Учет и анализ валютных операций банка

Так же как и анализ доходов банка по валютным операциям, рассмотрим расходы банка по операциям с иностранной валютой на примере «Белпромстройбанка»:

Таблица 3.3.4. - Состав и структура расходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой.

Показатели	2004г.	2005г.	Отклонение суммы, млн. руб.	Темп роста, %
	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Процентные расходы	349,2	22,18	361,7	33,15	12,5	103,58
2. Не процентные расходы, в т.ч.	1225,4	77,82	729,5	66,85	- 495,9	-
2.1. Комиссионные расходы	23,9	1,52	-	-	- 23,9	-
2.2. Прочие банковские расходы	1201,5	76,3	729,5	66,85	- 472	-
2.3. Прочие операционные расходы	-	-	-	-	-	-
2.4. Отчисления в резервы	-	-	-	-	-	-
2.5. Непредвиденные расходы	-	-	-	-	-	-
Всего расходов:	1574,6	100,0	1091,2	100,0	- 483,4	-

Как видно из таблицы 3.3.4, что в 2005г. общая величина расходов по операциям с иностранной валютой по сравнению с 2004г. значительно сократилась (на 483,4 млн. руб.) и составила 1091,2 . Это произошло за счет снижения не процентных расходов на 495, 9 млн. руб., не смотря на рост процентных расходов. Т.к. доля процентных доходов в общей сумме равна 22,18% и 33,15% в 2004г. и 2005г. соответственно. А доля не процентных расходов по валютным операциям равна 77,82% и 66,85% в 2004г. и 2005г. соответственно. В общем случае, снижение расходов по валютным операциям за анализируемый период является положительной тенденцией.

Таблица 3.3.5. - Состав и структура процентных расходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой

Показатели	2004г.	2005г.	Отклонение суммы, млн. руб.	Темп роста, %
	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
Процентные расходы, в т.ч.	349,2	100,0	361,7	100,0	12,5	-
1. По счетам юридических и физических лиц (кроме банков)	330,2	94,56	353,6	97,76	23,4	107,09
1.1. по счетам коммерческих организаций	50,0	14,32	0,9	0,25	- 49,1	-
1.2. по счетам физических лиц	279,8	80,12	352,6	97,48	72,8	164,29
1.3. по счетам некоммерческих организаций	0,1	0,03	0,1	0,03	-	-
1.4. по средствам республиканского бюджета и средствам местных бюджетов, бюджетов свободных экономических зон и бюджетных организаций	0,3	0,09	-	-	- 0,3	-
2. По операциям с ценными бумагами	19,0	5,44	8,1	2,24	- 10,9	-

Из данных таблицы 3.3.5. видно, что общая величина процентных расходов выросла с 349,2 млн. руб. в 2004г. на 12,5 млн. руб. и в 2005г. составила 361,7 млн. руб. Такой рост процентных расходом вызван ростом процентных расходов по счетам юридических и физических лиц на 23,4 млн. руб., что в свою очередь вызвано значительным ростом процентных расходов по счетам физических лиц (на 72,8 млн. руб.). Сглаживают эту ситуацию снижение показателя процентные расходов по счетам коммерческих организаций на 49,1 млн. руб.; и отсутствие в 2005г. расходов по средствам республиканского бюджета и средствам местных бюджетов, бюджетов свободных экономических зон и бюджетных организаций, а так же играет роль снижение расходов по операциям по ценным бумагам на 10,9 млн. руб.

Таблица 3.3.6. - Состав и структура не процентных расходов «Белпромстройбанка» по операциям с иностранной валютой.

Показатели	2004г.	2005г.	Отклонение суммы, млн. руб.	Темп роста, %
	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
Не процентные расходы, в т.ч.	1225,4	100,0	729,5	100,0	- 495,9	-
1.Комиссионные расходы	23,9	1,95	-	-	- 23,9	23,9
2. Прочие банковские расходы, в т.ч.	1201,5	98,05	729,5	100,0	- 472	-
2.1.1. по операциям между филиалами	1151,6	93,98	729,5	100,0	- 422,1	-
2.1.2. прочие банковские расходы	49,9	4,07	-	-	- 49,9	-
3. Прочие операционные расходы	-	-	-	-	-	-
4. отчисления в резервы	-	-	-	-	-	-
5. Непредвиденные расходы	-	-	-	-	-	-

По данным таблицы 3.3.6. видно, что не процентные расходы по операциям с иностранной валютой за анализируемый период значительно сократились на 495,9 млн. руб. и в 2005г. составили 729,5 млн. руб. Как уже отмечалось выше на это повлияло снижение комиссионных расходов и прочих банковских расходов по валютным операциям на суммы 23,9 млн. руб. и 472 млн. руб. соответственно. Так, за счет снижения расходов по операциям между филиалами общая величина не процентных расходов банка по валютным операциям сократилась на 422,1 млн. руб. Остальных видов расходов у «Белпромстройбанка» не было.

При факторном анализе процентных расходов на изменение их величины изучают влияние факторов:

1) средних остатков привлеченных депозитов (вкладов, кредитов и д.д.) в иностранной валюте - П;

2) Средней процентной ставки по депозитам (вкладам и привлеченным кредитам) - Спр;

Рп = П • Спр;

где Рп - расходы процентные;

Анализ проводится методом абсолютных разниц, цепных подстановок и т.п.

Определив какой из указанных факторов в наибольшей степени повлиял на величину произведенных банком расходов проводят анализ самих факторов , в частности: динамика средних остатков привязанных депозитов (кредитов, вкладов) в иностранной валюте обусловлено причинами:

1) Ростом объема привлеченных банком ресурсов в иностранной валюте. Если отношение средних остатков предыдущего периода превышает единицу - положительная характеристика деятельности банка, поскольку привлеченные ресурсы являются базой для расширения активных операций;

2) Увеличением доли оплачиваемых депозитов иностранной валюте в общей сумме пассивных операций банка в иностранной валюте;

Изменение средних процентных ставок по привлеченным средствам зависит как от внешних факторов, так и от внутренних.

Далее при анализе ищут пути снижения расходов банка.

Доходы и расходы по конверсионным операциям с валютой.

При конверсионных операциях банка на валютном рынке за счет и по поручению клиентов его доход определяется размером посреднического комиссионного вознаграждения, которое по каждой сделке может быть фиксированным или зависеть от ее объема. Доходы (расходы) от конверсионных операций на валютном рынке, проводимых за счет банка, а также от операций обменных пунктов, определяются как разница между стоимостью проданной валюты и официальным курсом Национального банка. Дополнительные расходы по операциям на валютном рынке включают стоимость оплаты брокерских услуг, трансакционые издержки, а также расходы, связанные с деятельностью обменных пунктов.

Если банк при форвардных операциях с клиентами по покупке/продаже валюты проводит операцию своп, доходы (расходы) по ней учитываются при определении курса покупки/ продажи валюты для клиента.

Дополнительными доходами (расходами) при конверсионных операциях с иностранной валютой являются доходы (расходы) от переоценки требований и обязательств в валюте при изменении курсов валют (нереализованная курсовая разница) вследствие ведения банком открытой валютной позиции.

Анализ проводится на основании отчета о прибылях и убытках банка.

Для внутреннего финансового анализа доходов и расходов по валютным операциям целесообразно составлять внутрибанковские отчеты о прибылях и убытках по валютным операциям с выделением указанных выше статей доходов и расходов. При этом следует иметь в виду, что в конверсионных операциях по определению используются средства в рублях, вследствие чего выделение чистого дохода от активных валютных операций как разности между полученными доходами и процентными расходами по использованным средствам в целом практически невозможно, в связи с чем подобные отчеты целесообразно составлять как объединение разделов о доходах и расходах в иностранной валюте аналогично отчету о прибылях и убытках по форме № 2.

Такие отчеты должны составляться в каждой валюте и в целом по всем валютам с пересчетом в базовую валюту. При выделении для анализа доходов и расходов статей активов и пассивов, совпадающих с указанными в отчете уполномоченного банка об иностранных операциях, могут быть использованы приводимые в нем данные в долларах США по процентам/доходам по участию в капитале, начисленным в отчетном периоде.

В ходе анализе изучают причины доходов и расходов по таким операциям, как внутренние, так и внешние, а также намечается план мероприятий по способам снижения таких расходов и поиску резервов роста доходов.

Заключение

В результате динамичного развития международной торговли, расширения деятельности транснациональных компаний, увеличения объемов заимствований на международных рынках капиталов значительно возрос объем операций, выраженных в иностранной валют, усложнился и характер их осуществления. Вследствие интеграции мировых рынков остро встал вопрос об учете операций в иностранной валюте. Этим объясняется актуальность данной темы курсовой работы.

Порядок осуществления валютно-обменных операций, а также условия отнесения их к операциям, осуществляемым на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь.

В ходе решения задач данной работы мы выделили основные принципы проведения валютно-обменных операций:

- валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются через уполномоченные банки, имеющие лицензию Национального банка Республики Беларусь, предоставляющую право осуществлять валютно-обменные операции.

- валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются посредством совершения сделок через уполномоченные банки на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» либо непосредственно с уполномоченными банками на внебиржевом валютном рынке.

- обменный курс при проведении валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке устанавливается по договоренности между участниками сделки. Национальным банком могут устанавливаться предельные значения курсов, по которым осуществляются валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке.

В настоящее время со стороны Национального банка Республики Беларусь каких-либо ограничений при проведении покупки- продажи иностранной валюты не установлено.

- уполномоченные банки осуществляют валютно-обменные операции от своего имени и за свой счет, а также по поручению и за счет покупателей и продавцов иностранной валюты. В случае совершения валютно-обменных операций банк ведет открытую валютную позицию в порядке, определяемом Национальным банком.

- покупка иностранной валюты производится резидентами (кроме уполномоченных банков) на определенные цели. В Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 38.07.2005 №112 (далее - Инструкция №112) пунктом 20 установлен перечень целей, на которые резидентом может приобретаться иностранная валюта. Кроме того, на цели, не предусмотренные Инструкцией 112, покупка иностранной валюты резидентами возможна при наличии разрешения Национального банка на покупку иностранной валюты.

В данной курсовой работе мы подробно рассмотрели отражение в бухгалтерском учете банков Республики Беларусь таких операций как:

- покупка-продажа наличной иностранной валюте;

- покупка-продажа иностранной валюте на бирже;

- учет доходов и расходов в иностранной валюте (на основе примера);

А так же провели сравнительный анализ основных положений Указа Президента РБ от 7.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" (вступившего в силу с 21 сентября 2006 года) и утратившего силу Указа Президента РБ от 02.06.1997 № 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты.

Следует так же отметить, что в рамках Международных стандартов финансовой отчетности данному вопросу посвящен стандарт "Влияние изменения курсов валют" -- МСФО 21, который был одобрен Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности в 1983 году, а затем пересмотрен в 1993 году. Этот стандарт содержит правила учета операций, выраженных в иностранной валюте, и порядок отражения в учете результата изменения курсов валют. Кроме того, МСФО 21 определяет порядок пересчета данных финансовой отчетности иностранных компаний и подразделений для включения их в консолидированную финансовую отчетность.

Практика деятельности банков Республики Беларусь показывает, что валютные операции занимают значительное место в их деятельности. Данные анализа активов и обязательств банков свидетельствуют, что доля их активов и обязательств в иностранной валюте составляет около 27 процентов в общем объеме активов и обязательств.

Вышеперечисленные обстоятельства определили необходимость появления Национального стандарта финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов", который был разработан Национальным банком Республики Беларусь и применяется банковской системой нашей страны с 1 января 2003 года.

Далее мы рассмотрели методику анализа валютных операций: размер и структура активов и пассивов, размер и структуру активных валютных операций.

Основной целью деятельности любого банка является получение прибыли. Поэтому, в условиях, когда банки заинтересованы в эффективной и прибыльной деятельности вопросы анализа финансовых результатов приобретают особую важность. Финансовые результаты банка напрямую зависят от величины полученных банком доходов, в частности доходов в иностранной валюте. В связи с этим особую значимость имеет анализ доходов и расходов банка. В данной работе мы подробно рассмотрели анализ доходов и расходов банка по операциям с иностранной валютой на примере данных «Белпромстройбанка».

Таким образом, все поставленные перед нами задачи были решены в полном объеме в ходе написания курсовой работы «Учет и анализ валютных операций банка».

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты:

1. Правила организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.10.2001 № 288, с изменениями и дополнениями от 19.08.2002 № 285 и от 29.12.2005 № 424

2. Закон РБ от 22.07.2003 М 226-3 "О валютном регулировании и валютном контроле"

3. Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72, с изменениями и дополнениями от 27.12.2004 № 190

4. Правила открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2000 № 24.12, с изменениями и дополнениями от 22.12.2000 № 33.3г, от 30.05.2001 № 139, от 27.12.2001 № 338, от 28.08.2002 № 164, от 11.11.2002 № 216, от 20.05.2003 № 99, от 02.07.2003 № 130 и от 30.04.2004 № 72

5. Инструкция о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.1999 № 29.10, с изменениями и дополнениями от 30.03.2000 № 8.21, от 18.05.2000 № 11.15, от 25.10.2000 № 28.6 и от 27.06.2002 № 118

6. Инструкция по представлению отчетности по целевому использованию иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.09.2004 № 150, с изменениями и дополнениями от 17.05.2005 № 66 и от 26.12.2005 № 180

7. Постановление Правления Нацбанка РБ от 04.07.2003 № 133 "Об открытии субсчетов в белорусских рублях и иностранной валюте"

8. Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66, с изменениями и дополнениями от 30.08.2001 № 226, от 27.06.2002 № 116, от 26.12.2002 № 251, от 26.06.2003 № 119, от 30.12.2003 № 226, от 29.04.2004 № 69, от 10.01.2005 № 1 и от 28.09.2005 № 133

9. Постановление Правления Нацбанка РБ от 28.12-2001 № 355 "Об использовании в расчетах средств, находящихся на вкладных (депозитных) счетах"

10. Инструкция по осуществлению авансовых платежей по внешнеторговым договорам, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.08.2003 № 153, с изменениями и дополнениями от 11.01.2005 № 5, от 06.04.2006 № 58

11. Правила использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.12.2002 № 251

12. Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операции с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112, с изменениями и дополнениями от 21.04.2006 № 62

13. Положение о порядке контроля за проведением юридическими лицами индивидуальными предпринимателями операций, утвержденное Указом Президента РБ от 04.01.2000 №7, с изменениями и дополнениями

14. Инструкция по осуществлению банками контроля внешнеторговых операций, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.09.2004 №151, с изменениями и дополнениями от 25.04.2006 № 70

15. Инструкция по представлению банками информации о некоторых валютных операциях, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.04.2002 № 75, с изменениями и дополнениями от 28.01.2004 № 3

16. Инструкция о порядке выдачи разрешений (свидетельств о регистрации) на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 11.06.2004 № 90, с изменениями и дополнениями от 27.12.2004 № 191

17. Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 29 ноября 20005г. №361 «Об утверждении инструкции о предоставлении информации по форме отчетности 1022 «Сведения об операциях покупки-продажи иностранной валюты»

18. Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 6сентября 20005г. №255 «Об утверждении формы отчетности 1034 «Оперативные сведения о покупке-продаже и конверсии иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте» и инструкции о предоставлении информации по форме отчетности 1034 «Оперативные сведения о покупке-продаже и конверсии иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте»

19. Указ Президента Республики Беларусь 7.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты"

20. Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 19.09.2005г. № 283 с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

Специальные источники:

Золотарева О. А., Будникова О. Н. «Учет и отчетность в банках»: Тексты лекций для студентов экономических специальностей вузов. В двух частях. Часть II - Гомель: УО «ГГУ им. Ф. Скорины»

Банковские операции. / Под ред. А.М. Мороза. - Киев: КНЕУ, 2000. -384с.

Банковские расчеты в Республике Беларусь. -Мн.: Информпресс, 2001. -310с.

Банковский надзор и аудит: учебное пособие. / Под ред. Г.И.Кравцова. -Мн.: БГЭУ, 1999. -367с. -С.229-241

Банковское дело. / Под ред. О.И.Лаврушина. -М.: Финансы и статистика, 2000. -667с.

Анализ деятельности банков: учеб. пособие/ И. А. Козлова, Т. А. Купрюшина, О. А. Богданкевич, Т. В, Немаева, под. Общей ред. Козловой, 2003г.

Максим Щербина. Указ №452: Новый порядок обязательной продажи иностранной валюты // «Главный бухгалтер. Банковская деятельность», 2006, № 5.

Банковские операции: Учеб пособие/ С.И. Пупликов, М.А. Коноплицкая, С.С. Шмарловская и др.; Под общ. ред. С.И. Пупликова. - МН.: Выш. шк., 2003. - 351 с.

Гаврилов В., Красная Т. Валютный рынок РБ: диагностика состояния // «Банковский вестник». -2002. -№12. -С.6-15

Калимов Д., Чаленко А. Валютное регулирование в надежде на долгожданную стабилизацию // «Национальная экономическая газета». -2003. -№67. -С.1, 21

Калимов Д.А. Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов. -Мн.: Амалфея, 2003. -751с.

Смолякова Е. Внутренний валютный рынок и его тенденции: РБ // «Финансы, учет, анализ». -2003. -№2. -С.70-71

Черкасов В.Е. Банковские операции: финансовый анализ. -М.: Издательство «Консалтбанкир», 2001. -288с. -С.228-286

Размещено на Allbest.ru