Учет и анализ формирования и исследования фонда заработной платы ОАО "Березина-Лада"

Состав фонда заработной платы включаются следующие виды выплат:

- заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

- выплаты стимулирующего характера;

- выплаты компенсирующего характера;

- оплата за неотработанное время;

- другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.

В процессе анализа также следует учесть, что фонд заработной платы коммерческого предприятия состоит из фонда заработной платы, включаемого в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, и выплат из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При анализе состава и структуры фонда заработной платы особый интерес представляет доля тарифного фонда заработной платы, рекомендуемая величина которой составляет 65 %, и ее изменение. В случае, когда удельный вес тарифного фонда не достигает необходимой величины, следует изыскать возможности улучшения структуры фонда заработной платы. В этой связи необходимо обратить внимание на долю следующих выплат:

- выплат за выполненную работу и отработанное время в части непроизводительных выплат, связанных с изготовлением забракованной продукции, исправлениями брака, отклонениями от технологического процесса, а также выплат межразрядной разницы работникам, выполняющим работы ниже присвоенных разрядов, доплат низкооплачиваемым работникам;

- выплат компенсирующего характера в части доплат за работу в сверхурочное время, праздничные и выходные дни, не предусмотренную графиком работы, а также доплат за работу во вредных условиях труда;

- выплат за неотработанное время, связанных с оплатой отпусков, предоставляемых по инициативе нанимателя, оплатой целодневных и внутрисменных простоев по вине предприятия.

Указанные выплаты подлежат сокращению или ликвидации, а их суммарная доля является резервом увеличения доли тарифного фонда заработной платы, а в случае достижения необходимого удельного веса тарифной части в фонде заработной платы является резервом увеличения доли выплат стимулирующего характера.

Изменение доли выплат из прибыли, остающейся в распоряжении организации, как правило, связано с изменением эффективности функционирования предприятия. Вместе с тем увеличение суммы выплат на заработную плату из прибыли ведет к увеличению суммы налоговых платежей. В этой связи предприятие должно стремиться направлять максимально возможную величину чистой прибыли на увеличение оборотных и внеоборотных активов, а чистую прибыль использовать для выплаты заработной платы, главным образом для того, чтобы поддержать конкурентный уровень заработной платы, позволяющий предприятию привлекать и удерживать квалифицированных работников. Решение об использовании чистой прибыли на выплату заработной платы может быть принято на основе анализа уровня и динамики заработной платы работников предприятия с учетом выполнения обязательств нанимателя, предусмотренных коллективным договором [4, с.164].

Соотношение расходов на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности и выплат за счет прибыли в общем фонде заработной платы отчетного года отражено в таблице 3.1.

Таблица 3.1. ? Состав фонда заработной платы в ОАО "Березина-Лада" за 2008-2011 годы

Наименование показателей	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011 от 2008
	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.
Фонд заработной платы списочного и не списочного состава - всего:	100	444	100,0	495	100,0	583	100,0	902	-	+458
расходы на оплату труда в составе себестоимости продукции	99,7	442,5	99,5	492,9	99,6	581	98,3	887	-1,4	+444,5
выплаты за счет прибыли	0,3	1,5	0,5	2,1	0,4	2	1,7	15	+1,4	+13,5

Из данных таблицы 3.1. видно, что фонд заработной платы персонала ОАО "Березина-Лада" составил: 444 млн р. в 2008 году и 902 млн р. в 2011 году, то есть произошло увеличение фонда заработной платы на 458 млн р.

В 2008 году расходы на оплату труда в составе себестоимости продукции составили 442,5 млн р. (99,7 % всего фонда заработной платы), в 2011 году - 887 млн р. (98,3 %). Увеличение в абсолютных показателях составило 444,5 м р., доля расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции в фонде заработной платы уменьшилось на 1,4 %. Выплаты за счет прибыли составили: 1,5 млн р. (0,3 %) в 2008 году и 15 млн р. (1,7 %) в 2011 году. Выплаты за счет прибыли увеличились на 13,5 млн руб.

Соотношение расходов на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности и выплат за счет чистой прибыли в 2008-2011 гг. отражено на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1. - Структура источников формирования фонда заработной платы в ОАО "Березина-Лада" за 2008-2011 года

II этап. Анализ динамики фонда заработной платы. Анализ предполагает расчет абсолютного и относительного отклонений фактического фонда заработной платы от его запланированной величины, а также изучение динамики отдельных выплат, производимых из фонда заработной платы.

Абсолютное отклонение позволяет сделать предварительный вывод об эффективности использования фонда заработной платы в том случае, когда фактический и плановый объемы производства продукции, товаров (работ, услуг) совпадают. Когда фактический объем производства продукции, товаров (работ, услуг) не совпадает с запланированным, следует рассчитывать относительное отклонение фонда заработной платы.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы рассчитывают как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

?ФЗП_абс = ФЗП_факт - ФЗП_план (1)

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе оплаты фонда заработной платы.

Относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работникам строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных) [24, с.175].

?ФЗП_отн = ФЗП_факт- ФЗП_скор= ФЗП_факт - (ФЗП_{план перем.} * I_ВП + ФЗП_{план пост})

гдеФЗП_отн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП_факт - фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗП_скор - скорректированный фонд заработной платы;

ФЗП_{план перем} и ФЗП_{план пост} - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_ВП - индекс объема выпуска продукции.

Анализ динамики отдельных выплат из заработной платы позволяет выяснить причины абсолютного изменения фонда заработной платы. При этом особый интерес представляет сумма выплат, подлежащих полному или частичному сокращению. Сумма этих выплат является резервом улучшения структуры фонда заработной платы. Совершенствование же структуры фонда заработной платы должно опираться на анализ уровня и динамики заработной платы в организации, анализ основных элементов организации заработной платы, а также на результаты социологического опроса работников, предусматривающего изучение их мотивации к труду, удовлетворенности действующей системой оплаты труда и уровнем заработной платы.

Проанализируем динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала (таблица 3.2).

Таблица 3.2.? Динамика фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала ОАО "Березина-Лада" за 2008-2011 годы

Наименование показателей	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011 от 2008
	сумма, млн р.	сумма, млн р.	сумма, млн р.	сумма, млн р.	отн., %	абс., млн р.
Фонд заработной платы производственного персонала, в том числе:	430,3	483,6	570,5	886,3	+106	+456
основные рабочие	96,0	102,1	134,0	230,3	+140	+134,3
руководители	150,9	171,5	186,7	265,2	+75,7	+114,3
специалисты	57,0	71,2	99,1	162,4	+184,9	+105,4
Служащие	3,6	3,9	0,1	0,4	-88,9	-3,2
Вспомогательные рабочие	69,4	68,0	72,4	111	+59,9	+41,6
Охрана (сторожа)	46,3	57,3	64,8	89	+92,2	+42,7
МОП (уборщики)	20,8	21,0	25,7	43,7	+110,1	+22,9
Персонал не основной деятельности	3,9	2,9	3,9	6,8	+74,4	+2,9
Фонд заработной платы работников не списочного состава	9,8	8,5	8,6	8,9	-9,2	-0,9
Всего фонд заработной платы	444,0	495,0	583,0	902,0	+103,2	+458

Из таблицы 3.2. можно сделать вывод, что общий фонд заработной платы 2011 г. по сравнению 2008г. увеличился на 458 млн. руб., за счет увеличения фонда заработной платы производственного персонала в исследуемом периоде на 106 % и увеличение заработной платы персонала не основной деятельности на 74,4 %, аналогично, а также за счет изменения фонда заработной платы работников не списочного персонала, который уменьшился на 9,2 % в 2011г. по сравнению с 2008г.

Фонд заработной платы производственного персонала ОАО "Березина-Лада" составил: 430,3 млн р. в 2008 году и 886,3 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 456 млн р., доля заработной платы производственного персонала в общем фонде заработной платы увеличилась на 106 %.

Фонд заработной платы основных рабочих составил: 96 млн. р. в 2008 году и 230,3 млн. р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 134,3 млн. р., доля заработной платы рабочих в общем фонде заработной платы увеличилась на 140,0 %.

Фонд заработной платы руководителей составил: 150,9 млн р. в 2008 году и 265,2 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 114,3 млн руб., доля заработной платы руководителей в общем фонде заработной платы увеличилась на 75,7 %.

Фонд заработной платы специалистов составил: 57 млн р. в 2008 году и 162,4 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 105,4 млн р., доля заработной платы специалистов в общем фонде заработной платы увеличилась на 184,9 %.

Фонд заработной платы служащих составил: 3,6 млн р. в 2008 году и 0,4 млн р. в 2011 году, то есть уменьшение в абсолютных показателях составило 3,2 млн р., доля заработной платы служащих в общем фонде заработной платы уменьшилась на 88,9 %.

Фонд заработной платы вспомогательных рабочих составил: 69,4 млн р. в 2008 году и 111 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 41,6 млн р., доля заработной платы служащих в общем фонде заработной платы увеличилась на 59,9 %.

Фонд заработной платы охраны (сторожа) составил: 46,3 млн р. в 2008 году и 89 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 42,7 млн р., доля заработной платы руководителей в общем фонде заработной платы увеличилась на 92,2 %.

Фонд заработной платы МОП (уборщики) составил: 20,8 млн р. в 2008 году и 43,7 млн р. в 2011 году, то есть увеличение в абсолютных показателях составило 22,9 млн р., доля заработной платы руководителей в общем фонде заработной платы увеличилась на 110,1 %.

Фонд заработной платы персонала не основной деятельности составил: 3,9 млн р. в 2008 году и 6,8 млн р. в 2011 году, то есть произошло увеличение на 2,9 млн р., доля заработной платы персонала не основной деятельности в общем фонде заработной платы увеличилась на 74,4 %.

Фонд заработной платы работников не списочного состава составил: 9,8 млн р. в 2008 году и 8,9 млн р. в 2011 году, то есть произошло, сокращение в абсолютных показателях составило 0,9 млн р., доля заработной платы работников не списочного состава в общем фонде заработной платы уменьшилась на 9,2 %.

Источниками информации анализа оплаты труда на ОАО "Березина-Лада" за исследуемый период (2008 - 2011гг.) для написания дипломной работы являются: данные табельного учета и отдела кадров и др. Сведения о численности, заработной плате и движении работников, штатное расписание специалистов и служащих, расчеты потребности основного производственного персонала, данные табельного учета рабочей силы, материалы бухгалтерского учета о начислении оплаты труда, отчет о бизнес-плана.

В первую очередь, для анализа заработной платы необходимо штатное расписание сотрудников предприятия. Такой документ должен быть в любой организации, и с которым должны быть ознакомлены все сотрудники предприятия, чтобы в дальнейшем не возникало недоразумений по поводу каких-либо недоплат.

Таким образом, состав фонда заработной платы в ОАО "Березина-Лада" состоит из расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции - 99,7 % и из выплат за счет прибыли - 0,3 %. В структуре фонда заработной платы в исследуемом периоде (2008 - 2011 гг.) произошли следующие изменения: за счет сокращения доли заработной платы работников не списочного состава на 0,8% и работников не основной деятельности - 0,2 % произошло увеличение доли фонда заработной платы производственного персонала на 1 %, данный показатель занимает наибольший удельный вес в структуре фонда оплаты труда и составляет - 97,9 %.

3.2 Анализ фонда заработной платы и соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы

В процессе анализа следует определить факторы, оказавшие влияние на изменение фонда заработной платы отдельных категорий персонала, занятых на производстве (рис. 3.2.).

Рисунок 3.2. - Структурно-логическая факторная модель фонда заработной платы

Согласно рис. 3.2., доля детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР ? ГЗП,(1)

ФЗП = ЧР ? Д ? ДЗП,(2)

ФЗП = ЧР ?Д ? П? ЧЗП,(3)

ФЗП = ВП/ГВ ? ГЗП,(4)

ФЗП = ВП/ГВ ? Д ?ДЗП,(5)

ФЗП = ВП/ГВ ? Д ? П ? ЧЗП,(6)

где ЧР -- среднегодовая численность работников;

Д -- количество отработанных дней одним работником за год;

П -- средняя продолжительность рабочего дня;

BП -- валовой объем производства продукции;

ГВ -- среднегодовая выработка продукции одним рабочим;

ГЗП -- среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП -- среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП -- среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц (таблица 3.3.).

Таблица 3.3. ? Расчет влияния факторов на абсолютный прирост фонда заработной платы в производстве ОАО "Березина-Лада" за 2011 год

Категория работников	Численность работников, чел.	Количество отработанных дней одним рабочим за год	Средняя продолжительность рабочего дня
	план	факт	план	факт	план	факт
Рабочие-сдельщики	13	14	255	250	7,9	7,8

Таблица

Среднечасовая зарплата, тыс. р.	Фонд заработной платы, млн р.	Изменение фонда заработной платы, млн р.
		Общее	в том числе за счет
план	факт	план	факт		Численности работников	кол-во отработанных дней одним рабочим	средней продолжительности рабочего дня	среднечасовой зарплаты
20,54	33,04	583	902	+364,08	+41,378	-11,359	-7,189	+341,25

?ФЗП_ЧР = (ЧР_ф - ЧР_пл) *Д_пл * П_пл * ЧЗП_пл = (14 - 13) * 255 * 7,9 * 20,54 = +41,378 млн р.;

?ФЗП_Д = ЧР_ф * (Д_ф - Д_пл) * П_пл * ЧЗП_пл = 14 * (250 - 255) * 7,9 * 20,54 = - 11,359 млн р.

?ФЗП_П = ЧР_ф * Д_ф * (П_ф - П_пл) * ЧЗП_пл = 14 * 250 * (7,8 - 7,9) * 20,54 = - 7,189 млн р.

?ФЗП_ЧЗП = ЧР_ф *Д_ф * П_ф * (ЧЗП_ф - ЧЗП_пл) = 14 * 250 * 7,8 * (33,04 - 20,54) = +341,25 млн р.

Итого: +364,08 млн р.

Из таблицы 3.3. видно, что изменение фонда заработной платы работников производства вызвано в основном ростом среднечасовой оплаты труда на 341,25 млн р., уменьшением средней продолжительности рабочего дня на 7,189 млн р., и численности работников на 41,378 млн р., а также снижением количества отработанных дней одним рабочим на 11,359 млн р.

Большое значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников производства, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем анализ будет направлен на изучение причин изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать (рис. 3.3.), что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д * П * ЧЗП (7)

а среднедневная зарплата (ДЗП) - от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П * ЧЗП (8)

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников произведен в таблице 3.4. способом абсолютных разниц:

Таблица 3.4. ? Расчет влияния факторов на абсолютный прирост фонда заработной платы в производстве ОАО "Березина-Лада" за 2011 год

?ФЗП_Д = (Д_ф - Д_пл) * П_пл * ЧЗП_пл = (255 - 250) * 7,9 * 20,54 = +811,33 тыс. р.

?ФЗП_П = Д_ф * (П_ф - П_пл) * ЧЗП_пл = 250 * (7,8 - 7,9) * 20,54 = - 513,5 тыс. р.

?ФЗП_ЧЗП = Д_ф * П_ф * (ЧЗП_ф - ЧЗП_пл) = 250 * 7,8 * (33,04 - 20,54) = +24375 тыс. р.

Итого: +24 672,83 тыс. р.

Из таблицы 3.4. видно, что повышение среднегодовой зарплаты работников производства вызвано в основном ростом среднечасовой оплаты труда (на 24375 тыс. р.), которая в свою очередь зависит от уровня интенсивности труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий, а так же за счет увеличения отработанных дней (811,33 тыс. р.).

Таким образом, проведенный в данном разделе анализ доказывает необходимость совершенствования механизма оплаты труда, необходимо пересмотреть зависимость роста заработной платы от результатов производственно-хозяйственной деятельности, личного вклада каждого работника в эти результаты, а также определить резервы роста темпов производительности труда над темпами роста заработной платы.

Важнейшим элементом анализа является оценка соотношения темпов роста производительности труда и заработная плата. В производственно-экономическом плане ОАО "Березина-Лада" предусматривается, что темп роста средней заработной платы с учетом выплат из фонда материального поощрения, образуемого за счет отчислений от прибыли, не должен превышать темп роста производительности труда [25, с.117]. Для анализа используем данные таблицы 3.5.

Таблица 3.5. ? Анализ соотношения между темпами роста производительности труда и уровня его оплаты

Показатель	План	Факт	Отклонение
			абс., млн р.	отн., %
Объем производства продукции, млн р.	1810	3060	+1250	+69,1
Среднегодовая численность работников, чел.	69	68	-1	-1,5
Фонд оплаты труда работников, млн р.	583	902	+319	+54,7
Среднегодовая выработка одного работника, млн р.	26,2	45	+18,8	+71,8
Среднегодовая заработная плата работников, млн р.	8,5	13,3	+4,8	+56,5

По факту в ОАО "Березина-Лада" были изменения в численности работников по сравнению с планом, поэтому весь прирост объема производства обеспечен ростом производительности труда.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП_ф) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП_пл):

I_зп = ЗП_ф / ЗП_пл = 13,3 млн р. / 8,5 млн р. =1,57 (9)

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_пт):

I_пт = ПТ_ф / ПТ_пл = 45 млн р. / 26,2 млн р. =1,72(10)

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (К_оп) равен:

К_оп = I_пт / I_зп = 1,72 / 1,57 = 1,955 (11)

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда [24, с.178] и его оплаты можно использовать следующую формулу:

(+-)Э_фзп = ФЗП_ф * (I_зп - I_пт) / I_зп = (902 млн р. * ((1,57 - 1,72)/1,57)=

- 212,421 млн р.(12)

В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 212,421 млн р.

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Д_чп):

ЧП / ФЗП = ЧП / П_рп * П_рп / В * В / ВП * ВП / Т *Т / ?Д * ?Д / ЧР * (ЧР / ППП) / (ФЗП / ППП) = Д_чп * R_об * Д_рп * ЧВ * П * Д * Уд / ГЗП (13)

Таблица 3.6. ? Анализ прибыли на рубль заработной платы

Показатель	Значения показателя	Изменение
	план	факт
Прибыль от реализации продукции, млн р.	-42	138	+180
Чистая прибыль, млн р.	-32	143	+175
Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли	-0,7619	1,0362	+0,7981
Выручка от реализации продукции, млн р.	1810	3060	+1250
Стоимость выпущенной продукции, млн р.	1852	2922	+1070
Удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции	0,977	1,047	+0,07
Рентабельность оборота, %	-2,32	4,51	+6,83
Фонд заработной платы, млн р.	583	902	+319
Среднегодовая зарплата одного работника, тыс. р.	41378	64428	+23050
Окончание таблицы 3.6.
Прибыль на рубль зарплаты, р.	-7,2	15,3	+22,5
Чистая прибыль на рубль зарплаты, р.	-5,5	15,9	+21,4
Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, %	18,8	20,59	387
Отработано дней одним рабочим за год	255	250	-5
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	7,9	7,8	-0,1
Среднечасовая выработка рабочего, тыс. р.	162,267	257,712	+0,018

Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки. Используя данные таблицы 3.2.4, узнаем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на рубль зарплаты:

(ЧП / ФЗП)_пл = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_пл * П_пл * Д_пл * Уд_пл / ГЗП_пл = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 162267 * 7,9 * 255 * 0,188 / 41378000 = 2,6 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл1 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_пл * П_пл * Д_пл * Уд_пл / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 162267 * 7,9 * 255 * 0,188 / 64428000 = 1,7 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл2 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_пл * П_пл * Д_пл * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 162267 * 7,9 * 255 * 0,2059 / 64428000 = 1,18 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл3 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_пл * П_пл * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 162267 * 7,9 * 250 * 0,2059 / 64428000 = 1,77 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл4 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_пл * П_ф * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 162267 * 7,8 * 250 * 0,2059 / 64428000 = 1,75 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл5 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПпл * ЧВ_ф * П_ф * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 0,977 * 257712 * 7,8 * 250 * 0,2059 / 64428000 = 2,77 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл6 = Д_ЧПпл * R_ОБпл * Д_РПф * ЧВ_ф * П_ф * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * (-0,0232) * 1,047 * 257712 * 7,8 * 250 * 0,2059 / 64428000 = 2,97 р.,

(ЧП / ФЗП)_усл7 = Д_ЧПпл * R_ОБф * Д_РПпф * ЧВ_ф * П_ф * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = (-0,7619) * 0,0451 * 1,047 * 257712 * 7,8 * 250 * 0,2059 / 64428000 = -5,78 р.,

(ЧП / ФЗП)_ф = Д_ЧПф * R_ОБф * Д_РПпф * ЧВ_ф * П_ф * Д_ф * Уд_ф / ГЗП_ф = 1,0362 * 0,0451 * 1,047 * 257712 * 7,8 * 250 * 0,2059 / 64428000 = 7,86 р.

Изменение чистой прибыли на рубль зарплаты общее:

7,86 - 2,6 = +5,26 р.;

в том числе за счет изменения:

среднегодового заработка одного работника

1,7 - 2,6 = -0,9 р.;

удельного веса рабочих в общей численности персонала

1,18 - 1,7 = -0,52 р.;

количества отработанных дней одним рабочим за год

1,77 - 1,18 = +0,59 р.;

средней продолжительности рабочего дня

1,75 - 1,77 = -0,02 р.;

среднечасовой выработки рабочих

2,77 - 1,75 = +1,02 р.;

доли реализованной продукции в ее выпуске

2,97 - 2,77 = +0,2 р.;

уровня рентабельности оборота

-5,78 - 2,97 = -8,75 р.;

доли чистой прибыли в общей сумме прибыли

7,86 - (-5,78) = +13,64 р.

Итого: -0,9 - 0,52 + 0,59 - 0,02 + 1,02 + 0,2 - 8,75 + 13,64 = +5,26 р.

3.3 Определение резервов роста производительности труда и заработной платы

Экономическая оценка должна способствовать совершенствованию управления трудовыми ресурсами, разработке комплекса мероприятий, направленных на всемерное повышении производительности труда, рост квалификации, улучшение условий труда и быта, на развитие творческой, трудовой активности работающих, повышающих эффективность производства.

Важно улучшение оперативного учета и оценки использования трудовых показателей по организации в целом и в особенности по цехам и участкам, расширение применения экономико-математических методов и электронно-вычислительной техники при планировании и учете затрат труда, и начислений заработной платы, контроле за работой оборудования.

Среди важнейших направлений улучшения использования предлагается следующее:

- совершенствование систематической подготовки квалифицированных

кадров рабочих и специалистов;

- совершенствование системы распределения и перераспределения

трудовых ресурсов;

- улучшение использования трудовых ресурсов. Сокращение ручного

труда на основе механизации и автоматизации труда, особенно на вспомогательных операциях, сокращение потерь рабочего времени, осуществление мер по дальнейшему уменьшению текучести кадров;

- усиление роли экономических и моральных стимулов в улучшении

использования трудовых ресурсов, применении эффективных форм оплаты труда и систем премирования за достижения конечных результатов, освоения прогрессивных норм трудоемкости, повышения качества продукции, снижение ее материалоемкости, за повышение фонда отдачи, коэффициента сменности.

Основные направления поиска резервов роста производительности труда вытекают из самой формулы расчета ее уровня: ЧВ = ВП/Т, согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем:

а) увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности организации, так как при наращивании объемов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

б) сокращения затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, повышения качества продукции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических мероприятий.

При этом возможны следующие варианты соотношения изменения объема выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе управленческой стратегии по обеспечению роста производительности труда при существующих в данный момент экономических условиях:

а) происходит увеличение объема выпуска продукции при снижении затрат труда на ее производство;

б) объем продукции растет быстрее, чем затраты труда;

в) объем продукции растет при неизменных затратах труда;

г) объем продукции остается неизменным при снижении затрат труда;

д) объем продукции снижается более медленными темпами, чем затраты труда [24, с.169].

Факторы, оказывающие влияние на использование эффективного фонда рабочего времени:

- наличие сверхплановых необоснованных целодневных невыходов;

- неэффективное использование сменного времени в результате нарушений трудовой дисциплины, плохой организации обслуживания рабочих мест и др. нарушений, приводящих к внутрисменным простоям;

- нарушение технологической дисциплины, отвлечение работников на выполнение непредусмотренной работы, что приводит к непроизводительным затратам рабочего времени.

Направления улучшения использования рабочего времени:

- обеспечение оптимальной и равномерной загрузки исполнителя;

- оснащение рабочего места всем необходимым и его рациональное размещение;

- обеспечение всем необходимым беспрерывного трудового процесса;

- совершенствование приемов и методов труда;

- создание благоприятных условий труда и сохранения здоровья работающего;

- использование рабочих в соответствии с их способностями и квалификацией;

- соответствие количества и качества труда его оплате.

Все вышеперечисленные условия могут прямо или косвенно повлиять на улучшение использования рабочего времени.

Полноту использования трудовых ресурсов оцениваем по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени в целом по организации.

Фонд рабочего времени в нашем случае зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.

В 2011 году потери рабочего времени одного работника, занятого на производстве составила 25 человеко-часов (250 * (7,8 - 7,9)). Как показывают приведенные нами данные, имеющиеся трудовые ресурсы организации используются недостаточно полно. Потери рабочего времени составили 25 человеко-часов на одного работника, а на всех работников 3 500 человеко-часов (14 * 250). Таким образом, за счет сокращения потерь рабочего времени фонд рабочего времени может возрасти на 3 500 человеко-часов. Относительное высвобождение численности работников составит 2 штатных единиц (3 500 / 250 / 7,8), или 14,3 % (2 / 14 * 100).

Эффект от действия факторов роста производительности труда определяют относительной экономией численности работников по формуле:

(1)

гдеV - рост производительности труда;

Э_ч - экономия численности работников.

По формуле 1 рост производительности труда составит:

V = (14,3 / (100 - 14,3)) * 100 = 16,7 %

Потери рабочего времени в денежном выражении составят:

2 чел. * 45 млн руб. = 90 млн р.

Таким образом, при отсутствии потерь рабочего времени ОАО "Березина-Лада" мог бы увеличить производство продукции на 90 млн р. Зная рентабельность ОАО "Березина-Лада" можно определить прибыль:

90 млн р. * 0,2 / 100= 0,18 млн р.

Сверхплановые потери рабочего времени могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами: не предусмотренными планом дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочими с временной потерей нетрудоспособности, прогулами.

Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени, не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников.

В целях увеличения производительности труда, предлагается произвести пересмотр штатного расписания и произвести автоматизацию предприятия.

В качестве примера программного решения, которое обеспечивает полный контроль материальных, финансовых и трудовых ресурсов предприятия, можно "АРМ-Бухгалтерия", "1С-Бухгалтерия". Эти системы располагают мощными функциональными возможностями в области кадрового учета и выполнения расчетов по оплате труда, способными адаптироваться к специфике деятельности предприятия. Программы помогут составить и контролировать штатное расписание, оформить приказы по персоналу, обеспечит ведение графика отпусков и подготовит выборки данных по различным критериям. Подсистемы "Учет кадров" и "Учет заработной платы" тесно взаимосвязаны и работают с единой картотекой сотрудников. Однако, при необходимости, обе подсистемы могут эксплуатироваться независимо друг от друга.

В системе организован, и контроль использования рабочего времени. Табельный учет, осуществляемые программами "АРМ-Бухгалтерия", "1С-Бухгалтерия", может быть поденным, суммированным или комбинированным. Более того, данные для табеля могут быть экспортированы из электронных систем регистрации прихода/ухода сотрудников ("электронная проходная"). Программы могут поддерживать любые графики рабочего времени, в том числе и такие, которые имеют цикличный характер. Основная информация о работнике предприятия вносится в личную карточку, которая хранится в карточке сотрудников. Личная карточка состоит из ряда информационных разделов. Структура личной карточки регулируется по усмотрению пользователя - при первичной настройке подсистемы кадрового учета можно включить в нее только нужные разделы. Обязательным является раздел "Общие сведения", где указывается фамилия и табельный номер сотрудника, структурное подразделение, в котором он числится, занимаемая им должность.

Кроме ведения личных карточек и подготовки приказов по персоналу, можно составлять штатное расписание и контролировать его исполнение, а также вести учет плановых и внеплановых отпусков.

Подсистема "Учет заработной платы" оптимально сочетает широкий набор функциональных возможностей с простотой использования. Она позволяет поддерживать широкий спектр начислений и удержаний. Система "АРМ-Бухгалтерия" обеспечивает расчет различных доплат и надбавок (например, за замещение, сверхурочные), премий, отпускных, выплат по больничным листам, материальной помощи, дивидендов. Поддерживаются авансовые и межрасчетные выплаты. Кроме подоходного налога и отчислений в Фонд социальной защиты населения, можно рассчитать такие удержания, как профсоюзные взносы, алименты, штрафы. При необходимости пользователь может составить и собственные алгоритмы расчета. Начисления и удержания могут определяться либо индивидуально для каждого работника, либо для всего предприятия, либо для части его работников.

Подсистема "Учет заработной платы" дает возможность работы по следующим схемам оплаты труда:

- сдельной;

- повременной по часовой тарифной ставке;

- повременному окладу;

- индивидуальным нарядам;

- бригадным нарядам.

В случае изменения действующего законодательства "задним числом" или обнаружения неточностей при расчетах вы сможете произвести перерасчет сумм видов оплат и начислений в фонды за закрытые периоды. Не составляет проблем ни учет внутренних совместителей, ни оформление выплаты заработной платы и алиментов через банк или почтовые отделения.

Применение системы "АРМ-Бухгалтерия" на ОАО "Березина-Лада" позволит улучшить качество управления персоналом на предприятии, уменьшить число управляющих работников, и следовательно, снизить издержки производства предприятия.

Мероприятия по совершенствованию управления производством позволяют сократить аппарат управления путем улучшения его организационной структуры, увеличит объем производства. По этим направлениям следует определять основные показатели экономической эффективности систем управления производством: годовой экономический эффект; рост производительности труда; срок окупаемости дополнительных затрат капитальных вложений.

При сокращении аппарата управления экономится фонд заработной платы с учетом отчислений на социальное страхование, что в свою очередь приводит к снижению себестоимости продукции:

Э_зп = Ч_сокр * З_ср * (1 + П_с /100), (2)

где Э_зп - экономия заработной платы;

Ч_сокр - число сокращаемых единиц управленческого персонала;

З_ср - среднегодовая зарплата на одного работника аппарата управления;

П_с - процент отчислений на социальное страхование.

Себестоимость всей выпускаемой продукции после внедрения мероприятия:

С₂ = С₁ - Э_зп;(3)

где С₁ - себестоимость всей выпускаемой продукции до внедрения мероприятия, пересчитанная на объем производства после совершенствования управления.

При увеличении объема производства в условиях внедрения мероприятий по совершенствованию управления производством годовая экономия рассчитывается по формуле (4):

Э_г = (С₁ - С₁ + Э_зп) - Е_н * З_ед;(4)

где С₁ - себестоимость единицы продукции до внедрения мероприятия, руб.;

Э_зп - экономия заработной платы;

З_ед - единовременные затраты, связанные с разработкой и внедрением мероприятий, руб.

Е_Н - нормативный коэффициент эффективности, Е_Н = 0,15.

В результате внедрения в ОАО "Березина-Лада" можно сократить количество работников отдела по труду и заработной плате на 1 человека. Средняя заработная плата работников этого отдела составляет 1078800 рублей [Приложение Г.]. Следовательно, экономию заработной платы за год с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения (35 %) рассчитаем по формуле (3):

Э_зп = (1 чел. * 1078800 р. * 12 м.) * (1 % + 0,35 %) = 17477 тыс. р.

Стоимость приобретения компьютерной техники и программы "АРМ-Бухгалтерия" - всего 4000000 рублей.

Годовой экономический эффект (Э_Г) рассчитаем по формуле (4):

Э_г = 17477 тыс. р. - (0,15 * 4000 тыс. р.) = 17477 тыс. р. - 600 тыс. р. = 16 877 тыс. р.

Таким образом, если в ОАО "Березина-Лада" внедрить систему "АРМ-Бухгалтерия", то годовая экономия фонда оплаты труда составит 16877 тыс. р.

В результате данных мероприятий можно относительно высвободить одного человека, что составляет 7,1 % (1 / 14 * 100) к фактической численности работников. По формуле (1) рост производительности труда составит:

V = (7,1 / (100 - 7,1)) = 0,076 %.

Для обобщения прогнозных резервов сокращения фонда заработной платы и роста производительности труда персонала ОАО "Березина-Лада" составим таблицу 3.7.

Таблица 3.7. - Обобщение прогнозных резервов сокращения фонда заработной платы и роста производительности труда персонала в ОАО "Березина-Лада"

Наименование резервов	Размер резервов
	сумма, тыс. р.	в % к фактически достигнутому уровню производительности труда
Предупреждение прогулов и сокращение потерь рабочего времени по болезни и другим причинам	90000	16,7
Совмещение профессий, должностей и функций	16877	0,076
Итого	106877	16,776

Таким образом, в результате предложенных мероприятий по сокращению фонда заработной платы и увеличению производительности труда в ОАО "Березина-Лада" производительность труда увеличится на 16,776 %, при этом фонд заработной платы сократится на 106877 тыс. р.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Заработная плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни каждой страны, коллектива, человека. Под системой оплаты труда понимается определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно нормы) и согласованной между работодателем и работником ценой его рабочей силы.

В результате проведенного исследования изучен учет расчетов по оплате труда в ОАО "Березина-Лада", проведен анализ формирования и использования фонда заработной платы.

По состоянию на 01.01.2011 г. уставный фонд ОАО "Березина-Лада" составляет 846000 тыс. р.

При ведении бухгалтерского учета по учету труда и отчетности расчетных операций с персоналом по заработной плате на ОАО "Березина-Лада" руководствуется нормативно-правовыми документами. Одним из основных регламентирующих документов является Закон РБ "О бухгалтерском учете и отчетности", где описаны основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь.

Движение личного состава работников на предприятии оформляется приказами. На каждого принятого работника заполняется карточка по форме Т-2. На лиц, впервые принятых на работу, оформляют трудовую книжку и страховое свидетельство. Основным первичным документом для учета отработанного времени и начисления заработной платы в ОАО "Березина-Лада" используется "Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы". Процесс начисления заработной платы осуществляется на расчетных листках.

Учет по оплате труда в исследуемой организации автоматизирован в неполном объеме, так как некоторые бухгалтерские документы вносятся в программу. Для автоматизации бухгалтерских операций по начислению и удержанию заработной платы, а также выдачи на экран или печать различных выходных форм, справок, банковских документов по требованию пользователя в ОАО "Березина-Лада" предназначен АРМ-бухгалтера.

Начисление основной и дополнительной заработной платы производится с использованием тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, премиальных положений и других элементов тарифной системы в ОАО "Березина-Лада", устанавливаемых коллективными и трудовыми договорами, контрактами с нанимателем на основе республиканского законодательства по труду.

Все удержания из заработной платы работников подразделяются на обязательные, необязательные и вычеты. Из заработной платы работников ОАО "Березина-Лада" удерживается подоходный налог, отчисления на социальные страхование, суммы по исполнительным листам, за телефонные переговоры, за подписку и прочие удержания. Все удержания производятся в соответствии с нормативно-правовыми документами.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях по заработной плате.

Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО "Березина-Лада" предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, начисленных пособий за счет средств фонда социальной защиты населения, начисленных отпускных. По дебету данного счета отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, а также суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения, задолженности по исполнительным документам и другие удержания. Разница между кредитом и дебетом счета - это сумма задолженности организации перед работниками.

В ОАО "Березина-Лада" за отчетный месяц составляется свод расчетно-платежных ведомостей, в котором по каждому структурному подразделения хозяйства указывается долг на начало месяца, количество отработанных дней и часов в течение месяца, сума начисленной заработной платы, сумма удержаний, долг на конец отчетного месяца.

Анализ состава и структуры фонда заработной платы проведен за период с 2008 по 2011 года.

Фонд заработной платы за 2011 год в ОАО "Березина-Лада" состоит из расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции - 887 млн р., и выплаты за счет прибыли - 15млн р.

В исследуемом периоде заработная плата за отработанное время и выполненную работу составила: 444,0 млн р. в 2008 году, 495,0 млн р. в 2009 году, 583,0 млн р. в 2010 году, 902,0 млн р. в 2011году. Увеличение в абсолютных показателях составило 458 млн р.

В структуре фонда заработной платы в исследуемом периоде произошли следующие изменения: за счет сокращения доли заработной платы персонала не основной деятельности (на 0,2 %) и работников не списочного состава (на 0,8 %) произошло увеличение доли заработной платы производственного персонала на 1,0 %.

В результате детерминированного факторного анализа фактический фонд заработной платы увеличился на 364,08 млн р. по сравнению с планом за счет роста численности работников на 41,378 млн р. и увеличения среднечасовой заработной платы на 341,25 млн р., а также за счет уменьшения количества отработанных дней одним рабочим и средней продолжительности рабочего дня на 11,359 млн р., 7,189 млн р. соответственно.

Фактическая среднегодовая заработная плата по сравнению с планом увеличилась на 24 672,83 тыс. р. за счет роста количества отработанных дней одним работником и среднечасовой заработной платы на 811,33 тыс. р. и 24375 тыс. р. соответственно, и изменение за счет уменьшения средней продолжительности рабочего дня на 513,5 тыс. р.

При анализе соотношения темпов производительности труда и темпов роста заработной платы установлено, что фактическая среднегодовая выработка на одного работника по сравнению с планом увеличилась на 18,8 млн. р. В процессе анализа была выявлена экономия фонда заработной платы в размере 212,421 млн р.

В ОАО "Березина-Лада" фактическая чистая прибыль на рубль заработной платы по сравнению с планом составила 21,4 р.

По результатам анализа оплаты труда работников ОАО "Березина-Лада" выявлены резервы производительности труда и фонда заработной платы. За счет сокращения потерь рабочего времени фонд рабочего времени может возрасти на 3 500 человеко-часов. Относительное высвобождение численности работников составит 2 штатных единиц. При отсутствии потерь рабочего времени ОАО "Березина-Лада" увеличить производство продукции на 90 млн. р.

Таким образом, в результате предложенных мероприятий по сокращению фонда заработной платы и увеличению производительности труда в ОАО "Березина-Лада" производительность труда увеличится на 16,776 %, при этом фонд заработной платы сократится на 106877 тыс. р.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Т.П. Сокольчик, В.Н. Градусова, Е.Г. Кобзик; под общ. ред. Т.П. Сокольчик. - Минск.: Акад. Упр. при Президенте РБ, 2009. - 251 с.

2. Бухгалтерский учет и аудит: курс интенсивной подготовки / Л.И. Нетеса, Л.Д. Соловьёва. - Минск: ТетраСистемс, 2009. - 224 с.

3. Бухгалтерский учет: Учеб-метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев - 11-е изд., перераб. И доп. - Минск.: Книжный Дом, 2005. - 608 с.

4. Внутрифирменная политика оплаты труда: экономическое обоснование / Т.Н. Долинина. - Минск: Изд-во Гревцова, 2008. - 320 с.: ил. - (Серия "Бизнес от А до Я").

5. Внутрифирменное планирование: учеб. пособие / Н.В.Максименко. - Минск: "Выш. Школа", 2008. - 398 с.

6. Экономика промышленного предприятия: учеб. пособие / Н.А. Алексеенко, И.Н. Гурова. - 2-е изд., доп. и перераб. - Минск: Изд-во Гревцова, 2011. - 264 с.

7. Экономика предприятия. В 2 ч. Ч.2: учеб. пособие / А.С. Головачев. - Минск: Выш. шк., 2008. - 464 с.

8. Экономика промышленного предприятия: учеб.-метод. пособие / Л.В. Гринцевич. - Минск: Элайда, 2009. - 256 с.

9. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: учебник / И.К. Татур. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск: БГЭУ, 2007. - 413 с.

10. Бухгалтерский учёт в потребительской кооперации: учебник в 2 т. Т.1. / П.Г. Пономаренко, Н.В. Пузенко, Н.Г. Уварова, О.В Уханова; под. общ. ред. П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., перераб. Минск.: Выш. Шк., 2004. - 608 с.

11. Трудовой кодекс Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 26 июля 1999 г., №296-З в ред. Закона Респ. Беларусь от 6.01.2009 г. // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2010.

12. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. - Минск.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.

13. О не некоторых вопросах регулирования минимальной заработной платы: Декрет Президента Республики Беларусь от 15 февраля 2002 г. №3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь - 2002. - №23. - 1/3501.

14. Об утверждении Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь: Постановление Министерства труда и социальной защиты, 20.09.2002 г. №123; в ред. Постановления Министерства труда и социальной защиты от 28.02.2008 г. №41 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2010.

15. Бухгалтерский учёт: учеб.-практ. пособие / Д.А. Панков, Л.В. Глотова, Л.С. Воскресенская [и др.]; под ред. Д-ра экон. Наук, проф. Д.А. Панкова. - Минск: БГЭУ, 2008. - 189 с. - (Система дистанционного обучения).

16. Бизнес-Инфо.

17. Экономика предприятия: учеб. пособие / Г.З. Суша. - Минск.: Новое знание, 2005. - 485 с.

18. Экономика предприятия: учеб. пособие / В.П. Волков [и др.]; под ред. А.И. Ильина, В.П. Волкова. - Минск.: Новое знание, 2005. - 725 с.

19. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 688 с.

20. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть): Закон Респ. Беларусь, 29.12.2009 г., №71-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2010.

21. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.С. Чечеткин. - Минск: ИВЦ Минфина, 2008. - 608 с.

22. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. 4-е изд. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Минск.: Амалфея, 2006. - 800 с.

23. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Пономаренко (и др.); под. общ. ред. П.Г. Пономаренко. - Минск: Выш. шк., 2006. - 527 с.

24. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск.: ИНФРА-М, 2010. - 536 с. - (Высшее образование).

25. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / Б.В. Прыкин. - Минск.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 360 с.

26. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. - 12-е изд., испр. и доп. - Минск.: Новое знание, 2006. - 679 с. - (Экономическое образование)

27. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие. / Л.Л. Ермолович и др.; под общ. Ред. Л.Л. Ермолович. - Минск: Современная школа, 2010. - 800 с.

28. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Т.П. Елисеева. - Минск: современная школа, 2007. - 944 с.