Теория экономического анализа

14. Анализ обобщающих показателей текущих затрат и себестоимости товаров и услуг организации

Относительным обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, или уровень затрат в копейках. Он характеризует технико-экономическую эффективность производственно-сбытовой деятельности, исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

Исследуя показатель затрат на 1 руб. товарной продукции, необходимо:

· оценить его динамику (положительная - снижение производственной эффективности, отрицательная - рост эффективности производства),

· провести факторный анализ изменения затрат на 1 рубль товарной продукции способом цепных подстановок в разрезе таких факторов, как объём выпуска продукции; структура выпуска продукции; уровень удельных переменных затрат; сумма постоянных затрат; отпускные цены на продукцию.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоёмкости и изменения стоимости материальных ресурсов.

Влияние инфляционного фактора на общую сумму затрат определяется умножением фактического количества потреблённых ресурсов на изменение среднего уровня цены каждого вида ресурсов и последующего сложения полученных результатов.

- выявить резервы снижения уровня затрат;

- провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Анализ себестоимости единицы продукции проводится с целью более глубокого анализа причин изменений себестоимости продукции предприятия в разрезе отдельных видов изделий. При этом осуществляют сравнение фактического уровня затрат по данным отчётных калькуляций с плановыми и ретроспективными значениями в целом и по статьям затрат.

Факторный анализ изменения удельной себестоимости направлен на изучение таких факторов, как изменения объёма производства продукции, суммы постоянных затрат и суммы удельных переменных затрат:

Сi = Аi / VТПi + bi

Где Аi - сумма постоянных затрат, отнесённая на тот или иной вид продукции;

VТПi - объём выпуска того или иного вида продукции в натуральных единицах измерения;

вi - сумма переменных затрат на единицу того или иного вида продукции (удельные переменные затраты).

Далее более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с ретроспективными показателями других предприятий с целью выявление внутренних и внешних, объективных и субъективных факторов изменения уровня себестоимости. Это необходимо для эффективного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

15. Анализ прямых затрат в себестоимости товаров и услуг организации

Анализ прямых материальных и трудовых затрат на производство и сбыт продукции включает:

· оценку динамики и степени выполнения плана показателей прямых материальных и трудовых затрат,

· факторный анализ их изменений с помощью приёма цепных подстановок,

· выявление резервов снижения прямых материальных и трудовых затрат.

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию обусловлена динамикой: объёма производства продукции, структуры продукции, удельных материальных затрат. Уровень последнего фактора может изменяться в результате изменения: количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (зависит от качества, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий) и средней цены единицы материальных ресурсов (зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня ТЗР, качества сырья, замены одного вида материалов другим).

Наличие сверхплановых возвратных отходов сырья приводит к росту материальных затрат, величину которого определяют сопоставлением стоимости возвратных отходов по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья. Сверхплановые безвозвратные отходы приводят к прямому удорожанию продукции и уменьшению её выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного сырья.

Завершая анализ прямых материальных затрат, определяют неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции и весь объём её производства.

Общая сумма прямых трудовых затрат (прямой заработной платы) зависит от динамики объёма производства продукции, структуры продукции и уровня трудовых затрат на отдельные изделия (удельной трудоёмкости выпуска продукции). Последний фактор определяется влиянием трудоёмкости и уровнем почасовой оплаты труда (зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий). Методика факторного анализа прямых трудовых затрат аналогична анализу прямых материальных затрат.

16. Анализ косвенных затрат в себестоимости товаров и услуг организации

Анализ косвенных затрат (комплексных статей) нацелен на изучение следующих основных групп комплексных расходов:

· по обслуживанию производства и управлению (РОПУ), в т.ч. общепроизводственных (ОПР), в том числе Расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭА), Общецеховых расходов (ОЦР) и общехозяйственных расходов (ОХР);

потерь от брака в себестоимости продукции (Затраты на выпуск бракованной продукции - Стоимость компенсирующих затрат);

· расходов на продажу, в том числе на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции к месту отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и др.посредническим организациям; на рекламу; на представительские расходы; прочие).

Комплексный характер указанных расходов обусловлен тем, что каждая группа содержит ряд различных по экономическому содержанию элементов (материальные затраты, заработная плата, амортизационные отчисления, арендная плата и пр.). Приведённые группы расходов называются также косвенными, так как относятся на производство отдельных изделий не прямо, а косвенно, т.е. пропорционально какой-либо базе, установленной учётной политикой предприятия.

По признаку зависимости от объёма производства продукции комплексные расходы делятся на условно-переменные (РСЭО в составе ОПР, прочие производственные расходы, расходы на продажу) и условно-постоянные - остальные расходы.

Задачи анализа комплексных статей затрат:

· изучение их динамики и соблюдения сметного уровня;

· выявление причин отклонений в динамике и от смет статей затрат;

· определение влияния изменения технического уровня и организации производства и труда на уровень расходов;

· выявление резервов снижения себестоимости продукции в части комплексных

17. Анализ персонала организации, оплаты и стимулирования его труда

Персонал и его трудовая активность - один из важнейших нефинансовых (социально-экономических) факторов роста конкурентоспособности предприятия.

Анализ кадровой политики проводится с точки зрения качества её составления и эффективности реализации. Оценивая качество действующей кадровой политики, необходимо определить:

1) в какой степени она учитывает внешние и внутренние факторы её формирования. Внешние факторы: национальное трудовое законодательство, взаимоотношения с отраслевым профсоюзом, состояние экономической конъюнктуры; перспективы развития рынка труда и др. Внутренние факторы: структура и цели организации; её территориальное размещение; применяемые технологии; организационная культура; сложившиеся отношения и морально-психологический климат в коллективе;

2) насколько кадровая политика соответствует современным требованиям: наличие перспективы и гарантии продвижения по службе; перемещение сотрудников по вертикали и горизонтали с целью изучения ими всех этапов производства; кураторство опытных специалистов из высшего эшелона управления над молодыми работниками; формирование резерва на выдвижение из числа прогрессивных молодых специалистов на 3-5 лет вперёд; повышение квалификации, стажировки на разных должностях; установление возрастного ценза для работы на всех должностях, в том числе на первых; предложение других должностей работникам, которые достигли пенсионного возраста, но сохранили свой потенциал (напр., советника, эксперта, инструктора).

3) глубокий анализ кадровой политики проводится в разрезе её ключевых направлений и соответствующих стратегий, в том числе привлечения и отбора, развития, перемещения, занятости персонала.

Оценить эффективность кадровой политики предприятия можно в процессе традиционного анализа трудовых ресурсов- см. ниже.

Анализ состава, структуры и динамики численности персонала позволяет получить общее представление об уровне обеспеченности организации и её структурных подразделений работниками тех или иных категорий и профессий. При этом оценивается уровень образования, квалификации, стаж работы, возраст работающих. Движение численности персонала характеризуется такими коэффициентами, как:

· оборот по приёму работников,

· по выбытию работников,

· текучести кадров,

· постоянства состава персонала.

В процессе анализа выявляются резервы сокращения потребности предприятия в трудовых ресурсах за счёт более полного использования имеющихся работников, роста интенсификации производства, механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой техники, развития технологии и организации производства. Расширяющееся предприятие с помощью аналитических расчётов может определить и обосновать дополнительную потребность в персонале по категориям, профессиям и источникам их привлечения.

Анализ оплаты труда персонала направлен на выявление финансово-экономический и социально-экономических резервов роста трудовой активности персонала предприятия.

Финансово-экономический анализ фонда заработной платы включает в себя:

· расчёт абсолютного и относительного отклонения величины средств, направленных на оплату труда;

· анализ переменной и постоянной частей фонда заработной платы, в том числе факторный анализ этих показателей;

· изучение данных о среднегодовой заработной плате одного работника;

· оценка соответствия между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда, в результате чего разрабатываются мероприятия, направленные на повышение уровня производительности труда и экономию средств на его оплату, и следовательно на снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли от основной деятельности; анализ эффективности использования средств на оплату труда с помощью таких показателей, как объём производства продукции, сумма выручки и прибыли на рубль заработной платы, изучаемых в динамике и в сравнении с предприятиями отрасли.

Анализ стимулирования труда направлен на изучение:

· стимулирующей роли заработной платы работников различных категорий,

· эффективности систем экономического стимулирования, действующих на предприятии,

· формирования и использования фонда материального поощрения.

Основными показателями данного направления анализа являются: премияотдача (отношение объема продукции к сумме премий, выплаченным всему персоналу, в том числе отдельным категориям), темпы роста которой должны опережать темпы роста выработки; рентабельность премий (отношение прибыли от реализации товаров, работ, услуг к сумме премий, выплаченных персоналу предприятия за результаты работы); динамика удельного веса премий в заработной плате, характеризующая усиление или ослабление премиальной системы в оплате труда; размер премий в расчёте на одного работника той или иной категории персонала.

Анализ влияния трудовых факторов на результаты производственной деятельности завершает изучение трудовых ресурсов организации и эффективности их использования. Влияние трудовых факторов на динамику, степень выполнения плана производства продукции определяется методом абсолютных разниц на основе двухфакторной мультипликативной модели (произведение среднесписочной численности персонала и среднегодовой выработки продукции в расчёте на одного работника), которая в случае необходимости может быть расширена.

18. Анализ эффективности использования труда персонала организации по времени работы

Анализ эффективности использования труда персонала по времени работы проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию. Основные показатели, характеризующие полноту использования рабочего времени персонала:

· количество дней и часов, отработанным одним работником за период,

· степень использования фонда рабочего времени.

Факторная модель, позволяющая выявить и оценить причины изменения фонда рабочего времени, включает такие мультипликативно зависимые факторы, как: изменение численности работников, изменение количества дней, отработанных одним работником (целодневные потери рабочего времени или сверхурочные дни работы), изменение средней продолжительности рабочего дня (внутрисменные потери рабочего времени или сверхурочные часы работы).

Выявленные потери рабочего времени изучаются в разрезе причин и виновников их возникновения, например, дополнительные отпуска с разрешения администрации, увеличение заболеваний работников с временной потерей трудоспособности, простои машин и оборудования, срывы поставок сырья и материалов и т.п.

Резервом роста объема производства продукции является уменьшение потерь рабочего времени персонала, зависящих от работы коллектива, а также сокращение непроизводительных затрат труда в результате изготовления некачественной продукции и исправления брака, в связи с отклонениями от параметров технологических процессов и др. Величина резерва определяется умножением выявленных потерь рабочего времени персонала по вине предприятия на фактическую среднечасовую выработку продукции в отчётном периоде.

19. Анализ эффективности использования труда персонала организации по выработке товаров и услуг

Анализ эффективности использования труда персонала по выработке продукции основывается на системе обобщающих, частных и вспомогательных показателей выработки.

Обобщающие показатели - среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции в расчёте на одного работника (работающего) в стоимостном выражении.

Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции (трудоёмкость) или выпуск продукции определённого вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час работы.

Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнении единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Ключевой показатель эффективности использования труда персонала - среднегодовая выработка продукции в расчёте на одного работника - изучается в разрезе четырёх мультипликативно связанных факторов:

· изменение удельного веса рабочих в общей численности персонала (характеризует структуру персонала),

· изменение количества дней, отработанных одним рабочим за период (оценивает величину целодневных потерь или сверхплановых затрат рабочего времени),

· изменение продолжительности рабочего дня в виде внутрисменных потерь или сверхурочных часов работы,

· изменение среднечасовой выработки рабочего.

Последний фактор связан с интенсификацией производства. Он определяет уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Рост среднечасовой выработки обусловливается, прежде всего, степенью механизации и автоматизации производственных процессов, уровнем квалификации рабочих, их трудовым стажем и возрастом, качеством организации труда и его мотивацией, технико-технологическим уровнем производства, экономическими условиями хозяйствования и т.п. Факторный анализ изменения среднечасовой выработки проводится, как правило, с помощью корреляционно-регрессионных моделей. Для определения резерва роста объёма производства продукции за счёт увеличения среднечасовой выработки необходимо величину резерва по данному показатели умножить на планируемый фонд рабочего времени всех рабочих предприятия.

Финансово-экономическая эффективность использования труда персонала оценивается с помощью коэффициента рентабельности труда персонала (отношение прибыли от реализации товаров, работ, услуг к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала). Этот показатель можно разложить по факторам: рентабельность продаж, доля выручки в стоимости выпущенной продукции,среднегодовая выработка продукции одним работником.

20. Анализ основных производственных фондов (ОПФ) организации и эффективности их использования

Актуальность анализа ОПФ обусловлена прежде всего тем, что средства труда и технологии, являясь материальным воплощением научно-технического прогресса и одним из ключевых факторов роста эффективности производства, определяют технический уровень производства, качество и конкурентоспособность продукции.

Основные задачи анализа ОПФ:

1. Анализ состава, структуры и динамики ОПФ проводится чаще всего в разрезе следующих составляющих элементов с учётом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности предприятия: а) промышленно-производственные основные фонды, в том числе здания, сооружения, машины и оборудование (силовые, рабочие, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование), транспортные средства, производственный инвентарь и др. виды ОФ; б) производственные основные фонды других отраслей; в) непроизводственные фонды (социальной сферы).

Анализ ОПФ проводится по первоначальной стоимости средств труда. Кроме существуют - восстановительная, остаточная и ликвидационная ОПФ.

Другие направления классификации ОПФ:

- по функциональному назначению: *активные (машины и оборудование, транспортные средства, иногда - инструмент и инвентарь) и *пассивные. Повышение удельного веса активной части в составе ОПФ оценивается положительно, так как характеризует прогрессивность их структуры, рост технической оснащённости предприятия, способствует увеличению объёма выпуска продукции, росту фондоотдачи ОПФ.

- по степени использования: *находящиеся в эксплуатации, *в запасе (резерве), *на стадии достройки (дооборудования, реконструкции, модернизации) и *частичной ликвидации, а также *на консервации;

Детализация показателей - по структурным подразделениям предприятия.

Цель анализа состава и структуры ОПФ - выявление и удовлетворение потребностей предприятия в отдельных видах ОПФ для обеспечения основной деятельности, а также оптимизация их состава и структуры для обеспечения эффективной работы предприятия.

2. Анализ обеспеченности предприятия ОПФ (по группам и видам) проводится в разрезе структурных подразделений путём сопоставления фактического наличия средств труда с плановой производственной потребностью в них. Предприятие может быть *полностью, *частично или *с избытком обеспечено либо не обеспечено ОПФ. Причинами той или иной ситуации являются характер процессов снабжения предприятия средствами труда и движения основных фондов.

Движение основных фондов включает в себя процессы поступления и выбытия средств труда, которые описываются с помощью:

1) Баланса ОПФ: ОПФ к.п. = ОПФ н.п. + ОПФ пост. - ОПФ выб.

2) коэффициентов: - индекс роста ОПФ; - коэффициент ввода (Стоимость поступивших за период ОФ/ Стоимость ОФ на конец периода) характеризует процесс общего увеличения стоимости фондов без учёта их выбытия. Рассчитывается по всем ОФ, в т.ч. ОПФ, активной части ОПФ, важнейшим группам и видам оборудования; - коэффициент прироста ОФ и отдельных групп средств труда (Стоимость введённых ОФ - Стоимость выбывших ОФ) / Стоимость ОФ на конец периода) характеризует увеличения стоимости ОФ с учётом выбытия.

- коэффициент выбытия (Стоимость выбывших за период ОФ / Стоимость ОФ на начало периода) отражает степень интенсивности выбытия ОФ из сферы производства. Анализ проводится в том же разрезе, что и коэффициент ввода.

- срок службы ОФ = 1/Коэффициент выб. = ОФ н.п./Оф выб.

- коэффициент стабильности ОФ (ОФ н.г. - ОФ выб) / ОФ н.г.

- срок замены ОФ = 1/ Коэффициент ввода (лет) = ОФ н.п. / ОФ пост.

Обеспеченность предприятия ОПФ в значительной степени зависит также от *выполнения плана ввода в действие производственных мощностей и отдельных закупленных объектов основных средств (диагностика снабжения), а также *от технического состояния объектов ОПФ (степень износа, срок службы), *качества и своевременности ремонта средств труда).

Финансово-экономическую характеристику технического состояния ОПФ получают с помощью коэффициентов: обновления, ликвидации, годности и износа, которые исчисляются как по всем фондам, так и по отдельным их группам (видам).

- коэффициент обновления ОПФ (Стоимость новых ОПФ, введённых за период / Стоимость ОПФ на конец периода). Возможна детализация числителя по формам обновления ОПФ - техническое перевооружение, реконструкция, расширение)

- коэффициент ликвидации (Стоимость ликвидированных за период ОПФ / Стоимость ОПФ на начало периода).

Соотношение этих коэффициентов характеризует интенсивность процесса обновления средств труда.

- коэффициент годности ОПФ (Остаточная стоимость ОПФ / Первоначальная стоимость ОПФ)

- коэффициент износа ОПФ (Стоимость износа ОПФ / Первоначальная стоимость ОПФ).

Более точно, чем коэффициенты износа и годности, технический уровень ОПФ может быть охарактеризован возрастным составом оборудования (в среднем оптимальный срок замены оборудования - 7-10 лет, в РФ 30 лет). В ходе анализа различные виды оборудования группируются по возрасту (до 5 лет, 5-10, 10-20, 20 и более лет). Затем определяется удельный вес оборудования того или иного срока службы, а также рассчитывается средний возраст группы оборудования.

Для характеристики технического состояния рабочих машин, силового оборудования, приборов, инструмента применяют группировку по технической годности: *годное оборудование, *оборудование, требующее капитального ремонта, *оборудование негодное, *оборудование, подлежащее списанию.

Одной из важных характеристик обеспеченности предприятия ОПФ являются показатели вооружённости труда персонала ОПФ.

1) Фондовооружённость труда: - одного работника промышленно-производственного персонала (Сргодстоимость ОПФ / ССЧ ППП; - одного рабочего (СрГод. Стоимость ОПФ / Среднесписочная численность рабочих); - одного рабочего в наиболее заполненную (многочисленную) смену (ОПФ на конец периода / Численность рабочих в наиболее многочисленной смене на конец периода).

2) Техническая вооруженность труда активными средствами труда (аналогично фондовооружённости, только в числителе - СрГодст-ть активной части и Стоимость активной части на конец периода)

3) Машиновооружённость труда (Стоимость машин и оборудования на конец периода / Численность рабочих в наиболее многочисленной смене на конец периода).

+ Факторный анализ динамики этих показателей

3. Анализ обобщающих показателей эффективности использования ОПФ базируется на следующих показателях: 1) Фондоотдача ОПФ и их активной части (Объём производства продукции в стоимостном или натуральном измерении /Ср. за период стоимость ОПФ). 2) Фондоёмкость продукции - величина, обратная фондоотдаче. Преимущества: возможность разложения по составным частям: цехам, группам оборудования. 3) Фондорентабельность (Прибыль от реализации продукции /Ср.год.стоимость ОПФ) 4) Относительная экономия ОПФ = ОПФ о * Iтп - ОПФ1

Анализ эффективности использования ОПФ включает в себя *оценку динамики, *степени выполнения плана, *факторный анализ данных показателей, результаты которого позволяют выявить резервы роста отдачи средств и предметов труда, а также увеличения объёма производства продукции предприятия.

Фондоотдача = Уд.вес активных ОПФ * Фондоотдача активных ОПФ

С помощью данной модели можно ответить на вопрос, как изменения в структуре ОПФ (в соотношении активной и пассивной частей) повлияли на изменение фондоотдачи.

4. Анализ эффективности использования рабочих машин и оборудования проводится по трём направлениям - по времени работы, по числу единиц и по мощности (выработке), что позволяет выявить скрытые резервы роста фондоотдачи и товарной продукции за счёт более полного использования объектов активной части основных фондов.

Изучая эффективность использования машин и оборудования по числу единиц, следует 1) выделить в составе Наличного оборудования количество единиц или стоимость *Установленных средств труда, *находящихся в Эксплуатации и *Действующих машин и оборудования, 2) рассчитать сводный коэффициент эффективности использования машин и оборудования по числу единиц (отношение величины действующего оборудования к наличному) 3) частные показатели, отражающие соотношения действующих машин и находящихся в эксплуатации, находящихся в эксплуатации и установленных на рабочих местах, установленных на рабочих местах к наличным средствам труда; 4) определить резервные группы оборудования: *в простое (ремонт, модернизация), *в резерве и *на консервации, *неустановленное (подлежащее к установке). Зная количество такого оборудования и его плановую мощность, можно рассчитать резерв роста объёма производства продукции.

Анализ эффективности использования машин и оборудования по времени работы основывается на данных о фондах рабочего времени: Календарном, Номинальном (режимном), Эффективном (реальном), Полезном. Обобщающим показателем служит Коэффициент эффективности использования календарного фонда рабочего времени машин и оборудования (Полезный фонд / Календарный фонд рабочего времени). Резервом роста объёма производства за счёт более эффективного использования рабочего времени машин и оборудования является сведение к минимуму величины непроизводительных потерь времени, которые связаны прежде всего с внеплановыми простоями оборудования по вине рабочих, организаторов производства, а также внешними причинами. Произведение величины потерь рабочего времени на базисную выработку продукции данной группы машин и оборудования представляет собой величину дополнительного (резервного) выпуска товарной продукции

Степень эффективности использования машин и оборудования по мощности (производительности) характеризуется Коэффициентом интенсивной загрузки оборудования (Товарная продукция, произведённая за период / Максимально возможный объём производства за этот же период). Произведение возможного увеличения производительности конкретного вида оборудования в единицу времени и фактического времени работы этого вида оборудования позволит определить прирост товарной продукции за счёт роста производительности средств труда.

Комплексную характеристику эффективности использования машин и оборудования даёт Интегральный коэффициент загрузки средств труда, который определяется произведением коэффициентов интенсивной и экстенсивной загрузки. Последний представляет собой отношение полезного и эффективного фондов рабочего времени оборудования.

5. Анализ влияния технических факторов на результаты хозяйственной деятельности предприятия проводят с помощью следующих мультипликативных моделей:

Товарная продукция = ОПФ * Фондоотдача ОПФ

Рентабельность производства товаров и услуг = Прибыль / (ОПФ + Материальные оборотных средства)

Выручка от продажи товаров и услуг = ОПФ * Оборачиваемость ОПФ

21. Анализ материальных ресурсов организации и эффективности их использования

Материальные ресурсы (МР) как фактор производства и объект экономического анализа представляют собой совокупность сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива и энергии, которые используются в процессе хозяйственной деятельности, а также для поддержания производственной системы в рабочем состоянии.

Основные направления анализа МР:

1. Оценка диагностики системы снабжения предприятия материальными ресурсами (аналогично - оборудованием, услугами) - начальная стадия анализа материальных ресурсов. Основные критерии оценки деятельности службы снабжения: *надёжность и *регулярность поставок; *улучшение соотношения "качество-цена" поставляемых ресурсов; *оптимизация уровня запасов ресурсов. Оценивая результаты снабженческой деятельности, обращают внимание на такие её аспекты (объекты анализа), как: *управление закупками материальных ресурсов; *управление запасами материальных ресурсов; *эффективность деятельности службы снабжения материальными ресурсами.

Управление закупками характеризуется *степенью выполнения договоров поставки (по объёму закупок, ассортименту МР, комплектности поставок, качеству МР, ритмичности (срокам) поставки); *уровнем обеспеченности предприятия МР в днях запаса (Излишек или недостаток материала выявляется путём сопоставления фактического значения данного коэффициента с нормативным).

Проводя анализ управления запасами МР, рассчитывают такие показатели, как:

- Динамика (темп прироста или снижения) запасов, в том числе по видам материальных ресурсов. (Политика предприятия должна быть направлена на обоснованное в соответствии с производственной программой снижение темпов прироста запасов, что при прочих равных условиях, приводит к ускорению оборачиваемости активов и высвобождению средств, иммобилизованных в запасах). Особый интерес в этой связи представляет собой японская система управления запасами "кан-бан", или "точно в срок" или "поставки с колёс", которая позволяет значительно снизить затраты на снабжение и хранение материалов, повысить эффективность управления запасами.

- Коэффициент соотношения темпов прироста выручки от продаж товаров и темпов прироста закупок;

- Время оборота запасов (в днях) (Ср.запас х Количество дней в периоде / Закупка). Устойчивое снижение этого показателя свидетельствует о повышении эффективности снабжения.

- Трудоёмкость складирования и хранения запасов (Общее количество чел-часов, отработанных персоналом на складах за период / Стоимость закупленного за тот же период материалов).

- структурные показатели запасов анализируются с помощью: 1) "АВС-анализа", который даёт возможность на основе группировки предметов труда исходя из их стоимости, объёма, частоты расходования, последствий в связи с их дефицитом выделить *наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, большим риском срыва производственной программы в случае их нехватки; *сырьё и материалы меньшей значимости для производственного процесса; *прочие предметы труда. Каждая группа материалов контролируется соответственно ежедневно, один раз в месяц и один раз в квартал с целью выявить дефицитные виды материалов и найти способы снижения производственного риска. 2) "XYZ-анализа", который состоит в группировке материальных запасов исходя из структуры их потребления: Х - материалы постоянного потребления; Y - предметы труда сезонного характера потребления, Z - материальные запасы нерегулярного потребления.

Изучив структурные показатели и их динамику, можно разработать меры, направленные на повышение эффективности принимаемых решений, связанных с закупками и складированием материалов.

Большие резервы роста эффективности управления запасами выявляются с помощью логистики.

Эффективность д-сти службы снабжения характеризуется *эффективностью договорной работы с поставщиками *эффективностью затрат на снабжение (расходов на её содержание: амортизация, аренда и содержание помещений, страхование запасов на случай пожаров, краж, потери, уценки; затраты на хранение и переработку отходов и брака, затраты на оплату труда персонала и т.п).

2. Анализ эффективности и рациональности использования МР в производстве продукции предприятия

К обобщающим показателям использования всех материальных ресурсов на промышленном предприятии относятся:

-Материалоотдача (ТП / МЗ), отражающий, сколько выпущено продукции на единицу материальных затрат (потреблённых материальных ресурсов);

- Коэффициент соотношения темпов роста объёма Товарной продукции и темпов роста материальных затрат (динамическая характеристика материалоотдачи и влияющих на неё факторов);

- Материалоёмкость продукции (обратный показатель материалоотдачи) - позволяет оценить, сколько расходуется материальных ресурсов на производство 1 рубля товарной продукции;

- Удельный вес материальных затрат в себестоимости товарной продукции (динамическая характеристика материалоёмкости продукции);

- Относительная экономия (перерасход) МЗ (= МЗ1 - Мзо * Iтп

- Коэффициент материальных затрат (отношение фактической суммы материальных затрат к плановой сумме, пересчитанной на фактический объёма Товарной продукции) - характеристика степени экономности использования материальных ресурсов в производстве: если коэффициент больше 1, значит имеется перерасход материальных ресурсов; если меньше 1 - экономия.

- Рентабельность материальных затрат (прибыль от основной деятельности в расчёте на 1 руб. материальных затрат).

Частные показатели материалоёмкости:

Показатели эффективности использования отдельных видов МР (сырьёёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость);

Удельная материалоёмкость (уровень материалоёмкости отдельных товаров), в том числе в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потреблённых на единицу продукции материалов к оптовой цене единицы продукции), натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов, израсходованных на производство того или иного вида продукции к количеству выпущенной продукции данного вида)

Анализ показателей эффективности использования МР включает в себя *оценку динамики, *степени выполнения плана, *межфирменные сравнения, *факторный анализ данных показателей, результаты которого позволяют выявить резервы роста отдачи предметов труда, а также увеличения объёма производства продукции предприятия.

Факторная модель показателя рентабельности материальных затрат (Прибыль на 1 руб. материальных затрат):

= Рентабельность продаж * Соотношение Выручки и ТП* Материалоотдача

Объектами анализа рациональности использования МР являются:

- уровень и динамика возвратных отходов сырья и материалов;

- качество нормирования - в процессе анализа изучают *прогрессивность норм расхода материалов, их динамику и обоснованность снижения. Оценка прогрессивности норм предполагает их сравнение с нормами среднеотраслевыми, родственных предприятий, с нормами вновь осваиваемого или длительное время производимого товара. Важным показателем прогрессивности норм служит Коэффициент использования материала. После оценки прогрессивности изучают * изменения норм в абсолютном значении и в %% к базовому уровню, обоснования изменения норм (ОТМ, волевые решения).

- выполнение (соблюдение) норм расхода материальных ресурсов в производстве - сопоставление фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин и виновников отклонений (замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др.).

Результаты анализа эффективности использования МР используются *при нормировании их расхода, *при определении общей потребности в МР в следующем периоде.

3. Анализ влияния материальных факторов на результаты хозяйственной деятельности предприятия

Изменение объёма производства происходит как под влиянием изменения объёма потребляемых МР и/или изменения ресурсоотдачи:

Товарная продукция = Материальные затраты * Материалоотдача

Рентабельность производства товаров и услуг = Прибыль / (ОПФ + Материальные оборотные средства)

Рассчитать влияние этих факторов на рост или снижение товарной продукции можно с помощью приёма абсолютных разниц.

22. Анализ финансовых ресурсов организации и эффективности их использования

Финансовые ресурсы - это денежные средства (доходы и поступления), имеющиеся в распоряжении предприятия, которые предназначены для осуществления текущих затрат по расширенному воспроизводству, для выполнения финансовых обязательств, экономического стимулирования труда персонала, содержания и развития объектов непроизводственной сферы, а также накопления и потребления. Финансовые ресурсы могут быть внутренними и внешними; краткосрочными и долгосрочными. Капитал - превращённая форма финансовых ресурсов, задействованных в хозяйственном обороте предприятия и приносящих доход. Капитал может пребывать в денежной и производительной формах. Процесс перехода капитала из денежной формы в производительную называется финансированием.

Основные направления анализа финансовых ресурсов и эффективности их использования: анализ капитала и источников формирования финансовых ресурсов организации; анализ вложений капитала (размещения финансовых ресурсов) организации; анализ эффективности использования финансовых ресурсов (капитала) организации.

Анализ процесса формирования финансовых ресурсов и капитала предприятия основывается на горизонтальном и вертикальном анализе показателей пассива бухгалтерского баланса. В результате появляется возможность оценить состав, структуру, динамику капитала и источников финансовых ресурсов предприятия. Различают собственные источники и заёмные источники, в том числе долгосрочные кредиты и займы, краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность.

В ходе анализа показателей можно получить представление об изменении общего капитала предприятия, определить причины этого изменения, оценить соотношение собственных и заёмных средств, а также установить тип финансирования хозяйственной деятельности предприятия (внешний, внутренний, смешанный).

По данным ф.3 "Отчёт о движении капитала" проводят анализ состава, структуры и характера движения (поступило-использовано за период) собственного капитала предприятия, который складывается из уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределённой прибыли. Если коэффициент поступления средств опережает коэффициент их использования, это свидетельствует о наращивании собственного капитала и содействует укреплению финансового состояния предприятия.

Для анализа движения заёмного капитала используются данные бухгалтерского баланса и приложения к нему. Цель - оценить состав, структуру и характер движения источников заёмных средств, определить тенденции изменения объёма и доли кредитов банков и займов, не погашенных в срок, рост которых свидетельствует о финансовых затруднениях предприятия.

Кредиторская задолженность (текущие пассивы, обязательства предприятия) анализируются также по составу, структуре и динамике с выделением в её составе оправданной и неоправданной (просроченной) задолженности.

Анализ структуры капитала и размещения финансовых ресурсов предприятия проводится по данным актива бухгалтерского баланса. В ходе анализа выделяют в составе имущества предприятия оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, или основной и оборотный капиталы предприятия. Данные объекты анализа изучаются в динамике и по структуре.

Исследуя основной капитал, необходимо учитывать, что производственный потенциал - важный фактор эффективности основной деятельности предприятия. Основной капитал изучается по составу, структуре и динамике в разрезе таких элементов, как основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и незавершённое строительство.

Оборотный капитал в большой степени обеспечивает успех хозяйственной деятельности, если он рационально размещён и эффективно используется. Объектами анализа являются: запасы товарно-материальных ценностей, дебиторская задолженность, денежные средства.

Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов в составе оборотного капитала может свидетельствовать о наращивании производственного потенциала, стремлении защитить денежные средства от обесценения под влиянием инфляции, о нерациональной хозяйственной стратегии. В ходе анализа следует установить обеспеченность предприятия нормальными переходящими запасами товарно-материальных ценностей и выявить излишние и ненужные запасы, а также причины их образования.

Для изучения динамики запасов во взаимосвязи с изменением объёма производства, цен и масштабов потребления отдельных видов материальных ценностей рассчитывают относительный уровень запаса в днях расхода (выбытия) (отношение остатка отдельного вида материалов к однодневному обороту по его расходу).

Для оценки структуры запасов используют коэффициент накопления, характеризующий мобильность материалов (отношение стоимости производственных запасов, МБП и незавершённого производства к стоимости готовой продукции и товаров).

Анализ дебиторской задолженности начинается с изучения её состава, структуры и динамики с выделением в её составе долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе возникшей и погашенной в отчётном периоде. Необходимо установить конкретные причины увеличения и снижения дебиторской задолженности. Затем изучение дебиторской задолженности продолжается по срокам её образования. Различают оправданную (срок погашения которой не наступил или срок неплатежа составляет не более месяца) и неоправданную, т.е. просроченную задолженность, в том числе сомнительную, безнадёжную, а также скрытую. Качество и ликвидность дебиторской задолженности характеризует коэффициент оборота, или период инкассации долгов.

Анализ денежных средств проводится с точки зрения их наличия и движения по фф.1, 4 ("Отчёт о движении денежных средств") и 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу). Движение денежных средств рассматривается в разрезе основных видов деятельности предприятия: текущей (основной), инвестиционной и финансовой. В ходе анализа необходимо оценить уровень и достаточность денежных средств для осуществления деятельности предприятия, эффективность их использования. Для обеспечения нормального уровня финансовой устойчивости и платёжеспособности предприятия необходимо чтобы темпы роста объёма продаж превышали темпы роста активов, а темпы роста чистого денежного потока (разница притока и оттока денежных средств) опережали темпы роста объёма продаж. Остатки денежных средств не должны значительно отклоняться от минимально необходимой суммы, которая нужна для текущей оперативной деятельности (первоочередных платежей). Наличие крупных остатков и их увеличения может свидетельствовать о неэффективном использовании денежных средств. Показатели эффективности использования денежных средств: период нахождения капитала в денежной форме, количество оборотов средних остатков денежных средств.

Анализ эффективности использования финансовых ресурсов и капитала предприятия направлен на изучение показателей ресурсоотдачи, или оборачиваемости капитала и его элементов.

Одним из обобщающих показателей эффективности управления финансовыми ресурсами является коэффициент устойчивости финансово-экономического роста (отношение величины прибыли, направляемой на развитие производства к среднегодовой величине собственного капитала и резервов), который определяет возможности предприятия по расширению основной деятельности за счёт реинвестирования собственных средств, а также какими темпами в среднем увеличивается финансово-экономический потенциал предприятия.

Соотношение использования прибыли на накопление и потребление оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Так, недостаточность средств на накопление сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заёмных средствах. Верхняя граница потенциального развития предприятия определяется рентабельностью собственного капитала. Величина этого показателя характеризует размер возможного увеличения собственных средств при отказе от их использования на потребление и выплату дивидендов или уровень дивидендов, которые предприятие сможет выплатить акционерам, или направить на потребление.

Изучая соотношение между использованием средств на потребление (норма распределения прибыли) и процентом увеличения собственных средств (внутренние темпы роста), можно оценить, насколько эффективно предприятие осуществляет распределение чистой прибыли. Если в структуре капитала возросла доля заёмных средств, значит, социальные выплаты ограничивали внутренние темпы роста. Если внутренние темпы роста возрастают, значит, политика распределения прибыли выбрана правильно.

Анализ финансовой отчётности организации

23. Общая характеристика анализа финансовой отчётности организации

АФО - это информационно-аналитический компонент бухгалтерского учёта; составная часть микроэкономического анализа деятельности фирмы; раздел финансового анализа деятельности коммерческой организации - внешний финансовый (микроэкономический) анализ; инструмент финансового менеджмента, связанного с принятием решений по управлению финансами фирмы.

Цель АФО - 1) формирование профессионального суждения об имущественном и финансовом положении фирмы, 2) эффективности использования финансовых ресурсов в формате: самооценки в системе финансового менеджмента организации и/или в формате оценки инвестиционной и контрагентской привлекательности фирмы с точки зрения внешних инвесторов и кредиторов.

Становление и развития АФО шло параллельно со становлением и развитием бухгалтерской (финансовой) отчётности (прежде всего бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах) и её использованием в управлении деятельностью коммерческих организаций.

Аналитические возможности финансовой отчётности обусловлены 1) содержанием отчётных форм, 2) качеством представленных данных, 3) интересом к ней различных пользователей.

АФО заключается в применении аналитических инструментов и методов к показателям финансовых отчётов с целью выявления существенных связей и характеристик, необходимых для принятия решений пользователями отчётности; это процесс, который имеет своей целью оценку текущего и прошлого финансового состояния и результатов деятельности предприятия, а также прогноз относительно будущих условий и деятельности предприятия. АФО - это оценка экономического потенциала фирмы по данным публичной отчётности, имеющая целью формирование представления об этой фирме как самостоятельном хозяйствующем субъекте с позиции его инвестиционной и/или контрагентской привлекательности. Инвестиционная привлекательность означает целесообразность вложения денежных средств в данную фирму; смысл контрагентской привлекательности - в возможности, обоснованности, надёжности и эффективности установления с фирмой бизнес-отношений. Цели АФО многообразны, определяются пользователями информации для оценки деятельности, прогноза, выявления проблем, принятия решений.

Общие аналитические задачи АФО организации: оценка имущественного положения; оценка финансовой устойчивости; оценка платёжеспособности и ликвидности; анализ формирования финансовых ресурсов; анализ формирования, распределение и использования прибыли; анализ деловой активности и эффективности деятельности (оборачиваемости, рентабельности); комплексная оценка финансового состояния; прогнозный анализ финансового состояния и финансовых результатов и пр.

Различают несколько видов АФО.

1. С точки зрения пользователей АФО может быть внешним и внутренним.

Внешний АФО проводят внешние пользователи с прямым и непрямым финансовым интересом.

Пользователи с прямым финансовым интересом (реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы), заинтересованные в получении максимальной прибыли на вложенные в предприятие финансовые средства цель АФО видят в определении и оценке внешнего рейтинга, финансовой устойчивости, платёжеспособности и надёжности фирмы, что уменьшает степень коммерческих и финансовых рисков.

Пользователи в непрямым финансовым интересом (налоговые, финансовые органы, местные органы гос.власти, деловые партнёры, персонал, клиенты, общество, консультанты) проводят АФО в контексте сферы своей компетентности и заинтересованности.

Внутренний АФО интересует реальных и потенциальных собственников, топ-менеджеров (неформальных собственников), финансовых менеджеров, которые нуждаются в информации, необходимой для обеспечения эффективного управления финансовыми ресурсами в оперативном, тактическом и стратегическом аспектах.

2. С точки зрения детализированности результатов, различают: экспресс-анализ и детализированный АФО.

Экспресс-АФО - это предварительная, упрощённая, наглядная и несложная (по времени выполнения и трудоёмкости) оценка фин. состояния и финансовых результатов деятельности организации. (Нередко проводится аудитором на предварительном этапе планирования аудиторской проверки).

Направления экспресс-АФО:

1. Оценка экономического потенциала, в т.ч.: оценка имущественного и финансового положения, наличие "больных статей" в отчётности;

2. Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч.: оценка прибыльности, оценка динамичности, оценка эффективности использования экономического потенциала предприятия.

Основные результаты экспресс-АФО обычно оформляются в виде небольшого текстового отчёта, представляющего предварительное заключение о финансовом состояния фирмы.

Детализированный (углублённый) АФО - более подробная характеристика финансового положения и результатов деятельности предприятия в истекшем периоде, а также возможностей развития организации в будущем. Степень детализации зависит от желания аналитика. Осуществляется на базе данных всех форм финансовой отчётности, он конкретизирует, расширяет и дополняет отдельные направления (процедуры) экспресс-АФО.

Результаты детализированного АФО позволяют исследователям сформулировать обобщающий вывод на основе промежуточных выводов по отдельным направлениям анализа финансового состояния и финансовых результатов.

В случае необходимости на основании результатов АФО могут разрабатываться рекомендации, направленные на увеличение прибыли и улучшение финансового состояния организации. Рекомендации носят конкретный характер. Их эффективность в значительной степени обусловлена качеством профессионального суждения аналитика.

Результаты АФО могут использоваться: как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, целесообразности инвестиций; как средство оценки мастерства и качества управления финансовыми ресурсами; как способ прогнозирования будущих результатов деятельности фирмы.

Практика АФО выработала шесть основных (стандартных) приёмов и методов АФО.

1. Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчётности с предыдущим периодом, определение относительных темпов роста (снижения), оценка этих изменений.

2. Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом. Структурный анализ сглаживает влияние инфляции в позволяет проводить межхозяйственные сравнения.

3. Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчётности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем.