Анализ деятельности ОАО "Ивановский хлебокомбинат № 3"

изменение в уд. весах

темп роста, %

в % к изм. итога баланса

А

1

2

3

4

5=2-1

6=4-3

7=2/1

8

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

2

2

0,0047

0,0044

0

-0,0003

100

0

Основные средства

23454

23355

55,1

51,2

-99

-3,9

99,6

-3,2

Незавершенное строительство

434

1137

1,0

2,5

703

1,5

261,9

22,9

Долгосрочные финансовые вложения

537

537

1,3

1,2

0

-0,1

100

0

Отложенные налоговые активы

480

430

1,1

0,9

-50

-0,2

89,5

-1,6

ИТОГО по разделу I

24907

25461

58,5

55,8

554

-2,7

102,2

18,1

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

6838

4076

16,1

8,9

-2762

-7,2

59,6

-90,1

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

3067

3749

7,2

8,2

682

1,0

122,2

22,2

затраты в незавершенном производстве

1

17

0,002

0,037

16

0,035

1700

0,5

готовая продукция и товары для перепродажи

1089

13

2,5

0,03

-1076

-2,53

1,2

-35,1

расходы будущих периодов

2681

297

6,3

0,7

-2384

-5,6

11,0

-77,7

Налог на добавленную стоимость по приобр. ценностям

633

406

1,5

0,9

-227

-0,6

64,1

-7,4

Дебиторская задолженность (долгосрочная)

7711

14089

18,1

30,9

6378

12,8

182,7

208,1

покупатели и заказчики

6664

12860

15,6

28,2

6196

12,6

192,9

202,1

Денежные средства

2453

1575

5,8

3,5

-878

-2,3

64,2

-28,6

ИТОГО по разделу II

17635

20146

41,5

44,2

2511

2,7

114,2

81,9

БАЛАНС

42542

45607

100

100

3065

0

107,2

100

П

1

2

3

4

5=2-1

6=4-3

7=2/1

8

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

47

47

0,11

0,10

0

-0,01

100

0

Добавочный капитал

23329

23329

54,8

51,2

0

-3,6

100

0

Резервный капитал

1089

1089

2,6

2,4

0

-0,2

100

0

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

13431

9990

31,6

21,9

-3441

-9,7

74,3

-112,2

Итого по разделу III

37896

34455

89,2

75,5

-3441

-13,7

90,9

-112,2

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

-

-

-

-

-

-

-

-

Отложенные налоговые обязательства

1259

678

2,9

1,5

-581

-1,4

53,8

-18,9

Итого по разделу IV

1259

678

2,9

1,5

-581

-1,4

53,8

-18,9

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

-

1005

-

2,2

1005

-

-

32,8

Кредиторская задолженность

3386

9468

7,9

20,7

6082

12,8

279,6

198,4

в том числе:

поставщики и подрядчики

1302

7017

3,1

15,4

5715

12,3

538,9

186,4

задолженность перед персоналом организации

1020

1215

2,4

2,6

195

0,2

119,1

6,3

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

379

350

0,9

0,8

-29

-0,1

92,3

-0,9

задолженность по налогам и сборам

609

746

1,4

1,6

137

0,2

122,4

4,4

прочие кредиторы

76

140

0,2

0,3

64

0,1

184,2

2,0

Задолженность перед участникам (учредителям) по выплате доходов

1

1

0,0023

0,0022

0

-0,0001

100

0

Итого по разделу V

3387

10474

7,9

22,9

7087

15,0

309,2

231,2

БАЛАНС

42542

45607

100

100

3065

0

107,2

100

На анализируемом предприятии происходит рост дебиторской задолженности в денежном выражении практически в 2 раза и увеличение ее доли в общей сумме активов с 18 до 31 %.

Из таблицы 7 видно, что происходит резкое сокращение остатка денежных средств на 878 тыс. руб. То есть на предприятии наблюдается нехватка денежных средств и растет потребность в кредите.

Из таблицы 7 видно, что на начало отчетного периода доля СК составляет 89,2%, заемного 10,8%. На конец отчетного периода доля СК снижается до 75,5%, а доля заемного растет до 24,5%. Это связано с ростом краткосрочных обязательств. Снижение доли СК оказывает неблагоприятное влияние на финансовую устойчивость предприятия. Также темп роста собственного капитала (74,3%) значительно отстает от темпа роста заемного (309,2%). На конец отчетного периода сумма дебиторской задолженности превосходит сумму кредиторской (14089 и 9468 тыс. руб.), это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность.

Таблица 8. Важнейшие характеристики финансового состояния организации

Показатель	на 1.01.06	на 1.01.07
1. Общая стоимость активов	42542	45607
2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) активов	24907	25461
3.Стоимость мобильных (оборотных) средств	17635	20146
4. Стоимость материальных оборотных средств (запасов)	6838	4076
5. Величина собственного капитала	37896	34455
6. Величина заемного капитала	4646	11152
7. Величина собственных средств в обороте (5-2)	12989	8994
8. Величина финансово-эксплуатационных потребностей (запасы + НДС + деб. задолж-ть - кред. задолж-ть)	11796	9103
9. Величина устойчивого капитала (СК+долгосрочные обяз-ва)	39155	35133
10. Рабочий капитал (оборотные активы - текущие обяз-ва)	14248	9672
11. Текущие обязательства	3387	10474

7.2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Проведем анализ финансовых результатов деятельности предприятия за 2006 г., для этого составим аналитическую таблицу.

Таблица 9. Анализ динамики и структуры прибыли

Наименование показателя	За отчетный период	За аналог. период прошлого года	Откло-нение (+,-)	Уровень в % к выручке в отчетном периоде	Уровень в % выручке в базисном периоде	Откло-нение уровня
1	2	3	4 = 2-3	5	6	7 = 5-6
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	128518	131180	-2662	100	100	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(113557)	(117730)	4173	88,35	89,74	-1,39
Валовая прибыль	14961	13450	1511	11,64	10,25	1,39
Коммерческие расходы	(15548)	(13038)	-2510	12,09	9,93	2,16
Прибыль (убыток) от продаж	(587)	412	-999	0,45	0,31	0,14
Проценты к уплате	(5)	(38)	33	0,004	0,03	-0,026
Прочие доходы	1606	1073	533	1,24	0,81	0,43
Прочие расходы	(3805)	(1447)	-2358	2,96	1,10	1,86
Прибыль (убыток) до налогообложения	(2791)	-	-2791	2,17	0	2,17
Отложенные налоговые активы	(50)	461	-511	0,04	0,35	-0,31
Отложенные налоговые обязательства	581	(568)	1149	0,45	0,43	0,02
Налоговые санкции	(1181)	(350)	-831	0,92	0,26	0,66
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	(3441)	(457)	-2984	2,67	0,34	2,33
Всего доходов 010+060+080+090+120+141	130074	132714	-	-	-	-
Всего расходов 020+030+040+070+100+130+142+150	132334	132821	-	-	-	-
К-т соотношения доходов и расходов (Д/Р)	0,983	0,999	-	-	-	-

За отчетный период убыток организации составил 3441 тыс. руб., что ниже суммы убытка предыдущего периода на 2984 тыс. руб. Коэффициент соотношения доходов и расходов также снизился и составил 0,983 руб. дохода на 1 руб. расхода.

Основной причиной убыточной деятельности предприятия в 2006г. явилось увеличение материальных затрат (стоимость основного сырья выросла на 40%, выросли цены на энергоносители) и стабильно низкие цены на готовую продукцию из-за жесткой конкуренции на рынке хлебобулочных изделий в области. Убыток от продаж по итогам года составил 587 тыс. рублей.

Рассчитаем важнейшие показатели составляющей понятия «результативность» - показатели рентабельности.

Таблица 10. Показатели рентабельности

Показатель	За отчетный период (2006 г.)	За предыдущий период (2005 г.)
Рентабельность продаж, %	-0,46	0,31
Чистая рентабельность, %	-2,68	-0,35
Рентабельность продукции, %	-0,52	0,35
Рентабельность активов, %	-6,33	0
Рентабельность собственного капитала, %	-7,72	0

За отчетный 2006 год рассчитанные показатели рентабельности оказались отрицательными, так как предприятие терпит убытки. В 2005 году прибыль имеется только по статье «прибыль (убыток) от продаж», но она очень незначительна, о чем говорят рассчитанные показатели рентабельности.

Представим динамику финансовых результатов хлебокомбината за три последних года.

Таблица 11. Динамика финансовых результатов ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3»

Наименование показателя	2004	2005	2006
Выручка от продаж, т.р.	150475	131180	128518
Прибыль от продаж, т.р.	5961	412	-587
Балансовая прибыль, т.р.	4707	0	-2791
Чистая прибыль, т.р.	3392	-457	-3441
Рентабельность продаж, %	3,96	0,31	-0,46
Чистая рентабельность, %	2,25	-0,35	-2,68

На величину и динамику прибыли хлебокомбината оказывают влияние разные факторы финансово-хозяйственной деятельности. К внешним факторам, не зависящим от деятельности предприятия, можно отнести:

Ш Состояние рынка, уровень конкуренции;

Ш Цены на сырье, материалы, тарифы на топливо, энергию;

Ш Система налогообложения;

Ш Нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров;

Ш Благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия.

К внутренним факторам, зависящим от деятельности предприятия, относятся:

Ш Объем и качество проданной продукции, товаров;

Ш Политика ценообразования на предприятии;

Ш Уровень себестоимости и других затрат;

Ш Качество менеджмента разных уровней;

Ш Уровень организации труда и производства;

Ш Уровень образования и квалификации кадров;

Ш Технический уровень производственных фондов;

Ш Материальное положение и экономическая заинтересованность работников.

Методом учета выручки от реализации продукции является метод начисления (кассовый метод).

8. Изучение организации управления предприятием

Организационная структура управления - совокупность взаимосвязанных элементов объекта управления. Оптимальная организационная структура фирмы должна: иметь оптимальное взаимодействие штабного, научно-технического и линейного персонала фирмы; обеспечивать оперативное и эффективное взаимодействие с внешней средой; базироваться на стратегии фирмы; обеспечивать качественное, своевременное и эффективное достижение поставленных целей.

Организационная структура управления ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3» представляет собой бюрократический тип ОСУ (см. приложение 6). Бюрократический тип ОСУ характеризуется использованием формальных правил и процедур, централизованным принятием решений, узко определенной ответственностью в работе. Бюрократический тип ОСУ характеризуется универсальностью, предсказуемостью, производительностью.

Вид ОСУ предприятием - линейно-функциональная. Основой данной схемы являются линейные подразделения, осуществляющие в организации основную работу, а также специализированные функциональные службы, занимающиеся определенной сферой деятельности.

Количество уровней управления в ОСУ - три. В соответствии с этим можно выделить руководителей трех уровней управления.

Руководители высшего звена - определяют общие направления функционирования предприятия. Они определяют цели функционирования предприятия, а также способы достижения этих целей, для их труда характерна масштабность, сложность, стратегическая направленность, тесные связи с внешней средой. К ним относятся:

- генеральный директор;

- финансовый директор;

- коммерческий директор;

- заместитель генерального директора по производству;

- заместитель генерального директора по безопасности;

- заместитель генерального директора по правовому обеспечению;

- заместитель генерального директора по управлению персоналом.

Руководители среднего звена координируют и контролируют деятельность руководителей низового звена, для их работы характерно решение тактических задач, но ими могут решаться и элементы стратегических проблем:

- начальник финансово-экономического отдела;

- главный бухгалтер;

- начальник отдела сбыта;

- начальник отдела материально-технического снабжения;

- главный инженер.

Руководители низового звена отвечают за выполнение производственного задания, эффективность использования производственных ресурсов, их работа связана с решением тактических и оперативных задач, они напрямую связаны с непосредственными исполнителями работ. К ним относятся:

- старший мастер производства;

- начальник отдела программного обеспечения;

- начальник участка отгрузки готовой продукции;

- начальник производственной лаборатории;

- заместитель начальника отдела сбыта;

- инженер по охране труда.

Главный бухгалтер, главный экономист, главный инженер относятся к функциональным руководителям, возглавляющим одно из функциональных подразделений предприятия.

Оценим рациональность ОСУ хлебокомбината. Для этого введем значения нормы управляемости, то есть, определим, сколько исполнителей может быть эффективно объединено под единым руководством.

Значение нормы управляемости, рекомендованное НИИ труда для промышленных предприятий:

- для низового звена управления - 1/15;

- для среднего звена управления - 1/7;

- для высшего звена управления - 1/4. [7, стр. 220]

Оценку рациональности ОСУ проведем для линейных руководителей среднего и высшего звена управления.

Таблица 12. Оценка рациональности ОСУ ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3»

Уровни управления	Руководители	Норма управляемости	Фактическое соотношение руководитель/подчиненные	Абсолютное отклонение, +/- (гр.4-гр.3)
1	2	3	4	5
Среднее звено управления	1.начальник финансово-экономического отдела 2. главный бухгалтер 3. главный инженер 4.начальник отдела сбыта 5.начальник отдела материально-технического снабжения	1/7	1/2 1/4 1/3 1/4 1/4	-5 -3 -4 -3 -3
Высшее звено управления	1. генеральный директор 2. финансовый директор 3. коммерческий директор 4. заместитель генерального директора по производству	1/4	1/6 1/3 1/4 1/4	+2 -1 - -

Нормы управляемости, рекомендованные НИИ труда, определяются на основании обследования множества предприятий и являются в некоторой степени относительными данными. Норма управляемости для конкретного предприятия определяется многими факторами, и, прежде всего характером взаимосвязей в организации.

Фактические значения нормы управляемости для руководителей хлебокомбината оказались ниже нормативных данных. Снижение нормы управляемости может привести к росту уровней управления, что отразится на увеличении управленческих расходов.

Хлебокомбинат относится к средним предприятиям (численность работающих 380 человек), поэтому данная организационная структура управления сложна для предприятия. Сложность ОСУ осложняет связи между нижними и верхними уровнями управления и ведет к возникновению проблем руководства.

9. Индивидуальное задание на производственную практику

9.1 Анализ функционирования финансово-экономического отдела ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3»

Финансово-экономический отдел (ФЭО) является самостоятельным структурным подразделением предприятия. Отдел подчиняется финансовому директору предприятия, отдел возглавляет начальник, назначаемый на должность приказом генерального директора предприятия.

27

Рис. 3. Структура финансово-экономического отдела ОАО «Ивановский хлебокомбинат №3»

В ФЭО численность персонала составляет два человека: начальник финансово-экономического отдела и экономист по труду.

Основные задачи функционирования ФЭО:

Ш Анализ экономического состояния предприятия;

Ш Формирование цен на продукцию предприятия;

Ш Организация оплаты и стимулирования труда;

Ш Управление затратами на персонал;

Ш Организация финансовой деятельности предприятия с целью наиболее эффективного использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции и получения стабильных финансовых результатов;

Ш Управление себестоимостью в целях минимизации затрат;

Ш Создание условий для эффективного использования основных фондов, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Основные функции ФЭО:

1. Формирование и определение экономической стратегии развития предприятия с целью адаптации его хозяйственной деятельности к изменяющимся в условиях рынка внешним и внутренним экономическим условиям.

2. Составление нормативных калькуляций продукции и контроль за внесением в них текущих изменений планово-расчетных цен на основные виды сырья, материалов, используемых в производстве.

3. Подготовка заключений на проекты оптовых цен на продукцию предприятия.

4. Анализ роста цен на аналогичную продукцию конкурентов.

5. Внесение предложений о пересмотре цен на продукцию.

6. Выявление убыточной продукции, разработка мероприятий по снятию ее с производства.

7. Статистика и динамика основных экономических показателей финансово-производственной деятельности предприятия.

8. Разработка мер по обеспечению режима экономии, снижению издержек на производство и реализацию продукции, выявлению возможности дополнительного выпуска продукции.

9. Проведение работ по изучению и анализу трудовых ресурсов, условий труда на предприятии и выявлению резервов роста производительности труда.

10. Разработка положений о премировании работников предприятия.

11. Контроль за расходованием фондов оплаты труда, правильностью применения форм и систем заработной платы, тарифных ставок и расценок, установления разрядов оплаты труда и окладов.

12. Учет и анализ показателей по труду и заработной плате, составление установленной отчетности.

13. Участие в подготовке проектов планов: реализации продукции, капитальных вложений.

14. Участие в планировании себестоимости продукции и рентабельности производства.

15. Участие в разработке предложений, направленных на повышение рентабельности производства, увеличение прибыли, снижение издержек.

16. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия, прогнозировании результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [12]

ФЭО готовит следующую статистическую отчетность:

Ш Форма № П-1 (месячная) «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг».

Ш Форма № 4-П (месячная) «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Ш Форма № 1-Т (месячная) «Отчет по труду».

Ш Форма № 2 (месячная) «Сведения о средних ценах на приобретенные промышленными организациями сырье и материалы для основного производства».

ФЭО составляет следующую внутреннюю документацию:

Ш Цены:

- реестр изменения отпускных цен на ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3»;

- динамика цен реализации, руб./кг с НДС.

Ш Реализация:

- отгрузка хлеба по годам, тн;

- реализация на ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3» в ассортименте, тн;

- реализация на ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3» в ассортименте, тыс. руб. с НДС;

- среднесуточная отгрузка по ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3»;

- динамика среднесуточной отгрузки хлебобулочных изделий.

Ш Динамика цен на основное и подсобное сырье:

- расход муки в ассортименте;

- динамика рыночных цен на основное сырье:

- динамика рыночных цен на подсобное сырье;

- закупка пшеницы высшего, 1-го и 2-го сорта;

- закупка ржаной муки;

- закупка пшеничной муки.

Ш Энергоносители.

Ш Транспорт:

- объем перевезенного хлеба, кг;

- затраты по собственному автотранспорту.

Ш Затраты:

- выполнение производственной программы за год;

- переменные расходы;

- постоянные расходы;

- транспортно-заготовительные расходы.

Ш Зарплата:

- среднесписочная численность и ФЗП по категориям;

- средняя заработная плата рабочих по категориям;

- использование фонда рабочего времени рабочими основного производства.

ФЭО составляет фактические калькуляции себестоимости производства хлеба и хлебобулочных изделий, а также проводит анализ ассортимента по величине покрытия - доле маржинального дохода к выручке от реализации.

Информация из других подразделений поступает в ФЭО с помощью программы «1С Предприятие». Также в работе подразделения используются такие программы как Ms Excel, Ms Word, Ms Dos и пр.

К нормативно-методической базе ФЭО относятся:

- Отраслевое пособие по учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях хлебопекарной промышленности. - Москва, 2003.

- Инструкции по статистической отчетности.

- Правовые документы.

9.2 Процесс планирования себестоимости продукции

Себестоимость продукции представляет собой затраты на производство и реализацию продукции. Себестоимость характеризует эффективность использования потребляемых ресурсов, отражает качественные изменения в хозяйственной деятельности.

Целью планирования себестоимости является обеспечение высоких темпов роста прибыли и повышение рентабельности производства на основе рационального использования ресурсов.

Различают производственную себестоимость, включающую затраты на производство, и полную себестоимость, включающие затраты на производство продукции и сбыт.

Планирование себестоимости является составной частью планирования на предприятии и представляет собой систему технико-экономических расчетов, определяющих величину текущих затрат, которые включаются в себестоимость продукции.

Экономически обоснованное определение величины этих затрат на планируемый период как по каждому сорту изделий, так и по всей продукции хлебопекарных предприятий и является задачей планирования себестоимости. При этом следует обеспечить наилучшее использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов с учетом постоянного улучшения условий труда на производстве.

Расчеты величины плановой себестоимости используются при планировании прибыли, определении экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, при определении цен на новые виды изделий, для внутризаводского планирования.

На хлебокомбинате калькулируют себестоимость товарной продукции, применяя соответствующие отраслевые нормативные документы. Основным из них служит Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, макаронных фабриках и дрожжевых заводах.

В себестоимость продукции включаются:

Ш затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

Ш затраты, непосредственно связанные с выработкой продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;

Ш затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства (кроме затрат, производимых за счет капитальных вложений);

Ш затраты, связанные с улучшением качества продукции;

Ш затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников производства;

Ш сбытовые расходы, за исключением возмещаемых покупателями. [4, стр. 17]

Расходы на освоение новых хлебопекарных печей и др. технологического оборудования, отдельных производств (бараночного, сухарного, пряничного и др.) включаются в себестоимость с начала промышленной эксплуатации новых производственных мощностей в течение нормативного срока их освоения, но не более, чем в течение двух лет, пропорционально объему производимой в этот период продукции.

Затраты на воспроизводство и капитальный ремонт основных фондов включаются в себестоимость продукции в виде амортизационных отчислений от стоимости основных фондов.

В себестоимость продукции не включаются:

Ш расходы на транспортировку продукции в торговую сеть в части, возмещаемой покупателями;

Ш платежи за использование кредитов банка;

Ш штрафы, пени, неустойки, как получаемые, так и уплачиваемые за нарушение договорных условий поставки продукции, условий перевозок и др.;

Ш убытки от стихийных бедствий;

Ш выявленные в отчетном году убытки (кроме потерь от брака) и пр. [4, стр. 20]

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции включают десятки наименований, различаются по составу, назначению и экономическому содержанию. поэтому в планировании, учете и анализе себестоимости продукции принято классифицировать затраты, объединяя их по различным признакам. За основу принята типовая отечественная классификация затрат на производство.

К затратам по месту возникновения относятся затраты подразделений, входящих в состав хлебокомбината на правах цехов (хлебопекарное и макаронное производства).

По видам продукции затраты классифицируются по каждому наименованию хлеба, хлебобулочных, кондитерских изделий и сухарей, вырабатываемых предприятием.

По способам отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми расходами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, транспортно-заготовительные расходы). Косвенные расходы связаны с выпуском всей продукции. К ним относятся: цеховые расходы (ОПР), общехозяйственные (ОХР), внепроизводственные расходы (ВПР).

Учет, анализ и калькулирование себестоимости продукции производятся по следующим калькуляционным статьям расходов:

Ш основное сырье;

Ш подсобное сырье;

Ш транспортно-заготовителные расходы;

Ш упаковка (расходы на упаковочные материал);

Ш топливо на технологические цели;

Ш энергия на технологические цели;

Ш заработная плата производственных рабочих;

Ш отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих;

Ш цеховые (общепроизводственные) расходы;

Ш общехозяйственные расходы;

Ш внепроизводственные расходы.

В статью «основное сырье» включается стоимость муки (ржаная, пшеничная высшего, первого и второго сортов) и отрубей, используемых при изготовлении изделий.

При планировании себестоимости расчет потребности в основном сырье производится исходя из норм выхода изделия при влажности муки 14,5%.

В статье «подсобное сырье» отражается стоимость остальных материалов, которые входят в состав вырабатываемых изделий: соль, дрожжи, сахар, жиры, патока, яичный порошок, кориандр, вино, хмель и пр., включая стоимость растительного масла на смазку форм и листов. Также сюда входит вода на технологические цели, которая в отдельную статью не выделяется. Потребность в этом виде сырья определяется на основе рецептур, разрабатываемых заводской лабораторией. Эти расходы относятся на себестоимость напрямую, как расходы по статье «основное сырье». Из стоимости сырья исключается стоимость возвратных и реализуемых отходов.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) представляют собой затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку и доставку сырья и материалов на склады предприятия, а также расходы по командировкам, связанным с заготовкой сырья и материалов.

Затраты на упаковку связаны с приобретением крафтмешков, ниток и упаковочной ленты. Включаются напрямую в себестоимость произведенных изделий, которыми, как правило, являются кондитерские изделия (пряники).

В статью «топливо» относят стоимость топлива, полученного со стороны и расходуемого непосредственно на технологические цели.

В статье «энергия» отражается стоимость электроэнергии на технологические цели.

Расход топлива и энергии на отопление, освещение зданий и помещений и различные хозяйственные нужды учитывается по статье «общепроизводственные расходы» и «общехозяйственные расходы».

Статья «заработная плата производственных рабочих» отражает расходы на оплату труда рабочих-сдельщиков, непосредственно занятых изготовлением продукции или выполняющих операции, предусмотренные технологией. Заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции.

В статью «отчисления на социальные нужды» входят отчисления в установленном процентном размере от заработной платы производственных рабочих (26,6%).

В общепроизводственные (цеховые) расходы включаются: заработная плата и отчисления цеховых работников (заведующий производством, мастера, кладовщики, контроллеры, уборщики и др.); амортизация производственного оборудования; материалы; расходы на стирку одежды; расходы на ремонт оборудования; расходы на обслуживание оборудования; расходы по охране труда и технике безопасности.

В общехозяйственные расходы включаются: заработная плата и отчисления работников аппарата управления; общезаводских отделов и служб; почтово-телеграфные расходы; канцтовары; расходы на подготовку кадров; обслуживание компьютеров; амортизация нематериальных активов; плата за загрязнение окружающей среды; налог на дороги; налог с владельцев транспортных средств; налог на недра; налог на воду; страховые расходы; оплата аудиторских услуг; содержание легкового автотранспорта; оплата услуг банка.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между производимыми видами продукции пропорционально сумме заработной платы основных производственных рабочих.

Ш Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают заработную плату и отчисления на заработную плату грузчиков, экспедиторов, мойщиков лотков, расходы на внутризаводские перевозки готовой продукции электрокарами в экспедицию, расходы по таре, рекламные расходы. Между различными видами продукции эти расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости каждого из видов продукции. [8, стр. 240-244]

Фактическая калькуляция составляется по котловому методу (попроцессному). Его использование характерно для отраслей с коротким технологическим циклом, отсутствием либо условным постоянством незавершенного производства. При котловом методе прямые и косвенные затраты учитываются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Выбор данного метода объясняется большим разнообразием выпускаемой продукции и списанием затрат на выпуск продукции по нормам расхода. В данном случае трудно выбрать какой-либо другой метод калькулирования себестоимости.

Хотя предприятие работает по заказам, выбрать позаказный метод учета не представляется возможным, так как количество заказов в течение месяца очень велико, все они различны по ассортименту, общей стоимости, периодичности. Учитывать затраты по каждому отдельному заказу практически невозможно.

Попередельный метод также не подходит, ибо предполагает наличие незаконченных по обработке переделов, наличие по каждому переделу своих полуфабрикатов, которые могут быть пущены в дальнейшую обработку или проданы насторону. На хлебокомбинате производственный процесс непрерывный, полуфабрикаты отсутствуют, законченных переделов нет.

Поиздельный метод также неприменим. На одном и том же оборудовании выпускаются различные виды продукции, учитывать затраты на каждую ассортиментную позицию невозможно.

Плановые калькуляции себестоимости составляются ежемесячно. Процесс планирования начинается с составления плана выпуска продукции в натуральном выражении (тонны), который основывается на выработке прошлого месяца, которая корректируется на количество дней в новом месяце, количество выходных и праздничных дней, а также осуществляется корректировка в зависимости от величины предполагаемого заказа на плановый месяц.

Данные о заказе предоставляет коммерческий отдел, он же разрабатывает цены, структуру и географию реализации. Параллельно составлению плана выпуска рассчитывается плановая величина трудовых затрат. Отдел труда и заработной платы разрабатывает таблицу расшифровки заработной платы в составе себестоимости за месяц. Определяется сумма трудовых затрат по каждой ассортиментной позиции.

Все отделы (лаборатория, компьютерные отдел, ОГМ, ОГЭ и др.) представляют сметы затрат на плановый месяц. Главный энергетик представляет нормы расходы электроэнергии и газа за месяц. Коммерческий отдел представляет цены на основное и подсобное сырье, запланированные в будущем месяце.

Далее составляются общие сметы цеховых расходов, общезаводских (общепроизводственные и общехозяйственные) расходов и внепроизводственных расходов, которые планируются аналогично - по данным предыдущего месяца с внесением планируемых изменений.

После составления смет рассчитываются плановые калькуляции на каждую ассортиментную позицию.

Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) определяется по данным предыдущего месяца:

.

Процент внепроизводственных расходов определяется также по данным предыдущего месяца:

.

По каждому виду продукции составляется расшифровка цеховых (общепроизводственных), общезаводских и внепроизводственных затрат. Таким образом, определяются затраты по всем статьям калькуляции по каждой ассортиментной позиции. В качестве учетной единицы выступает одна тонна.

Далее эти затраты умножаются на плановый выпуск и определяется полная себестоимость производимой продукции.

После этого определяется плановая рентабельность выпускаемой продукции. Рентабельность всего выпуска определяется исходя из общей суммы товарной продукции на основе полной себестоимости.

После окончания месяца определяется плановая себестоимость на фактически произведенный объем продукции. Иногда в течение месяца изменяются цены на основное и подсобное сырье. Эти изменения находят отражение в плановой калькуляции на фактический объем. Фактический объем по каждой ассортиментной позиции в данном случае разбивается на части, и на каждую из частей составляется новая, измененная калькуляция. Для дальнейшего анализа в этой ситуации используются средневзвешенные цены за весь месяц.

Далее проводится сравнение и анализ себестоимости выпущенной продукции. Сопоставляются по каждой статье калькуляции плановые и фактические величины. оценивается плановая и фактическая структура себестоимости продукции. Определяется отклонение фактических затрат от плановых и их влияние на структуру себестоимости продукции. Отклонения анализируются, выявляются причины тех или иных отклонений. Таким образом, процесс планирования сочетается с процессом контроля.

Если в ряде месяцев производилось в среднем на 2-3 ассортиментные позиции больше, чем планировалось, то при перерасчете плана на фактический объем также учитывается влияние структурных сдвигов ассортимента продукции.

Заключение

В ходе прохождения производственной практики на ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3» были приобретены практические навыки сбора и обработки информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В результате изучения полученной информации о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3» можно сделать следующие выводы:

Ш ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3» занимает достаточно устойчивые позиции в общем объеме реализации хлебобулочной продукции в г. Иваново.

Ш Комбинат выпускает достаточно широкий ассортимент продукции, который постоянно обновляется с учетом потребностей заказчиков, а также финансовых и производственно-технических возможностей.

Ш Структура себестоимости является достаточно стабильной и устойчивой, продукция комбината отличается большой материалоемкостью (затраты на сырье и материалы составляют в среднем 77%). Вследствие этого хлебокомбинат испытывает сильную зависимость от колебаний цен на материальные ресурсы.

Ш Как и на большинстве хлебопекарных предприятий, на комбинате наблюдается старение основных производственных фондов, особенно их активной части (степень износа 59%)

Ш Хлебокомбинат в достаточной степени обеспечен трудовыми ресурсами, однако, большая текучесть кадров вследствие низких заработных плат рабочих говорит о негативных тенденциях на предприятии.

Ш Сложность организационной структуры управления комбината осложняет связи между нижними и верхними уровнями управления и ведет к возникновению проблем руководства.

Данный факт также осложняется неравномерной загрузкой руководителей различных звеньев управления.

Ш Что касается финансового состояния предприятия, то, как и на ряде предприятий отрасли комбинат за последние два года терпит убытки и имеет отрицательные показатели рентабельности.

Данная ситуация связана с проводимой кредитной, налоговой, ценовой и инвестиционная политикой последних 15 лет, постоянным ростом цен на материально-технические ресурсы, транспортные услуги, энергоресурсы, а также малоэффективным вмешательством государства в стабилизацию и развитие экономики. Немаловажную роль в стабилизации данной ситуации играет руководство и наличие собственника, заинтересованного в преодолении предприятием кризисной ситуации и успешном его функционировании.

Список использованных источников

1. "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

3. "ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 30.12.2001 N 197-ФЗ

4. Аншба В.Ш. Отраслевое пособие по учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях хлебопекарной промышленности. - Москва, 2003.

5. Бельцова Т.А., Шишкина А.В. Организация производственной практики студентов специальности «Экономика и управление на предприятии»: метод. указания. - ГОУВПО Иван. гос. хим.-техн. ун-т. Иваново, 2006

6. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2007

7. Королев В.И. Менеджмент: Учебник. - М.: Экономистъ, 2004

8. Кукукина И.Г. Управленческий учет: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004

9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ООО «Новое издание», 2004

10. Хлебобулочные изделия: технические условия. - М.: Стандарт, 1996

11. Устав ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3» от 9.12.1999 г.

12. Положение о финансово-экономическом отделе ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3», должностные инструкции на начальника финансово-экономического отдела и экономиста по труду от 14.05.2002 г.

13. Статистическая и бухгалтерская отчетность ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3» за 2006 год

14. Фактические калькуляции себестоимости продукции ОАО «Ивановский хлебокомбинат № 3» за 2006 год по месяцам

15. www.cursiv.ru.

Размещено на http://www.allbest.ru