельские показания, однако вправе приводить письменные и иные доказательства (см. выше с. 7).
Несоблюдение письменной формы кредитного договора влечет его недействительность. Такой договор считается ничтожным (ст. 820 ГК РФ).
В отличие от договора займа, который является реальным договором и считается заключенным с момента передачи денег (иного имущества), кредитный договор является консенсуальным. Его заключение влечет обязанность кредитора предоставить кредит в установленные сроки и в обусловленном объеме.
Примечание. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания сторонами.
С момента заключения кредитного договора у кредитора возникает обязанность предоставить заемщику денежные средства в размере и на условиях, предусмотренных договором, соответственно у заемщика возникает право требовать от кредитора выдачи соответствующей суммы кредита.
Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично только при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ).
Заемщик в свою очередь по общему правилу вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления (п. 2 ст. 821 ГК РФ). В таком случае кредитный договор будет считаться расторгнутым с момента получения кредитором уведомления об отказе от кредита. Однако иное может быть предусмотрено кредитным договором, то есть кредитный договор может предусматривать условие, в соответствии с которым отказ от принятия кредита заемщиком не допускается. В этом случае обязанностью заемщика будет принятие кредита.
Примечание. В отличие от договора займа кредит может быть предоставлен в иностранной валюте. При этом валютой платежа также будет являться иностранная валюта.
Это объясняется тем, что в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 9 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам, могут осуществляться без ограничений.
При этом предоставление средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке (п. 2.1.3 Положения ЦБ РФ от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)").
Примечание. Кредитный договор всегда является возмездным, т.е. заемщик обязан уплатить проценты за пользование предоставленным кредитом.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения кредитором или заемщиком своих обязательств они могут быть привлечены к гражданско-правовой ответственности за нарушение договорных обязательств.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.
В том же случае, если заемщик не возвращает в срок сумму кредита, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, определяемом на основании учетной ставки банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, установленных кредитным договором за пользование кредитом (п. 1 ст. 811 ГК РФ).
В том случае, когда кредит предоставлен в иностранной валюте и отсутствует официальная учетная ставка банковского процента по валютным кредитам на день исполнения денежного обязательства в месте нахождения кредитора, размер процентов определяется на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора.
Если отсутствуют и такие публикации, размер подлежащих взысканию процентов устанавливается на основании представляемой истцом в качестве доказательства справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам (п. 52 Постановления Пленума ВС РФ N 6 и ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ").
Однако гражданское законодательство дает сторонам возможность самостоятельно установить размер процентов (неустойки), подлежащих уплате заемщиком в случае несвоевременного возврата кредита. В этой связи, как правило, кредитным договором для заемщика устанавливается более серьезная ответственность.
Еще один момент, на который следует обратить внимание.
В случае несвоевременного возврата заемщиком суммы кредита (части кредита) у банка имеется возможность расторгнуть кредитный договор в одностороннем порядке (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Самим кредитным договором может быть предусмотрена возможность одностороннего отказа банка от исполнения договора полностью или частично (п. 3 ст. 450 ГК РФ).
Однако, если кредит выдается в виде разового зачисления денежных средств на счет заемщика, банки редко пользуются этим правом.
Дело в том, что в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
И после расторжения кредитного договора (по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора) начисление процентов по кредитному договору прекращается.
При этом если кредитным договором предусмотрено возвращение кредита по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части кредита, банк вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы кредита вместе с причитающимися процентами. И, как правило, при несвоевременном исполнении заемщиком своих обязательств банки применяют именно этот правовой механизм.
А теперь скажем несколько слов о том, какими способами банки осуществляют кредитование юридических лиц.
Положением ЦБ РФ от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" предусмотрены следующие способы предоставления кредитов.
1. Разовое зачисление денежных средств на банковские счета заемщиков. Отметим, что это наиболее распространенный вид кредитования.
2. Открытие кредитной линии. Кредитная линия представляет собой кредитный договор, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:
а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре ("лимит выдачи");
б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита ("лимит задолженности").
При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой ему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующий договор обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением установленных настоящим подпунктом требований.
Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) договоре, либо непосредственно в договоре на предоставление денежных средств.
3. Овердрафт. Овердрафт представляет собой кредитование банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции.
Кредитование банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной суммы, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.
4. Участие банка в предоставлении денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе.
5. Другие способы, не противоречащие действующему законодательству.
По срокам пользования кредиты бывают краткосрочными (до 1 года) и долгосрочными (свыше 1 года).
По размерам различают кредиты крупные, средние, мелкие.
По обеспечению - необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые по характеру обеспечения делятся на залоговые, гарантированные и застрахованные.
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ-ЗАИМОДАВЕЦ. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
2.1 Займы, предоставленные другим организациям
2.1.1 Бухгалтерский учет
Суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" на отдельном субсчете "Предоставленные займы".
Поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются и на счете 58 не отражаются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. Поэтому беспроцентные займы, выданные организацией, должны, на наш взгляд, отражаться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются в бухгалтерском учете либо в составе выручки (счет 90 "Продажи"), либо в составе прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") (п. 34 ПБУ 19/02).
Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т.е. служит постоянным источником доходов.
На практике организации чаще всего выдают займы не на регулярной основе, а время от времени. Поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе прочих доходов.
Проценты в бухгалтерском учете начисляются ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99) независимо от того, когда они фактически уплачиваются заемщиком. Даже если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.
2.1.2 Налоговый учет (налог на прибыль)
В целях налогообложения прибыли проценты, получаемые организацией по договору займа, всегда признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).
При методе начисления порядок признания доходов в виде процентов определен в п. 6 ст. 271 НК РФ.
По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, при применении метода начисления порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
При кассовом методе доходы в виде процентов по договорам займа признаются в том периоде, когда они фактически получены (п. 2 ст. 273 НК РФ).
2.1.3 НДС при выдаче процентных займов
Проценты по договорам займа в денежной форме и ценными бумагами не облагаются НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
При этом нужно помнить, что при совершении операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, налогоплательщики обязаны выписывать счета-фактуры без выделения в них соответствующих сумм НДС. На указанных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, организация-заимодавец, выдавшая процентный заем, обязана выписывать счета-фактуры на суммы процентов, причитающихся к получению в соответствии с условиями договора займа (Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40), и регистрировать эти счета-фактуры в своей книге продаж.
Неисполнение этой обязанности (отсутствие счетов-фактур и, соответственно, отсутствие записей по этим операциям в книге продаж) чревато наложением штрафных санкций по ст. 120 НК РФ.
Кроме того, имейте в виду, что осуществление в одном квартале операций как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, влечет за собой необходимость ведения раздельного учета в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ.
В целях применения п. 4 ст. 170 НК РФ в состав выручки от не облагаемых НДС операций включаются суммы денежных средств в виде процентов, начисленных по договору займа за налоговый период (квартал) (Письмо ФНС России от 06.11.2009 N 3-1-11/886@).
2.2 Займы, выданные работникам
Займы, выданные работникам, отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на отдельном субсчете "Расчеты по предоставленным займам".
Как правило, организации предоставляют своим работникам заемные средства на льготных условиях: либо под очень низкие проценты, либо вообще без процентов.
При этом нужно помнить, что материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными физическим лицом от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ и облагаемым в общем случае по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Организация, выдавшая работнику заем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет сумму налога.
Удержание НДФЛ можно производить при очередной выплате заработной платы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
По разъяснению Минфина России, доверенность работника на удержание и перечисление НДФЛ организации не требуется (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101).
Примечание. Налоговая база в отношении материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения работником дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды является день уплаты работником процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Пример 1. Организация предоставила своему работнику заем в сумме 3 000 000 руб. под 4% годовых. Договор займа заключен 20 ноября 2010 г. сроком на один год с условием ежемесячной уплаты процентов. Деньги выплачены работнику из кассы 20 ноября 2010 г.
20 декабря 2010 г. работник уплатил проценты за период с 21 ноября по 20 декабря в сумме 9863 руб. (3 000 000 руб. x 0,04 : 365 дн. x 30 дн.). Ставка ЦБ РФ на дату уплаты процентов (20 декабря) - 7,75%.
Определяем сумму дохода, полученного работником 20 декабря:
3 000 000 руб. x 7,75% x 2 : 3 : 365 дн. x 30 дн. - 9863 руб. = 2876 руб.
Сумма налога с этого дохода составит 1006,86 руб. (2876 руб. x 35%).
Далее ежемесячно (на дату очередной уплаты процентов) расчет производится в аналогичном порядке. При этом каждый раз для расчета нужно брать ту ставку ЦБ РФ, которая действует на дату уплаты процентов.
В случае выдачи беспроцентного займа фактическими датами получения дохода являются даты его погашения (Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217).
Соответственно, если работнику выдан беспроцентный заем, налоговая база определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 действующей на дату получения дохода (дату погашения займа) ставки рефинансирования Банка России и оставшейся части долга по займу (Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 11.04.2008 N 03-04-06-01/83).
Пример 2. Организация предоставила своему работнику беспроцентный заем на приобретение автомобиля. Договор займа заключен 20 октября 2010 г. По условиям договора заем предоставлен работнику на сумму 300 000 руб. сроком на один год с условием ежемесячного погашения суммы займа.
Первый платеж по договору работник осуществил 20 ноября 2010 г. в сумме 12 500 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на эту дату - 7,75%. Определяем сумму дохода за ноябрь:
300 000 руб. x 7,75% x 2 : 3 : 365 дн. x 31 дн. = 1316,44 руб.
Сумма налога с полученного дохода составит 460,75 руб. (1316,44 руб. x 35%).
Второй платеж по договору работник осуществил 20 декабря 2010 г. в сумме 12 500 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на эту дату - 7,75%. Определяем сумму дохода за декабрь:
287 500 руб. x 7,75% x 2 : 3 : 365 дн. x 30 дн. = 1220,89 руб.
Сумма налога с полученного дохода - 427,31 руб. (1220,89 руб. x 35%).
Далее ежемесячно (на дату очередного погашения займа) расчет производится в аналогичном порядке.
Примечание. Из перечня доходов, облагаемых НДФЛ, исключена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выданными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода по таким договорам не облагается НДФЛ.
Это правило распространяется на случаи, когда налогоплательщик (работник, получивший заем) имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья.
Обратите внимание! Материальная выгода не облагается НДФЛ в полном объеме, даже если сумма займа превышает предельный размер имущественного налогового вычета, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ <*> (Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85).
--------------------------------
<*> Предельный размер имущественного вычета по расходам на приобретение и (или) строительство жилья в настоящее время составляет 2 000 000 руб.
Примечание. Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами является наличие у работника права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Чтобы подтвердить свое право на получение имущественного вычета, работник должен предоставить в бухгалтерию организации-заимодавца подтверждение налогового органа о том, что он имеет право на получение имущественного вычета.
Если организация, предоставившая гражданину заем на приобретение (строительство) жилья, является одновременно его работодателем, которому этот работник в целях получения имущественного налогового вычета предоставил соответствующее подтверждение налогового органа (по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@), получение какого-либо другого подтверждения для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды не требуется.
Если организация-заимодавец не является работодателем либо работник не обращался в организацию за получением имущественного вычета, налоговый орган должен выдать налогоплательщику отдельное подтверждение специально для целей освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды. При этом форма такого подтверждения может быть иная, чем выдаваемого работодателю при получении налогоплательщиком имущественного налогового вычета. Например, налоговый орган может выдать гражданину Справку, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 27.07.2009 N ШС-22-3/594@ "О форме справки", заполненную с учетом изменений, внесенных в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-05/6-559).
Указанное подтверждение может выдаваться налоговым органом неоднократно в каждом из налоговых периодов, в течение которых гражданин осуществляет возврат заемных средств, полученных им для приобретения жилья (Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-04-07-01/201).
Обратите внимание! Для освобождения доходов в виде материальной выгоды от НДФЛ имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, использованного на строительство либо приобретение жилья, уже полностью получен, не является препятствием для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа (Письма Минфина России от 14.09.2010 N 03-04-06/6-212, ФНС России от 12.11.2008 N 3-5-04/680@).
Например, работник в 2008 г. получил в организации беспроцентный заем на приобретение жилья сроком на 3 года, в том же 2008 г. приобрел жилье и в полном объеме получил имущественный вычет. Материальная выгода, возникающая у работника при погашении займа в 2009, 2010 и 2011 гг., НДФЛ не облагается.
При наличии подтверждения налогового органа материальная выгода не будет включаться в состав доходов, облагаемых НДФЛ.
Если же работник не предоставит организации-заимодавцу подтверждение своего права на имущественный вычет, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежат налогообложению по ставке 35% (Письма Минфина России от 21.07.2008 N 03-04-06-01/219, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-15/2/087734).
При отсутствии такого подтверждения организация как налоговый агент в соответствии со ст. 226 НК РФ должна либо удержать исчисленную сумму налога с дохода в виде материальной выгоды (в случае, если организация-заимодавец выплачивает гражданину-заемщику какие-либо еще доходы), либо письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности заемщика (Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-04-07-01/90).
Обратите внимание! Если организация выдает работнику беспроцентный заем в целях перекредитования займов (кредитов), полученных ранее на строительство или приобретение жилья, доходы в виде материальной выгоды по такому договору займа облагаются НДФЛ в общем порядке (по ставке 35%). Льготный режим на такие займы не распространяется (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-256).
Глава 3. ОРГАНИЗАЦИЯ-ЗАЕМЩИК. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
3.1 Учет процентов по займам и кредитам
3.1.1 Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета процентов определен в ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н) и зависит от того, на какие цели организация-заемщик использует полученные заемные средства.
Суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа (кредита), отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал).
Примечание. Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то проценты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.
Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов (объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов).
Включение процентов по полученным займам (кредитам) в стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат:
1) с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/2008);
2) с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до завершения работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению) (п. 13 ПБУ 15/2008).
После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации-заемщика.
При использовании заемных средств для приобретения (строительства, изготовления) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности.
1. Проценты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/2008).
Что это значит?
Например, организация берет заем (кредит) на оплату каких-либо расходов, связанных с приобретением (сооружением) инвестиционного актива. По каким-либо причинам срок оплаты сдвигается, и у организации заемные средства "зависают" на счете и временно не используются. Для того чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого займа (кредита), организация передает эти средства взаем стороннему лицу и получает за это проценты. На сумму полученных процентов и необходимо уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива.
2. При приостановке работ, связанных со строительством (приобретением, изготовлением) инвестиционного актива, на срок более трех месяцев включение процентов по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Проценты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 15/2008).
При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.
3. В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то проценты за использование указанных заемных средств включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением такого актива. Порядок расчета такой пропорции с цифровым примером приведен в п. 14 ПБУ 15/2008.
Примечание. Если полученные заемные средства используются на иные цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива, то проценты по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов организации (п. 7 ПБУ 15/2008).
Это правило применяется к любым заемным средствам независимо от того, на какие цели они используются (уплату налогов, выплату зарплаты, приобретение материалов, товаров, основных средств и т.д.). Если речь не идет об инвестиционном активе, проценты относятся в состав прочих расходов.
Пример 3. Организация взяла в банке кредит в размере 300 000 руб. сроком на 1 месяц под 20% годовых. Кредит предназначен для выплаты заработной платы работникам организации.
В данном случае сумма процентов за кредит подлежит включению в состав прочих расходов. Эта сумма должна отражаться по дебету счета 91.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 51
К-т счета 66/Полученные кредиты - 300 000 руб. - получен кредит;
Д-т счета 91
К-т счета 66/Проценты по кредитам <*> - 5000 руб. - начислены проценты
по кредиту.
--------------------------------
<*> Пункт 4 ПБУ 15/2008 обязывает отражать проценты по займам (кредитам) обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Примечание. Малым предприятиям <*> предоставлено право проценты по любым займам и кредитам, в том числе и используемым на приобретение (создание) инвестиционного актива, признавать прочими расходами.
--------------------------------
<*> За исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
Эта норма введена в п. 7 ПБУ 15/2008 Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.
Соответственно, организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства <**>, теперь имеет право выбирать вариант учета процентов по "инвестиционным" займам и кредитам из двух возможных:
1) относить суммы процентов на увеличение стоимости инвестиционного актива;
2) признавать проценты в составе прочих расходов.
--------------------------------
<**> К субъектам малого предпринимательства относятся организации, удовлетворяющие критериям, установленным в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
Выбранный вариант необходимо закрепить в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Заметим, что выбор второго варианта позволяет, во-первых, сблизить бухгалтерский учет с налоговым (налог на прибыль), во-вторых, на совершенно законных основаниях снизить первоначальную стоимость инвестиционного актива, тем самым уменьшив налоговую базу по налогу на имущество (если, конечно, создаваемый инвестиционный актив является основным средством, облагаемым налогом на имущество).
3.1.2 Налоговый учет (налог на прибыль)
Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. ст. 269, 272, 273 и 328 НК РФ.
3.1.2.1 Условия признания процентов в расходах
В отличие от бухгалтерского учета, где порядок учета процентов зависит от направления использования заемных средств, в налоговом учете расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. Это правило установлено пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ и распространяется на все долговые обязательства вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита (текущего и (или) инвестиционного).
Это значит, что проценты по любым займам и кредитам (независимо от того, на какие цели они расходуются) в целях налогообложения прибыли подлежат учету в составе внереализационных расходов.
Отметим, что в 2007 г. Минфин России попытался поставить этот факт под сомнение, выпустив Письмо от 01.03.2007 N 03-03-06/1/140, в котором без каких-либо дополнительных обоснований (только со ссылкой на п. 1 ст. 257 НК РФ) утверждалось, что расходы в виде процентов за банковский кредит, произведенные заказчиком в период строительства, увеличивают первоначальную стоимость объекта строительства.
Однако уже через несколько месяцев чиновники фактически признали ошибочность этого Письма. Свидетельство тому - более поздние Письма Минфина России (от 26.06.2007 N 03-03-06/4/76, от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262), в которых совершенно справедливо указывается на особый порядок учета процентов, установленный в гл. 25 НК РФ, предусматривающий учет процентов по любым долговым обязательствам в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В частности, в Письме от 26.06.2007 N 03-03-06/4/76 четко указано, что проценты за пользование кредитом, привлеченным для приобретения (создания) объекта основных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов налогоплательщика (см. также Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/699).
Примечание. Если организация привлекает заемные средства, то независимо от целей их использования проценты по привлеченным заемным средствам должны учитываться для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.
При этом не нужно забывать о том, что все расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли, должны удовлетворять требованиям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода). Это требование распространяется в том числе и на расходы в виде процентов по долговым обязательствам.
Примечание. Для обоснованного включения процентов в расходы, признаваемые в целях налогообложения, полученные заемные средства должны быть использованы организацией в процессе осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Иначе обоснованность включения процентов в расходы может быть поставлена налоговым органом под сомнение.
Так, например, налоговые органы при проведении проверок очень часто исключают из состава расходов проценты по заемным средствам, использованным на уплату налогов в бюджет.
В частности, в Письме УМНС России по г. Москве от 11.12.2003 N 26-12/69502 было высказано мнение о том, что если кредит использован организацией для уплаты налога на прибыль, то затраты в виде процентов по такому кредиту не могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Конечно же, с таким подходом можно и нужно спорить.
Уплата налогов является конституционной обязанностью налогоплательщика и непосредственно связана с функционированием любого предприятия, извлекающего доход. Неисполнение этой обязанности связано с негативными последствиями для налогоплательщика вплоть до признания его банкротом. Поэтому использование заемных средств для уплаты налогов не должно препятствовать включению процентов по этим заемным средствам в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. К такому выводу приходят судьи, рассматривающие подобные споры (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 по делу N А55-11750/06-3 и от 23.01.2007 по делу N А55-3823/2006-10, Северо-Западного округа от 25.06.2007 по делу N А56-51992/2005).
Заметим, что в 2010 г. ФНС России также высказалась в пользу правомерности включения в расходы процентов по заемным средствам, использованным на уплату налогов.
В Письме ФНС России от 04.02.2010 N 3-2-09/15 указано, что заемные средства, полученные налогоплательщиком и направленные на погашение задолженности по налогам и сборам в целях избежания инициирования в его отношении процедуры банкротства и возможности дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов ввиду их соответствия критерию направленности на получение дохода, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ.
Можно надеяться, что теперь споров по этому вопросу на практике больше не будет.
Еще одна причина, по которой проценты могут исключить из состава расходов, - использование полученного кредита для выдачи беспроцентных займов третьим лицам.
В большинстве случаев суды эту позицию налоговых органов не поддерживают (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 18.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3236, Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7509/2008(16963-А46-37)), однако риск проиграть такой спор все же существует. Например, аналогичный спор был рассмотрен ФАС Уральского округа, который принял решение в пользу налогового органа, признав, что проценты по кредиту в этом случае нельзя включить в расходы (Постановление от 19.04.2005 N Ф09-1479/05-АК). Этот подход находит поддержку и у судей ФАС других округов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4287/2007(35697-А46-26), Северо-Западного округа от 07.03.2007 по делу N А56-60519/2005).
Если же полученный кредит использован для предоставления процентного займа, то включение процентов по кредиту в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не должно вызвать возражений со стороны налоговиков (Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/1/615).
Если заемные средства используются организацией для покупки ценных бумаг, то налоговый орган, скорее всего, проверит, на какие цели были использованы приобретенные ценные бумаги. Если окажется, что никаких доходов по этим ценным бумагам получено не было, то проценты по заемным средствам не будут приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом в зависимости от конкретных обстоятельств дела судьи могут принять сторону как налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2009 N КА-А40/9477-09), так и налоговых органов (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37), Московского округа от 25.01.2007, 01.02.2007 N КА-А40/13043-06).
Обратите внимание! На случай нецелевого использования заемных средств никаких особенностей пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ не устанавливает, поэтому затраты в виде процентов включаются в состав внереализационных расходов в общеустановленном порядке при условии соответствия этих затрат общим критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (документальное подтверждение, экономическая обоснованность и связь с деятельностью, направленной на получение дохода) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2007 N Ф04-1538/2007(32558-А45-31)).
Также в расходах могут быть учтены и проценты по займам (кредитам), использованным для погашения ранее взятых займов (кредитов), при условии, конечно, что ранее полученные заемные средства использовались в деятельности, направленной на получение дохода (Письма Минфина России от 07.10.2010 N 03-03-06/1/638, от 12.03.2010 N 03-03-06/1/125).
3.1.2.2 Порядок признания процентов в расходах
Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от применяемого метода определения доходов и расходов.
При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).
При использовании метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете либо на конец каждого месяца отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Подобные документы
Разработка плана погашения займа. Расходы по ипотечным ссудам. Начисление процентов в смешанных календарных периодах. Плата за пользование кредитом. Стоимость аннуитета и лизинговых платежей. Оценка финансового состояния и платежеспособности предприятия.
контрольная работа [84,8 K], добавлен 22.12.2011Понятие возврата ссуды клиентом-заемщиком. Бухгалтерский учет начисленных и полученных банком-кредитором процентов, особенности займа в иностранных валютах. Установление резервов на возможные потери по ссудам. Анализ кредитного портфеля банка "Уралсиб".
курсовая работа [92,1 K], добавлен 24.04.2011Кредитоспособность как основа возвратности банковского займа. Анализ механизма обеспечения возвратности кредита и политики займа на примере АО "АТФ Банк". Ограниченность фондирования в связи со значительной долей проблемных кредитов в ссудном портфеле.
курсовая работа [51,5 K], добавлен 18.05.2014Понятие, цели и возможности облигационного займа, его преимущества, недостатки и условия выпуска. Подготовка решения о размещении ценных бумаг путем подписки и содержание проспекта ценных бумаг. Виды облигаций и описание методов размещения облигаций.
контрольная работа [826,3 K], добавлен 15.12.2015Понятие кредитного договора и его отличие от договора займа. Права и обязанности сторон кредитного договора. Особенности договоров товарного и коммерческого кредита. Анализ правовых пробелов и совершенствование исполнения обязательств по договору.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 12.05.2012Понятие и предмет кредитного договора, его отграничение от займа и ссуды. Права и обязанности сторон, их ответственность за ненадлежащее исполнение условий сделки. Анализ правоприменительной практики заключения кредитных договоров в ОАО "АСБ Беларусбанк".
курсовая работа [51,7 K], добавлен 21.02.2013Специфика кредитного договора, его отличие от договора займа. Основные параметры кредита: срочность, возвратность, возмездность, обеспеченность кредита. Недопустимость одностороннего изменения условий договора. Формы обеспечения банковских кредитов.
контрольная работа [16,8 K], добавлен 11.02.2010Понятие договора банковского вклада. Его правовая природа, форма и порядок заключения. Существенные условия договора банковского вклада. Права и обязанности сторон. Виды открытого депозита. Цель договора займа. Сроки и порядок выплаты процентов по вкладу.
контрольная работа [37,8 K], добавлен 29.03.2010Экономический смысл лизинга выражает его определение как комплекса имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей имущества во временное пользование. Этот комплекс включает и другие договоры, в частности договор купли-продажи и договор займа.
реферат [43,0 K], добавлен 05.05.2005Процентная ставка как плата за кредит. Подходы по начислению и учету процентов по кредиту в банках. Методы начисления процента по размещенным и привлеченным средствам банка. Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком процентов.
курсовая работа [38,6 K], добавлен 14.06.2015