При решении вопроса о классификации данного товара в суде, судебные органы встают на сторону участника ВЭД, считая, что заявленный участником ВЭД код товара 6815 91 0000 является верным.

Ознакомившись с Решениями Арбитражного Суда Приморского края, Постановлениями Арбитражного суда апелляционной инстанции (Пятый арбитражный апелляционный суд), Арбитражного суда кассационной инстанции (Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа) касающимися вопросов классификации СМЛ в соответствии с ТН ВЭД было выяснено, как в данных документах обосновывают свою точку зрения участники ВЭД, таможенные органы, и какое решение и почему выносится судом.

Судебные инстанции считают, что 68 группа ТН ВЭД ТС (РФ)"Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов" содержит товарные позиции, представляющие собой многокомпонентные изделия и соответственно для правильной классификации необходимо учитывать преобладающий материал в изделиях. Исходя из этой товарной позиции судами учтено, что преобладающим веществом является магнезит, а не растительные волокна, и на этом основании решения таможенных органов о классификации товаров в товарной подсубпозиции 6808 00 0000 ТН ВЭД ТС (РФ) судами отклоняются. При этом суды ссылаются на ОПИ 2 и 3 ТН ВЭД ТС (РФ).

Таможенные органы в свою очередь считают, что судами неверно трактуется текст товарной позиции 6808 ТН ВЭД ТС (РФ) - "панели, плиты, плитки, блоки и аналогичные изделия из растительных волокон, соломы или стружки, щепы, частиц, опилок или других древесных отходов, агломерированных с цементом, гипсом или прочими минеральными связующими веществами". Текст товарной позиции построен таким образом, что на первом месте в словосочетании "…из растительных волокон,…, агломерированные с цементом…" расположены именно растительные волокна, исходя из этого, мнение суда сводится к тому, что и процентное соотношение растительных волокон в изделии, должно быть больше.

При этом, по мнению таможенных органов, судом не берется во внимание тот факт, что в группе 68 ТН ВЭД ТС (РФ) классифицируются только изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов и следовательно, в ней не могут классифицироваться изделия, в которых преобладающим веществом являются растительные волокна, так как это противоречит логики построения ТН ВЭД и нарушает все правила классификации.

Два основных принципа построения Гармонизированной системы, на основе которой создана ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) - это классификация товаров по материалу изготовления и по назначению товаров. В рассматриваемых случаях речь идет именно о классификации товаров по материалу их изготовления в 68 группе ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС).

В товарной позиции 6808 ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) классифицируются соединения минеральных веществ с растительными волокнами в различных процентных соотношениях, в зависимости от того, какой по физическим свойствам конечный продукт необходим. При этом, основным материалом изделия должен оставаться минеральный продукт. Процентное содержание минеральных и органических веществ в изделиях данной товарной позиции может колебаться до тех пределов, когда минеральные вещества еще могут связывать между собой растительные волокна (опилки). Как правило, содержание опилок (растительных волокон) в таких изделиях составляет 10-25% (предельное значение стружки в цементностружечных плитах, которые тоже классифицируются в данной товарной позиции, составляет 40%). В противном случае, если бы изделие содержало растительные волокна в преобладающем количестве над минеральным веществом, то классификация такого изделия рассматривалась бы, между товарными позициями 44 группы ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) - "Древесина и изделия из нее; древесный уголь".

Что касается товарной позиции 6815 ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС), по мнению суда "правильной" для классификации СМЛ, то она - эта товарная позиция является, так называемой корзиночной товарной позицией, где классифицируются все иные изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов, не вошедшие ни в одну из конкретно поименованных товарных позиций 68 группы ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС).

Кроме того, таможенные органы ссылаются на заключения экспертов ЭКС регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток, которые определяют исследованный товар как "панели (листы) из растительных материалов (древесных отходов), агломерированные с помощью минеральных связующих веществ", что совпадает с текстом товарной позиции 6808. И не важно, в каком процентном соотношении содержатся составляющие компоненты.

Таким образом, по мнению таможенных органов, товарная позиция 6808 ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) наиболее полно и четко описывает ввезенный товар и не требует иного толкования, поскольку в тексте позиции процентное содержание каждого из материалов (древесных опилок, минерального связующего, добавок) не оговорено, то есть определяющее значение имеет принцип и технология изготовления подобных строительных панелей.

Исходя из вышесказанного таможенные органы считают, что ссылка судов на ОПИ 2 и 3 ТН ВЭД ТС не правомерна, поскольку эти правила применяются только в случае невозможности определения товарной позиции по ОПИ 1 ТН ВЭД РФ.

Приведем конкретный пример из судебной практики по рассмотрению споров о классификации СМЛ в соответствии ТН ВЭД ТС.

Общество с ограниченной ответственностью "NNN" (заявитель) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к таможне о признании незаконными Решения о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС), Требования об уплате таможенных платежей, об обязании таможню возвратить дополнительно начисленные таможенные платежи, которые были начислены в результате изменения классификационного кода по ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) перемещаемого товара.

Как установлено судом из материалов дела, в целях документального подтверждения заявленного кода товара в соответствии с ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) в таможенный орган была представлена ГТД № ххх, согласно которой товар был задекларирован как - стекломагнезитовые стеновые панели из комбинированных природных материалов (магнезита, перлита, ксилолита), торцы панелей не обработаны, для строительно-отделочных работ, заявленных код товара в соответствии с ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) - 6815 91 0000.

Описание указанного товара полностью соответствовало документам, сопровождающим указанный товар, включая спецификации, инвойсы, упаковочные листы и описание состава стекломагнезитового листа, изложенного к контракту.

При этом из названных сопроводительных документов видно, что доля минеральных веществ в составе стекломагнезитового листа (окиси магния, хлористого магния, перлита, гипса) составляет от 64% до 70%. Основными свойствами указанного товара являются - огнеупорность, влагостойкость, механическая прочность. Данные свойства товару придают минеральные вещества, в том числе магнезит. Древесные же волокна выступают в роли наполнителя и не обладают указанными свойствами.

Поэтому, учитывая тот факт, что основной составляющей данного товара являются минеральные вещества - магнезит и перлит (что подтверждается сопроводительными документами на товар, а также заключением о химическом составе товара), а другие вещества (древесные опилки) не являются преобладающими в стекломагнезитовом листе, поэтому правильным является код товара - 6815 91 0000.

Кроме того, по инициативе общества в отношении спорного товара была проведена экспертиза, результаты которой были оформлены заключением эксперта. Согласно указанному заключению представленный на исследование строительный материал является изделием из минерального вещества и содержит оксихлорид магния, каустический магнезит (оксид магния), магнезит (карбонат магния), вулканическое стекло (перлит). Минеральные вещества составляют 65%, целлюлоза (растительные опилки) - 15-20%, кристаллическая вода - 15-20%. При этом указано, что оксихлорид магния образует пространственную структуру камня, улучшает механические свойства, придавая прочность, а назначение свободного каустического магнезита в стекломагниевом листе - повысить огнеупорные свойства.

Помимо этого, заявитель обратился в Эколого-Аналитический центр ДВГУ с целью выяснить из каких материалов изготовлен образец и каково процентное содержание минеральных веществ и растительных волокон.

Из протокола испытания образца стекломагнезитового листа усматривается, что испытуемый образец представляет собой минеральное вещество (стекломагнезитовую плиту) с добавлением древесных опилок. Процентное соотношение минеральных и органических веществ составляет: минеральных веществ (магнезит, в том числе) - 60-65%, органические вещества (опилки) - 10-12%, влага и прочее - 25-30% причем содержание соединений магния (оксида, хлорида и карбоната магния), то есть магнезита, составляет 38-40%, из примесей - железо, марганец, кальций.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу, что поскольку основной составляющей товара является магнезит (соединения магния), придающий товару основные свойства, а другие вещества (древесные опилки и др.) не являются преобладающими в листе, то общество изначально правильно определило код ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) 6815 91 0000, что соответствует правилам 2б и 3б ОПИ ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС).

Таможенный орган представил отзыв на заявление, из которого следует, что требования заявителя он не признает, полагая, что классификация спорного товара по товарной подсубпозиции 6808 00 0000 ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) была произведена таможней обоснованно с учетом Заключения экспертизы ЭКС филиала ЦЭКТУ г. Владивосток, из которого следует, что представленный образец товара непосредственно в своем составе не содержит магнезит (как заявлено декларантом в 31 графе ГТД), так как последний вступает в химическую реакцию с образованием смеси продуктов каустического магнезита. В свою очередь, отсутствие в полученном спектре полос поглощения, не характерных для магнезиального оксихлоридного цемента, по мнению таможни, свидетельствует об отсутствии других минеральных наполнителей (магнезита, перлита и др.), в связи с чем спорный товар является панелями (листами) из растительного материала, агломерированного с помощью минеральных связующих веществ (магнезиального оксихлоридного цемента).

Таким образом, таможенный орган делает вывод о том, что данный товар должен классифицироваться в товарной подсубпозиции 6808 00 0000 ТН ВЭД ТС.

При этом для правильной классификации спорного товара, по мнению таможенного органа, необходимо использовать основные правила интерпретации, исходя из текста товарной позиции 6808 и 2б (сочетание рассматриваемого внутреннего слоя плиты с армирующими внешними слоями из стеклоткани), а для применения правила 3 б оснований не имеется, так как нет конкурирующих групп товаров.

Таможенный орган также обратил внимание суда, что товарная позиция 6815 ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС), указанная обществом, является "корзиночной" товарной позицией, где классифицируются все иные изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов, не вошедшие ни в одну из конкретно поименованных товарных позиций 68 группы ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС). По этому принципу, как следует из пояснений представителей таможни, в позицию 6815 уже сами по себе не могут войти плиты, панели, листы, так как они уже названы в предыдущих позициях с 6808 по 6811.

Доводы таможенного органа о том, что в товарной позиции 6808 ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) классифицируются соединения минеральных веществ с растительными волокнами в различных процентных соотношениях, но основным материалом должен оставаться минеральный продукт, который является агломерантом, связующим растительные волокна, в связи с чем и доломито-волокнистые плиты, и ксилолит относятся к товарной позиции 6808, а товарная позиция 6815 является "корзиночной", куда входят иные изделия, не вошедшие в другие позиции 68 группы ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС), не принимаются судом в силу следующего.

Из представленного таможней Учебно-справочного пособия "Строительные материалы" (Ростов-на-Дону, Изд-во "Феникс", 2005 год) следует, что ксилолит - это композиционный строительный материал, представляющий собой затвердевший камень магнезиально-каустического цемента, хаотично армированный органическими волокнами (опилками, стружками, др.). Таким образом, растительные вещества (органические волокна) выступают только наполнителем, в связи с чем такой товар не может быть квалифицирован как изделие из растительных волокон.

Кроме того, из анализа товарных позиций 68 группы ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) следует, что практически все они представляют собой многокомпонентные изделия, соответственно, для правильной классификации товара 68 группы ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) надо учитывать преобладающие материалы в изделиях, которые ввозятся на таможенную территорию РФ (правило 3б ОПИ ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС)). Учитывая, что преобладающим веществом в спорном товаре является магнезит, а не растительные волокна, суд считает, что таможня не доказала обоснованность классификации товара по коду 6808 ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС).

Доводы таможни о том, что заявитель неправильно применяет Основные правила интерпретации ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) и без достаточных на то оснований, не обращая внимания на правила 1,2 и 3а, сразу переходит к правилу 3б также судом отклоняется.

В данном случае суд считает, что заявитель не мог ограничиться только правилом 1, поскольку описание товара, содержащееся в товаросопроводительных документах, в чистом виде не соответствует товарным субпозициям группы 68 ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС), так как заявитель ввез на таможенную территорию РФ не "панели, плиты, плитки, блоки и аналогичные изделия из растительных волокон", а "стекломагнезитовые листы из комбинированных природных материалов (магнезита, перлита, ксилолита)", описанию которых более точно соответствует товарная позиция 6815 ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС).

При этом довод таможни о том, что по коду 6815 могут быть классифицированы товары, содержащие только природный магнезит в чистом виде, судом отклоняется как не соответствующий правилу 2б ОПИ ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС), в силу которого под магнезитом в спорном случае должны пониматься и смеси и соединения его с другими материалами или веществами, в том числе оксид, хлорид и карбонат магния (собственно магнезит, то есть соединения магния), а также каустический магнезит и магнезиальный оксихлоридный цемент.

При таких обстоятельствах у таможенного органа отсутствовали основания изменять код ТН ВЭД РФ (ТН ВЭД ТС) декларируемого по спорной ГТД товара, увеличивать ставку таможенной пошлины и производить доначисление таможенных платежей и пеней.

Поэтому суд решил признать недействительными Решение таможни "О классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД" и Требование "Об уплате таможенных платежей" как не соответствующие таможенному кодексу РФ.

Также, считаю необходимым отметить в данной главе тот факт, что в 2008 году ФТС было принято предварительное решение о классификации, касающееся спорного товара товара. Описание товара было дано следующее: плита доломито-волокнистая, изготовленная их смеси доломита (59%) и древесной крошки различной дисперсности (около 30%), сформованной с помощью минерального связующего вещества - магнезиального оксихлоридного цемента (около 11%), армированная с обеих лицевых сторон стекловолокнистой сеткой, применяемая в качестве строительного материала для облицовки стен, потолков и т.д. Определенный ФТС код товара 6808000000. Обратим внимание на процентное соотношение компонентов изделия: цемента 11%, древесной крошки 30%. Данное классификационное решение говорит о том, что процентное соотношение компонентов товара играет определяющую роль при его классификации в товарной позиции 6808.

Итак, подведем итоги.