Исчисление экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при использовании лакокрасочных материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИСЧИСЛЕНИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА ЗА ВЫБРОСЫ ЗАГРЯЗНЯЮЩИХ ВЕЩЕСТВ В АТМОСФЕРНЫЙ ВОЗДУХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ЛАКОКРАСОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ

В результате своей производственной деятельности субъекты хозяйствования тем или иным образом осуществляют воздействие на окружающую среду и отдельные ее компоненты. Зачастую последствия такого воздействия приводят к отрицательным изменениям, выраженным в загрязнении, деградации, истощении, повреждении, уничтожении и ином ухудшении окружающей среды.

Для стимулирования поиска каждым предприятием наиболее рационального подхода к охране окружающей среды и уменьшению негативного воздействия на нее законодательством Республики Беларусь установлен ряд экономических инструментов. К таким инструментам можно отнести налоги за использование (добычу) того или иного природного ресурса или за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, штрафы за загрязнение окружающей среды, нерациональное использование природных ресурсов, несоблюдение санитарных норм и правил и другие нарушения природоохранного законодательства Республики Беларусь, а также платежи, компенсирующие нанесенный ущерб, предоставление права на льготы по налогам при осуществлении природоохранных мероприятий.

Безусловно, одним из инструментов, относящихся к охране окружающей среды, является экологический налог, взимание которого регулируется главой 19 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Одним из объектов налогообложения экологическим налогом признаны выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, которые поступают в атмосферный воздух от различных источников.

Согласно статье 13 Закона Республики Беларусь от 16 декабря 2008 г. N 2-З "Об охране атмосферного воздуха", с изменениями и дополнениями, источники выбросов классифицируются на стационарные, мобильные и нестационарные.

В свою очередь стационарные источники выбросов подразделяются на организованные и неорганизованные стационарные источники выбросов.

К организованным стационарным источникам выбросов относятся источники выбросов, оборудованные устройствами, посредством которых производится локализация поступления загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников выделения загрязняющих веществ.

К неорганизованным стационарным источникам выбросов (линейные, площадные) относятся источники выбросов, не оборудованные устройствами, посредством которых производится локализация поступления загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников выделения загрязняющих веществ.

Мобильные источники выбросов - транспортные средства и самоходные машины, оснащенные двигателями (за исключением электродвигателей), эксплуатация которых влечет за собой выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

К нестационарным источникам выбросов относятся источники выбросов, не являющиеся стационарными или мобильными источниками выбросов и включенные в утверждаемый Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь перечень нестационарных источников выбросов.

Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух поступают от стационарных и нестационарных источников выбросов, в том числе при использовании лакокрасочных материалов для нанесения покрытий на различные поверхности.

Выделение (выброс) загрязняющего вещества происходит при нанесении лакокрасочного материала и его сушке в процессе формирования покрытия на поверхности.

Объем выброса загрязняющего вещества, содержащегося в лакокрасочном материале, зависит от состава материала, способа нанесения покрытия, производительности применяемого оборудования, толщины наносимого покрытия, наличия средств по улавливанию или нейтрализации загрязняющих веществ и других факторов.

Лакокрасочный материал - это жидкий, пастообразный или порошковый материал, образующий при нанесении на окрашиваемую поверхность лакокрасочное покрытие, обладающее защитными, декоративными или специальными техническими свойствами (изоляционные, антискользящие и др.). К лакокрасочным материалам относятся эмаль, масляная и водно-дисперсионная краски, лак, грунтовка, шпатлевка, порошковый лакокрасочный материал, порозаполнитель, растворитель, разбавитель, разжижитель, краситель, пигмент, наполнитель, добавки, сиккатив, ускоритель, отвердитель, пластификатор и др.

До 1 января 2012 г. в объект налогообложения экологическим налогом включались только выбросы от стационарных источников, по которым устанавливаются нормативы допустимых выбросов. В соответствии с изменениями в НК, внесенными Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. N 330-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь", с 1 января 2012 г. объектом налогообложения экологическим налогом являются выбросы загрязняющих веществ от любых источников выбросов, за исключением мобильных.

Выбросы загрязняющих веществ при нанесении лакокрасочных покрытий могут производиться как от стационарных источников (например, оборудования), так и от нестационарных (например, кистей, валиков). При этом обязанность по исчислению экологического налога возникает независимо от способа нанесения лакокрасочных покрытий (пневматического, безвоздушного, гидроэлектростатического, пневмоэлектростатического, электростатического, горячего, распыления, окунания, струйного облива, электроосаждения).

В соответствии с нормами статьи 206 НК фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух признаны налоговой базой экологического налога, в связи с чем в целях правильного расчета суммы экологического налога, подлежащей перечислению в бюджет, необходимо установить, какие загрязняющие вещества и в каком количестве выброшены в атмосферный воздух. Фактические данные выбросов определяются организацией по избранной методике учета в области охраны атмосферного воздуха.

Порядок ведения такого учета утвержден постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 2 июня 2009 г. N 33 "Об утверждении форм учетной документации в области охраны окружающей среды и Инструкции о порядке применения и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды".

Учет фактических объемов выбросов загрязняющих веществ как от источников, по которым установлены нормативы допустимых выбросов, так и от источников, по которым такие нормативы не установлены, ведется следующим образом:

- для стационарных источников выбросов, для которых не реже одного раза в месяц проводятся испытания выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов, или с автоматизированными системами непрерывного контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух, - на основании результатов испытаний отобранных проб, проводимых или зарегистрированных в соответствии с требованиями государственного стандарта СТБ ИСО/МЭК 17025-2007 "Общие требования к компетентности испытательных и калибровочных лабораторий", и времени работы источников согласно сведениям журнала учета времени и режима работы стационарных источников выбросов и газоочистных установок по форме ПОД-3 (далее - журнал по форме ПОД-3) или данным учета времени работы технологического оборудования или учета рабочего времени;

- для стационарных источников выбросов, для которых согласно техническим нормативным актам, допущенным к применению в области охраны окружающей среды, определение выбросов производится инструментальными или расчетно-инструментальными методами, - на основании установленных нормативов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и времени работы источников выбросов согласно сведениям журнала по форме ПОД-3 или данным учета времени работы технологического оборудования или учета рабочего времени;

- для источников выбросов, для которых определение выбросов производится расчетными или расчетно-инструментальными методами на основании данных о расходе топлива, сырья или материалов, - согласно данным бухгалтерского учета топлива, сырья или материалов и установленным технологическим нормативам выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, удельным выбросам или выбросам, рассчитанным согласно техническим нормативным правовым актам, допущенным к применению в области охраны окружающей среды.

Таким образом, при осуществлении того или иного производственного процесса для расчета экологического налога должна быть установлена методика расчета выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Методика расчета выбросов загрязняющих веществ при использовании лакокрасочных материалов установлена Руководящим документом Республики Беларусь "Расчет выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух при использовании лакокрасочных материалов" (РД 0212.5-2002), утвержденным постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28 мая 2002 г. N 11 (далее - РД).

РД распространяет свое действие на организованные и неорганизованные источники выбросов при использовании лакокрасочных материалов. Полученные по РД величины выбросов загрязняющих веществ используются при учете и нормировании выбросов, при разработке проектных решений, оценке воздействия на окружающую среду и проведении государственной экологической экспертизы, при исчислении и уплате экологического налога, а также при выполнении иных мероприятий по охране атмосферного воздуха, предусмотренных действующим законодательством Республики Беларусь.

Следует обратить внимание, что положения РД обязательны для применения всеми юридическими и физическими лицами независимо от форм собственности и подчиненности, осуществляющими свою деятельность на территории Республики Беларусь.

В целях применения РД под лакокрасочными материалами понимаются краски, лаки, грунтовки, шпатлевки, эмали и т.п.

Согласно принятой методике в качестве исходных данных для расчета выбросов загрязняющих веществ принимают фактический или плановый расход лакокрасочного материала, долю содержания в нем летучей части, долю загрязняющих компонентов в летучей части, при наличии оборудования по улавливанию или обезвреживанию (газоочистки) - степень очистки.

В РД приведены методики расчета выбросов загрязняющих веществ как от организованных, так и от неорганизованных источников. При этом для организованных источников установлено несколько вариантов определения объемов выбросов в зависимости от наличия либо отсутствия газоочистки, нанесения лакокрасочного покрытия и (или) его сушки.

Расчет выбросов загрязняющих веществ в атмосферу от организованных источников производится в порядке, установленном пунктом 5 РД. Например, при отсутствии газоочистки общее количество загрязняющих веществ, выделяющихся и выбрасываемых в атмосферный воздух, содержащихся в летучей части лакокрасочного материала при нанесении покрытия, определяется по формуле (3), приведенной в подпункте 5.3 пункта 5 РД:

Ma = Mk x fp x fpo x 10 , т, (3)

выброс учет загрязняющий лакокрасочный

где Mk - масса лакокрасочного материала, используемого для покрытия, т;

fp - доля летучей части в процентах от общей массы лакокрасочного материала;

fpo - доля летучих растворителей в летучей части лакокрасочного материала в процентах.

Показатель доли летучей части в процентах от общей массы лакокрасочного материала (fp) в зависимости от марки лакокрасочного материала принимается по приложению А к РД, показатель доли летучих растворителей в летучей части лакокрасочного материала в процентах (fpo) в зависимости от способа нанесения покрытия принимается в значениях, установленных в таблице 2, приведенной в РД.

Выбросы загрязняющих веществ в атмосферу при использовании лакокрасочных материалов большинством организаций производятся от неорганизованных источников, в частности, при проведении ремонтных работ и работ по благоустройству территории организации (нанесение лакокрасочных покрытий на архитектурные элементы зданий и сооружений, строительные конструкции, трубопроводы, воздуховоды, трубы, технологические агрегаты и т.п.) при отсутствии оборудования по отсосу загрязненного воздуха.

Порядок расчета выбросов загрязняющих веществ от неорганизованных источников приведен в пункте 6 РД, а расчет выбросов загрязняющих веществ, содержащихся в летучей части лакокрасочного материала, в атмосферный воздух производится по формуле (12):

М = Mk x fp x fk x 10 , т, (12)

где Mk - масса лакокрасочного материала, используемого для покрытия, т;

fp - доля летучей части в процентах от общей массы лакокрасочного

материала;

fk - доля содержания загрязняющего вещества в летучей части лакокрасочного материала в процентах.

Показатели доли летучей части в процентах от общей массы лакокрасочного материала (fp) и доли содержания загрязняющего вещества в летучей части лакокрасочного материала в процентах (fk) в зависимости от марки лакокрасочного материала принимаются по приложению А к РД.

Расчет выбросов красочного аэрозоля только на открытом воздухе производится по формуле (1):

Ma = Mk x fa x ft x 10 , т, (1)

где Mk - масса лакокрасочного материала, используемого для покрытия, т;

fa - доля лакокрасочного материала, потерянного в виде аэрозоля, в

процентах, принимается по таблице 2 РД;

ft - доля твердой составляющей в лакокрасочном материале в процентах, принимается по приложению А к РД.

При исчислении экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух важно помнить, что расчет экологического налога производится только по выбросам тех загрязняющих веществ, которые перечислены в приложении 6 к НК.

ПРИМЕР

Организация использовала 8 т лака марки АК-113. Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух производятся от неорганизованных источников.

Согласно приложению А к РД показатель fp для этого лакокрасочного материала равен 93%. Показатель fk по каждому веществу составляет соответственно:

- бутилацетат - 50,1%;

- спирт н-бутиловый - 19,98%;

- спирт этиловый - 9,94%;

- толуол - 19,98%.

В приложении 6 к НК из вышеназванных загрязняющих веществ поименованы бутилацетат, толуол и этиловый спирт, следовательно, экологический налог исчисляется только по объемам выбросов этих веществ.

Рассчитаем количество загрязняющих веществ, поступивших в атмосферный воздух от использования лакокрасочного материала:

- по бутилацетату - 8 т x 93 x 50,1 x 10 = 3,73 т;

- по спирту этиловому - 8 т x 93 x 9,94 x 10 = 0,74 т;

- по толуолу - 8 т x 93 x 19,98 x 10 = 1,49 т.

Этиловый спирт и бутилацетат отнесены к загрязняющим веществам

четвертого класса опасности, толуол - к загрязняющим веществам третьего класса опасности, в связи с чем сумма экологического налога составляет:

3,73 x 623712 + 0,74 x 623712 + 1,49 x 1255225 = 4658278 руб.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 РД в случае отсутствия данных о летучей части лакокрасочного материала поставщик или потребитель данного материала должен получить заключение о составе летучей части у аккредитованной лаборатории.

При расчете экологического налога следует учитывать, что пунктом 2 статьи 205 НК установлены так называемые минимальные объемы выбросов загрязняющих веществ от стационарных источников, не облагаемые экологическим налогом. Так, не признаются объектом налогообложения экологическим налогом выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов при объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ, указанных в приложении 6 к НК:

- первого класса опасности - менее 0,001 тонны в год;

- второго класса опасности - менее 0,1 тонны в год;

- третьего класса опасности и веществ, для которых не определены классы опасности, - менее 0,2 тонны в год;

- четвертого класса опасности - менее 0,5 тонны в год.

Подпунктом 1.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 11 июля 2012 г. N 312 "О некоторых вопросах налогообложения и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" установлено, что объектами налогообложения экологическим налогом не признаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных и нестационарных источников выбросов, по которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, при общих объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ, указанных в приложении 6 к НК, в пределах значений, установленных в абзацах четвертом - седьмом пункта 2 статьи 205 НК. То есть минимальные объемы выбросов загрязняющих веществ, установленные в НК, не облагаются экологическим налогом и при их выбросе от нестационарных источников.

Организации, для которых нанесение лакокрасочных покрытий не является частью производственного процесса, а осуществляется, например, при проведении ремонтных работ собственными силами, в большинстве случаев не будут исчислять экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при использовании лакокрасочных покрытий. Как правило, использование небольшого объема лакокрасочных материалов не приводит к превышению минимальных объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, установленных пунктом 2 статьи 205 НК.

Поэтому в целях определения необходимости уплаты экологического налога при сравнительно небольших объемах использования лакокрасочных материалов целесообразно рассчитать количество лакокрасочного материала (т.е. показатель Mk), при использовании которого будут превышены минимальные значения выбросов, установленные НК. Для этого формулы, приведенные в РД, следует преобразовать таким образом, чтобы расчетным показателем выступало количество лакокрасочного материала (Mk), а значениями массы загрязняющих веществ - минимальные объемы, установленные пунктом 2 статьи 205 НК.

Например, преобразуем ранее приведенную формулу (12) для неорганизованных источников, и количество лакокрасочного материала, при использовании которого будут превышены минимальные объемы выбросов, установленные НК, можно рассчитать по формуле

Ma x 10

Mk = ---------, т

fp x fk

где Ma - минимальный объем, установленный пунктом 2 статьи 205 НК, в зависимости от класса опасности, т;

fp - доля летучей части в процентах от общей массы лакокрасочного материала;

fk - доля содержания загрязняющего вещества в летучей части лакокрасочного материала в процентах.

Рассмотрим применение данной формулы на следующем примере.

ПРИМЕР

Организация при проведении ремонтных работ использует эмаль марки

ПЭ-220. Согласно приложению А к РД доля летучей части от общей массы лакокрасочного материала составляет 35%. Доля содержания загрязняющих веществ в летучей части лакокрасочного материала составляет:

- по ацетону - 89%;

- по толуолу - 7%;

- по ксилолу - 4%.

Учитывая, что ацетон отнесен к загрязняющим веществам четвертого класса опасности (минимальный объем согласно п. 2 ст. 205 НК - 0,5 т), а толуол и ксилол - к загрязняющим веществам третьего класса опасности (минимальный объем согласно п. 2 ст. 205 НК - 0,2 т), рассчитаем количество эмали марки ПЭ-220, при использовании которого возникнет обязанность по исчислению экологического налога:

- по ацетону - (0,5 т x 10 ) / (35 x 89) = 1,61 т;

- по толуолу - (0,2 т x 10 ) / (35 x 7) = 8,16 т;

- по ксилолу - (0,2 x 10 ) / (35 x 4) = 14,29 т.

Таким образом, только при использовании такого количества эмали марки ПЭ-220 у организации появится обязанность исчисления экологического налога в отношении конкретного вида загрязняющего вещества. Иными словами, для того чтобы у организации возникла обязанность по уплате экологического налога за выбросы ацетона, необходимо использовать 1,61 т эмали, за выбросы толуола - 8,16 т, за выбросы ксилола - 14,29 т.

До достижения минимальных объемов выбросов по каждому загрязняющему веществу, установленных пунктом 2 статьи 205 НК, плательщик вправе не исчислять экологический налог. Если в течение календарного года установленный минимальный объем выбросов по какому-либо загрязняющему веществу будет превышен, то организация обязана исчислить в отчетном периоде, в котором допущено указанное превышение, экологический налог исходя из общего фактического объема выбросов данного загрязняющего вещества в атмосферный воздух.

Кроме того, следует учитывать, что если организация использует несколько лакокрасочных материалов, которые содержат одни и те же загрязняющие вещества, то для расчета экологического налога необходимо определять массу конкретного загрязняющего вещества, поступившего в атмосферный воздух, по каждому лакокрасочному материалу, а затем суммировать эти показатели. Если суммарная величина выброса по данному загрязняющему веществу не превышает установленного минимального объема, обязанность по исчислению экологического налога не возникает.

Размещено на Allbest.ru