Учет и анализ валютных операций банка

Правила проведения валютных операций в Республике Беларусь. Учет операций покупки и продажи наличной иностранной валюты. Бухгалтерский учет расчетов по сделкам купли-продажи иностранной валюты на биржевом рынке. Анализ валютных активов и пассивов банка.

Рубрика Банковское, биржевое дело и страхование
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 08.12.2016
Размер файла 177,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В последние годы в Республике Беларусь осуществляется переход к принципиально новым экономическим отношениям. Это в свою очередь требует преобразования кредитной системы государства.

Наряду с банками появились новые виды финансово-кредитных учреждений, новые кредитные инструменты, увеличился объем операций коммерческих банков. Осуществляется поиск оптимальных форм организационного устройства банков, новых методов обслуживания клиентов. Создание устойчивой, гибкой и эффективной банковской инфраструктуры - одна из важнейших задач, решаемых современным обществом.

В период становления банковской системы и вступления Республики Беларусь в мировое финансовое сообщество, особое значение имеет развитие и совершенствование валютных операций коммерческих банков так как, именно благодаря их развитому спектру возможны наиболее продуктивные контакты со странами с развитой рыночной экономикой, что в свою очередь благоприятно влияет на оздоровление экономической ситуации в стране.

Практика деятельности банков Республики Беларусь показывает, что валютные операции занимают значительное место в их деятельности. Данные анализа активов и обязательств банков свидетельствуют, что доля их активов и обязательств в иностранной валюте составляет около 27 процентов в общем объеме активов и обязательств.

Таким образом, работа, связанная с управлением денежными средствами в иностранной валюте клиентов банков, является одним из важнейших направлений банковского дела. Естественно, что такая работа не может проводиться на должном уровне без соответствующего учета и контроля. Учет, контроль и анализ сопровождает выполнение большинства банковских валютных операций, помогает обеспечить доходность и ликвидность банка, выдержать конкуренцию и т.д. Анализ использования валютных средств позволяет оценить обоснованность принимаемых решений, их эффективность, а также вскрыть допущенные ошибки и оценить их последствия. На основании данных аналитической работы должны приниматься все решения по изменению подходов и принципов формирования валютной политики банка.

В связи с вышеизложенным курсовая работа на тему: «Учет и анализ валютных операций банка» является весьма актуальной.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета и методология анализа валютных операций банков Республики Беларусь.

Задачи:

1) Раскрыть сущность валютных операций банков Республики Беларусь;

2) Определить порядок проведения валютных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

3) Более подробно ознакомится с бухгалтерским учетом в банках Республики Беларусь в части проведения операций покупки-продажи наличной и безналичной иностранной валюты;

4) Изучить порядок определения и отражения в учете доходов и расходов банка от операций в иностранной валюте;

5) Рассмотреть порядок обязательной продажи иностранной валюты;

6) Раскрыть методические аспекты анализа валютных операций;

Поставленные задачи логично обусловили структуру курсовой работы, которая состоит из 3 глав, разделенных на параграфы, введения, заключения.

При выполнении работы были использованы основные универсальные методы экономической теории такие, как диалектический, формально-логический, системный анализ и синтез и др., а также факторный анализ.

При написании работы использовались нормативные и локальные правовые акты, а также учебная и периодическая литература зарубежных и отечественных авторов. Следует отметить, что вопросы учета и анализа валютных операций в коммерческом банке в отечественной учебной и периодической литературе раскрыты недостаточно полно, что обусловило определенные сложности при написании работы.

Работа содержит 8 таблицы, при ее написании было использовано 33 источников, из которых 13 - периодических и 20 нормативно-правовых.

Особо следует отметить следующих авторов, труды которых были положены в основу курсовой работы: Золотарева О. А., Будникова О. Н., Г.И.Кравцов, Максим Щербина, С.И. Пупликов, Черкасов В.Е. и др.

1. Сущность валютных операций

1.1 Сущность и виды валютных операций

учет валютный банк

В соответствии с законом Республики Беларусь от 22.07.2003 №226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции подразделяются на:

- сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте;

- сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях;

- сделки между нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Беларусь;

- ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз и пересылка из Республики Беларусь валютных ценностей;

- международные банковские переводы;

- операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эти белорусские рубли;

- операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.

Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущими валютными операциями являются валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предусматривающие:

- осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, не превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок, не превышающий 180 дней;

- перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям;

- операции неторгового характера.

Операции неторгового характера:

- выплата заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также выплаты по возмещению вреда;

- переводы денежных средств для оплаты командировочных расходов работников за рубежом;

- выплата денежных средств, входящих в состав наследства, и денежных средств, полученных от реализации наследственного имущества;

- платежи, связанные со смертью граждан, включающие транспортные расходы и иные расходы по погребению;

- выплата денежных компенсаций жертвам репрессий, членам их семей и наследникам;

- оплата содержания дипломатических и иных официальных представительств, консульских учреждений Республики Беларусь, находящихся за пределами Республики Беларусь;

- платежи судебным, арбитражным органам, а также нотариальным, следственным и другим правоохранительным органам, связанные с деятельностью этих органов;

- выплата денежных средств на основании судебных постановлений и других процессуальных документов;

- уплата членских взносов в общественные, религиозные организации;

- перевод и получение белорусских рублей, иностранной валюты, передача и получение иных валютных ценностей по договорам дарения, в том числе в виде пожертвований, в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- получение резидентами от нерезидентов валютных ценностей на хранение;

- уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных законодательством Республики Беларусь или законодательством иностранных государств;

- оплата содержания международных (межгосударственных, межправительственных) организаций;

- иные операции, перечень которых определяется Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь, а также международными договорами Республики Беларусь.

Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются следующие валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами:

- приобретение акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидентов;

- приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами или нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;

- переводы для осуществления расчетов по обязательствам, предусматривающим передачу имущества, относимого законодательством Республики Беларусь к недвижимому имуществу, либо прав на него;

- расчеты по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок, превышающий 180 дней;

- иные валютные операции, не относимые к текущим валютным операциям.

Валютно-обменные операции:

- операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и (или) обмену белорусских рублей на иностранную валюту по установленным курсам (купля-продажа иностранной валюты

- операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (конверсия иностранной валюты);

- иные операции, определенные Национальным банком. Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому НБ РБ. При этом в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте оцениваются с применением официального курса на дату совершения операции.

Особенностью плана счетов в банке является многовалютный учет, то есть операции в иностранной валюте отражаются по тем же балансовым счетам, что и операции в белорусских рублях. Детализация по видам валют осуществляется на уровне лицевых счетов. Связь между операциями в иностранной и национальной валютах обеспечивают технические счета валютной позиции (№ 6901 "Валютная позиция" и № 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции").

Валютная позиция - показатель валютного риска, характеризующий соотношение активов (требований) и обязательств уполномоченного банка в иностранной валюте, приобретенных в результате осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты, а также иных операций, в результате которых изменяются требования или обязательства банка в иностранной валюте. [1]

Валютная позиция бывает:

- открытая (если сумма требований и обязательств банка иностранной валюте не совпадают).

- закрытая (если сумма требований и обязательств банка в иностранной валюте совпадают). При этом открытая валютная позиция может быть:

1) короткая - открытая валютная позиция, при которой сумма обязательств банка в иностранной валюте превышает сумму требований в иностранной валюте. Короткая открытая валютная позиция записывается со знаком "-";

2) длинная - открытая валютная позиция, при которой сумма требований банка в иностранной валюте превышает сумму обязательств в иностранной валюте. Длинная открытая валютная позиция записывается со знаком "+".

Валютная позиция отражается на активно-пассивном балансовом счете №6901 "Валютная позиция", который открывается в иностранной валюте в разрезе видов валют. Операции по счету учитываются в валюте расчетов и отражаются в балансе по официальному курсу НБРБ. По дебету счета отражаются суммы проданной банком иностранной валюты, а по кредиту - суммы приобретенной банком иностранной валюты. Кредитовое сальдо свидетельствует о наличии у банка длинной открытой валютной позиции, а дебетовое - о наличии короткой открытой валютной позиции.

Связь между операциями в иностранной и национальной валютах осуществляется через активно-пассивный балансовый счёт № 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции", который открывается также по видам валют, но операции по нему отражаются только в белорусских рублях. Операциям покупки, продажи, конверсии иностранной валюты отражаются на счете по фактическому курсу покупки, продажи, конверсии. По другим валютно-обменным операциям применяется официальный курс НБРБ. По дебету счета проводятся суммы рублевых эквивалентов за покупаемую валюту, по кредиту - суммы рублевых эквивалентов за продаваемую валюту.

Операции в иностранной валюте делятся на 2 вида: 1) Операции которые влияют на валютную позицию. Это операции, которые носят характер валютно - обменной операции и совершаются в 2-х различных валютах (купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты банками за счет собственных средств; начисление, получение, уплата иностранной валюты виде доходов и расходов; погашение банком задолженности в иностранной валюте белорусскими рублями; формирование резервов в иностранной валюте за счет расходов банка и др.). Эти операции отражаются с использованием счета 6901 «Валютная позиция» и счета 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». 2) Операции, которые не влияют на валютную позицию. Т.е. не носят характер валютно-обменной операции и совершаются в одной и той же валюте (операции в иностранной валюте с кредитами, депозитами, дебиторами и кредиторами банка и другие операции совершаемые в одной валюте). Такие операции отражаются в учете без использования счетов валютной позиции.

1.2 Правила проведения валютных операций в Республике Беларусь

На сегодняшний день основополагающим документом по порядку осуществления валютных операций являются Правила проведения валютных операций, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. №72, разработанные в рамках проводимой Национальным банком Республики Беларусь работы по приведению в соответствие с Законом Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г. №226-З нормативных правовых актов в области валютного регулирования.

В Правилах определяются основные требования к порядку осуществления валютных операций на территории Республики Беларусь и за ее пределами с участием резидентов, а также нерезидентов.

Правила дополнены нормами, определяющими отнесение той или иной валютной операции, осуществляемой на территории Республики Беларусь или за ее пределами. Так, под валютными операциями, осуществляемыми на территории Республики Беларусь, понимаются:

1) в части валютных операций, предусматривающих осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим передачу товара, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг, - валютные операции, предусматривающие осуществление расчетов по сделкам, по которым передача и получение товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг осуществляются на территории Республики Беларусь независимо от места передачи наличных денежных средств, места перечисления и/или зачисления денежных средств по данным валютным операциям;

2) в части валютных операций, предусматривающих осуществление расчетов по сделкам, не предусматривающим передачу товара, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг, - валютные операции, предусматривающие осуществление расчетов по сделкам, по которым передача наличных денежных средств производится на территории Республики Беларусь, зачисление наличных денежных средств осуществляется на счета в банках либо перечисление денежных средств осуществляется со счета на счет, открытые в банках. [8]

Под валютными операциями, осуществляемыми за пределами Республики Беларусь, понимаются все иные валютные операции, не относимые к валютным операциям, осуществляемым на территории Республики Беларусь. В случае спорности места осуществления передачи и получения товара, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнения работ, оказания услуг, а также места передачи наличных денежных средств считается, что местом их передачи (выполнения, оказания) является территория Республики Беларусь.

Расчеты между резидентами и нерезидентами.

Правилами определен порядок использования иностранной валюты и белорусских рублей при проведении расчетов по валютным операциям между юридическими лицами, являющимися резидентами и нерезидентами (статья 21 Закона и глава 4, 6 Правил). Денежные обязательства по валютным операциям между юридическим лицом-резидентом и между юридическим лицом-нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком. При совершении валютных операций между резидентами, между резидентами и нерезидентами допускается изменение денежных обязательств, выраженных в одной иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в другой иностранной валюте, если иное не определено.

Использование в расчетах между резидентами и нерезидентами белорусских рублей ограничивается, оно возможно в случаях, когда расчеты осуществляются с использованием рублевых счетов нерезидентов. Кроме того, как и ранее, возможны расчеты в белорусских рублях с субъектами государств, с которыми Республикой Беларусь заключен международный договор об использовании в расчетах национальных валют при условии, что такие расчеты осуществляются со счета (на счет) нерезидента в банках своих стран.

Правила, детализируя ст.10 Закона, изменяют порядок проведения валютных операций, связанных с движением капитала (глава 3 Правил). Порядок проведения валютных операций, связанных с движением капитала, физическими лицами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, банками установлен индивидуально, предусматривая проведение таких операций без разрешения Национального банка Республики Беларусь, в разрешительном, регистрационном и уведомительном порядке.

Инструкция о порядке выдачи разрешений (свидетельств о регистрации) на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала (постановление от 11.06.2004г. № 90) определяет перечень валютных операций, связанных с движением капитала, на проведение которых субъекты валютных операций получают разрешения в Национальном банке, порядок регистрации валютных операций, которые осуществляются путем выдачи субъектам (кроме банков) соответствующего свидетельства, а также случаи, при которых действует уведомительный порядок валютных операций, связанных с движением капитала. Дан перечень оснований, согласно которым Национальный банк отказывает субъектам валютных операций в выдаче разрешений, принимает решение по приостановлению и прекращению действия разрешений. Порядок осуществления операций, связанных с движением капитала субъектами валютных операций, будет рассмотрен в отдельной главе.

Согласно новой редакции Правил субъекты валютных операций - резиденты открывают счета в иностранной валюте и в белорусских рублях в банках-нерезидентах:

- без разрешения Национального банка

- в уведомительном порядке;

- на основании разрешения Национального банка.

Определен также порядок осуществления операций по данным счетам.

Расчеты между резидентами в иностранной валюте.

Правилами установлены случаи использования иностранной валюты, а также ценных бумаг в иностранной валюте и платежных документов в иностранной валюте при проведении расчетов по валютным операциям между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами (статья 11 Закона, глава 5 Правил).

Проведение иных расчетов в иностранной валюте между резидентами в каждом отдельном случае допускается только с разрешения Национального банка Республики Беларусь либо при наличии у получателя средств в иностранной валюте разрешения (лицензии) Национального банка Республики Беларусь на осуществление данного вида операций.

Все расчеты между юридическими лицами-резидентами в иностранной валюте производятся на основании заключенных между ними договоров (контрактов), выписанных счетов и других документов в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Вид иностранной валюты для расчетов определяется по договоренности сторон.

- В Правилах предусматривается возможность использования иностранной валюты между резидентами-субъектами валютных операции при предоставлении займов путем перечисления иностранной валюты со счета займодавца на счет заемщика, а также при возврате займов, процентов за пользование ими. В соответствии с п.3 статьи 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь и статьи 11 Закона, иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, заключенного между юридическими лицами-резидентами, между юридическим лицом-резидентом и физическим лицом-резидентом на территории Республики Беларусь. Теперь и в Правилах разрешено использование иностранной валюты на территории Республики Беларусь при осуществлении между субъектом валютных операций (резидентом или нерезидентом) и физическим лицом (резидентом или нерезидентом) валютных операций по предоставлению займов, возврату займов, процентов за пользование ими.

- Разрешается использовать иностранную валюту между резидентами-субъектами валютных операции при расчетах лизингодателей за автомобильную технику белорусского производства, приобретаемую ими для передачи в лизинг, а также при расчетах по договорам финансовой аренды (лизинга).

- Правилами впервые установлена норма, определяющая случаи использования в отношениях между субъектами валютных операций - резидентами иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, при уплате неустойки (штрафов, пени) либо возмещении убытков, если это предусмотрено документами, являющимися основанием для проведения расчетов (договора и др.)

Также разрешается использование валюты между резидентами:

- при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь;

- при расчетах, осуществляемых между субъектами валютных операций - резидентами по договору комиссии, по условиям которого комиссионер осуществляет экспорт либо импорт за иностранную валюту;

- при расчетах, осуществляемых между субъектами валютных операций - резидентами в рамках договоров о погашении задолженности по иностранным кредитам, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь;

- при проведении субъектами валютных операций - резидентами валютных операций с банками;

- при расчетах с участием субъекта валютных операций - резидента свободной экономической зоны Республики Беларусь;

- при расчетах за оказываемую за пределами Республики Беларусь коллегиями адвокатов юридическую помощь субъектам валютных операций - резидентам, а также при возмещении расходов, связанных с ее оказанием, и выплате денежных сумм в иностранной валюте, причитающихся соответствующим субъектам валютных операций - резидентам и поступающих на счета указанных коллегий адвокатов;

- при расчетах по ценным бумагам субъектов валютных операций - резидентов, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- при расчетах, осуществляемых между субъектом валютных операций - резидентом и страховой организацией, по уплате страховых взносов и выплате страхового возмещения (обеспечения) по договорам страхования, а также при расчетах по договорам перестрахования и сострахования;

- при расчетах, осуществляемых между субъектами валютных операций - резидентами со страховыми брокерами при реализации последними страховых услуг, а также при расчетах, осуществляемых между страховыми брокерами и страховыми организациями в ходе выполнения этими страховыми брокерами посреднических функций по реализации страховых услуг;

- при внесении должником причитающихся от него по договору иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте в депозит нотариуса или депозит суда в случаях, установленных законодательством, а также при выплате иностранной валюты, передаче ценных бумаг в иностранной валюте из названного депозита кредитору, если использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте в отношениях между должником и кредитором предусмотрено законодательством;

- при возврате иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте:

а) в случаях изменения или расторжения договоров, заключенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

б) ошибочно и (или) излишне перечисленных (переданных);

в) по сделкам, являющимся недействительными в соответствии с законодательством;

- при внесении налогов, сборов (пошлин) и обязательных платежей в бюджет (республиканский, местный), государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если возможность уплаты их в иностранной валюте предусмотрена законодательными актами;

- при осуществлении платежей между Министерством финансов Республики Беларусь и Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

- при расчетах, осуществляемых на основании разрешений (лицензий) Национального банка;

- в иных случаях, установленных актами валютного законодательства.

Отдельной нормой Национальный банк определил, что вид иностранной валюты для расчетов, а также вид иностранной валюты, в которой выражены ценные бумаги, определяется по договоренности сторон. Исключение составляют случаи, предусмотренные актами валютного законодательства (п.27 Правил).

Кроме того, п.8 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. №359, разрешено производить расчеты в иностранной валюте между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь за природный газ, нефть, другое углеводородное сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию, импортируемые в Республику Беларусь, а также за нефтепродукты и сжиженный газ, произведенные (в том числе на белорусских предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в республику нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута.

При проведение расчетов в иностранной валюте между резидентами Республики Беларусь обслуживающий банк должен потребовать от клиента представления документов, обосновывающих платеж, и копии лицензии (разрешения) Национального банка Республики Беларусь получателя средств в иностранной валюте. Если данные платежи осуществляются клиентом банком регулярно, копии данных лицензий (разрешений) можно хранить в отдельной папке.

Существенными моментами является следующее:

- Индивидуальные предприниматели проводят валютные операции в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь для юридических лиц.

- При проведении валютных операций юридические лица-резиденты осуществляют расчеты в иностранной валюте и белорусских рублях в безналичном порядке, если иное не установлено Национальным банком Республики Беларусь.

Порядок использования наличной иностранной валюты юридическими лицами-резидентами, индивидуальными предпринимателями-резидентами на территории Республики Беларусь регламентируется Правилами использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь утверждены постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 декабря 2002 г. №251.

Данными Правилами установлены случаи, в которых предприятие имеет право принять наличную иностранную валюту, а также случаи, в которых предприятие имеет право снять со своего счета в уполномоченном банке наличную иностранную валюту (соответственно пункты 5 и 10 Правил №251).

Валютные операции субъекта валютных операций с участием физических лиц.

Отличительной особенностью Правил является непосредственное перечисление случаев использования на территории Республики Беларусь иностранной валюты по валютным операциям с участием физических лиц (глава 6 Правил).

Разрешается при проведении всех валютных операций на территории Республики и за ее пределами использование белорусских рублей между субъектами валютных операций и физическими лицами, независимо от резиденства.

Иностранную валюту в расчетах субъекта валютных операций и физического лица разрешается использовать с учетом следующих особенностей:

За пределами Республики Беларусь:

Использование иностранной валюты, ценных бумаг и (или) платежных документов в иностранной валюте за пределами Республики Беларусь в отношениях между физическими лицами-резидентами и субъектами валютных операций, между физическими лицами - нерезидентами и субъектами валютных операций - резидентами разрешается при проведении всех валютных операций.

На территории Республики Беларусь:

1. при проведении расчетов на основании разрешения Национального банка на осуществление субъектом валютных операций за иностранную валюту:

- розничной торговли в магазинах беспошлинной торговли, открываемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- розничной торговли и (или) оказания услуг на автомобильных дорогах с нумерацией "М" и на пограничных переходах (с указанием конкретного перечня реализуемых товаров и (или) оказываемых услуг);

- реализации страховых услуг;

- реализации туристических услуг;

- получения оплаты по договорам перевозки физических лиц и их багажа авиационным, железнодорожным транспортом за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;

- оказания услуг физическим лицам-нерезидентам по обучению, стажировке и повышению квалификации;

- реализации топлива;

2. при осуществлении розничной торговли на борту воздушных судов белорусских авиакомпаний, осуществляющих рейсы за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;

3. при взимании платы за постельные принадлежности, просмотр видеофильмов, пользование мобильной связью, излишнюю ручную кладь, штрафа за безбилетный проезд, взимании тарифа за проезд и доплаты за перевод пассажиров в вагоны высшей категории, за торговое обслуживание в вагонах-ресторанах, осуществление проводниками розничной торговли товарами в поездах Белорусской железной дороги, следующих за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;

4. при осуществлении между субъектом валютных операций и физическим лицом валютных операций по предоставлению займов, возврату займов, процентов за пользование ими;

5. при проведении валютных операций между субъектом валютных операций - нерезидентом и физическим лицом-нерезидентом;

6. при дарении, пожертвовании, в случае отмены дарения;

7. при продаже физическим лицам-нерезидентам акций юридических лиц-резидентов;

8. при внесении физическим лицом вкладов в уставные фонды юридических лиц-резидентов (включая акционерные общества), а также в случае возврата данных средств при выходе или исключении этого физического лица из состава участников;

9. при возврате иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте в случаях изменения или расторжения договоров, ошибочно и (или) излишне перечисленных (переданных), по сделкам, являющимся недействительными в соответствии с законодательством;

10. при внесении налогов, сборов (пошлин) и обязательных платежей в бюджет (республиканский, местный), государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если возможность уплаты их в иностранной валюте предусмотрена законодательными актами;

11. при выплате физическим лицам причитающихся им и иным лицам денежных средств, поступивших от нерезидентов по операциям неторгового характера;

12. при совершении операций неторгового характера между субъектами валютных операций - нерезидентами и физическими лицами-резидентами, между субъектами валютных операций - резидентами и физическими лицами-нерезидентами;

13. при выплате субъектами валютных операций физическим лицам денежных средств для оплаты командировочных расходов работников за рубежом, а также иных расходов, произведенных ими в иностранной валюте, если возможность выплаты в иностранной валюте предусмотрена законодательством Республики Беларусь;

и частные случаи использования иностранной валюты:

14. при расчетах за оказываемую за пределами Республики Беларусь коллегиями адвокатов юридическую помощь физическим лицам, а также при возмещении расходов, связанных с ее оказанием, и выплате денежных сумм в иностранной валюте, причитающихся соответствующим физическим лицам и поступающих на счета указанных коллегий адвокатов;

15. при взимании органами Министерства иностранных дел Республики Беларусь (включая пункты пропуска на государственной границе) консульских и иных сборов;

16. при приеме субъектом валютных операций от физических лиц иностранной валюты для оплаты дипломатическим и иным официальным представительствам иностранных государств консульских и иных сборов по оформлению документов данных физических лиц;

17. при приеме иностранной валюты дипломатическими и иными официальными представительствами иностранных государств;

18. при внесении физическим лицом-должником причитающихся с него по договору иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте в депозит нотариуса или депозит суда в случаях, установленных законодательством, если использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте в отношениях между физическим лицом-должником и кредитором предусмотрено законодательством, а также выплата с депозита нотариуса или депозита суда лицу, в адрес которого ранее поступили вышеназванные средства;

19. при передаче оставшегося после удовлетворения требований кредиторов имущества ликвидируемого юридического лица учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законодательством или учредительными документами юридического лица;

В отдельных случаях, предусмотренных Правилами, субъекты валютных операций вправе выдавать физическому лицу сдачу на сумму, меньшую 10-кратной суммы минимального номинала банкноты соответствующей иностранной валюты, в белорусских рублях по официальному курсу НБРБ на день совершения валютной операции.

В иных случаях на основании разрешения Национального банка или случаях, установленных актами валютного законодательства.

Если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь, исполнение денежных обязательств по валютным операциям с участием физических лиц может осуществляться в любой иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком.

2. Учет валютных операций в Республике Беларусь

2.1 Учет операций покупки и продажи наличной иностранной валюты

Сделки купли-продажи банками наличной иностранной валюты осуществляются в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях.

Курсы покупки и продажи валюты устанавливаются в целом по банку или в разрезе обменных пунктов. Полученные курсы соблюдаются обменными пунктами как распоряжение.

Обменные пункты обязаны в течение рабочего дня совершать операции как по покупке, так и по продаже валюты. Круг осуществляемых в обменным пунктом операций регламентируется приказом управляющего банком.

Обменные пункты работают на авансовой основе. Накануне рабочего дня заведующий кассой составляет авансовую заявку на выдачу валютных (ценностей и бланков строгой отчетности учетно-операционным работникам. Заявка оформляется подписью руководителя отдела валютных операций. На основании заявки в бухгалтерии составляется авансовая ведомость по каждому виду валюты в 2-х экземплярам:

- первый направляется в кассу по подготовке авансов;

- второй передается в обменный пункт.

При оформлении аванса выписываются три экземпляра расходно-кассовых ордеров на сумму аванса в белорусских рублях; три экземпляра расходно-кассового ордера на сумму аванса в иностранной валюте; два экземпляра внебалансовых ордера на общее количество бланков строгой отчетности:

первые экземпляры ордеров направляются в обменный пункт;

вторые - в учетно-операционный отдел для составления проводок;

третьи - в кассу по подготовке авансов. [1]

Выдача в подотчет работнику обменного пункта той или иной суммы наличных денег в банке оформляется следующей проводкой:

Д-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

К-т счета 1010 «Денежные средства в кассе».

В случае отражения операции обменного пункта, расположенного вне здания кредитного учреждения задействуется счет 1080 «Денежные средства в пути (активный счет)». Данный счет предназначен для учета наличных денежных средств в национальной и иностранной валютах, отосланных из оборотной кассы другим учреждениям банка или подотчетным обменным пунктам для размещения в банкоматах, пунктах инкассации.

Работник обменного пункта, получивший под отчет валюту, рубли и платежные документы в инвалюте, проверяет соответствие сумм принятого аванса и подтверждает прием подписью и печатью обменного пункта в авансовой ведомости. Факт принятия белорусских рублей и инвалюты фиксируется в книге операциониста обменного пункта и кассовом аппарате.

Работник обменного пункта при совершении сделок купли-продажи фиксирую произведенные сделки при помощи кассового аппарата, после заносит данные в реестр купленной или реестр проданной иностранной валюты. По окончании рабочего дня работник обменного пункта подсчитывает суммы наличных средств и ценностей, выданных и полученных от совершения операций в течение рабочего дня и определяет суммы причитающейся сдачи в кассу банка. На основании полученных данных составляется отчет кассира обменного пункта в двух экземплярах. Затем составляется препроводительная ведомость в трех экземплярах на сдаваемые остатки денежных средств и бланков строгой отчетности,

первый экземпляр вкладывается в инкассаторскую сумку с денежными средствами, реестрами и отчетом;

второй - передается инкассатору;

третий - хранится в обменном пункте в течение 10 дней, а затем уничтожается.

Сумки с денежной наличностью принимает в банке бухгалтер и кассир. После вскрытия сверяется соответствие вложенных ценностей суммам препроводительной ведомости.

После получения отчета кассира обменного пункта, согласно реестру купленной наличной иностранной валюты, оформляются следующие проводки:

Д-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» -- в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счета 6901 «Валютная позиция»;

Д-т счета 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

К-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» -- в рублях по рыночному курсу;

К-т счетов 3014, 3114, 3524 и т.д. (если перечисление средств осуществляется по поручению клиента).

По отчету кассира, согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:

Д-т счета 6901 «Валютная позиция»;

К-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах» -- в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

Д-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

К-т счета 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» -- в рублях по рыночному курсу.

Зачисление остатков наличных денежных средств в кассу банка отражается следующим образом:

а) иностранной валюты:

Д-т счета 1010 «Денежные средства в кассе» -- в иностранной валюте по единому курсу Национального банка Республики Беларусь;

К-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».

б) рублей Республики Беларусь:

Д-т счета 1010 «Денежные средства в кассе» -- в рублях по рыночному курсу;

К-т счета 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».

В конце расчетного периода валютным отделом коммерческого банка определяется финансовый результат и оформляется следующей проводкой:

Д-т счета 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

К-т счета 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой».

2.2 Бухгалтерский учет расчетов по сделкам купли-продажи иностранной валюты на биржевом рынке

В соответствии с Инструкцией о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112, валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются посредством совершения сделок через банки на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" либо непосредственно с уполномоченными банками на внебиржевом валютном рынке. При этом банки осуществляют валютно-обменные операции от своего имени и за свой счет, а также по поручению и за счет покупателей и продавцов иностранной валюты.

Процедура совершения расчетов банками по заключаемым на бирже сделкам купли-продажи иностранной валюты определена Правилами расчетов по биржевым сделкам купли-продажи иностранной валюты, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 24.09.2002 № 186 (далее - Правила).

Согласно Правилам расчеты по биржевым сделкам осуществляются на основании биржевых свидетельств и могут производиться в следующем порядке:

- через транзитные счета в Национальном банке;

- непосредственно между участниками торгов.

Для проведения расчетов по биржевым сделкам через транзитные счета в Национальном банке используются открытые на балансе Нацбанка транзитный счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты и транзитный счет для продажи иностранной валюты. Списание с транзитных счетов иностранной валюты и белорусских рублей в пользу участников торгов осуществляется Нацбанком на основании сообщений биржи. Перечисление денежных средств в пользу участников торгов производится Нацбанком на счета, указанные в биржевых свидетельствах.

Межбанковские расчеты в белорусских рублях по биржевым сделкам осуществляются через корреспондентские счета участников торгов, открытые в Национальном банке. Расчеты производятся через автоматизированную систему межбанковских расчетов.

В соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национальном банка РБ от 19.09.2005 № 283 (вступила в силу с 1 января 2006 г.), для проведения расчетов по биржевым сделкам банки - участники торгов открывают следующие балансовые счета:

1) для учета средств клиентов (покупателей и продавцов иностранной валюты) и проведения расчетов по поручению клиентов и за их счет отдельные лицевые счета балансового счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой":

"Счет для продажи иностранной валюты";

"Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту";

"Счет приобретенной иностранной валюты";

"Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты";

2) для учета операций банка - участника торгов по биржевым сделкам, совершаемым от своего имени и за счет собственных средств - балансовые счета:

6901 "Валютная позиция";

6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

3) для проведения расчетов банка - участника торгов с биржей как по поручению и за счет клиентов, так и от своего имени и за счет собственных средств отдельные лицевые счета балансовых счетов 3800, 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой": "Расчеты с биржей".

Бухгалтерский учет операций продажи иностранной валюты за счет и по поручению клиентов и от имени и за счет банка осуществляется следующим образом.

1. Поступление от клиентов банка иностранной валюты, подлежащей продаже на биржевых торгах:

Д-т текущие (расчетные) счета клиентов; иные счета.

К-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет для продажи иностранной валюты".

2. Перечисление банком - участником торгов на валютный транзитный счет иностранной валюты в сумме, равной превышению продаваемой иностранной валютой над приобретаемой в разрезе каждой валюты в отдельности согласно предварительной заявке:

Д-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей"

К-т корреспондентский счет.

3. Поступление по результатам биржевых торгов суммы рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту с рублевого транзитного счета в пользу банка - участника торгов:

Д-т счета 4620 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" (счет в Национальном банке)

К-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей".

Межбанковские расчеты в белорусских рублях отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков.

4. По результатам биржевых торгов банк на основании биржевых свидетельств осуществляет отражение в бухгалтерском учете сделок продажи иностранной валюты как от своего имени и за свой счет, так и по поручению и за счет клиента, в развернутом виде через балансовые счета 3800, 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" (отдельные лицевые счета "Расчеты с биржей"):

- на сумму иностранной валюты, продаваемой банком от своего имени и за свой счет:

Д-т счета 6901 "Валютная позиция"

К-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей";

- на сумму рублевого эквивалента иностранной валюты, продаваемой банком от своего имени и за свой счет:

Д-т счета3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей"

К-т счета 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

- на сумму проданной иностранной валюты за счет и по поручению клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет для продажи иностранной валюты"

К-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей";

- на сумму рублевого эквивалента иностранной валюты, проданной за счет и по поручению клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей"

К-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту".

5. Зачисление рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту на счет клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту"

К-т текущие (расчетные) счета клиентов; иные счета.

Бухгалтерский учет операций покупки иностранной валюты за счет и по поручению клиентов и от имени и за счет банка осуществляется следующим образом.

1. Поступление от клиентов банка белорусских рублей для покупки иностранной валюты на биржевых торгах:

Д-т текущие (расчетные) счета клиентов; иные счета.

К-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты".

2. Перечисление банком - участником торгов белорусских рублей на рублевый транзитный счет в размере, эквивалентном сумме превышения приобретаемой над продаваемой иностранной валюты согласно предварительной заявке (в разрезе каждой валюты в отдельности):

Д-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей"

К-т счета 4620 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" (счет в Национальном банке).

3. Поступление по результатам биржевых торгов суммы иностранной валюты с валютного транзитного счета в пользу банка - участника торгов:

Д-т корреспондентский счет

К-т сета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей".

4. По результатам биржевых торгов банк на основании биржевых свидетельств осуществляет отражение в бухгалтерском учете сделок покупки иностранной валюты как от своего имени и за свой счет, так и по поручению и за счет клиента в развернутом виде через балансовые счета 3800, 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" (отдельные лицевые счета "Расчеты с биржей"):

- на сумму иностранной валюты, покупаемой банком от своего имени и за свой счет:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей"

К-т счета 6901 "Валютная позиция";

- на сумму рублевого эквивалента иностранной валюты, покупаемой банком от своего имени и за свой счет:

Д-т счета 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

К-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей";

- на сумму покупаемой иностранной валюты за счет и по поручению клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в иностранной валюте "Расчеты с биржей"

К-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет приобретенной иностранной валюты";

- на сумму рублевого эквивалента иностранной валюты, покупаемой за счет и по поручению клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты"

К-т счета 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет в белорусских рублях "Расчеты с биржей".

5. Зачисление купленной иностранной валюты на счет клиента:

Д-т счета 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - отдельный лицевой счет "Счет приобретенной иностранной валюты"

К-т текущие (расчетные) счета клиентов (специальный счет для хранения купленной на валютном рынке иностранной валюты).


Подобные документы

  • Общая характеристика правового регулирования операций с иностранной валютой в Российской Федерации. Порядок лицензирования валютных операций коммерческих банков. Правовой режим валютных счетов, покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем рынке.

    курсовая работа [31,2 K], добавлен 09.03.2016

  • Основные проблемы управления ликвидностью и платежеспособностью банка. Виды валютных операций, сделки покупки и продажи наличной и безналичной иностранной валюты. Операции по международным расчетам, связанные с экспортом и импортом товаров и услуг.

    отчет по практике [72,8 K], добавлен 22.05.2016

  • Правовая основа осуществления операций с иностранной валютой. Сущность и классификация валютных операций. Анализ их проведения и учета на примере Сберегательного банка РФ. Мероприятия по повышению их доходности. Функции Межбанковского валютного рынка.

    дипломная работа [70,0 K], добавлен 16.06.2011

  • Нормативно-правовая база регулирования валютных операций коммерческого банка. Динамика структуры активов и кредитного портфеля. Развитие финансового рынка. Контроль государством над движением на своей территории иностранной валюты и учет операций.

    курсовая работа [408,0 K], добавлен 17.04.2015

  • Теоретические основы и механизм осуществления операций с иностранной валютой. Порядок регулирования валютных операций коммерческих банков в Республике Казахстан. Анализ валютных операций АО "Казкоммерцбанк". Основные методы хеджирования валютных рисков.

    дипломная работа [687,6 K], добавлен 12.07.2010

  • Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже иностранной валюты. Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по валютным операциям. Правовые основы валютного регулирования в РФ. Органы и агенты валютного контроля, их полномочия.

    контрольная работа [49,5 K], добавлен 12.01.2014

  • Понятие и участники торговли безналичной иностранной валютой, классификация и нормативно-правовое регулирование операций банка. Экономическая характеристика банка. Организация операций по покупке и продаже безналичной иностранной валюты в ОАО "МДМ Банк".

    курсовая работа [112,2 K], добавлен 13.06.2014

  • Сущность и виды валютных операций банков. Порядок проведения валютных операций банков. Обязательная продажа предприятиями части экспортной выручки. Лицензирование валютных операций банков. Участие Банка России в регулировании валютных операций банков.

    курсовая работа [37,2 K], добавлен 27.11.2011

  • Экономическое содержание и принципы организации валютных операций. Классификация валютных операций. Особенности организации валютного регулирования и валютного контроля в Республике Беларусь. Анализ валютных операций.

    дипломная работа [340,9 K], добавлен 28.05.2008

  • Теоретические основы проведения валютных операций коммерческими банками. Анализ валютных операций ОАО "Альфабанк". Совершенствование валютных операций ОАО "Альфа-Банк". Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий.

    дипломная работа [1,3 M], добавлен 14.05.2007

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.