Учет и анализ валютных операций банка

2.3 Учет доходов и расходов в иностранной валюте

Доходы и расходы в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражаются одновременно по счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Формирование финансового результата фондов производится только в национальной валюте. Доходы, полученные кредитным учреждением в иностранной валюте, пересчитываются в BLR по единому курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату получения доходов.

Процентные доходы наращиваются до срока их получения. Например, по предоставленным кредитам в иностранной валюте государственным и негосударственным субъектам хозяйствования.

Д-т счета по учету начисленных процентных доходов по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями(2170, 2171, 2172, 2173, 2174, 2175);

К-т счета 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами, проценты».

При фактическом поступлении процентных доходов:

Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента;

К-т счета 2171, 2172, 2173. 2174, 2175;

Д-т счета 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами, проценты» -- в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счетов 6901 «Валютная позиция».

Д-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции (активно-пассивный счет)» -- в BLR по единому курсу Национального бака Республики Беларусь;

К-т счетов группы «Процентные доходы по кредитам государственным и негосударственным предприятиям» -- процентные доходы (8030, 8031, 8032, 8033, 8034, 8035)

Полученное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается следующей проводкой.

Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента;

К-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция (активно-пассивный счет)» -- в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

Д-т счетов 69 I1 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

К-т счета 8150 «Комиссионные доходы по операциям на валютном рынке (пассивный счет)» -- в рублях по единому курсу Национального банка Республики Беларусь.

Расходы, произведенные кредитным учреждением в иностранной валюте, пересчитываются в BLR по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций.

Операционные расходы. Процентные расходы наращиваются кредитным учреждением до срока уплаты. Например, по кредитам в иностранной валюте, полученным от других кредитных учреждений:

Д-т счета 6831 «Прочие доходы будущих периодов»;

К-т счета 1773 «Наращенные проценты к выплате по финансовому лизингу, полученному от других банков (пассивный счет)».

При фактической уплате процентов в иностранной валюте:

Д-т счета 1773 «Наращенные проценты к выплате по финансовому лизингу, полученному от других банков»;

К-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента;

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиции (активно-пассивный счет)» -- в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счета 6831 «Прочие доходы будущих периодов»;

Д-т счета 9013 «Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков (активный счет)» -- в рублях по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции».

Комиссионные вознаграждения. Уплаченное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается следующей проводкой:

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» -- в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента;

Д-т счета 9150 «Комиссионные расходы по операциям на валютном рынке (активный счет)» -- в рублях по единому курсу Национального банка Республики Беларусь,

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции».

Операционные расходы. Например, выдан аванс на командировочные расходы в иностранной валюте.

Д-т счета 6520 «Расчеты с подотчетными лицами (активный счет)» -- в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счета 1010 «Денежные средства в кассе (активный счет)».

При представлении авансового отчета подотчетным лицом (при полном использовании иностранной валюты):

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция»;

К-т счета 6520 «Расчеты с подотчетными лицами (активный счет)» -- в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь.

Переоценка счетов в иностранной валюте. По мере изменения Национальным банком Республики Беларусь курса BLR к иностранным валютам в филиалах производится переоценка всех активов и пассивов в иностранной валюте, включая счет 6901 «Валютная позиция». Пассивы филиала, сформированные за счет валютных средств прошлых лет (уставный фонд, резервный фонд, фонды экономического стимулирования и специального назначения, нераспределенная прибыль), в связи с изменением курса BLR к иностранной валюте переоценке не подлежат. Переоценка отражается на счете 6921 «Переоценка валютных статей». Результат переоценки по мере изменения курса BLR к иностранным валютам отражается на балансовом счете 7395 «Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты». Внебалансовые счета в иностранной валюте «Обязательства по валютным сделкам» также подлежат переоценке по мере изменения курса BLR к иностранным валютам.

Пример расчета финансового результата на счету валютной позиции:

Сальдо на 1.06.2006 г.

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» - 100 CAD CAD - канадский доллар;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» -- 140000 BLR.

Обороты за день (месяц):

1) 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» -- по дебету - 500 CAD, по кредиту - 300 CAD;

2) 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» -- по дебету 435000 BLR, по кредиту -- 650000 BLR.

3) Курс покупки валюты за расчетный период:

(140 + 435) / (100 + 300) = 1437.

4) Курс продажи валюты за расчетный период;

650 / 500 = 1300.

5) Финансовый результат:

(500 - 100) х (1300 - 1437) = -55000 BLR.

В конце расчетного периода совершается проводка:

Д-т счета 9241 «Потери от операций по купле-продаже наличной иностранной валюты (активный счет)»; счет 9242 «Потери от операций по купле-продаже безналичной иностранной валюты (активный счет)»;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» -- 55000 BLR.

Сальдо на 1.07.2006 г. (следующий день):

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» - 100 CAD;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» -- 130000 BLR.

Обороты за день (месяц):

1)6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» -- по дебету 500 CAD, по кредиту - 400 CAD;

2) 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» - по дебету 580000 BLR, по кредиту 710000 BLR.

3) Курс покупки за расчетный период равен:

580 / 400 = 1450.

4)Курс продажи валюты за расчетный период:

(130 + 710)/ (100 + 500) = 1400.

5) Финансовый результат:

400 х (1400 - 1450) = -200000 BLR.

В конце расчетного периода совершается проводка:

Д-т счета 9242 «Потери от операций по купле-продаже безналичной иностранной валюты (активный счет)»;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» -- 20000 BLR.

Сальдо на 1.08.2006 г. (следующий день):

Д-т счета 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» - 200 CAD;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» -- 280000 BLR.

Обороты за день (месяц):

1) 6901 «Наличная (кассовая) валютная позиция» -- по дебету 300 CAD, по кредиту - 600 CAD;

2) 6911 «Рублевый эквивалент наличной (кассовой) валютной позиции» -- по дебету 870000 BLR, по кредиту -- 447000 BLR.

3) Курс покупки валюты за расчетный период:

870 / 600 - 1450.

4) Курс продажи за расчетный период:

(280 + 447) / (200 + 300) = 1454.

5) Финансовый результат:

(600 - 100) х (1454 - 1450) = 2000 BLR.

В конце расчетного периода совершается проводка:

Д-т счетов 691X «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

К-т счет 8241 «Прибыль от операций по купле-продаже наличной иностранной валюты (пассивный счет)»; счет 8242 «Прибыль от операций по купле-продаже безналичной иностранной валюты (пассивный счет)» -- 2000 BLR.

2.4 Учет обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке

После опубликования Указа Президента РБ от 7.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" (далее - Указ № 452), т.е. 21 сентября 2006 г, вступает в силу новый порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты, поступающей на счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем Указ Президента РБ от 02.06.1997 № 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" (далее - Указ № 311) утрачивает свою силу.

Для наглядности проведем сравнительный анализ основных положений этих Указов и прокомментируем их:

Таблица 2.4.1.

Нормы в редакции Указа №311	Нормы в редакции Указа №452
1	2
"Белорусские юридические лица и индивидуальные предприниматели... обязаны продавать на торговой сессии открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа"..."	Юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь... осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь..." (п. 1) "Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется через банки и небанковские кредитно-финансовые организации на торгах открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа". В случае, если сумма иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, менее лота, установленного на торгах открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа", такая продажа осуществляется банкам и небанковским кредитно-финансовым организациям Республики Беларусь." (подл. 3.2 п.3)
Примечание. Ранее обязательная продажа производилась исключительно на торгах открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа" и остаток менее биржевого лота включался в сумму средств в иностранной валюте, продаваемых наследующих биржевых торгах.
"…30 процентов…"	"…30 процентов…" (п.1)
Примечание. Размер обязательной продажи сохранился.
"…средств…"	"…суммы выручки…" (п.1)
Примечание. Премию обязательной продаже подлежали любые средства в иностранной валюте, поступающие на счета белорусских юридических лиц к индивидуальных предпринимателей, независимо от источников их поступлении. Нормы Указа № 452 предполагают объектом обязательной продажи лишь выручку, поступающую на счета по некоторым сделкам (определение "выручки" для целей Указа №452 приведено ниже).
"…в свободно конвертируемой валюте и российских рублях..."	"…в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Национальным банком..." (п. 2)
Примечание. Перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, будет определен отдельным постановлением Нацбанка.
"...в течение 5 рабочих дней с 1	"...не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной 2
даты поступления их на счета в белорусских или иностранных банках…" (п. 1)	валюте на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь..." (подп. 3.1 п. 3)
Примечание. Срок осуществления обязательной продажи увеличен до 7 рабочих дней
"Не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, взыскиваемая в бесспорном порядке налоговыми органами в государственный бюджет в течение 5 рабочих дней с даты поступления" {подп. 2.5 п. 2)	"Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется до исполнения платежных инструкций по бесспорному списанию денежных средств со счетов юридического лица и индивидуального предпринимателя" (подл. 3.3 п.З)
Примечание. Установлена своеобразная очередность исполнения платежных инструкций в иностранной валюте: начале осуществляется обязательная продажа иностранной валюты, после чего банком будут исполняться платежные инструкции по бесспорному списанию денежных средств.

Выручка в иностранной валюте для целей Указа № 452 определена как денежные средства в иностранной валюте, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по сделкам, предусматривающим:

1)с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами-нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, - на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг.

Отметим, что данные операции совпадают с определением операций импорта и экспорта в соответствии с Законом РБ от 22-07.2003 № 226-3 "О валютном регулировании и валютном контроле";

2)с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь - финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежным обязательствам, вытекающим из сделок, указанных выше. [7]

Таким образом, в случае поступления юридическому лицу и индивидуальному предпринимателю иностранной валюты от банка (небанковской кредитно-финансовой организации) при уступке денежного требования резидента к нерезиденту по операциям экспорта товаров (работ, услуг) указанная сумма выручки подлежит распределению в счет обязательной продажи;

с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь - учет (покупку) ценных бумаг, выполняющих функцию расчетных документов по сделкам, указанным выше;

с физическими лицами - реализацию за иностранную валюту товаров (работ, услуг) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

Отметим, что возможные варианты последних операций изложены в пп. 30, 31 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72. А сейчас сравним случаи, в которых обязательная продажа иностранной валюты не осуществляется согласно Указу № 452, и соответствующие нормы Указа № 311:

Таблица 2.4.2.

Нормы в редакции Указа № 452	Соответствующие нормы в редакции Указа № 311
1	2
Обязательная продажа не осуществляется банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь (подп. 4.1 п. 4)	Отсутствует по тексту
Обязательная продажа не осуществляется страховыми организациями Республики Беларусь (подп. 4.1 п.4) 1	Не подлежит обязательно и продаже иностранная валюта, направленная в течение 30 дней со дня ее поступления: страховыми организациями на выплату страхового возмещения и (или) страхового 2
	обеспечения; страховыми организациями другим страховым и перестраховочным организациям согласно договорам сострахования и перестрахования, а также по договорам на продажу страховых полисов ("Зеленая карта") иностранных страховых организации (подп. 2.4 п. 2)
Обязательная продажа не осуществляется по выручке в иностранной валюте, поступающей организациям электросвязи и почтовой связи и направляемой ими в течение 30 дней со дня поступления на счет для оплаты счетов за услуги международной связи (поди. 4.2 п. 4)	Не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, направленная в течение 30 дней со дня ее поступления организациями электрической и почтовой связи на оплату счетов за услуга международной связи, оказанные иностранными администрациями связи, почтовыми администрациями, компаниями, признанными эксплуатационными организациями (подп. 2.4 п. 2)
Обязательная продажа не осуществляется по выручке в иностранной валюте, поступающей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, имеющим специальные разрешения (лицензии) на осуществление перевозок пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом, деятельности в области авиации, транспортно-экспедиционной деятельности, и направляемой ими в течение 30 дней со дня поступления на счет для оплаты расходов на транспортировку, страхование и экспедирование пассажиров и грузов, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой пассажиров и грузов (подп. 4.3 п. 4)	Не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, направленная в течение 30 дней со дня ее поступления юридическими лицами и предпринимателями, имеющими специальные разрешения (лицензии) на международную перевозку грузов и пассажиров, а также на транспортно-экспедиционную деятельность, на покрытие расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов и пассажиров, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой грузов и пассажиров (подп. 2.4 п. 2)
Обязательная продажа не осуществляется по выручке а иностранной валюте, подлежащей перечислению it перечисляемой в течение 30 дней со дня поступления на счет согласно договорам поручения либо комиссии с нерезидентами в ходе осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями посреднической деятельности, которая	Не подлежит обязательной продаже валюта, поступившая на Счета юридических лиц и предпринимателей и подлежащая перечислению нерезидентам либо резидентам Республики Беларусь в предусмотренных законодательством случаях в ходе выполнения первыми посреднических функций по договорам поручения и комиссии (подп. 2.3 п. 2)
непосредственно связана со сделками, по которым получена выручка в иностранной валюте (подп. 4.4 п. 4)
Обязательная продажа не осуществляется по выручке в иностранной валюте, перечисляемой на специальный счет в течение 7 рабочих дней со дни ее поступления на счет в целях аккумулирования денежных средств для направления их па погашение задолженности в иностранной валюте по кредитам, займам (включая проценты за пользование ими), ссудам, предоставленным по решению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь или под гарантию Правительства Республики Беларусь (подп. 4.5 п. 4)	Не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, поступившая на счета юридических лиц и предпринимателей и перечисленная в течение 5 рабочих дней на специальный счет в целях аккумулирования валютных средств, направляемых на погашение и обслуживание кредитов и займов (в том числе товарных) в иностранной валюте, предоставленных Правительством Республики Беларусь пли под его гарантию, и процентов по ним (подп. 2.3 п. 2)
Обязательная продажа не осуществляется по выручке в иностранной валюте, перечисляемой на специальный счет в течение 7 рабочих дней со дня ее	Не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, поступившая на счета юридических лиц и предпринимателей, имеющих задолженность в
поступления на счет в целях аккумулирования денежных средств для направления их на погашение задолженности в иностранной валюте по кредитам, займам (включая проценты за пользование ими), предоставленным нерезидентами пли банками Республики Беларусь и использованным на приобретение объектов лизинга либо имущества, относимого к основным средствам, участвующим в предпринимательской деятельности, используемым для собственного производства, а также для направления их на погашение задолженности в иностранной валюте по лизингу (подп. 4.5 п. 4)	иностранной валюте перед нерезидентами или банками-резидентами Республики Беларусь по кредитам или займам, использованным на приобретение основных производственных фондов для собственного производства, либо по лизинговым платежам за пользование имуществом основных производственных фондов для собственного производства и перечисленная в течение 5 рабочих дней на специальный счет в целях аккумулирования валютных средств для погашения указанной задолженности (включая проценты) (подп, 2.3 п. 2)
Обязательная продажа не осуществляется по выручке в иностранной валюте, перечисляемой в течение 7 рабочих дней со дня поступления на счет банку либо небанковской кредитно-финансовой организации (фактору) на основании договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга) (подл. 4.6 п. 4)	Не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, поступившая на счета юридических лиц и предпринимателей от нерезидентов Республики Беларусь по договору, в котором предусматривается экспорт товаров (работ, услуг), и перечисленная этими лицами л предпринимателями в течение 5 рабочих дней банку либо иной небанковской кредитно-финансовой организации (фактору) на основании договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга) без перехода права кредитора фактору (скрытый факторинг) (подп. 2.3 п. 2)
Обязательная продажа не осуществляется по выручке в иностранной валюте, перечисляемой в течение 7 рабочих дней со дня поступления на счет для приобретения государственных ценных бумаг и (или) ценных бумаг Национального банка, номинированных в иностранной валюте, при условии, что эти ценные бумаги будут находиться в их собственности не менее 30 дней непрерывно (подп. 4.6 п. 4)	Не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, поступившая на счета юридических лиц: - и направленная в течение 5 рабочих дней на приобретение государственных ценных бумаг и (пли) ценных бумаг Национального банка, номинированных в иностранной валюте, при условии, что эти ценные бумаги будут находиться в их собственности не менее 30 дней непрерывно; - от продажи государственных ценных бумаг и (или) ценных бумаг Национального банка, номинированных в иностранной валюте, и от их погашения Правительством Республики Беларусь или Национальным банком, при условии, что указанные ценные бумаги находились в собственности этих юридических лиц не менее 30 дней непрерывно (подп. 2.7 и. 2)
Обязательная продажа не осуществляется и иных случаях по решению Президента Республики Беларусь, предусматривающему для юридических лиц	Право устанавливать иные случаи полного или частичного освобождения юридических лиц и предпринимателей от обязательной продажи
и индивидуальных предпринимателей полное или частичное освобождение от обязательной продажи средств в иностранной валюте, поступающих на их счета (подп. 4.7 п. 4)	иностранной валюты предоставлено Совету Министров Республики Беларусь и Национальному банку по согласованию с Президентом Республики Беларусь (п. 2-1)

Согласно Указу № 452 несвоевременная обязательная продажа иностранной валюты влечет наложение штрафа на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере до 1% от непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютных средств.

Технический порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты, поступающей на счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, будет разработан Национальным банком в течение двух месяцев со дня официального опубликования Указа №452.

На основании статей 26, 33 и 285 Банковского кодекса Республики Беларусь, Указа Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 112, 1/7753) разработана Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Инструкция определяет единый порядок осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь, обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке путем продажи части выручки в иностранной валюте на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере и случаях, установленных Указом Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452.

Обязательная продажа осуществляется через банки на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа».

В случае, если сумма иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, менее лота, установленного на биржевых торгах, такая продажа осуществляется банкам. Обязательная продажа сумм иностранной валюты менее лота, установленного на биржевых торгах, осуществляется по курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, сложившемуся на биржевых торгах в день осуществления обязательной продажи. Если в день осуществления обязательной продажи торги по данной иностранной валюте на бирже не проводились либо данная иностранная валюта не котируется на биржевых торгах, обязательная продажа такой иностранной валюты осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день осуществления обязательной продажи.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели представляют в банк в соответствии с инструкцией «о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке» необходимые документы в период времени, определенный банком для работы с клиентами.

Копии документов, обосновывающих неосуществление обязательной продажи:

- хранятся в банке в течение установленного законодательством срока;

- могут представляться в банк в электронном виде или на машинном носителе.

Порядок представления и хранения таких документов устанавливается банком самостоятельно.

Размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком за осуществление обязательной продажи юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не должен превышать 0,2 процента от суммы сделки, включая биржевой сбор. Порядок совершения сделок конверсии иностранной валюты на внутреннем валютном рынке установлен отдельным нормативным правовым актом Национального банка. Вопросы о порядке осуществления обязательной продажи, не урегулированные настоящей Инструкцией, разрешаются в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели несут ответственность за несвоевременную обязательную продажу иностранной валюты и необоснованное занижение суммы валютных средств, подлежащих обязательной продаже, в соответствии пунктом 5 Указа Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452.

Учет обязательной продажи средств на бирже описан выше.

В результате динамичного развития международной торговли, расширения деятельности транснациональных компаний, увеличения объемов заимствований на международных рынках капиталов значительно возрос объем операций, выраженных в иностранной валюте, усложнился и характер их осуществления. Вследствие интеграции мировых рынков остро встал вопрос об учете операций в иностранной валюте.

Поэтому, в связи с актуальность этой темы, в этой главе курсовой работы мы рассмотрели учет операций по покупке-продаже как наличной, так и безналичной валюты, а так же новый порядок обязательной продажи иностранной валюты в соответствии с действующим законодательством.

Следует так же отметить, что в рамках Международных стандартов финансовой отчетности данному вопросу посвящен стандарт "Влияние изменения курсов валют" -- МСФО 21, который был одобрен Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности в 1983 году, а затем пересмотрен в 1993 году. Этот стандарт содержит правила учета операций, выраженных в иностранной валюте, и порядок отражения в учете результата изменения курсов валют. Кроме того, МСФО 21 определяет порядок пересчета данных финансовой отчетности иностранных компаний и подразделений для включения их в консолидированную финансовую отчетность.

Практика деятельности банков Республики Беларусь показывает, что валютные операции занимают значительное место в их деятельности. Данные анализа активов и обязательств банков свидетельствуют, что доля их активов и обязательств в иностранной валюте составляет около 27 процентов в общем объеме активов и обязательств.

Вышеперечисленные обстоятельства определили необходимость появления Национального стандарта финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов", который был разработан Национальным банком Республики Беларусь и применяется банковской системой нашей страны с 1 января 2003 года.

3. Анализ валютных операций

Характеристики валютных операций (валютных активов и пассивов) в целом аналогичны характеристикам операций в рублях и включают:

- размер;

- структуру;

- качество (доходность, ликвидность и риск) валютных активов, стоимость привлеченных средств.

Кроме того, если по отдельным валютным операциям доходы и расходы, определяющие этапы формирования прибыли, реализуются полностью в рассматриваемой валюте, можно анализировать соответствующие показатели их прибыльности. [12]

Показатели для анализа каждой характеристики валютных операций можно разделить на две группы:

- показатели, аналогичные рассмотренным выше показателям соответствующих операций в рублях с учетом особенностей валютных операций;

- дополнительные показатели, связанные со спецификой конкретных видов валютных операций.

Ниже рассматриваются показатели, при расчете и анализе которых необходимо учитывать особенности и специфику валютных операций банков.

3.1 Размер и структура валютных активов и пассивов

Показатели, характеризующие размер и структуру валютных операций банка, целесообразно рассматривать следующим образом:

- одновременно с аналогичными показателями операций в рублях как часть общих показателей финансового состояния банка;

- отдельно по валютным операциям.

При анализе показателей состояния валютных операций как составных частей показателей операций банка в целом абсолютные показатели (в данном случае размер соответствующих средств) должны приводиться в рублевом эквиваленте. Группировка валютных активов и пассивов должна осуществляться аналогично принятой в банке группировке активов и пассивов банка по уровням ее детализации. При определении источников данных для расчета показателей размера и структуры валютных операций следует иметь в виду, что в соответствии с законом РБ от 22.07.2003г. «О валютном регулировании, валютном контроле» и разработанными на их основе «правилами проведения валютных операций» от 30.04.2004г. №72 (26-33, 216-285) аналитический учет операций в иностранной валюте банков ведется в двойной оценке: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублевом эквиваленте по официальному курсу бел. рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному НБ РБ. Так же следует учесть и то, что бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется по тем же балансовым счетам, что и операции в белорусских рублях. Синтетический учет валютных операций ведется только в белорусских рублях.

В ежедневном балансе и оборотной ведомости по счетам, на которых учитываются валютные операции, приводятся данные по операциям в рублях, по операциям в валюте в рублевом эквиваленте и всего по счету в рублях. Таким образом, для вариантов группировок активов и пассивов, соответствующих отдельным балансовым счетам и (или) их группам, данные для определения валютных активов и пассивов в целом и по выделенным их частям могут браться непосредственно из ежедневного баланса или оборотной ведомости, для более детальных группировок -- из счетов аналитического учета (если такие счета ведутся только в иностранной валюте, потребуется дополнительный пересчет в рубли).

Пересчет данных в различных иностранных валютах в белорусские рубли проводится по официальному курсу НБРБ. В данном случае при заданном курсе валюты А к валюте В сумма в валюте В, эквивалентная сумме в валюте А, рассчитывается следующим образом:

PA Ч R (A /B)

PB = --------------------- ,

NA

где РА -- сумма в валюте А;

РB -- эквивалентная сумма в валюте В;

NA -- количество котируемых единиц валюты A (NA равно 1 или кратно 10);

R (А/В) -- курс валюты А к валюте В (цена NA единиц валюты А, выраженная в единицах валюты В).

Соответственно сумма в валюте А, эквивалентная сумме в валюте В, будет равна

PB Ч NA

PA = -------------- .

R (A /B)

При отдельном анализе размера и структуры валютных активов и пассивов верхний (наиболее обобщенный) уровень их группировки будет представлять собой, по существу, внутренний валютный балансовый отчет банка. Такие балансовые отчеты целесообразно составлять для анализа следующим образом:

1) по объединенным данным по всем иностранным валютам, приводимым в базовой валюте -- долларах США или евро, с указанием эквивалентных сумм в рублях, значения которых должны совпадать со значениями, приводимыми в общем внутреннем балансовом отчете банка в части валютных

2) составляющих его активов и пассивов;

3) по каждой иностранной валюте с указанием эквивалентных сумм в базовой валюте и рублях.

Пересчет данных в различных иностранных валютах в базовую валюту проводится по кросс-курсам, рассчитываемым по их курсам к рублю, объявляемым Национальным банком РБ, следующим образом:

R (A/C) х NB

R (A/B) = -----------------,

R(B/C) x NA

где NA -- количество котируемых единиц валюты А;

NB -- количество котируемых единиц валюты В.

Следует иметь в виду, что размеры актива и пассива валютных балансов в каждой иностранной валюте и по всем иностранным валютам в целом могут не совпадать вследствие ведения банком открытой валютной позиции.

Данные по размеру и структуре валютных активов и пассивов приводятся в форме отчетности 1034 «Оперативные сведения о покупке-продаже и конверсии иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте».

Отчет по форме 1034 "Оперативные сведения о покупке-продаже и конверсии иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте" содержит сведения о:

сделках покупки-продажи, а также конверсии наличной и безналичной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, со

вершенных в банке за счет личных средств физических лиц;

продаже наличной иностранной валюты за безналичные белорусские рубли индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь в порядке, установленном Национальным банком.

Отчет представляется головными учреждениями всех банков Республики Беларусь, независимо от наличия отчетных операций, и содержит информацию по головному учреждению и филиалам (отделениям) банка.

Регламент представления данного отчета-- ежедневно до 14.00 операционного дня, следующего за отчетным. Форма представления -- текстовый файл F1034.NNN, где NNN -- код отчитывающегося банка. Способ доставки -- электронная почта РгоСаггу, в адрес почтового ящика MAKET.NBRB.

Содержащиеся в отчете данные предназначены для анализа и контроля валютных операций банка со стороны Национального банка Республики Беларусь. Для проведения внутреннего анализа состояния валютных активов и пассивов в целом, их видов, групп и отдельных активных и пассивных операций с использованием системы показателей, рассмотренной выше, их группировка должна определяться исходя из значимости видов и групп таких операций, а также для последующего анализа качества (доходности, ликвидности и риска) активных операций и стоимости привлеченных средств, включая сравнение с показателями операций в белорусских рублях. При этом в соответствии с общими принципами автоматизированного анализа финансового состояния банка целесообразно использовать уже сгруппированные данные, содержащиеся в отчете уполномоченного банка об иностранных операциях и других отчетных документах, если они подходят для выбранной внутренней группировки валютных активов и пассивов.

3.2 Размер и структура активных валютных операций

Активные валютные операции коммерческих банков с точки зрения их финансовой сущности и особенностей целесообразно разделить на следующие классы:

- активные валютные операции, при которых не производится конвертация (обмен) валют;

- конверсионные операции с валютой;

- активные операции, составной частью которых являются конверсионные операции с валютой.

Активные валютные операции банка без конвертации валют аналогичны соответствующим операциям в рублях и включают:

- предоставление кредитов в иностранной валюте за счет ресурсов банка в той же валюте;

- прочие ссудные операции в иностранной валюте без ее конвертации;

- приобретение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, за счет ресурсов банка в той же валюте;

- прочие активные операции без конвертации валют.

Группировку таких операций для анализа размера и структуры по уровням их детализации с точки зрения сравнения с операциями в белорусских рублях целесообразно осуществлять аналогично рассмотренной выше группировке активных операций банка. Дополнительные расчеты, связанные с пересчетом сумм в исходных валютах в базовую валюту и в рубли, проводятся аналогично расчетам для валютных активов.

Конверсионные операции связаны с покупкой/продажей (обменом) валют. Группировка конверсионных операций для анализа их размера и структуры осуществляется следующим образом:

- по местам осуществления (валютным рынкам), целям, источникам средств и контрагентам банка;

- по валютам;

- по срокам поставки валют.

С точки зрения мест осуществления, целей, источников средств и контрагентов банка группировку конверсионных операций целесообразно осуществлять по нескольким уровням детализации. Верхний (самый обобщенный) уровень может выглядеть следующим образом: операции на валютной бирже

- за счет собственных средств банка; за счет средств клиентов банка; операции на межбанковском валютном рынке за счет собственных средств банка; за счет средств клиентов банка; операции купли-продажи валюты с юридическими лицами

- покупка валюты у клиентов банка за счет собственных средств;

- продажа валюты клиентам банка за счет собственных средств;

- покупка валюты у неклиентов банка за счет собственных средств;

- продажа валюты неклиентам банка за счет собственных средств;

- обязательная продажа части экспортной валютной выручки клиентов банка;

- валютно-обменные операции обменных пунктов банков с физическими лицами.

Далее соответствующие конверсионные операции могут детализироваться по валютным биржам, банкам-контрагентам, группам клиентов и неклиентов банка. Валютно-обменные операции могут детализироваться по их видам следующим образом:

- покупка/продажа наличной иностранной валюты;

- покупка/продажа платежных документов в иностранной валюте (дорожных чеков, аккредитивов иностранных банков, кредитных карточек);

- прием на экспертизу денежных знаков в иностранной валюте;

- обмен иностранной валюты на другую иностранную валюту и др.

При группировке конверсионных операций по валютам могут выделяться как отдельные валюты, так и их группы с принятой классификацией (СКВ, ограниченно конвертируемые, валюты стран СНГ и др.)

По времени поставки валюты различают:

- наличные сделки;

- форвардные сделки.

Наличные сделки по срокам поставки валют разделяются следующим образом:

- с поставкой в день заключения сделки (overnight);

- с поставкой на следующий день (torn/next);

- с поставкой на второй рабочий день после заключения сделки (сделки спот).

Курсы обмена валют по данным видам наличных сделок, как правило, отличаются.

Форвардные сделки предполагают обмен валютами на определенную дату в будущем по курсу, определяемому в момент оформления сделки, и могут быть как самостоятельными (аутрайт), так и частью валютных свопов (покупки/продажи валюты по курсу спот и одновременной ее продажи/покупки по курсу форвард).

Размер (объем) конверсионных операций как одного из видов активных операций банка характеризуется размером вложенных средств на текущую дату или средним их размером за рассматриваемый период. Кроме того, при анализе размера (объема) конверсионных операций целесообразно использовать следующие показатели:

- объем купленной (проданной) валюты;

- оборот по конверсионным операциям, определяемый как сумма объема купленной и проданной валюты.

Дополнительным показателем, характеризующим конверсионные операции при покупке/продаже безналичной валюты банком за свой счет, является размер открытой валютной позиции (ОВП), означающей несовпадение размера требований и обязательств в иностранной валюте. Размер ОВП определяется как разница между суммой иностранной валюты, купленной банком за свой счет начиная с I января отчетного года, и суммой проданной банком иностранной валюты за свой счет за тот же период.

К активным операциям, составной частью которых является конвертация валют, относятся вложения средств в активы (кредиты, прочие ссудные операции, ценные бумаги) в некоторой валюте за счет средств в другой валюте, что связано с конверсионными операциями в моменты их начала и окончания. Для исключения валютного риска при проведении подобных операций банки могут заключать форвардные сделки по обратной конвертации валюты размещения средств в исходную валюту, т.е. проводить валютный своп. Группировка активных операций с конвертацией валют осуществляется аналогично группировке соответствующих видов активных операций банка с дополнительным выделением в каждом виде и каждой группе операций с валютным свопом.

Показатели качества активных операций с конвертацией валют (доходность, ликвидность и риск) будут включать как общие показатели в валюте размещения, аналогичные операциям без конвертации валют, так и дополнительные составляющие, обусловленные обменом валют.

3.3 Доходы и расходы по валютным операциям

Доходы и расходы по валютным операциям без конвертации валют по своей сущности аналогичны доходам и расходам по таким же операциям в рублях (проценты по кредитам и депозитам, доходы и расходы по ценным бумагам, комиссионные за расчетное обслуживание и др.). Такие данные содержатся на счетах аналитического учета доходов и расходов банка, а также приводятся по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках по форме № 2 в рублевом эквиваленте.

Анализ доходов:

На первом этапе анализа доходов банка по операциям в иностранной валюте является анализ состава и структуры банковских доходов. При этом определяют долю процентных и не процентных доходов в их общей сумме, изучается изменение состава и структуры доходов банка в структуре. Далее, при анализе изучают состав и структуру процентных и непроцентных доходов. [6]

Рассмотрим анализ доходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой на примере.

Таблица 3.3.1. - Состав и структура доходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой.

Показатели	2004г.	2005г.	Отклонение суммы, млн. руб.	Темп роста, %
	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Процентные доходы	1394,5	48,39	1386,1	54,92	- 8,4	-
2. Не процентные доходы, в т.ч.	1487,1	51,61	1137,7	45,08	- 349,4	-
2.1. Комиссионные доходы	434,8	15,09	398,5	15, 79	- 36,3	-
2.2. Прочие банковские доходы	1051,7	36,5	739,0	29,28	- 312,7	-
2.3. Прочие операционные доходы	0,6	0,02	0,2	0,01	- 0,4	-
2.4. Уменьшение резервов	-	-	-	-	-	-
2.5. Непредвиденные доходы	-	-	-	-	-	-
Всего доходов:	2881,6	100,0	2523,8	100,0	- 357,8	-

Из данных таблицы 3.3.1. видно, что общая величина доходов банка по операциям с иностранной валютой в 2005г. по сравнению с 2004г. сократилась на 357,8 млн. руб. Это произошло в основном за счет снижения не процентных доходов на 349,4 млн.руб. по сравнению с 2004г., а так же сокращению процентных доходов на 8, 4 млн.руб.

Можно отметить, что в структуре доходов по операциям с иностранной валютой значительных изменений не произошло, однако к 2005г. доля процентных доходов в общей сумме выросла с 48,39% до 54,92%, т.е.на 6,53 п.п. А вот доля не процентных доходов в общей сумме доходов по операциям с иностранной валютой снизилась с 51,61% до 45,08%, т.е на 6,53п.п.

Таблица 3.3.2. - Состав и структура процентных доходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой

Показатели	2004г.	2005г.	Отклонение суммы, млн. руб.	Темп роста, %
	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
Процентные доходы, в т. ч.	1394,5	100,0	1386,1	100,0	- 8,4	-
1. по кредитам юридическим и физическим лицам (кроме банков)	1392,5	99,85	1384,7	99,9	- 7,8	-
1.1. по кредитам с коммерческими организациями	1378,3	98,84	1355,1	97,76	- 23,2	-
1.2. по кредитам с индивидуальными предпринимателями	5,1	0,36	10,6	0,77	5,5	207,84
1.3. по кредитам физическим лицам	9,1	0,65	19,0	1,37	9,9	208,79
2. по ценным бумагам	1,2	0,09	-	-	-1,2	-
3. прочие процентные доходы	0,8	0,06	1,4	0,1	0,6	175,0

Как видно из данных таблицы 3.3.2., процентные доходы банка по операциям с иностранной валютой за анализируемый период сократились на 8,4 млн. руб. в основном за счет снижения показателей процентных доходов по кредитам юридическим и физическим лицам на 7,8 млн. руб. Это произошло в связи со значительным сокращением доходов по кредитам с коммерческими организациями (сумма снижения = 23,2 млн. руб.), не смотря на увеличение процентных доходов в иностранной валюте по кредитам с индивидуальными предпринимателями и физическим лицам на 5,5 млн. руб. и 9,9 млн. руб. соответственно, а темп роста этих показателей составил соответственно 207,84% и 208,79%.

Так же на снижение процентных доходов банка по валютным операциям повлияло то, что в 2005г. у «Белпромстойбанка» не было процентных доходов по ценным бумагам, в отличие от 2004г. где данный вид дохода составил 1,2 млн. руб. Рост прочих процентных доходов по валютным операциям в 2005году по сравнению с 2004годом был незначителен, всего 0,6 млн. руб. и на общую величину процентных доходов по операциям с иностранной валютой влияния не оказал.

Можно сделать вывод, что в 2005году в «Белпромтсройбанке» сократилось количество кредитов с коммерческими организациями и увеличилось объем операций по кредитованию населения, т.е. увеличилась количество кредитов в иностранной валюте индивидуальным предпринимателям и физическим лицам. Однако данные изменения в области кредитования не принесли большого дохода.

Таблица 3.3.3. - Состав и структура не процентных доходов банка по операциям с иностранной валютой.

Показатели	2004г.	2005г.	Отклонение суммы, млн. руб.	Темп роста, %
	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
Не процентные доходы, в т.ч.	1487,1	100,0	1137,7	100,0	- 349,4	-
1.Комиссионные доходы, в т.ч.	434,8	29,24	398,5	35,02	- 36,3	-
1.1. по операциям с банками (включая НБ РБ)	18,3	1,23	7,0	0,62	- 11,3	-
1.2. по операциям с клиентами	217,9	14,65	205,6	18,07	- 11,9	-
1.3. по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов	186,5	12,55	177,2	15,57	- 9,3	-
1.4. прочие комиссионные доходы	12,1	0,81	8,7	0,76	- 3,4	-
2. Прочие банковские доходы, в т.ч.	1051,7	70,72	739,0	64,96	- 312,7	-
2.1. по операциям с ценными бумагами	1,0	0,07	0,3	0,03	-0,7	-
2.2. по операциям на валютном рынке, на рынке драгоценных металлов	539,7	36,29	665,0	58,44	125,3	123,2
2.3. прочие банковские доходы	511,0	34,36	73,7	6,47	- 437,3	-
3. Прочие операционные доходы, в т.ч.	0,6	0,04	0,2	0,02	-0,4	-
3.1. штрафы, пени, неустойки	0,6	0,04	0,2	0,02	- 0,4	-
4. Уменьшение резервов	-	-	-	-	-	-
5. Непредвиденные доходы	-	-	-	-	-	-

Из данных таблицы 3.3.3. видно, что общая величина не процентных доходов банка по операциям с иностранной валютой за данный период снизилась на 349,4 млн. руб. на это повлияло изменение в сторону снижения таких показателей как: комиссионных доходов на 36,3 млн. руб., прочих банковских доходов на 312,7 млн. руб., в том числе за счет снижения сумм доходов по операциям с ценными бумагами и по прочим банковским доходам на суммы 0,76 млн. руб. и 437,3 млн. руб. соответственно. Даже, несмотря на рост доходов по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных метало на 125,3 млн. руб. следует отметить выраженную тенденцию к уменьшению величины доходов по операциям с иностранной валютой. Следовательно «Белпромстройбанк» или в 2005г. увеличил объем операций на валютном рынке, рынке драгоценных металлов, приносящих значительный доход. Однако сокращение других доходных валютных операций привело к тому, что общая величина дохода по операциям с иностранной валютой в 2005году была меньше, чем в 2004г.

Следует так же рассчитать доходность валютных операций банка, предполагающий расчет таких показателей как (Рассчитаем этот показатель на основе данных «Белпромстройбанка»):

1) Отношение доходов банка по валютным операциям к общей величине доходов банка;

2) Отношение доходов банка по валютным операциям к общим затратам;

В нашем случае:

Изучение этих показателей в динамике позволяет выявить наиболее выгодные и перспективные направления развития операций банка с иностранной валютой.

Следующим этапом проведения анализа является расчет влияния факторов на динамику доходов банка.

На величину процентных доходов оказывают влияние такие факторы как :

1) Средняя сумма предоставленных кредитов (размещенных депозитов) в иностранной валюте - К;

2) Средняя процентная ставка по кредитам (размещенным депозитам) - Спр;

Т.е. анализ проводится по формуле:

Дп = К • Спр;

где Дп - процентные доходы;

Количественное влияние этих факторов на изменение величины полученных доходов определяется методом абсолютных разниц или методом цепных подстановок;

В вопросе анализа доходов выясняются причины, вызвавшие изменение средних остатков сумм предоставленных кредитов (размещенным депозитам) в иностранной валюте и средней процентной ставки. При этом изменение первого показателя может быть обусловлено причинами:

1) Общим ростом суммы задолженности. Если отношение судной задолженности в отчетном периоде к соответствующей задолженности в предыдущем году больше единицы - положительная оценка деятельности банка; Обратная пропорция свидетельствует о потери банком своих позиций на кредитном рынке или о переориентации банка на другие виды активных операций;

2) Увеличение удельного веса кредитных активов, приносящих доход в виде процента в общей сумме активов в иностранной валюте;

Динамика средней процентной ставки может быть обусловлена как внешними факторами (денежно-кредитной политике в стране, конъектурой рынка кредитных ресурсов), так и внутренними факторами (структурой кредитного портфеля - повышением удельного веса высокорисковых кредитов в иностранной валюте, выдаваемых под более высокие проценты, изменение сроков кредитования, размер обеспечения под ссуду и т.д.)

При анализе процентных доходов оценивают средний уровень доходности кредитных операций в иностранной валюте, путем расчета показателей:

1) Отношение общей суммы процентных доходов к средним остаткам задолженности по всем ссудным счетам в иностранной валюте;

2) Отношение процентных доходов по краткосрочным кредитам в иностранной валюте к средним остаткам задолженности по этим кредитам;

3) Отношение процентных доходов по отдельным видам кредитам в иностранной валюте к средним остаткам задолженности по соответствующим ссудным счетам в иностранной валюте;

При анализе этих показателей определяют за счет каких кредитных операций в иностранной валюте достигается рост процентных доходов для того, чтобы сосредоточить внимание на наиболее доходных кредитах в иностранной валюте.

Далее при анализе выявляют резервы роста доходов как процентных, так и не процентных.

Анализ расходов:

Так же как и при анализе доходов банка, при анализе расходов, на первом этапе проводят анализ состава и структуры расходов банка. Для этого процентные и не процентные расходы подразделяются на различные группы, и на основании этого в ходе анализа определяется роль и место (доля) каждой группы расходов в их общей сумме, а также изучение в динамике.