Учет и анализ формирования и исследования фонда заработной платы ОАО "Березина-Лада"

Закон Республики Беларусь 17 июля 2002 г. №124-З "Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы" (ред. №2 от 31.12.2009г.). Настоящий Закон определяет правовую основу установления и порядка повышения размера минимальной заработной платы.

Указ Президента Республики Беларусь 27 ноября 1995 г. №483 "Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы" (ред. №8 от 23.12.2003г.). В настоящем Указе установлено, что выплата заработной платы и погашение задолженности по ней осуществляются нанимателями в сроки, предусмотренные коллективными договорами.

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Постановление Совета Министров, утвержденное 25.07.2002 г. №1003 "Об усилении и зависимости оплаты труда руководителей организаций от результатов финансово-хозяйственной деятельности" с изменениями и дополнениями №22 от 15.07.2011г. Постановлением установлено, что для руководителей, стабильно работающих организаций государственной формы собственности и доли собственности государства в имуществе, имеющих высокую эффективность и приоритетное значение в развитии отрасли коэффициент соотношения средней заработной платы руководителя организации, независимо от формы собственности, и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8,0.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь 30.09.1997г. №1290 "Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам" (ред. №20 от 09.12.2011г). В этом положении определены лица, у которых временная нетрудоспособность наступила в связи с заболеванием или травмой, находящиеся в отпуске в связи с заболеваниями или травмой, а также находящиеся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет. В нем четко разграничены размеры пособий, а также порядок их исчисления.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь "Об утверждении перечня товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями" от 28 апреля 2000 г. №603. В данном постановлении утвержден перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда.

Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов.

Постановление Министерства труда Республики Беларусь 23 марта 2001г. №21 "Об утверждении единой тарифной сетки работников республики Беларусь" (ред. №6 от 27.05.2004г.). Данное Постановление содержит конкретные правила применения Единой тарифной сетки. В нем указаны требования по распределению профессионально-квалификационных групп работников по Единой тарифной сетке.

Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000г. №47 "Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка" с изменениями и дополнениями №12 от 20.05.2011г. регулирует вопросы исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками за время трудового и социального отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 29 июня 2011 г. №50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившим силу некоторых Постановлений Министерства финансов Республики Беларусь их отдельных структурных элементов". Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 4 апреля 2002г. №421 "О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности". Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам регулирует порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

Пособие по беременности и родам назначается в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Минимальный размер пособия по беременности и родам за календарный месяц устанавливается в размере 50 процентов бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам.

Перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 августа 2002 г. №1092 (ред. №6 от 09.07.2011) "О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей".

Четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Коллективный договор, который определяет условия и порядок организации труда.

Учетная политика ОАО "Березина-Лада" на 2011 год. Данная учетная политика разработана в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".

График документооборота.

Должностная инструкция бухгалтера.

Таким образом, при ведении бухгалтерского учета на ОАО "Березина-Лада" руководствуются данными нормативными документами

2. Учет расчетов по оплате труда

2.1 Документальное оформление и учет численности работников, фонда рабочего времени

Для управления организацией, составления отчетности по труду необходимо вести учет численности работающих по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту, а также использования рабочего времени каждым работником, выработки рабочих-сдельщиков и т.д. [9, с.168].

Для учета труда и его оплаты используются различные первичные документы, которые содержат всю информацию, необходимую для начисления заработной платы и отнесения ее на соответствующие счета учета затрат.

Движение личного состава работников ОАО "Березина-Лада" оформляется типовыми формами первичных документов, такими как:

- приказ о приеме на работу, форма №Т-1;

- приказ о переводе на другую работу, форма №Т-5;

- приказ о предоставлении отпуска, форма №Т-6;

- приказ о прекращении трудового договора, форма №Т-8[Приложение Е.].

В ОАО "Березина-Лада" на каждого принятого работника заполняют личную карточку по форме №Т-2 [Приложение Б.], в которой указываются необходимые анкетные данные работника и все изменения, происходящие по службе. Для хранения личных карточек в отделе кадров имеется картотека, которая комплектуется в алфавитном порядке.

На лиц, впервые принятых на работу, оформляют трудовую книжку и страховое свидетельство, которые до их увольнения хранится в отделе кадров.

На руководящих работников, специалистов и материально ответственных лиц ОАО "Березина-Лада" заводятся личные дела, включающие личный листок по учету кадров [Приложение В.], копию диплома (для специалистов и руководящих работников), автобиографию, аттестационный лист (если в организации проводится аттестация работников).

Одним из основных первичных документов учета рабочего времени работников является табель, где отражается учет фактического рабочего времени. На основании данных табеля использования рабочего времени начисляется заработная плата каждому работнику предприятия.

Кроме того, табель применяется для контроля над соблюдением работниками установленного правилами внутреннего трудового распорядка или графика работ (сменности) режима рабочего времени, получения сведений об отработанном времени каждым работником, для составления статистической отчетности по труду [Приложение Г.].

Каждому принимаемому в ОАО "Березина-Лада" работнику присваивается табельный номер, который указывается в табеле учета рабочего времени, а также во всех документах по заработной плате.

"Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы" (формы №Т13-а) [Приложение Д.] применяется в ОАО "Березина-Лада" для учета отработанного времени и начисления заработной платы. Он открывается в начале месяца и ведется по подразделениям и категориям работников. В табеле по каждому лицу производится запись количества отработанных часов и дней, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев. Он может заполняться методом сплошной регистрации или фиксацией в нем отклонений (неявок, опозданий). Также в табеле фиксируется условными обозначениями: О - отпуск, Б - болезнь (временная нетрудоспособность), К - служебные командировки, ОП - опоздания, УХ - преждевременный уход с работы, Н - ночные часы работы и др.

В конце месяца в табеле подсчитывают итоги: отработанное время, дни явок и неявок на работу. Затем в бухгалтерии ОАО "Березина-Лада" по этим данным начисляется заработная плата.

Данные табельного учета также используются при составлении статистической отчетности по труду, при анализе труда и заработной платы.

Табель составляется в одном экземпляре начальниками подразделений и после соответствующего оформления передается в бухгалтерию.

Учет времени работников, находящихся во всех видах отпусков, в служебных командировках, отсутствующих на работе в связи с временной нетрудоспособностью, выполнением государственных обязанностей, по другим причинам, осуществляется в табеле на основании соответствующих приказов, записок об отпуске, листков временной нетрудоспособности, командировочных удостоверений, других документов.

Для расчета заработной платы слесарей по ремонту автомобилей, малярам, электрогазосварщикам, рихтовщикам применяются сдельные наряды [Приложение Ж.], в которых описывается наименование выполненных работ, объем, тариф и сумма начисленной заработной платы по каждому работнику.

Работникам, выполняющим работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера начисление заработной платы осуществляется согласно актов выполненных работ.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется больничный лист установленного образца [Приложение И.].

Подсчет суммы по каждому виду выплат в ОАО "Березина-Лада" осуществляется с использованием тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, положения об оплате труда и других элементов тарифной системы организации, устанавливаемых коллективным договором.

Процесс начисления заработной платы в ОАО "Березина-Лада" осуществляется в расчетных листках [Приложение К.].

В ОАО "Березина-Лада" учет по оплате труда автоматизирован в неполном объеме и выше изложенные документы по учету заработной платы служат для первоначального внесения данных в компьютер.

АРМ-бухгалтера предназначен для автоматизации бухгалтерских операций по начислению и удержанию заработной платы, а также выдачи на экран или печать различных выходных форм, справок, банковских документов по требованию пользователя. Это разработка выполнена малым предприятием "СИКОМП" для промышленных и торговых государственных, а также арендных, совместных и частных предприятий с централизованными и децентрализованными типами бухгалтерии.

Первым этапом в начислении оплаты труда является ввод приказов.

Ввод таких документов, как больничный лист, приказ на отпуск, приказ на оплату премий. Такие документы вводятся: меню "Обработка больничных листов", 3. "Ввод входных документов", 8. "Ввод разовых видов оплат и удержаний", 12. "Обработка больничных листов", 14. "Расчет премии и занесение в разовые".

Для расчета заработной платы работникам с повременной оплатой труда, а также сдельную оплату труда достаточно вести фактически отработанного время: "Ввод, корректировка справочников"; "Справочник графиков работы", заполняем таблицу за каждый месяц, который нам нужен.

Прочие документы вводятся через 3. Ввод входных документов:

- создание файла для ввода табелей;

- ввод табеля;

- ввод разовых видов оплат и удержаний;

- обработка больничных листов;

- расчет премии и занесение в разовые.

Для расчета и печати выходных форм следующее:

- комплексный анализ готовности данных;

- расчет заработной платы;

- расчет и печать расчетных листков;

- свод заработной платы по видам удержаний по предприятию;

- свод по больничным листам;

- свод в разрезе фондов, видов оплат, категорий;

- свод в разрезе фондов и видов оплат;

- печать списка удержаний алиментов.

Для выплаты заработной платы используется документ "Платежные поручения" [Приложение Ф.] со списком по заработной плате, которой отражает факт выплаты сумм через банк. Это могут быть: выплата зарплаты с погашением долгов, полная или частичная выплата зарплаты за определенный расчетный период, выплата аванса, выплата пособий на детей, выплата дивидендов и т.д. Все эти разнообразные выплаты оформляются выше изложенным документом.

Таким образом, учет заработной платы в ОАО "Березина-Лада" частично автоматизирован, так как некоторые бухгалтерские документы вносятся в программу АРМ-бухгалтера для расчета по заработной плате. Учет отработанного времени в ОАО "Березина-Лада" осуществляется при помощи табеля учета рабочего времени. Контроль над численностью работников в ОАО "Березина-Лада" осуществляется отделом кадров.

2.2 Порядок начисления заработной платы и других выплат

Начисление основной и дополнительной заработной платы производится с использованием тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, премиальных положений и других элементов тарифной системы в ОАО "Березина-Лада", устанавливаемых коллективными и трудовыми договорами, контрактами с нанимателями на основе республиканского законодательства по труду. Основная заработная плата начисляется за фактически отработанное время или выполненные работы и услуги с учетом различных премий и доплат.

Дополнительная заработная плата начисляется за фактически неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с трудовым законодательством РБ. При повременной оплате труда заработная плата начисляется на основании табеля, в котором отражается количество фактически отработанного времени. При этой форме оплаты труда заработная плата определяется путем умножения тарифной ставки работника соответствующего разряда на число отработанных (оплачиваемых) часов.

В ОАО "Березина-Лада" в соответствии с действующими системами оплаты труда для расчетов с работниками применяются следующие виды выплат:

Оплата по окладу.

Например, водитель автомобиля Газель Ксендзов Н.А. отработал 144,8 чел/час [Приложение К.]. Оклад работника составляет 1200720 р. Значит, за фактически отработанное время начислено 1033369 р. (1200 20 р.: 168,25часов * 144,8 часов), что соответствует данным расчетного листка.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету начисления оплаты труда водителя автомобиля Газель в ОАО "Березина-Лада"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, р.
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата рабочему основного производства	20	70	1033369

Коллективная сдельная оплата труда применяется в отношении слесарей по ремонту автомобилей, электрогазосварщиков, рихтовщиков, маляров, которые сами продукцию не производят, но влияют на результаты работы цеха. Их заработная плата ставится в зависимость от общих итогов работы обслуживаемого ими участка. Если цех перевыполняет норму, то их заработок увеличивается. Заработная плата начисляется исходя из выбираемой выработки (услуги по заказ-нарядам:

а) касса за наличный расчет;

б) госсектор по безналичному расчету за каждый день и за месяц.

Например, электрогазосварщик 5 разряда - Толстиков А.И. начислена сдельная заработная плата по заказ-нарядам населению и госсектора.

1) Оплата по заказ-нарядам населению составила 443085 р.

2) Оплата по заказ-нарядам госсектора (организации) - 4404144 р.

3) Снятие по заказ-наряду - 1120380 р. (з/н. №76, мод. ВАЗ2107. ОВД

Кличевского райисполкома - этот з/н. был закрыт в январе месяце по служебной записке и этот з/н. был оплачен в феврале)

4) Закрываем по справке (служебная записка) з/н. №205 МАЗДА 626,

частное лицо Гончаров за наличный расчет (кузовной работы по этому з/н. сделаны, но не оплачено клиентом, поэтому он пойдет на следующий месяц.), где составила 1755102 р. [Приложение Л.].

5) Итого подбивается по фактической выработке: 5481951 р.

6) Ставим план-задание на месяц 9 941 808 р. [Приложение М.].

% выполнения плана-задание = фактическая выработка/плановое задание*100 %=55,14 %

7) На оплату составила 5481951 р.; в том числе:

а) антикоррозийная обработка - 187103 р. * % отчисления 31 %=58002 р.;

б) кузовные работы - 5294848 * % отчисления 33 %=1747300 р.

в) проф. мастерство платится при выполнении нормы выработки 100 % и выше, а у нас не выполнение нормы выработки 55,14 %.

г) оплата за вредные услуги труда: 479400 р. * 0,14 % * 111,75 час = 74995 р.

8) Итого начислена сдельная заработная плата:

Средний % отчисления (1747300 р. + 58002 р.) / 5481951 р. = 32,93 %;

481951 р. * 32,93 % = 1805206 р.

1805206 р. + 74995 руб. = 1880201 р., что соответствует данным.

Таблица 2.2. - Корреспонденция счетов по учету начисления оплаты труда электрогазосварщик в ОАО "Березина-Лада"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, р.
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата рабочему основного производства	20	70	180 206
Начислена доплата за работу во вредных условиях	20	70	74995

Работы в сверхурочное время в ОАО "Березина-Лада" оплачиваются в соответствии со статьей 119 Трудового кодекса Республики Беларусь. Сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя, установленной для него продолжительности рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности [11, с.149].

В ОАО "Березина-Лада" согласно ст. 69 Трудового кодекса Республики Беларусь за каждый час работы в сверхурочное время оплачиваются:

работникам со сдельной оплатой труда - не ниже двойных сдельных расценок;

работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок (окладов).

По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться день отдыха (отгул), как и за работку в праздничные и выходные дни. Норма продолжительности рабочего времени, установленная законодательством, 40 ч. в неделю [23, с.200].

В ОАО "Березина-Лада" пятидневная рабочая неделя. Работы в выходные дни допускается по предложению нанимателя и только с согласия работника или, наоборот, по инициативе работника с согласия нанимателя. Статья 146 Трудового кодекса Республики Беларусь устанавливает, что работа в выходной день может компенсироваться по соглашению сторон предоставлением другого дня отдыха либо повышенной оплатой (аналогично оплате за сверхурочное время). При этом день отдыха может быть предоставлен по договоренности сторон как непосредственно в выходной день, так и в иное время, либо присоединен к отпуску. Самовольное использование отгула считается прогулом [11, с.162].

Оплата работы в праздничные дни производится аналогично оплате выходных дней (статья 69 Трудового кодекса Республики Беларусь). При этом если работа частично выходит за пределы месячной нормы рабочего времени, то оплате в двойном размере подлежат только часы, выходящие за норму. За работу в сверхурочное время в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

Например, контролеру на контрольно-пропускном пункте Стельмакова М.Ст. начислена доплата за 8 часов работы в праздничные и выходные дни в сумме 29245 р. ((639740 р./175 часов) * 8 часов) (см. таблица 2.3.).

Доплата за работу в ночное время при многосменной работе производится за каждый час работы в ночную смену не ниже 20% часовой тарифной ставки, доплата сверх этих норм осуществляется организацией за счет собственных источников [9, с.172].

В ОАО "Березина-Лада" устанавливаются контролерам на контрольно-пропускном пункте в размере 20 % от оклада по контракту работника за каждый час работы в ночное время с 22.00 часов до 6.00 часов утра.

Например, контролеру на контрольно-пропускном пункте Стельмакова М.Ст. начислена доплата за 70 часов работы в ночное время в сумме 51179 р. (((639740 р./175 часов) * 70 часов) *20 %).

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету начисления оплаты труда контролеру КПП в ОАО "Березина-Лада"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, р.
	Дебет	Кредит
Начислена доплата за работу в праздничные дни	20	70	29245
Начислена доплата за работу в ночное время	20	70	51179

В соответствии с Трудовым кодексом РБ рабочим и служащим в ряде случаев оплачивается неотработанное время. К таким случаям относится оплата отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.

Оплата отпусков. Каждый работник имеет право на трудовой отпуск и социальный. Продолжительность основного отпуска должна быть не менее 21 календарного дня.

Трудовой отпуск за первый год работы предоставляется не ранее чем через 6 месяцев после начала работы. Работники отдельных производств с вредными условиями труда имеют право на сокращение продолжительности рабочего дня и дополнительный отпуск. Список таких производств утверждается постановлением Министерства труда.

В соответствии с постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. №47 утверждены условия и порядок начисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением; по беременности и родам; по уходу за детьми; по уважительным причинам личного и семейного характера) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Дополнительный отпуск предоставляется одновременно с основным. Не допускается замена дополнительного отпуска компенсацией. Оплата ежегодного трудового отпуска, компенсации неиспользованного отпуска в случае увольнения производятся исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.

Социальные отпуска предоставляются сверх трудового для получения образования без отрыва от производства, по уходу за детьми и других социальных целей. Основанием для начисления заработной платы за дни отпуска (трудового, дополнительного социального) является приказ или распоряжение о предоставлении отпуска

В годовой фонд заработной платы, используемый для определения среднего заработка, включаются:

- заработная плата за фактически отработанное время и выполненную работу;

- поощрительные выплаты -- надбавки к тарифным ставкам;

- выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

- оплата за неотработанное время (сокращенный рабочий день).

При исчислении среднего заработка не учитываются индексация заработной платы за ее несвоевременную выплату, оплата брака и простоев не по вине работника.

В течение периода, за который предоставляется отпуск, может произойти повышение тарифных ставок и должностных окладов. Поэтому производится корректировка суммы начисленной заработной платы с использованием поправочных коэффициентов (коэффициентов индексации).

Поправочные коэффициенты определяют путем деления тарифной ставки или оклада в том месяце, когда работник уходит в отпуск, на тарифную ставку или оклад за каждый месяц, принимаемые для расчета отпуска. Используя поправочные коэффициенты, определяют сумму осовремененной заработной платы [23, с.202].

При расчете заработной платы за время отпуска определяется годовой фонд заработной платы с учетом применения поправочных коэффициентов, делением годового скорректированного фонда заработной платы на 12 рассчитывается среднемесячная заработная плата. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня и определяют среднедневной заработок. Затем среднедневной заработок умножают на число календарных дней основного и дополнительного отпусков и определяют сумму оплаты за время отпуска. Заработная плата начисляется раздельно за дни отпуска, приходящиеся на текущий и следующий месяц, с целью разграничения расходов на оплату труда по отчетным периодам.

Оплату за время отпуска в ОАО "Березина-Лада" начисляют с использованием расчета среднемесячного заработка [Приложение О.]. Продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется только в календарных днях.

Например, контролеру на контрольно-пропускном пункте Сорока Т. А., из приведенных данных [Приложение П.] видно, что за время, предшествующее отпуску, заработная плата работника менялась пять раз. Следовательно, возникает необходимость в корректировке заработной платы, принимаемой для расчета среднего заработка. Таким образом, сумма откорректированных начислений за 11 месяцев составила 10260764 р. Теперь можно рассчитать среднедневной заработок: 31407 р. (10260764 р. / 11 / 29,7). На последнем этапе определяется общая сумма платежей, причитающихся работнику за время отпуска 502512 р. (31407 р.*16); 282663 р. (31407 р. 9).

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по учету начисления оплаты труда контролеру КПП в ОАО "Березина-Лада"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, р.
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата, сохраняемая за время отпуска за январь (отпускные)	20	70	502512
Начислена заработная плата, сохраняемая за время отпуска за февраль (отпускные), до наступления расчетного периода, учитывается на счете "Расходы будущих периодов"	97	70	282663

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Оплата пособий по временной нетрудоспособности регулируется Положением "О порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь №1290 от 30 сентября 1997 г., с последующими изменениями и дополнениями.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания; за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при амбулаторном и стационарном лечении; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия; карантина. Пособие по беременности и родам назначается в случаях наступления беременности, после родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до трех месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения и выплаты пособий является листок временной нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке, установленном Министерством здравоохранения РБ и Министерством труда социальной защиты РБ. Выплачиваются пособия за счет средств государственного социального страхования [15, с.127]. Пособие по временной нетрудоспособности назначается по каждому месту работы. Пособие по беременности и родам выплачивается по месту основной работы, а на работе по совместительству не назначается.

Пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются в следующих размерах: за первые шесть календарных дней -- 80 % от среднедневного (среднечасового) заработка, за последующие дни нетрудоспособности -- в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка. В размере 100 % оплата производится с первого дня: пособие по беременности и родам (но не менее 2 заработных плат в месяц), участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови и ее компонентов при условии, что донор-мужчина сдал кровь и ее компоненты не менее пяти раз, донор-женщина -- не менее 3 раз за 12 месяцев, предшествующих последней сдаче крови; донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей; лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года; ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении; при временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении государственных обязанностей, спасении человеческой жизни, охране правопорядка.

Пособие выплачивается в половинном размере от установленных норм при временной нетрудоспособности от заболевания, причиной которого явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ; лицам, нарушившим режим, установленный для них врачом; лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин.

Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности определяют среднедневной (среднечасовой) заработок за два календарных месяца, предшествующих наступлению нетрудоспособности. В заработок для начисления пособия включают все виды оплаты труда, на которые начислены обязательные страховые взносы.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в следующем порядке:

- рассчитывается среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней (часов) за предшествующие два месяца;

- среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности, и на коэффициент выплаты пособия (0,8 или 1) [23, с.204].

Максимальный размер пособия за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы.

Пособия на детей назначаются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь №490 от 31.03.2008 г., и в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей старше 3 лет утвержденным Постановлением Министерства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь №58/470 от 28.03.2008 г.

Выплата государственных пособий на детей и надбавок к ним производится за счет средств, отчисляемых в фонд социальной защиты населения.

Например, заработная плата электрогазосварщика 5 разряда - Толстиков А.И. за декабрь 2011 г. и январь 2012 г. составила 3361597 р. и 2597851 р. соответственно. При этом в декабре работником проработано 22 рабочих дня, а в январе -21 рабочий день. Следовательно, среднедневной заработок работника равен 138592 р.((3361597 р. + 2597851 р.) / (22+21)).

За период временной нетрудоспособности оплате подлежат только рабочие дни. Из них рабочие дни, приходящие на 28-29 февраля (2 рабочих дня), будут оплачены в размере 80 % среднедневного заработка. Следовательно, за весь период нетрудоспособности работнику будет начислено 221747 р. (138592 р. * 2 * 0,8), что соответствует данным расчетного листка [Приложение К.].

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету начисления пособия по временной нетрудоспособности электрогазосварщику в ОАО "Березина-Лада"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, р.
	Дебет	Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69/1	70	221747

Таким образом, начисление заработной платы в ОАО "Березина-Лада" за отработанное и неотработанное время осуществляется согласно действующей методологии расчетов. При этом в ОАО "Березина-Лада" руководствуются действующими нормативными правовыми актами, а также внутренними положениями.

2.3 Удержания из заработной платы и их документальное оформление

В соответствии с законодательством РБ о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

Все удержания из заработной платы работников подразделяются на обязательные, необязательные удержания и вычеты представлены на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 ? Удержания, вычеты из заработной платы и платежи

Согласно статьи 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общий размер всех удержаний ОАО "Березина-Лада" не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, 50 % заработной платы при взыскании алиментов, возмещении ущерба, причиненного преступлением, возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, причитающейся к выплате после вычета обязательных налогов [11, с.140].

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. №174-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложению подоходным налогом подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральных формах.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов с 1 января 2012 года:

- в размере 440000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2680000 белорусских рублей в месяц;

- в размере 123000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

- в размере 246000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка, вычет родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет (ст.164 НК);

- в размере 246000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка, вычет вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и (или) иждивенца;

- в размере 623000 белорусских рублей в месяц. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:

1) физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

2) физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на ЧАЭС (в т.ч. временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп.3.1-3.4 п.3 ст.13 Закона РБ от 06.01.2009 №9-З "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий";

3) физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

4) физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII "О ветеранах";

5) физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.

Для учета удержаний подоходного налога из заработной платы работников в ОАО "Березина-Лада" используется счет 68/4 "Расчеты по подоходному налогу".

В бухгалтерском учете расчеты по подоходному налогу отражаются следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.6.).

Таблица 2.6. - Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы подоходного налога в ОАО "Березина-Лада" за февраль 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, р.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Удержан из заработной платы подоходный налог	70	68/4	5269422	Машинограмма по счету 70 [Приложение С.]

Кроме подоходного налога из заработной платы в ОАО "Березина-Лада" удерживают обязательный страховой взнос в размере 1 % в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд). При исчислении обязательных страховых взносов учитываются все виды оплаты труда, которые принимаются при расчетах суммы пенсии.

Для учета обязательного страхового взноса в размере 1 % в Фонд социальной защиты населения используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", где обобщается информация о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.

В бухгалтерском учете расчеты по страховым взносам 1 % в Фонд социальной защиты населения отражаются следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.7.).

Таблица 2.7. - Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы обязательных страховых взносов в ОАО "Березина-Лада" за февраль 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, р.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Удержан из заработной платы 1% в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд)	70	69	602126	Машинограмма по счету 70

Так же из заработной платы работников ОАО "Березина-Лада" производятся и другие удержания:

- удержания по исполнительным документам. Наиболее часто по исполнительным документам удерживаются алименты и административные штрафы;

- за телефонные переговоры;

- за газеты.

Для удержания алиментов по месту работы должника направляется исполнительный лист. В сопроводительном письме судебный исполнитель указывает размер удержания и адрес взыскателя, по которому необходимо направить удержанные суммы. На основании полученного исполнительного листа в бухгалтерии из заработной платы должника удерживаются соответствующие выплаты, которые перечисляются (выдаются) взыскателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты.

К удержаниям по исполнительным листам в ОАО "Березина-Лада" относят удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей. Алименты взыскиваются с их родителей в следующих размерах: на одного ребенка - 25 %, на двоих детей - 33 %, на троих детей и более - 50 % заработка или иного дохода родителей. При этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять не менее 50 процентов на одного ребенка, 75 процентов - на двух детей, 100 процентов - на трех и более детей бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. При исчислении алиментов из всех видов заработка вычитается сумма подоходного налога [Приложение У.].

Административный штраф удерживается из заработной платы работника, как правило, в случае его отказа от добровольной уплаты. Для осуществления взыскания необходимо, чтобы в бухгалтерию поступил исполнительный лист, который впоследствии с отметкой руководителя ОАО "Березина-Лада" или главного бухгалтера о произведенном полном взыскании с указанием конкретной суммы цифрами и прописью, скрепленный печатью, возвращается в суд. Записи, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, в этом случае аналогичны записям на удержание алиментов.

Для учета удержаний ОАО "Березина-Лада" использует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", где обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: к данному счету в ОАО "Березина-Лада" открыты следующие субсчета 76/1 "Расчеты по исполнительным листам", 76/5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете удержания отражаются следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.8).

Таблица 2.8. ? Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы в ОАО "Березина-Лада" за февраль 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, р.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Удержаны из заработной платы суммы - по исполнительным листам	70	76/1	2423710	Машинограмма по счету 70
- за телефонные переговоры	70	76/1	56450
- за газеты	70	76/1	55500
- аванс, перечисленный на карточку работникам	70	51	67007070

Из заработной платы Ликман Д.П. были произведены следующие виды удержаний:

подоходный налог: (1068335 - 563000) * 12 % = 60640 р.;

отчисления в пенсионный фонд: 1068335 * 1 % = 10683 р.;

аванс: 500000р.;

исполнительный лист:

1068335 - 60640= 1007695 р.;

1007695*25 %= 251924 р.;

БПМ 706880*50 %= 353440 р. + 10600 р. (353440 * 3 %) = 364040 р.

В ОАО "Березина-Лада" суммы удержаний из заработной платы отражаются в расчетном листке по каждому сотруднику [Приложение К.], и в своде начислений и удержаний [Приложение С., У.] по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

К вычетам относят: за товары, купленные в кредит на основании поручений-обязательств торговых организаций; за коммунальные услуги; за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; профсоюзные взносы; индивидуальное страхование и др. Эти вычеты, как правило, производятся на основании письменного заявления работника.

Статьей 108 Трудового кодекса РБ предусмотрено, что размер удержаний из заработной платы работников не должен превышать 70 % их заработка [9, с. 176].

Таким образом, все удержания из заработной платы работников ОАО "Березина-Лада" можно разделить на обязательные, необязательные и вычеты. Из заработной платы работников ОАО "Березина-Лада" удерживается подоходный налог, отчисления на социальное страхование, суммы по исполнительным листам, за телефонные переговоры, за газеты и др.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате и его совершенствование, показатели бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате

Для обобщения информации по начислению работникам ОАО "Березина-Лада" заработной платы, премий, пособий, других доходов, а также по удержаниям из них предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, начисленных пособий за счет средств фонда социальной защиты населения, начисленных отпускных. По дебету данного счета отражаются выплаченные суммы оплаты труда, включая стоимость натуральной оплаты труда, премий, пособий, а также суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения, задолженности по исполнительным документам и другие удержания. Разница между кредитом и дебетом счета - это сумма задолженности ОАО "Березина-Лада" перед работниками.

На общую сумму начисленной за месяц заработной платы работникам ОАО "Березина-Лада" в зависимости от того, в каких производствах они работают и каким видом деятельности занимаются, составляют бухгалтерские проводки по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету следующих счетов:

- 20 "Основное производство - на сумму оплаты труда работников, выполняющих промышленных и вспомогательных производств, административно-управленческого персонала;

- 28 "Брак в производстве" - на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака;

- 97 "Расходы будущих периодов" - на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым освоением новых видов продукции;

- 44 "Расходы на реализацию", субсчет "Коммерческие расходы" на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым доведением продукции до покупателя;

- 44 "Расходы на реализацию", субсчет "Издержки обращения" на сумму начисленной заработной платы работникам снабженческих, сбытовых, торговых, посреднических организаций;

- 91 "Операционные доходы и расходы" -- на сумму начисленной заработной платы рабочим за ликвидацию основных средств;

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на суммы начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за детьми и др.;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" начисление работникам выплат за счет других организаций, за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев;

- 82 "Резервный фонд" начисление работникам доходов от участия в предприятии за счет резервного фонда;

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" начисление работникам доходов от участия в предприятии за счет нераспределенной прибыли;

- 96 "Резерв предстоящих расходов" - на сумму, начисленную рабочим за время отпуска, при создании резерва на эти цели; и др.

При полной журнально-ордерной форме учета синтетический учет кредитовых оборотов по счету 70 отражаются в журналах-ордерах № 10/1.

Из общей суммы, начисленной за месяц заработной платы, премий, пособий и других доходов производятся удержания и вычеты.

На суммы удержаний из заработной платы счет 70 дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов:

- 51 "Расчетный счет" - на сумму перечисленных из расчетного счета авансов и заработной платы в счет оплаты труда;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на суммы удержанного из заработной платы подоходного налога, размер которого, виды доходов работника, не облагаемые им, а также льготы по нему установлены Законом "О подоходном налоге с граждан";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на суммы удержаний из заработной платы страховых взносов в фонд социальной защиты населения в размере 1 %;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на суммы, удержанные в погашение долга за невозвращенные авансы на командировки и хозяйственные нужды;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на суммы удержанных с работников по возмещению материального ущерба, выданных займов;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы депонированной заработной платы, удержаний за товары в кредит, по исполнительным листам, профсоюзных взносов, квартплаты, платежей по договорам добровольного страхования и т.д.

Рассмотрим бухгалтерские проводки за февраль 2012 года в ОАО "Березина-Лада" по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", отраженные в таблице 2.9.

Таблица 2.9.? Корреспонденция счетов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" за февраль 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, р.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата	20/1	70	59595736	Машинограмма по счету 70 [Приложение М., Ц]
Начислены отпускные	20/1	70	616396
Начислено пособия по беременности и родам	69	70	10603200
Начислено пособия по временной нетрудоспособности	69	70	1315927
Начислено пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет	69	70	2023140
Начислено пособия на детей старше 3-х лет	69	70	1285960
Произведены удержания из заработной платы:				Машинограмма по счету 70 [Приложение Ц.]
подоходного налога	70	68	5269422
обязательного страхового взноса в ФСЗН (1 %)	70	69	602126
по исполнительным листам	70	76/1	2423710
за газеты	70	76/1	55500
за телефонные переговоры	70	76/1	56450
Аванс	70	51	30027120
Перечислена заработанная плата работникам на карт-счета в банке	70	51	36979950

Разница между кредитом и дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - это сумма задолженности ОАО "Березина-Лада" перед работниками. Зная обороты по кредиту 75440359 рублей и по дебету 38460427 руб. можно определить разницу между дебетом и кредитом, т.е. задолженность хозяйства перед работниками, по состоянию на 1 марта 2012 года составила 36979950 рублей., данная сумма заработной платы перечислена работникам на карт-счета 14 марта 2012года, согласно коллективного договора.

Выдача денег по заработной плате на предприятии ОАО "Березина-Лада" осуществляется путем перечисления на карт-счета работников в день подачи в банк платежное поручения со спискам работников по заработной плате.

В статистической и бухгалтерской отчетности из расходов на оплату труда выделяются расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. К ним, в частности, относятся: командировочные расходы; стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам; доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и пр.), страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования; выплаты из внебюджетных фондов, в частности пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и т.д.

ОАО "Березина-Лада" представляет годовую отчетность органам государственной статистики сведения о списочной численности работников и, заработной плате и финансовые результаты (форма №1-мп).

Сведения включают три раздела. В разделе 1 " Списочная численность работников по территории", где содержатся данные по всему персоналу.

В разделе 2 "Труд и заработная плата", где содержатся данные по всему персоналу, в том числе работникам списочного состава, внешним совместителям, работникам, выполнявшим работы по договорам гражданско-правового характера, другим лицам не списочного состава, о средней численности, фонде начисленной заработной платы, выплатах социального характера.

В разделе 4 "Финансовые результаты" сообщаются сведения: о выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг; налог на добавленную стоимость; прибыль, убыток от реализации товаров, продукции, работ, услуг; чистая прибыль, убыток и т.д.

Таким образом, синтетический и аналитический расчет по заработной плате ОАО "Березина-Лада" отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате". Данный участок частично автоматизирован программой АРМ-бухгалтер. Отчет по заработной плате предоставляется органом государственной статистики 1 раз в год.

3. Анализ формирования и использования фонда заработной платы

3.1 Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы и источников его образования

Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы позволяет выявить нерациональные выплаты и определить направления улучшения фонда заработной платы. Анализ следует проводить как в целом по предприятию, так и по отдельным его подразделениям, категориям или профессионально-квалифицированным группам работников, где имеют место потери непроизводительные затраты рабочего времени, а также по категории рабочих и выполняется в два этапа.

I этап. Анализ состава и структуры фонда заработной платы. Под составом фонда заработной платы понимается перечень включаемых в него выплат. Структура фонда заработной платы - это совокупность удельных весов различных выплат в общей сумме фонда заработной платы.