Учет и анализ формирования и исследования фонда заработной платы ОАО "Березина-Лада"

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 71 с., 8 рис., 18 табл., 28 источников, 21 прил.

ОПЛАТА ТРУДА, ПЕРСОНАЛ, ФОНД РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ, ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ, НАЧИСЛЕНИЯ, АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, РАСЧЕТ, УДЕРЖАНИЯ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА, ОТКЛОНЕНИЯ, ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ.

Объект исследования -- результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Березина-Лада".

Предмет исследования -- учет расчетов по оплате труда.

Цель работы -- учет и анализ формирования и исследования фонда заработной платы ОАО "Березина-Лада".

Методы исследования: диалектический, описательный, математический и аналитический, системный, познания, абсолютных и относительных разниц.

Достоинством проделанной работы является выявление резервов роста производительности труда и заработной платы.

Исследования и разработки: рассмотрены теоретические основы по учету фонда заработной платы; порядок начислений и удержаний по оплате труда; проанализированы состав, структура и динамика основных показателей фонда заработной платы; рассмотрен анализ соотношения темпов роста производительности труда и темпов заработной платы; выявлены резервы роста производительности труда и заработной платы ОАО "Березина-Лада".

Элементы научной новизны: разработана методика повышения производительности труда на основе оптимизации и рационализации учета расчетов по плате труда.

Область возможного практического применения: учет расчетов и анализ фонда оплаты труда предприятий различных форм собственности.

Апробация (внедрение): методика апробирована при помощи автоматизированной программы АРМ-бухгалтера.

Результаты внедрения: полная автоматизация рабочего места бухгалтера.

Технико-экономическая, социальная и (или) экологическая значимость: внедрение программы для полной автоматизации рабочего места позволит сократить количество затраченного рабочего времени на 1 сотрудника, что повлечет за собой экономию фонда заработной платы.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность, значение, принципы оплаты и материального стимулирования труда на современном этапе развития экономики Республики Беларусь

1.1 Концепция оплаты труда работников, ее цели, сущность, значение и задачи. Состав фонда заработной платы

1.2 Формы и системы оплаты труда, международный опыт по учету заработной платы

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности расчетных операций с персоналом по заработной плате

2. Учет расчетов по оплате труда

2.1 Документальное оформление и учет численности работников, фонда рабочего времени

2.2 Порядок начисления заработной платы и других выплат

2.3 Удержания из заработной платы и их документальное оформление

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате и его совершенствование, показатели бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате

3. Анализ формирования и использования фонда заработной платы

3.1 Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы и источников его образования

3.2 Анализ фонда заработной платы и анализ соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы

3.3 Определение резервов роста производительности труда и заработной платы

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

оплата труд заработный учет

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в Беларуси, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия ОАО "Березина-Лада". Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы любого бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета на предприятии.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с помощью, которой осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников устанавливается законодательными актами.

И в коммерческой, и в бюджетной организации месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. По состоянию на 01.01.2012года минимальная заработная плата по Республике Беларусь - 1000000 рублей.

Цель данной работы - рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть оформление и учет расчетов по оплате труда, существующие формы и системы оплаты труда, удержания и вычеты из заработной платы, а также типичные ошибки при учете оплаты труда, не только теоретически, но и на примере ОАО "Березина-Лада".

Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах. В связи с этим вопросы учета и анализа формирования и использования заработной платы стоят на первом месте у руководителей организаций.

Чтобы правильно начислить работнику заработную плату, проанализировать использование рабочего времени, применяемые системы оплаты труда необходим анализ по видам производств и категориям работников: личного состава; использования рабочего времени; объемов выполненных работ, продукции и услуг.

На предприятии существует строгий контроль за использованием фонда заработной платы. Контроль обусловлен тем, что большая часть фонда заработной платы включается в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг, а также влияет на размер получаемой прибыли. Кроме того, фонд заработной платы является базой для исчисления взносов в ФСЗН и других налогов в бюджет.

Роль оплаты труда как средства управления производством с каждым годом возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами: необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья; повышением наука- и капиталоемкости производства; необходимостью поиска новых направлений совершенствования оплаты труда.

В этих условиях руководитель организации не может рассчитывать только на свою интуицию. Все управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Недооценка роли анализа организации оплаты труда, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. Вышеперечисленные доводы обозначили актуальность рассматриваемой темы и определили цель и задачи дипломной работы.

Цель дипломной работы - на основании изучения литературных источников, практики работы ОАО "Березина-Лада" исследовать учет и анализ формирования и использования фонда заработной платы.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

- рассмотрена концепция оплаты труда работников, ее цели, сущность, значение и задачи, состав, формы и системы, международный опыт по учету оплаты труда;

- изучены нормативно-правовые документы, регулирующие учет и отчетности расчетных операций с персоналом по заработной плате;

- изучено документальное оформление и учет численности работников, фонда рабочего времени, порядок начисления заработной платы;

- рассмотрен порядок начисления других выплат, удержаний из заработной платы и их документальное оформление работников ОАО "Березина-Лада";

- проведен анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы;

- анализ соотношения темпов роста производительности труда и темпов заработной платы;

-выявлены резервы роста производительности труда и заработной платы.

Объектом исследования дипломной работы являются результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Березина-Лада".

Предметом исследования в работе является учет расчетов по оплате плате. Методологической и теоретической базой для написания дипломной работы послужили: Трудовой и Налоговый кодекс, учебные пособия, периодические издания и другие источники. Практическая часть работы выполнена на материалах исследуемого предприятия, в т.ч. использована годовая отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, первичная документация по учету расчетов заработной платы ОАО "Березина-Лада".

Решение Могилевского областного исполнительного комитета №20-16 от 29.09.2000 г. в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь №11 от 16.03.1999 г., согласно заключения об экспертном расчете оценочной стоимости зданий, вносимых в виде не денежного вклада в Уставный фонд по состоянию на 1.05.2000 г., Закрытое Акционерное Общество "Березина-Лада" преобразовано в Открытое Акционерное Общество "Березина-Лада", сокращенное наименование - ОАО "Березина-Лада". Последние изменения в Устав вносились общим собранием акционеров 06.04.2003г. и зарегистрированы в Могилевском областном исполнительном комитете 28.06.2007 г.

Занимаемый земельный участок в ОАО "Березина-Лада" составляет 52780 м.кв. Общая площадь помещений составляет 7680,8 м.кв., из них производственные 2999,9 м.кв., торговых 110 м.кв., складских 1742,6 м.кв., офисных 757,3 м.кв., вспомогательных 2071 м.кв.

По состоянию на 01.01.2011 г. уставный фонд сформирован в полном объеме.

Уставный фонд ОАО "Березина-Лада" составляет 84600 тыс. р. РБ (4230 шт. акций). Уставный фонд распределяется в следующей пропорции между участниками - акционерами:

Таблица 1.1. ? Основные акционеры (учредители)

Наименование учредителей	Акции шт.	%
ОАО "АВТОВАЗ"	3900	92,2
Совхоз "Махово"	11	0,2
Физические лица	319	7,6

ОАО "Березина-Лада" является юридическим лицом. Общество имеет свой расчетный счет №3012101470018, спец. валютный счет №3012001058512/643 в рублях РФ, кредитный счет №2120001050214, №2120001050168 валютный счет №3012001058033 в рублях РФ в Первомайском отделении ОАО "БПС-Сбербанк" в г. Бобруйске.

ОАО "Березина-Лада" зарегистрировано в ГНИ Первомайского района г. Бобруйска в качестве налогоплательщика под регистрационным номером №700067664.

С ОАО "Сберегательный банк "Беларусбанк" заключен договор №4 от 04.04.2001 г. на ведение реестра ценных бумаг.

В состав ОАО "Березина-Лада" входят:

- головное предприятие,

- филиал - автосалон "Березина-Лада" в г. Могилеве.

Основные виды деятельности ОАО "Березина-Лада":

- оказание услуг гражданам, предприятиям, организациям в техническом обслуживании и ремонте легковых автомобилей,

- сдача в аренду имущества и производственных площадей,

- реализация имущества, обращенные в доход государства,

- оказание услуг по стоянке автомобилей,

Основные рынки сбыта - Беларусь. Основные поставщика - предприятия Республики Беларусь.

ОАО "Березина-Лада" имеет лицензии на право: ведения розничной торговли; осуществления деятельности в области промышленной безопасности; осуществление деятельности по обеспечению безопасности юридических и физических лиц.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" №3321-Х11 от 18.10.1994 г., введенным в действие с 01.01.1995 г., утвержденного постановлением Минфина от 17.04.2002 г. №62 и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Используется журнально-ордерная форма учета с применением компьютерных программ.

Согласно учетной политики, предельная стоимость имущества учитываемого в составе МБП составляет 30 базовых величин. Имущество, стоимость свыше 30 базовых величин относится к основным средствам.

Фактический учет реализации продукции, работ и услуг ведется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Исходя из схемы управления предприятием видно, что она является гибкой и легко управляемой, что позволяет ОАО "Березина-Лада" на протяжении многих лет успешно решать поставленные перед ним задачи.

Рисунок 1.1. -- Структурная схема управления ОАО "Березина-Лада"

Для написания дипломной работы применялись следующие методы: диалектический, описательный, аналитический, системный, познания.

1. Сущность, значение, принципы оплаты и материального стимулирования труда на современном этапе развития экономики Республики Беларусь

1.1 Концепция оплаты труда работников, ее цели, сущность, значение и задачи. Состав фонда заработной платы

Экономические и социальные реформы, проводимые в Республике Беларусь, постепенно меняют отношение работника к труду. Существовавшая ранее система мотивации имела явный перекос в сторону моральных стимулов и очень слабо использовала материальные. Накопленный в экономически развитых странах опыт организационно-управленческой и мотивационной деятельности доказывает необходимость рационального сочетания как моральных, так и материальных стимулов. На передовых организациях нашей республики применяются следующие формы стимулирования труда: повышение оплаты труда и, как следствие, рост общего дохода работников; привлечение работников к управлению; продвижение по службе; улучшение условий труда, социально-бытовых условий; участие работников в прибыли; социальные льготы и доплаты; моральные стимулы. Таким образом, смысл всех экономических преобразований сводится к созданию у трудоспособного населения высоких мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности, а, следовательно, и повышению жизненного уровня народа.

Лежащий в основе заработной платы размер жизненно необходимых средств не может определяться произвольно. Он должен воплощать набор потребительских благ и услуг, необходимых работнику, соответствовать уровню производительных сил общества, динамично меняться по мере развития экономики и ориентироваться на растущие потребности личности.

В связи с этим главным значением заработной платы является расширение ее возможностей в обеспечении воспроизводства рабочей силы, удовлетворении потребности работника в повышении качества жизни за счет собственного труда, т.е. размер заработной платы не должен быть ниже той стоимости массы товаров и услуг, которые необходимы работнику для обеспечения его жизненных потребностей [2 , с.141].

В настоящее время в Республике Беларусь проводится работа по совершенствованию оплаты труда работников реального сектора экономики в части усиления её зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности и расширению прав нанимателей в стимулировании труда работников. По данным Национального статистического комитета Республики Беларусь номинальная начисленная среднемесячная заработная плата работников республики в августе 2011 г. составила 1992,3 тыс. р. и увеличилась по сравнению с июлем 2011 г. на 7,4 %, с августом 2010 г. - на 54,5 %, по сравнению с декабрем 2010 г. - на 24,8 %.

Реальная заработная плата (заработная плата, рассчитанная с учетом роста потребительских цен на товары и услуги) в августе 2011 г. по сравнению с июлем 2011 г. уменьшилась на 1,4 %, по сравнению с августом 2010 г. - на 3,9 %, по сравнению с декабрем 2010 г. - на 18,7 %.

В отраслях бюджетной сферы средняя заработная плата в августе 2011 г. составила 1484,1 тыс. р. и уменьшилась по сравнению с июлем 2011 г. на 1,6 %, с августом 2010 г. увеличилась на 56,6 %, по сравнению с декабрем 2010 г. - на 4,1 %.

Реальная заработная плата работников бюджетной сферы в августе 2011 г. по сравнению с июлем 2011 г. уменьшилась на 9,6 %, по сравнению с августом 2010 г. - на 2,6 %, по сравнению с декабрем 2010 г. - на 32,2 %.

На протяжении многих лет ведущие экономисты пытались дать определение заработной плате как экономической категории исходя из ее сущности и выполняемых ею функций. Существуют различные точки зрения для определения заработной платы. В самом общем виде определение заработной платы дано в ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь - совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время [11, с. 36].

Каждый работающий по найму работник организации получает за проделанную работу от работодателя заработную плату, т.е. определенную сумму денежных средств, компенсирующих его затраты труда и обеспечивающих ему определенный уровень удовлетворения личных потребностей, а также потребностей членов его семьи. Денежная компенсация является наиболее удобной формой компенсации, поскольку деньги являются всеобщим товарным эквивалентом. В отдельных случаях допускается, как правило с согласия работника, частичная компенсация его трудовых затрат или продукцией организации, или каким-либо другим видом продукции. Несмотря на кажущуюся простоту, заработная плата является весьма сложным экономическим явлением, отражающим взаимодействие многих экономических процессов. Для работодателя заработная плата представляет собой издержки производства, и он старается их минимизировать, особенно в расчете на единицу изделия, для работника заработная плата является доходом, и он стремится ее максимизировать, оговаривая достаточно высокий уровень оплаты.

В.Т. Золотогоров в энциклопедическом словаре по экономике дает определение заработной плате схожее с определением, данным в Трудовом кодексе РБ. По его мнению, заработная плата представляет собой совокупность выплат денежной или (и) натуральной форме, получаемых работником за определенный период времени (день, месяц, год) [11, с. 36].

Изучив мнения отечественных и зарубежных экономистов, можно отметить, что заработная плата как экономическая категория рассматривается с разных сторон в зависимости от теоретико-методологического подхода к уточнению сущности заработной платы. Все эти подходы систематизированы и представлены на рисунке 1.2.



Рисунок 1.2. ? Схема теоретико-методологического подхода к сущности заработной платы

По нашему мнению заработная плата представляет собой сложную юридическую, социальную и экономическую категорию. Каждый вид дохода связан не только с производством новой стоимости, но и со своим рынком, на котором происходит купля-продажа определенного фактора производства. Так заработная плата связана с рынком труда, на котором бизнесмены-работодатели вступают в договорные отношения с наемными работниками. Здесь исходная связь заработной платы с производством новой стоимости существенно дополняется рыночным отношением между покупателем и продавцом рабочей силы.

Отношения между работодателем и работником строятся на основе спроса и предложения рабочей силы, то есть сочетания и противодействия интересов продавца и покупателя. Кроме того, заработная плата - это система отношений, связанная с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами. Данная система отношений включает три стороны: работник, работодатель и государство, которое обеспечивает основные гарантии по оплате труда.

Заработная плата, являясь основным источником дохода рабочих и служащих, способствует осуществлению контроля за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой [4, с. 98]. В основе заработной платы лежит объем жизненных средств, которые должны воплощаться в наборе потребительских благ и услуг, необходимых работнику, соответствовать достигнутому уровню производственных сил общества, динамично меняться по мере развития экономики и ориентироваться на растущие потребности личности.

Однако заработная плата является и государственной гарантией, элементы которой представлены на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3. ? Заработная плата как государственная гарантия

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - гарантируемый минимум заработной платы для работников всех отраслей экономики при нормальных условиях работы, соблюдении продолжительности рабочего дня, выполнении норм труда и обеспечивает социальную защиту работников. Она не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного человека. При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Статистические данные о размере минимальной заработной платы в Республике Беларусь за последние 6 лет представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2. - Сведения о размере минимальной заработной платы в Республике Беларусь за 2006/2011 гг.

Месяцы	2006 г., р.	2007 г., р.	2008 г., р.	2009 г., р.	2010 г., р.	2011 г., р.
Январь	156900	179050	208800	229700	258600	460000
Февраль	156900	179050	208800	229700	258600	460000
Март	156900	179050	208800	229700	258600	460000
Апрель	156900	179050	208800	229700	258600	491920
Май	156900	179050	208800	229700	258600	541350
Июнь	156900	179050	208800	229700	258600	577740
Июль	156900	179050	208800	229700	258600	611730
Август	156900	179050	208800	229700	258600	687370
Сентябрь	156900	179050	208800	229700	258600	778500
Октябрь	156900	188360	208800	229700	258600	856060
Ноябрь	156900	188360	208800	229700	400000	925520
Декабрь	165220	188360	208800	229700	400000	925520
Среднее значение за год	157593	181378	208800	229700	282167	647976

Изменение среднегодового значения минимальной заработной платы представлено на диаграмме (Приложение А).

Фонд оплаты труда - это сумма всех расходов предприятия на оплату труда, как денежной, так и в натуральной формах, независимо от источников финансирования.

В соответствии с Инструкцией в состав фонда заработной платы включаются следующие виды выплат:

- заработная плата за выполненную работу и отработанное время (ЗВР и ОВ);

- выплаты стимулирующего характера (ВСХ);

- выплаты компенсирующего характера (ВКХ);

- оплата за неотработанное время (ОНВ);

- другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы (ДВ).

Заработная плата за выполненную работу и отработанное время включает заработную плату, начисленную работникам по сдельным расценкам тарифным ставкам за выполненную работу или отработанное время, доплаты за выполненную работу или отработанное время, доплаты за выполнение дополнительных функций (совмещение профессий, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и др.), а также прочие выплаты за выполненную работу и отработанное время.

Выплаты стимулирующего характера включают регулярные поощрительные выплаты (премии из различных источников, надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам за продолжительность непрерывной работы, сложность и напряженность работы и др.), а также единовременные выплаты (вознаграждения по итогам работы за год, разовые премии, материальная помощь, вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям и др.).

Выплаты компенсирующего характера состоят из доплат, компенсирующих отклонения от нормальных условий труда и неблагоприятный режим труда (за ненормированный рабочий день, работу во вредных условиях или особых условиях, работу в ночное время, работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, компенсации за подъездной и разъездной характер работ).

Оплата за неотработанное время включает оплату трудовых и социальных отпусков в связи с обучением, а также отпусков, предоставляемых по инициативе нанимателя, оплату специальных перерывов в работе, неотработанного времени работникам моложе восемнадцати лет при сокращенной продолжительности рабочего дня, оплату вынужденных прогулов и простоев не по вине работника и др.

Другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы, состоят из стоимости бесплатно предоставляемого питания (включая денежную его компенсацию), сумм, уплаченных предприятием в порядке возмещения расходов работников по оплате квартирной платы, стоимости льгот по проезду и др.

В состав фонда заработной платы не включаются следующие денежные выплаты и расходы выходные пособия или компенсации, выплачиваемые в случае прекращения трудового договора (контракта), доплаты к пенсиям, единовременные пособия при выходе на пенсию, материальная помощь при рождении ребенка, командировочные расходы, включая суточные в пределах и сверх установленных законодательством норм, расходы на приобретение и содержание специальной одежды, обуви, средств индивидуальной защиты, доходы, полученные по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты) и др.

В зависимости от состава выплат различают тарифный, часовой, дневной и полный (месячный, квартальный, годовой) фонды оплаты труда.

Тарифный фонд оплаты труда включает заработную плату, начисленную работникам на основе тарифных ставок за отработанное время, и заработную плату, начисленную работникам за выполненную работу по сдельным расценкам без сдельного приработка (определяется делением суммы заработной платы, начисленной по сдельным расценкам, на средний коэффициент выполнения норм выработки), а также доплаты за выполнение дополнительных функций и прочие выплаты за выполненную работу и отработанное время.

Часовой фонд оплаты труда - сумма выплат за фактически отработанные человеко-часы. Он включает тарифный фонд оплаты труда, сдельный приработок, выплаты компенсирующего и стимулирующего характера (ВКС).

Дневной фонд оплаты труда состоит из часового фонда и доплат к часовому фонду, представляющих оплату неотработанных человеко-часов, оплачиваемых в соответствии с трудовым законодательством (оплата специальных перерывов в работе, льготных часов работникам моложе18 лет при сокращенной продолжительности рабочего дня, оплата простоев не по вине работника и др.).

Полный (месячный, квартальный, годовой) фонд оплаты труда состоит из дневного фонда и доплат к дневному фонду, представляющих с трудовым законодательством (оплаты целодневных простоев не по вине работника, основных, дополнительных и учебных отпусков, неявок, связанных с выполнением общественных и государственных обязанностей и др.), а также других выплат, включаемых в фонд заработной платы (ДВ) [4 , с. 98].

Работникам организаций начисляется и выплачивается два вида фонда заработной платы - основная и дополнительная.

К фонду основной относится заработная плата, выплачиваемая за отработанное время в соответствии с количеством и качеством труда: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии за сдельную и повременную работу, доплата за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и за сверхурочные работы, за время простоев не по вине рабочих и за обучение учеников и т.д.

К фонду дополнительной заработной плате относятся все выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных и дополнительных отпусков, учебных отпусков, выполнение государственных и общественных обязанностей, вознаграждение по итогам года, за выслугу лет, выходное пособие при увольнении [10, с. 519].

Расходы на оплату труда подразделяются на две группы: относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с основными положениями по учету затрат на производство и составляющие фонд заработной платы, а также выплаты, осуществляемые за счет других источников: прибыли, целевых поступлений.

1.2 Формы и системы оплаты труда, международный опыт по учету заработной платы

Заработная плата -- вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условии труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время [21, с. 266].

Необходимым элементом организации заработной платы являются ее формы и системы оплаты труда. Форма оплаты труда определяет порядок начисления заработка отдельным работникам и категориям персонала.

Системы оплаты труда обеспечивают связь между результатами труда работника (индивидуальными и коллективными), нормами труда и нормами оплаты.

Формы, системы и размеры "оплаты труда" работников, в том числе дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.

В настоящее время на предприятиях республики применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная [15, с. 194].

Форма заработной платы - это тот или иной класс систем оплаты, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его оплаты.

Под системой оплаты труда понимается определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими норму труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда и согласованной между работодателем и работником ценой его рабочей силы.

Заработная плата в организации регулируется тарифной системой, нормированием труда, применением форм и систем оплаты труда. Они стимулируют повышение производительности и увеличение объема производства, рост товарооборота и других показателей.

Тарифная система -- это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется регулирование заработной платы разных категорий работников. Она включает единую тарифную сетку, тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки, должностные оклады.

Единая тарифная сетка работников содержит коэффициенты, позволяющие определить заработную плату работника конкретного разряда. Она обеспечивает внутрипрофессиональную, внутридолжностную, междолжностную и межотраслевую дифференциацию оплаты труда в зависимости от сложности (квалификации), содержания, характера и условий труда путем установления для каждой категории работников соответствующих тарифных коэффициентов.

Тарифно-квалификационный справочник содержит подробное описание работ по отраслям и требования, предъявляемые к квалификации этих работников. В зависимости от квалификации работника ему присваивается соответствующий разряд.

Месячные тарифные ставки и должностные оклады работников рассчитывают на основе тарифной ставки первого разряда и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки, применяемых с учетом разрядов работ и рабочих, которые определяют уровни оплаты труда конкретных профессионально-квалификационных групп работников. Размер тарифной ставки первого разряда для бюджетных учреждений устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. Коммерческие организации самостоятельно устанавливают тарифную ставку первого разряда исходя из своего финансового положения и повышают ее при наличии соответственных экономических предпосылок.

Республиканская тарифная ставка первого разряда является обязательной для бюджетных учреждений, а также нанимателей, получающих дотации из бюджета. Иные наниматели обязаны использовать республиканские тарифы для дифференциации оплаты труда работников, которые используются как минимальные гарантии размеров оплаты труда. Коммерческие организации самостоятельно устанавливают тарифную ставку первого разряда, тарифные ставки и оклады исходя из своих финансовых возможностей, но не ниже тарифной ставки, установленной Советом Министров Республики Беларусь для бюджетных учреждений.

При установлении тарифной ставки первого разряда Совет Министров Республики Беларусь устанавливает базовую величину. Она является нормативом для расчета налогов, в том числе подоходного налога с доходов физических лиц, штрафов и в иных случаях.

Минимальная заработная плата применяется в сфере трудовых отношений как гарантированный минимум заработной платы для работников всех отраслей экономики при нормальных условиях работы, соблюдении продолжительности рабочего дня, выполнении норм труда и обеспечивает социальную защиту работников. Совет Министров Республики Беларусь ежегодно устанавливает ее размер исходя из утвержденного прогнозом социально-экономического развития соотношения минимальной заработной платы и бюджета прожиточного минимума, а в дальнейшем потребительского бюджета, обеспечивая поэтапное их сближение. В течение года минимальную заработную плату индексируют.

Тарифный коэффициент -- это отношение тарифной ставки данного разряда к тарифной ставке первого разряда. Заработная плата работника конкретного разряда определяется путем умножения тарифной ставки работника первого разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда.

Тарифная ставка -- это заработная плата за единицу времени (месяц, час). Часовые тарифные ставки определяются путем деления месячной тарифной ставки на установленный фонд рабочего времени для восьми- и семичасового рабочего дня. Часовая тарифная ставка используется как базис для определения сдельных расценок.

Рассмотрим рисунок 1.4., где каждая форма имеет свои системы оплаты труда.



Рисунок 1.4. - Формы и системы фонда заработной платы

Сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется при следующих условиях:

- наличие количественных показателей работы, непосредственно зависящих от конкретного работника или бригады;

- возможность точного учета количества выполняемых работ;

- возможность у рабочих конкретного участка увеличить выработку или объем выполняемых работ;

- необходимость на конкретном производственном участке стимулировать рабочих в дальнейшем увеличении выработки продукции или объемов выполняемых работ;

- возможность технического нормирования труда (применение технически обоснованных норм труда) [17, с. 305].

Сдельную оплату труда не рекомендуется применять в том случае, если ее применение ведет к ухудшению качества продукции; нарушению технологических режимов; ухудшению обслуживания оборудования; нарушению требований техники безопасности; перерасходу сырья и материалов.

При применении прямой сдельной системы заработок исполнителя (З⁰_пл) определяется перемножением объема выполненной работы (произведенной продукции) в натуральных единицах на сдельную расценку за единицу работы (продукции) [6, с. 109].

З⁰_пл = Q_рф Р_асц,(1)

где Q_рф - объем выполненной работы (произведенной продукции), га (т);

Р_асц - расценка оплаты труда за единицу выполненной работы

(произведенной продукции), тыс. руб./га (тыс. р./ т).

По способу начисления сдельная заработная плата бывает индивидуальной и бригадной (коллективной). Бригадная (коллективная) заработная плата определяется путем умножения сдельной бригадной расценки на объем работы, выполненной всей бригадой. Распределяется сумма сдельной бригадной заработной платы в соответствии с разрядами работников бригады и с фактически отработанным временем.

При прямой коллективной сдельной системе заработок рабочих определяется аналогичным образом с использованием коллективной сдельной расценки и общего объема произведенной продукции (выполненной работы) бригады в целом [18, с. 458].

При сдельно-премиальной системе размер заработной платы (З⁰_пл) рабочему-сдельщику или бригаде выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей, предусмотренных положением о премировании.

З⁰_пл = Q_рф Р_асц + П_р + Д_н,(2)

где П_р - премия за определенные количественные и качественные показатели работы, тыс. р.;

Д_н - доплаты и надбавки к основному заработку (за квалификацию, стаж работы, работу в ночную смену), тыс. р.

Премирование рабочих может осуществляться как из фонда заработной платы, так и из фонда материального поощрения на основе следующих показателей:

повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности выполнение и перевыполнение производственных заданий и личных планов, технически обоснованных норм выработки, снижение нормируемой трудоемкости;

повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, например, увеличение производства продукции высшего качества, повышение сортности продукции;

экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей [18, с. 459].

При сдельно-прогрессивной системе труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм - по повышенным расценкам. Предел выполнения норм выработки, сверх которого работа оплачивается по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние три месяца, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения исходной базы определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой. К основным требованиям при использовании сдельно-прогрессивной системы относится: правильное установление исходной базы; разработка эффективных шкал повышения расценок; точный учет выработки продукции и фактически отработанного каждым рабочим времени. Применение данной системы оплаты труда на практике оправдано лишь на "узких" участках производства, там, где нужно стимулировать ускоренный выпуск продукции.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих-сдельщиков. Эта система, как правило, применяется для оплаты вспомогательных рабочих [18, с. 460].

Начисление заработной платы по аккордно-премиальной системе (З⁰_пл) осуществляется не за отдельную производственную операцию, а за комплекс взаимосвязанных работ, в результате которого получают конечный экономический продукт. Расчет заработка (З⁰_пл) проводят по формуле:

З⁰_пл = У(Q_{рф j} Р_{асц j} + П_{р j} + Д_нj),(3)

где j - вид отдельной работы (продукции), входящий в состав комплекса взаимосвязанных работ, по которому начисляется заработок.

Оплата труда аккордом -- это оплата за весь цикл работ, от подготовительной до заключительной, то есть конечный результат. Конечный результат работы может быть как в натуральном, так и в денежном выражении (валовая и товарная продукция, валовой доход).

Повременная форма оплаты труда базируется на количестве отработанного времени и качестве затраченного труда. Она применяется на работах, где невозможно или нецелесообразно использование сдельной оплаты, и рассчитывается с помощью тарифных ставок и должностных окладов [19, с. 246].

З⁰_пл = t_отр С_тч ,(4)

где t_отр - отработанное время (по табелю учета рабочего времени), ч;

С_тч - часовая тарифная ставка, тыс. р.

вместе, обеспечивающая эффективное использование рабочего времени.

Графическое изображение повременной оплаты труда представлено на рисунке 1.5.



Рисунок 1.5. - Повременная оплата труда

Из рисунка 1.5 видно, что при повременной оплате труда размер заработной платы (ЗП) не зависит от производительности труда (ПТ), но удельная заработная плата в расчете на каждую единицу продукции (У) при росте производительности труда будет уменьшаться. Из этого следует весьма важный вывод: в условиях применения повременной оплаты труда при низкой производительности труда предприятие имеет риск роста затрат.

Повременно-премиальная система оплаты труда, при которой по тарифным ставкам выплачивается премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.

Повременно-премиальная система с установлением нормированных заданий, при которой заработная плата рабочих включает три составные части:

- повременная часть - заработок за отработанное время;

- дополнительная плата за выполнение нормированного задания;

- премии.

Выбор формы оплаты труда зависит от специфики организации производства и технологического процесса. Для национальной модели характерно доминирование сдельной формы оплаты труда, а для западноевропейских-повременных с установлением нормированных заданий [6, с. 113].

Таким образом, экономическое назначение заработной платы - обеспечивать условия жизнедеятельности человека. Ради этого человек сдает внаем свои услуги. Нет ничего удивительного, что трудящиеся стремятся добиться высокой заработной платы, чтобы лучше удовлетворять свои потребности. Тем более что высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику страны в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.

Значительную часть расходов большинства предприятий зарубежных стран составляет заработная плата. В некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины всех расходов.

Основной целью учета расходов на оплату труда является получение необходимой информации о количестве отработанного времени, уровне заработной платы, сумме отчислений и удержаний из заработной платы.

Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. В США, например, действуют два вида подоходного налога - федеральный и муниципальный. Федеральный подоходный налог перечисляется в правительственный бюджет, а муниципальный - в бюджет штата. Кроме этих налогов, предприятия различных стран уплачивают государству и местным органам власти целый ряд налогов и сборов.

Общая сумма начисленной заработной платы находит отражение по дебету счета "Расходы на персонал" и кредиту счета "Расчеты с персоналом". На дебет счета "Расходы на персонал" относят и суммы взносов на социальное страхование, которые погашают предприниматели за счет своих средств.

Начисленные с предприятия налоги и сборы первоначально накапливают по дебету специально открываемого счета "Налоги и сборы" и кредитуют соответствующие счета "Расчеты с государством", "Расчеты с органами социального страхования" и др.

Налоги и сборы, удерживаемые из заработной платы работников предприятия, отражают по дебету счета "Расчеты с персоналом" и кредиту соответствующих счетов для учета задолженности предприятия по этим удержаниям.

В зарубежных странах к заработной плате относят все расходы, связанные с содержанием рабочих: заработную плату, начисленную за непосредственное выполнение производственных операций, расходы предпринимателей на социальное обеспечение работников предприятия, на повышение их квалификации и расходы по обеспечению безопасности работы.

В связи с этим в учете заработная плата классифицируется на следующие группы: прямая заработная плата, косвенная заработная плата, выплаты рабочим предприятия, не зависящие от затрат рабочего времени, расходы, связанные с содержанием и использованием рабочей силы. Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливаются месячные или годовые оклады. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный закон о справедливых условиях труда в США упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Сверхурочными считаются работы, выполненные за отработанные часы, сверх 40 часов в неделю и 8 - в день. Сверхурочные работы оплачиваются в полуторном размере регулярной ставки. Работы, выполненные в выходные и праздничные дни, могут быть оплачены в двойном размере тарифной ставки.

Рабочее время учитывается в документах в виде карты учета времени, которая ведется на каждого рабочего. Она используется для составления платежных ведомостей, так как при начислении оплаты труда используются, в основном, часовые ставки.

К документам, подтверждающим выработку рабочих, относятся ежедневные рапорты о выработке продукции, наряды, маршрутные листы и т.д. В этих документах указываются фамилии рабочих, табельный номер, смена, название цеха, вид работы, время работы (начало и конец рабочего времени), ставка (разряд) рабочего и дата, внутрисменные простои.

Распределение расходов на заработную плату и их списание на объекты калькуляции производится работниками управленческой бухгалтерии. Выбор методики распределения зависит от принятой классификации расходов на оплату труда, техники учета затрат на производство и других факторов. Например, в США существуют три методики распределения косвенной заработной платы.

Первая методика характеризуется тем, что сумма косвенной заработной платы за месяц распределяется между объектами калькуляции пропорционально принятым нормам, которые применяются при распределении всех накладных расходов.

При второй методике вся косвенная заработная плата распределяется на объекты калькуляции по специально разработанной и утвержденной ставке.

При использовании третьей методики косвенная заработная плата распределяется пропорционально основной заработной плате рабочих.

Заработная плата начисляется по повременной либо почасовой системе. При почасовой системе заработная плата начисляется за неделю или месяц, независимо от количества отработанных часов. При почасовой оплате заработок работника определяется исходя из отработанного времени в часах и часового тарифа определенного работника.

На каждого работника в бухгалтерии заводят карточку учета доходов, в которой отражаются все виды доходов, удержания из заработной платы и сумму к платежу. На основании данных карточек учета доходов заполняется журнал заработной платы, который является регистром учета всех выплат по каждому работнику и в целом по компании, всех удержаний и сумм, подлежащих выплате.

Каждый наниматель обязан платить три налога, начисляемых на заработную плату: социальное страхование, федеральный и муниципальный налоги по безработице.

Большинство работников США имеют право на ежегодные отпуска. Компании накапливают средства для оплаты отпускных в течение периода, за который работник получает отпуск. Накопленные суммы на оплату отпускных отражаются по дебету счета "Расходы на отпускные" и кредиту счета "Задолженность по отпускным". Суммы начисленных отпускных отражаются по дебету счета "Задолженность по отпускным" и кредиту счета "Расчеты с работниками по отпускным".

Следовательно, учет расчетов по заработной плате в Республике Беларусь практически приближен к учету за рубежом.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета труда и отчетности расчетных операций с персоналом по заработной плате

В связи со становлением в стране рыночных отношений, а также применения международных стандартов бухгалтерского учета, в Республике Беларусь совершенствуется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета [19, с.525].

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Все нормативные правовые акты, которые определяют оплату труда работников организаций, можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень: Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Конституция Республики Беларусь, на основании и в соответствии с которой принимаются иные нормативные правовые документы. Конституция гарантирует право на труд.

В основе организации бухгалтерского учета в организациях лежит Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности от 18.10.1994 г. №3321-XII с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 г. №302-З. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Основой регулирования трудовые отношений в организации является Трудовой кодекс Республики Беларусь №296-З от 26.07.1999г., с изменениями и дополнениями от 30.12.2010 г. Трудовой кодекс применяется в отношении всех работников и нанимателей, заключивших трудовой договор на территории Республики Беларусь, и регулирует не только трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, но и другие, связанные с ними отношения профессиональной подготовки работников на производстве, ведение коллективных переговоров, взаимоотношения между работниками и нанимателями, обучения работников. В нем содержатся нормы, регулирующие коллективные трудовые отношения, особенности труда отдельных категорий работников, устанавливающие ответственность нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работников при исполнении ими трудовых обязанностей, гарантий оплаты труда, формы и системы оплаты труда [11].

В Беларуси нормативным актом, регулирующим правоотношения в части подоходного налога, является Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (ред. от 04.01.2012г.) регулирует порядок удержания подоходного налога с физических лиц.). В соответствии с главой 16 "Подоходный налог с физических лиц" вышеназванного закона, налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и связанных с ними отношениями с юридическим лицами и предпринимателями, основанных на трудовом договоре [20].

Указ Президента Республики Беларусь 10 мая 2011 г. N 181 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда". Данным указом установлено право о предоставлении коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям самостоятельно принимать решения о применении Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь при определении условий оплаты труда работников

Закон Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" от 29.02.1996 г. № 138-XIII с изменениями №9 от 06.01.2009г. Данный закон устанавливает порядок уплаты обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь 10 октября 2003 г. №1297 "Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ред. №12 от 17.02.2012г.). В настоящем Положении определяется порядок уплаты страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страхователи) Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию "Белгосстрах" (далее - страховщик) страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы).