Технико-экономический анализ организации

18

Технико-экономический анализ организации

СОДЕРЖАНИЕ

1 Введение

2 Общая характеристика объекта исследования

3 Экспресс-диагностика деятельности предприятия методом системно-матричного диагностического анализа

4 Анализ выполнения заданий по производству продукции, работ, услуг

5 Анализ трудовых показателей

6 Анализ использования основных фондов

7Анализ оборотных средств

8 Анализ себестоимости, прибыли организации

9 Анализ финансового состояния

10 Заключение

11 Литература

12 Приложение

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях самофинансирования предприятий существенно возрастает роль управления финансами. Выручка предприятия, затраты, прибыль и в целом финансово-экономическое положение зависит от того, насколько эффективно предприятие управляет своими финансами. Финансовый анализ является исходным звеном в управлении финансами. Он предшествует принятию управленческих решений.

В настоящее время предприятия самостоятельно строят свои отношения с инвесторами, кредиторами, банками, которые в свою очередь оценивают их финансовое состояние. Предприятия, отчетность которых подвергается анализу, должны знать методику анализа и уметь читать показатели, с другой стороны сами внешние пользователи должны уметь правильно прочитать переданную им информацию. Они так же должны знать методику проведения финансового анализа и прочтение результатов.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей бухгалтерской и финансовой отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Его значение настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Целью финансового анализа в данной курсовой работе является анализ финансового состояния предприятия и разработка рекомендаций по его улучшению. ООО «ТИСТ» является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчётные и другие счета в кредитных учреждениях, печать со своим наименованием. Анализационный период охватывает два года работы предприятия, т. е. 2008 и 2009 года.

2 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Объектом экономического анализа в данной курсовой работе является ООО «ТИСТ». Среднесписочная численность в 2009 году 28 человек.

В уставе предприятия отражены следующие основные виды деятельности, швейное производство, оптово-розничная торговля.

Учредителем предприятия является физическое лицо, доля которого в уставном капитале составляет 100%.

Предприятие частной формы собственности.

ООО «ТИСТ» создано в целях обеспечения населения постельным бельем. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета, собственного имущества не имеет (все арендованное).

ООО «ТИСТ» от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде.

ООО»ТИСТ» имеет право:

приобретать и арендовать основные и оборотные средства;

осуществлять материально-техническое обеспечение;

осуществлять все виды коммерческих сделок;

планировать свою деятельность;

использовать чистую прибыль;

определять и использовать фонд оплаты труда;

определять штатное расписание;

устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, и сокращенный рабочий день и иные социальные льготы.

ООО «ТИСТ» обязан:

нести ответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушение законодательства и иных правил хозяйствования;

обеспечить своим работникам безопасные условия труда;

осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета. В учетной политике предприятия отражены следующие основные методы и способы бухгалтерского учета:

Списание МБП - 50% при передаче в эксплуатацию, 50%- при выбытии вследствие износа.

Начисление амортизации осуществляется по Единым нормам, линейным способом.

При определении фактической стоимости материалов, списанных в производство, используется метод по средней себестоимости

Применяется метод определения выручки от реализации работ, услуг- по мере выполнения работ и предъявления расчетных документов.

На предприятии структура управления разветвлена недостаточно.

Директор

Зав.производством Гл. бухгалтер Зав.склада

Производственный

отдел Закройщики Бухгалтерия

Рис. 1 Структура управления ООО «ТИСТ».

Управление предприятием осуществляет директор, которому непосредственно подчиняются заведующая производством, главный бухгалтер и заведующая склада. Производственный отдел, подчиненный заведующей производством занимается вопросами производства и заключением договоров на поставку сырья и материалов. Гл. бухгалтер несет ответственность и пользуется правами, установленными законодательством РФ для главных бухгалтеров предприятия, которому подчиняется бухгалтерия, отвечает за осуществление бухгалтерского учета на предприятии. Проверка согласованности экономических показателей показала, что годовой отчет составляется верно, проверен и может использоваться для проведения анализа финансовой деятельности предприятия.

В течение последних лет предприятие вынуждено искать новые виды деятельности. В данной работе рассмотрены учет и отчетность за 2 года. Очевидно, что экономические показатели предприятия за этот период значительно ухудшились. В таблице 1.1. показано их изменение за последние 2 года:

Таблица 1.1 - Изменение основных показателей хозяйственной деятельности предприятия ООО «ТИСТ» за 2008-2009 г.г

Показатели	Ед.изм.	2008 год	2009 год
Чистая прибыль (Рч)	тыс.руб.	12677	9008
2. Прибыль от реализации (Рр)	тыс.руб.	16216	3921
3. Объем продукции, работ, услуг (Q)	тыс.руб.	256725	339632
4. Себестоимость продукции, работ, услуг(Сб)	тыс.руб.	202561	280295
5. Основные фонды (ОФ)	тыс.руб.	44837	45296
6. Собственные оборотные средства (СОС)	тыс.руб.	33686	39941
7. Фонд оплаты труда (ФОТ)	тыс.руб.	3307	4607
8. Материальные затраты (МЗ)	тыс.руб.	24192	39825
9. Численность среднесписочная (Ч)	Чел.	32	28

3 ЭКСПРЕСС-ДИАГНОСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ МЕТОДОМ СИСТЕМНО-МАТРИЧНОГО ДИАГНОСТИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Таблица 3.1 Основные показатели деятельности организации

Показатели	Ед.изм.	2008 год	2009 год	Абс. отклонение.	Темп роста %
Чистая прибыль (Рч)	тыс.руб.	12677	9008	-3669	-
2. Прибыль от реализации (Рр)	тыс.руб.	16216	3921	-12295	132,3
3. Объем продукции, работ, услуг (Q)	тыс.руб.	256725	339632	+82907	120
4. Себестоимость продукции, работ, услуг(Сб)	тыс.руб.	202561	280295	+77734	-
5. Основные фонды (ОФ)	тыс.руб.	44837	45296	+459	101
6. Собственные оборотные средства (СОС)	тыс.руб.	33686	39941	+6255	118,6
7. Фонд оплаты труда (ФОТ)	тыс.руб.	3307	4607	+1300	139,3
8. Материальные затраты (МЗ)	тыс.руб.	24192	39825	+15633	120
9. Численность среднесписочная (Ч)	Чел.	32	28	-4	87,5

Из таблицы видно, что деятельность предприятия в 2009 году несколько ухудшилась по сравнению с 2008 годом. Это обусловлено влиянием финансового кризиса на современном этапе. Значительно уменьшилась чистая прибыль, в 2009 году ее величина на 3669 тыс. руб. меньше чем в 2008 году. В общем объеме прибыль от реализации уменьшилась на 12295 тыс. руб.

Если проранжировать (от 1 до 9) показатели абсолютного прироста и темпов роста за изучаемый период, то эти ранги движения показателей отразят, какие из показателей изменились за период в наибольшей степени. Результаты сводим в таблицу 3.2.

Таблица 3.2 - Ранги движения

	1 группа	2 группа	3 группа
	ОФ	СОС	ФОТ	МЗ	Ч	Сб	Q	Pр	Рч
Темпы роста	101	118,6	139,3	120	117	-	120	132,3	-
Абсолютный прирост	+459	+6255	+1300	+200	X	-77734	+200	+82907	-12295

Темпы роста конечных показателей должны опережать темпы роста промежуточных и начальных показателей, промежуточные - начальных. Такое положение вытекает из принципов интенсификации народного хозяйства (при меньших ресурсах достигается больший результат).

В нашем случае предприятие не достигает больших результатов при меньших ресурсах, так темпы роста конечных показателей не опережают темпы роста начальных и промежуточных.

Расчет целевых элементов квадратной матрицы за базисный и отчетный периоды

1 матрица - таблица 3.4

Формула расчета целевых элементов матрицы 3.1:

(3.1)

Таблица 3.4 - Расчет целевых элементов матрицы за базисный период

Bj Ai	РЧ	РР	Q	Сб	ОФ	СОС	ФОТ	МЗ	Ч
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Рч	1	1	15,8	0,06	-12,5	2,76	2,07	0,2	0,06	0,004
РР	2	0,06	1	0,003	-0,79	0,17	0,13	0,01	0,004	0
Q	3	16,2	256,7	1	-202	44,8	33,7	3,3	1	0,06
Сб	4	-	-	-	1	-0,22	-0,17	-0,02	-	-
ОФ	5	0,36	5,73	0,02	-4,5	1	0,75	0,07	0,02	0,001
СОС	6	0,48	7,62	0,03	-6,01	1,33	1	0,1	0,03	0,002
ФОТ	7	4,9	77,6	0,3	-61,3	13,55	10,19	1	0,3	0,02
МЗ	8	16,2	256,7	1	-203	44,8	33,69	3,3	1	0,06
Ч	9	270,3	4278,8	16,7	-3376	747,3	561,4	55,1	16,7	1

Целевые элементы матрицы (Cij) дают оценку:

- эффективности использования трудовых ресурсов: С93 - производительность труда; С97 - средняя заработная плата; С91,92 - рентабельность персонала;

- эффективность использования основных фондов: С53 - фондоотдача и др.;

- эффективность использования материальных ресурсов: С38 -материалоемкость и др.;

- эффективность производства: С31, С32, С41, С51,52 и т.п. - виды рентабельности и пр.

Каждый элемент матрицы отражает ту или иную сторону детальности предприятия.

Элементы под главной диагональю отражают эффективность деятельности предприятия, поскольку числитель каждого элемента под главной диагональю по отношению к знаменателю является результатом.

Исходя из рассчитанных элементов матрицы можно сделать следующие выводы:

- производительность труда в среднем составляет 16,7

- средняя заработная плата равна 55,1;

- значение себестоимости отрицательное, что говорит о высоких затратах и их неокупаемости.

2 матрица - таблица 3.5

(3.4)

Таблица 3.5 - Целевые элементы матрицы за отчетный период

	РЧ	РР	Q	Сб	ОФ	СОС	ФОТ	МЗ	Ч
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Рч	1	1	86,6	0,3	-71,5	11,5	10,19	1,17	0,31	0,02
РР	2	0,01	1	0,003	-0,83	0,13	0,11	0,01	0,004	0
Q	3	3,3	283,02	1	-234	37,7	33,3	3,8	1	0,06
Сб	4	-	-	-	- 1	-	-	-	-	-
ОФ	5	0,09	7,5	0,03	-6,2	1	0,9	0,1	0,03	0,001
СОС	6	0,1	8,5	0,03	-7,01	1,1	1	0,11	0,03	0,002
ФОТ	7	0,85	73,7	0,26	-60,8	9,8	8,7	1	0,26	0,02
МЗ	8	3,27	283	1	-233	37,7	33,3	3,9	1	0,06
Ч	9	56,0	4852	17,14	-4004	647	570,6	65,8	17,14	1

Расчет динамики целевых элементов матрицы и абсолютного

прироста

Матрица 3 - таблица 3.6 «Расчет абсолютных значений целевых элементов».

Формула расчета элементов:

(3.5)

где , - элементы матриц отчетного (таблица 3.5) и базисного (таблица 3.4) периодов соответственно.

Таблица 3.6 Расчет абсолютных значений целевых элементов

	РЧ	РР	Q	Сб	ОФ	СОС	ФОТ	МЗ	Ч
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Рч	1	0	70,8	0,24	-84	8,74	8,12	0,97	0,25	0,016
РР	2	-0,05	0	0	-1,62	-0,04	-0,02	0	0	0
Q	3	-12,9	26,32	0	-436	32,1	-0,4	0,5	0	0
Сб	4	-	-	-	0	-	-	-	-	-
ОФ	5	-0,03	1,77	0,01	-10,7	0	0,15	0,03	0,01	0
СОС	6	-0,38	0,88	0	-13,0	-0,23	0	0,01	0	0
ФОТ	7	-4,05	-3,9	-0,04	-122	-3,75	-1,49	0	-0,04	0
МЗ	8	-12,9	26,9	0	-436	-7,1	-0,39	0,6	0	0
Ч	9	-214	573,2	0,44	-7380	-100	9,2	10,7	0,44	0

Матрица 4 - таблица 3.7 «Индексная матрица динамики целевых элементов»

(3.6)

Таблица 3.7 Индексная матрица динамики целевых элементов

	РЧ	РР	Q	Сб	ОФ	СОС	ФОТ	МЗ	Ч
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Рч	1	1	5,5	-1192	-0,92	3,7	3,7	5,85	5,2	5
РР	2	0,17	1	-276	-0,16	0,6	0,6	1	0,1	0
Q	3	0,2	1,1	1	-0,19	0,7	0,7	1,15	1	1
Сб	4	-	-	-	1	-	-	-	-	-
ОФ	5	0,25	1,3	-310	-0,2	1	0,9	1,4	1,5	1
СОС	6	0,2	1,1	-234	-0,2	0,8	1	1,1	1	1
ФОТ	7	0,17	0,9	-203	-0,16	0,6	0,6	1	0,9	1
МЗ	8	0,2	1,1	-233	-0,19	0,7	0,7	1,19	1	1
Ч	9	0,2	1,1	-240	-0,19	0,8	0,8	1,19	1,04	1

4 АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО ПРОИЗВОДСТВУ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Для проведения анализа производства и реализации продукции необходима производственная программа предприятия. Это задание по выпуску продукции определенной номенклатуры и ассортимента, высокого качества и в оптимальных количествах с тем, чтобы эту продукцию можно было реализовать и получить прибыль.

Устойчивое функционирование предприятия в условиях рыночной экономики зависит от того, на сколько оно имеет гибкую производственную программу. От выполнения плана производства и реализации продукции зависят такие показатели работы предприятия, как себестоимость, прибыль, рентабельность.

В ООО «ТИСТ» производится три вида продукции - комплекты постельного белья: 1,5 спальный, 1-спальный, 2-спальный.

Анализ динамики выручки от реализации продукции, работ, услуг

В данном пункте рассмотрим динамику выручки от реализации продукции, работ, услуг в действующих и сопоставимых ценах (таблица 4.1.1.).

Таблица 4.1.1 - Динамика реализации продукции, работ, услуг

Показатель	Год	Темпы роста, %
	2007	2008	2009	гр.3/гр2	гр.4/гр.3	гр.4/гр.2
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации продукции, работ, услуг в действующих ценах, тыс.руб.	-	256725	339632	-	1,32	-
Индекс изменение цен на продукцию Индекс цен производителей в текстильном и швейном производстве. Источник http://www.minprom.gov.ru, %	-	105,2	100,6	-	0,96	-
Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс.руб.	-	244035	337606	-	1,38	-

Из таблицы видно, что действующие цены с 2008 года по 2009 год на реализованную продукцию возрастают. Их величины зависят от индекса цен на продукцию, которые в 2008 году 105,2% и в 2009 году соответственно 100,6%. Выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах также имеет тенденцию роста с 2008 года по 2009 год.

Анализ ассортимента и динамики производства продукции

Таблица 4.2 - Анализ ассортимента и динамики производства продукции

Ассортимент	Тыс.руб.	Темпы роста, %
	2007		2008	Уд.вес, %	2009	Уд.вес, %		гр.6/гр.4	гр.6/гр.2
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
КПБ 1,0	-	-	14240	5,5	150000	44,2	-	10,5	-
КПБ 1,5	-	-	164700	64,2	19632	5,8	-	0,12	-
КПБ 2,0	-	-	77785	30,3	170000	50	-	2,18	-
ИТОГО	-	-	256725	100	339632	100	-	1,32	-

Рисунок - 4.2. Динамика и структура производства продукции

Как видно из графика динамика объема производства КПБ в течении 2 лет то возрастала, то падала. В 2008 году произошло повышение объема производства КПБ 1,5-спального на 58,4%, что составило 164700 тыс.рублей. В 2009 году произошел спад, что составило 19632 тыс.рублей.

Как видим, структура производства постельного белья за период с 2008 по 2009 год заметно изменилась. Более широким спросом в 2008 году пользовались 1,5 спальные комплекты, их удельный вес в общем объеме составил 64,2%. К 2009 году ассортимент продукции в своей структуре несколько вырос по сравнению с 2008 годом. А если сравнивать 2008 год и 2009 год, можно заметить, что вся продукция в 2009 году становится востребованной, что подтверждает практически равномерный удельный вес каждого вида продукции в их общем объеме.

Рассчитаем темпы роста и среднегодовой темп прироста объема производства и реализации продукции. Среднегодовой темп роста рассчитываем по среднегеометрической.

Тпр вп = 106,08 - 100 = 6,08%

Тпр рп = 109,53 - 100 = 9,53%

Таким образом среднегодовой темп прироста объема производства продукции равен 6,08%, а реализации продукции - 9,53%

Если сопоставить объем реализации и объем выпуска продукции видно, что при увеличении объема выпуска есть реальная возможность увеличить объем реализации. Отрицательное влияние на объем продаж оказало увеличение остатков готовой продукции на складах на конец года.

Увеличение объема реализации напрямую зависит от качества продукции. Основными причинами снижения качества продукции являются:

Плохое качество ткани

Низкий уровень технологии и организации производства

Недостаточно высокий уровень квалификации швей

Плохое качество швейных машин.

В течение рассматриваемого периода нареканий на качество постельного белья от покупателей не поступало, что говорит о достаточно высоком качестве продукции.

Анализ выполнения договорных обязательств по

производству продукции, работ, услуг

Анализ динамики и ассортимента продукции по заказчикам (покупателям) представим в таблице 4.3.

Таблица 4.3 - Анализ объема и динамики продукции, работ, услуг по заказчикам (покупателям)

Заказчики (покупатели)	Продукция	2007	2008	2009	Изменение
					Относительное, %	Абсолютное, тыс.руб.
					гр.4/гр.3	гр.5/гр.4	4-3	5-4
1	2	3	4	5	6	7	8	9
ООО «Слайк»	КПБ 2,0	450	560	400	1,3	0,7	+110	-160
ООО «Фортуна»	КПБ 1,5	774	340	500	0,4	1,5	-434	+160
Детский сад № 4	КПБ 1,0	0	147	100	0	0,7	+147	-47
ИТОГО		1224	1047	1000	0,9	0,9	-177	-47

Рассмотрим динамику ассортимента продукции по заказчикам на приведенной ниже диаграмме.

Рисунок - 4.3. Динамика продукции по покупателям и заказчикам

Из таблицы 4.3 и диаграммы 4.3 видно, что в 2007 году наиболее большим спросом пользовались среди покупателей комплекты 1,5 спальные. В 2008 -2009 г.г. спросом пользовались все виды продукции. Один только детский сад № 4 приобрел комплектов на 147 тыс. рублей в 2008 году, и на 100 тыс. рублей в 2009 году. В общем объеме из года в год заметен спад реализации комплектов покупателям.

5 АНАЛИЗ ТРУДОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Важным фактором развития производства и увеличения объема производства продукции является использование трудового потенциала. Чтобы определить влияние отдельных трудовых факторов на объем производства используется анализ трудового потенциала.

Задачи анализа заключаются в изучении всех трудовых показателей работы предприятия: обеспеченность кадрами соответствующих специальностей, профессий и квалификаций, механизации трудовых процессов, использования рабочего времени и обобщающего показателя -производительности труда.

Источники информации:

Статистическая отчетность по труду ф.№1-т «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», данные табельного учета и отдела кадров.

Для анализа потребности в трудовых ресурсах используем таблицу 5.1.

Таблица 5.1 - Анализ состава работников по категориям персонала

Категория персонала	2007	2008	2009
	человек	%	человек	%	человек	%
1	2	3	4	5	6	7
Среднесписочная численность работников, всего, в том числе	29	100	32	100	28	100
Производственный персонал в т.ч.	29	50	32	50	28	50
Рабочие	18	31	21	32,8	19	34
Служащие	5	8,6	6	9,4	4	7
специалисты	5	8,6	4	6,3	4	7
руководители	1	1,8	1	1,5	1	2

Рисунок - 4.1. Динамика и структура персонала за 2007-2009 гг.

Как видно из таблицы обеспеченность ООО «ТИСТ» кадровыми ресурсами по разным категориям персонала относительно одинакова. Так обеспеченность рабочими в 2007 г. по сравнению с планом составила 97 %, в то время как в 2008 г. этот показатель вырос и составил 105%, а в 2009 году опять снизился до 93%.

ООО «ТИСТ» не испытывает недостатка как в руководителях, так и в специалистах как в 2007 так и в 2008 и 2009 годах

Потребность в кадрах на предприятии определяется с помощью данных производственного отдела и системы нормирования труда. На основе данных отдела кадров(личные карточки работников) был также проверен весь административно-управленческий персонал на соответствие уровня образования занимаемой должности. Были получены следующие данные: 3 специалиста имеют высшее образование, 1-среднее техническое. При этом 3 работают по своей специальности. На предприятии уделяется мало внимания подготовке и повышению квалификации кадров. За период с 2007 - 2009 г. на курсы повышения квалификации был отправлено 3 работника: 1-из категории специалистов, 2 - из категории рабочих.

Рассчитаем следующие основные показатели и сведем их в таблицу 5.2

Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):

Кпр= Количество принятого на работу персонала / среднесписочную численность персонала

Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Кв = Количество уволившихся работников / Среднесписочная численность персонала

Коэффициент текучести кадров(Кт):

Кт = (Число принятых + Число выбывших) / среднесписочная численность персонала

Таблица 5.1.2 - Анализ движения рабочей силы

Показатели	Периоды
	2007	2008	2009
1. Состояло работников, чел.	24	37	27
2. Принято всего, чел., в том числе	26	20	19
3. Выбыло всего, чел., в том числе	21	25	18
а) переведено на другие предприятия б) по собственному желанию в) за прогулы г) в связи с окончание срока трудового контракта д) прочие причины	21	25	18
4. Состояло работников на конец периода, чел.	29	32	28
5. Среднесписочная численность, чел.	29	32	28
6. Коэффициент оборота по приему, %. (стр.2/стр.5)*100	89,7	62,5	67,9
7. Коэффициент оборота по увольнению, % (стр.3/стр.5)*100	72,4	78,1	64,3
8. Коэффициент текучести, % ((стр.3 б+3 в)/стр.5)*100	72,4	78,1	64,3
9. Коэффициент постоянства персонала, % ((стр.4-стр.3-стр.2)/п.5)*100	-62,1	-40,6	-32,1

Рассчитанные выше коэффициенты показывают, что в 2009 г показатели ухудшились. На предприятии очень высокая текучесть кадров. На предприятии число работников, уволенных за нарушение трудовой дисциплины отсутствует, все они уволены по собственному желанию.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов, отработанных одним работником, за анализируемый период времени.

Анализ использования рабочего времени

Анализ рабочего времени, степень использования которого существенно влияет на выполнение объема выпуска продукции (услуг) основан на оценке использования рабочего времени в человеко-часах и человеко-днях. Анализ использования рабочего времени завершается обобщением всех потерь рабочего времени и расчетом влияния этих потерь на изменение объема работ.

Таблица 5.2.1 - Анализ использования рабочего времени

№ п/п	Показатели	2007	2008	2009
1.	Число отработанных дней, дни	234	226	228
2.	Число отработанных человеко-дней, чел.-дни.	234	226	228
3.	Число невыходов на работу, чел.-дни. в том числе	30	30	23
	очередные отпуска, чел.-дни.	20	24	15
	отпуска по учебе, чел.-дни.
	с разрешения администрации, чел.-дни.
	отпуска по беременности и родам, чел.-дни.
	по болезни, чел.-дни	10	6	8
	массовые неявки-забастовки в порядке, предусмотренном законом, чел.-дни
	прогулы, чел.-дни
4.	Целодневные простои, чел-дн.	1	0	2
5.	Продолжительность рабочей смены, часов	8	8	8
6.	Среднесписочная численность, чел.	29	32	28
7.	Плановая выработка, тыс.руб./чел	1872	1808	1824

Как показывают приведенные данные, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие использует достаточно полно. В среднем одним рабочим отработано 224 дней вместо 229. Фонд рабочего времени в 2007 году больше планового на 80 часов, в 2008 году - на 16 часов, в 2009 году - на 32 часа.

Для того, чтобы рассчитать потери объемов производства продукции (Q), вызванные потерями рабочего времени, используется следующая формула:

Q = (Впл * Чф * ПР) / Дпл (5.2)

где Чф - среднесписочная численность работников, чел;

ПР - потери рабочего времени фактические на одного работника в год, час;

Дпл - плановый бюджет рабочего времени (365 - праздничные, выходные), дней;

Ввл - выработка плановая, тыс.руб./чел.;

Расчеты можно свести в таблицу 5.2.2

Таблица 5.2.2 - Потери объемов производства продукции, работ, услуг

тыс.руб.

Виды потерь рабочего времени	2007	Уд.вес, %	2009	Уд.вес, %
с разрешения администрации	20	50	15	45
по болезни	10	25	8	20
прогулы	0	0	0	0
целодневные простои	1	2,5	2	5

Надо иметь в виду, что потери рабочего времени, не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов большое внимание уделяется изучению показателей производительности труда.

Анализ производительности труда

Таблица 5.3 - Анализ производительности труда

Показатели	2007	2008	2009	Темпы роста, %
				гр. 3/гр.2	гр.4/гр.3	гр.4/гр.2
Численность работников, чел.	29	32	28
Объем произведенной продукции, тыс.руб.	-	256725	339632	-	1,32	-
Выработка на 1-го работника, тыс.руб./чел.	-	8022,7	12129,7	-	1,51	-

По данным таблицы выработка в 2008 - 2009 годах увеличивается.

Кроме того, на выполнение плана роста производительности труда по выработке на одного работающего, как и на объем производства в целом, влияет соотношение между среднесписочной численностью всего персонала и численностью рабочих: резервом роста производительности труда является повышение удельного веса рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала и улучшение использования рабочего времени по числу дней работы.

Более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы является важнейшим условием снижения себестоимости продукции и увеличение накоплений. Поэтому важно проанализировать фактически сложившееся за рассматриваемый период

Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, являются резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить результат.

Мощным фактором в направлении роста выпуска продукции является производительность труда - это то количество продукции, которое вырабатывает один человек за единицу времени. Производительность труда характеризует результативность конкретного труда, отражает эффективность целесообразной производственной деятельности человека. Из таблицы видно, что в увеличении производительности труда кроется резерв увеличения объема производства. Именно систематическое невыполнение планов по производительности снижает выпуск продукции.

Горизонтальный анализ производительности труда можно дополнить факторным анализом выработки. Для факторного анализа выработки методом цепных подстановок можно использовать следующую модель:

В = Ур-х* Д * П * Вчр-го (5.3.1)

где В - среднегодовая выработка работника, тыс.руб./чел.;

Ур-х - удельный вес рабочих в общей численности, доли ед.;

Д - среднее число отработанных дней одним работником в год, дн.;

П - продолжительность рабочей смены, час.;

Вчр-го - среднечасовая выработка одного рабочего, тыс.руб./чел.*дн.*час

Среднегодовая выработка работника составляет: 8022,7 тыс.руб./чел в 2008 году; 12129,7 тыс.руб./чел. в 2009 году.

Факторный анализ оформляем в виде таблицы 5.4.

Таблица 5.4 - Факторный анализ производительности труда

Показатель	2008	Абс. изменение гр.3-гр.2	2009	Абс. изменение гр.5-гр.3
1	3	4	5	6
Среднесписочная численность работников, всего по организации, чел.	32	-	28	-4
Среднесписочная численность рабочих, всего, чел.	21	-	19	-2
Удельный вес рабочих в общей численности, %	32,8	-	34	+1,2
Объем продукции, тыс.руб.	256725	-	339632	+82907
Среднее число отработанных дней	226	-	228	+2
Продолжительность рабочей смены, час.	8	Х	8	х
Изменение среднегодовой выработки работника за счет изменения удельного веса рабочих в общей численности, тыс.руб./чел	+5,8	х	+0,9	х
Изменение выработки работника за счет изменения продолжительности смены, тыс.руб./чел.	+1,2	х	-0,5	х
Изменение выработки работника за счет изменения среднечасовой выработки рабочего, тыс.руб./чел.	+0,1	х	-	х

По данным таблицы видно, что на выполнение плана роста производительности труда по выработке на одного работающего, как и на объем производства в целом, влияет соотношение между среднесписочной численностью всего персонала и численностью рабочих: резервом роста производительности труда является повышение удельного веса рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала и улучшение использования рабочего времени по числу дней работы.

Более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы является важнейшим условием снижения себестоимости продукции и увеличение накоплений. Поэтому важно проанализировать фактически сложившееся за рассматриваемый период

Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, являются резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить результат.

Мощным фактором в направлении роста выпуска продукции является производительность труда - это то количество продукции, которое вырабатывает один человек за единицу времени. Производительность труда характеризует результативность конкретного труда, отражает эффективность целесообразной производственной деятельности человека. Из таблицы 5.4 видно, что в увеличении производительности труда кроется резерв увеличения объема производства. Именно систематическое невыполнение планов по производительности снижает выпуск продукции.

Оценка экономической эффективности использования ресурсов рабочей силы

Оценка экономической эффективности применения и потребления ресурсов живого труда может быть построена на основе следующей модели взаимосвязи соответствующих показателей:

Y= X1*X2*X3*X4 (5.5)

Переменные, включенные в эту модель, имеют следующий экономический смысл:

Y - общая сумма затрат, включенная в издержки производства и относящаяся непосредственно к использованию ресурсов живого труда, тыс.руб.;

Х1 - суммарный объем продукции, услуг за соответствующий период времени, тыс.руб.;

X2 - трудоемкость производства единицы продукции, выраженная в соответствующих единицах измерения затрат живого труда, чел./тыс.руб.;

X3 - средние размеры фонда оплаты труда, приходящиеся на единицу затрат живого труда, тыс.руб./чел.;

X4 - коэффициент увеличения затрат на оплату в связи с включением в издержки производства начислений, базой которых является ФОТ.

В соответствии с алгоритмом цепных подстановок можно проанализировать влияние на результирующий показатель (затраты, относящиеся к использованию ресурсов живого труда) всех включенных в модель факторов.

Таблица 5.5 - Расчет экономической эффективности использования

ресурсов рабочей силы

№ п/п	Показатели	Период
			2008	2009
1.	Объем производства продукции, тыс.руб.		256725	339632
2.	Среднесписочная численность персонала, чел.		32	28
3.	Средняя трудоемкость единицы продукции, чел/тыс.руб.		8022,7	12129,7
4.	ФОТ, подлежащий включению в издержки производства, тыс.руб.		115	101
5.	Средняя годовая оплата труда одного работника, тыс.туб.		3,6	3,6
6.	Начисления на ФОТ, подлежащие включению в издержки производства по установленным нормативам, %.		26	26
7.	Общая сумма затрат, включенная в издержки производства, относящаяся непосредственно к использованию ресурсов живого труда, тыс.руб.		131,1	115,2
8.	Изменение величины издержек, связанных с потреблением живого труда под влиянием всех включенных в исходную модель факторов, тыс.руб.		-15,9	+3,5
9.	Влияние изменения объема производства продукции, тыс.руб.		0,97	1,12

Из таблицы видно, что ресурсы рабочей силы на данном предприятии используются не в полном объеме.

Из таблицы видно, что в увеличении производительности труда кроется резерв увеличения объема производства. Именно систематическое невыполнение планов по производительности снижает выпуск продукции.

6 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (ОФ)

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства в организации является обеспеченность их основными производственными фондами и более полное их использование.

Задачи анализа:

Определить обеспеченность организации основными фондами и уровень их использования;

Рассчитать влияние использования основных фондов на объем продукции, выпускаемой предприятием;

Выявить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования;

Выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Источники информации:

Форма № 11 «Движение основных фондов и амортизационного фонда», «Сведения о вводе в действие мощностей, объектов и выполнении подрядных работ», инвентарные карточки учета основных средств и т.д.

Анализ структуры и движения основных фондов

Анализ структуры ОФ проводится путем расчета удельного веса каждого элемента основных фондов в их общей стоимости (таблица 6.1).

Таблица 6.1 - Анализ структуры основных фондов

Показатели	2007	Уд.вес, %	2008	Уд.вес, %	2009	Уд.вес, %
Всего основных фондов, в т.ч.	1,3	100	0,9	100	0	0
здания
сооружения
машины и оборудование	1,3	100	0,9	100	0	0
транспортные средства
Коэффициент технологической структуры, %	1		1		0

Коэффициент технологической структуры:

(6.1)

Где - среднегодовая стоимость активной части основных фондов; - среднегодовая стоимость основных фондов.

Анализ движения основных фондов производится по информации об их наличии по элементам путем сравнении данных, показывающих их стоимость на начало и конец отчетного периода. Табличная форма анализа представлена по форме таблицы 6.2.

Таблица 6.2

Наличие, движение и структура основных фондов

Группа ОС	Наличие на нач.года	Поступило за год	Выбыло за год	Наличие на кон.года
	Тыс.руб	Уд.вес	Тыс.руб	Уд.вес	Тыс.руб	Уд.вес	Тыс.руб	Уд.вес
2007	1,3	100	0	0	0,4	100	0,9	100
2008	0,9	100	0	0	0,4	100	0,5	100
2009	0,5	100	0	0	0,5	100	0	0

Таблица 6.3

Коэффициенты движения основных фондов

Показатели	2007	2008	2009
Коэффициент выбытия, %	0,3	0,4	1
Коэффициент поступления, %	0	0	0
Коэффициент прироста ОФ, %	-0,3	-0,4	-1

Важное значение имеет анализ изучения движения и технического состояния ОПФ для этого рассчитаем следующие показатели:

Обновление основных фондов влияет на структуру, техническое состояние, степень их изношенности.

Коэффициент поступления рассчитывается по формуле:

(6.2)

Где ОФпост - поступившие ОФ; ОФнач.г. - стоимость ОФ на начало года.

К пост 2007 = 0 / 0,9 = 0

К пост 2008 = 0 / 0,5 = 0

К пост 2009 = 0 / 0 = 0

Коэффициент выбытия:

(6.3)

Где ОФвыб - выбывшие ОФ.

Квыб 2007 = 0,4 / 1,3 = 0,3

Квыб 2008 = 0,4/ 0,9 = 0,4

Квыб 2009 = 0,5 / 0,5 = 1

Коэффициент прироста:

 (6.4)

Где ? ОФ - сумма прироста: ОФ

Кпр. 2007 = -0,4 / 1,3 = -0,3

Кпр. 2008 = -0,4/ 0,9 = -0,4

Кпр. 2009 = -0,5 / 0,5 = -1

Данные таблицы показывают, что в ООО «ТИСТ» основные средства практически не присутствуют. На начало 2007 года они составляли 1,3 тыс.рублей за 2007, 2008, 2009 года движения не было, начислялась только амортизация и к концу 2009 года основные средства были списаны полностью.

Анализ эффективности использования и состояния ОФ

Для характеристики эффективности использования основных фондов рассчитываются показатели фондоотдачи и фондоемкости. Для характеристики технической оснащенности рабочих и ее влияния на уровень использования основных производственных фондов рассчитываются показатели фондовооруженности, механовооруженности и энерговооруженности труда рабочих.

Анализ состояния основных фондов производится на основе вычисления коэффициентов износа и годности.

Коэффициент износа определяется отношением износа к балансовой стоимости основных фондов на определенную дату. При этом условно можно исходить из того, что годовая сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов является мерой их физического и морального снашивания за соответствующий год.

 (6.5)

Таблица 6.4

Показатели эффективности использования и состояния ОФ

Показатели		2008	2009	Темпы роста, %
					гр.4/гр.3	гр.4/гр.2
1	2	3	4	5	6	7
Объем услуг, тыс.руб.	-	256725	339632	-	1,32	-
Ср.списочная численность, чел.	-	32	28	-	0,88	-
Ср.год.стоимость ОФ, тыс.руб.	-	0,9	0,5	-	0,6	-
Фондоотдача, руб./руб.	-	285250	679264	-	2,38	-
Фондоотдача активной части основных фондов, руб./руб.	-	285250	679264	-	2,38	-
Фондоемкость, руб./руб.	-	0	0	-	0	-
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	-	0,03	0,02	-	0,7	-
Фондорентабельность, руб./руб.	-	0,2	0	-	0	-
Коэффициент износа, %	-	0,8	0	-	0	-

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели фондоотдачи, фондоемкости.

Фондоотдача ОФ = (стоимость выпущенной продукции) /(среднегодовая стоимость ОФ (Ф/о)

Ф/о ОФ 2008 = 256725 / 0,9 = 285250

Ф/о ОФ 2009 = 339632 / 0,5 = 679264

Фондоемкость - это величина, обратная величине фондоотдачи ОФ. (Ф/е);

Фе ОФ 2008 = 1 / 285250 = 0

Фе ОФ 2009 = 1 / 679264= 0

Повышение эффективности использования основных средств имеет важное значение как источник расширение производства, так как фондоотдача показывает, сколько рублей товарной продукции приходится на 1 рубль основных средств. Пути повышения фондоотдачи:

Наиболее полное и рациональное использование производственных мощностей;

Совершенствование структуры и своевременное обновление основных средств;

Увеличение коэффициента сменности и ликвидация простоев.

Основными резервами выпуска продукции и фондоотдачи являются:

Сокращение целодневных простоев оборудования, приводящее к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год;

Повышение коэффициента сменности в результате лучшей организации производства;

Сокращение внутрисменных простоев;

Повышение среднечасовой выработки оборудования за счет модернизации, более интенсивного использования.

К резервам роста фондоотдачи относятся:

Выпуск конкурентоспособной продукции

Рост качества продукции

Приобретение новой техники

Совершенствование технологических процессов.

Амортизация основных фондов - это возмещение балансовой (первоначальной или восстановительной стоимости). Она осуществляется путем включения амортизационных отчислений по утвержденному способу амортизации в издержки производства. Амортизационные отчисления производятся предприятиями, организациями ежемесячно исходя из установленных единых норм отчислений и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам и инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов производится в течении нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость полностью переносится на издержки обращения.

На предприятии избран метод равномерного линейного списания стоимости основных средств. Избранный метод вполне оправдан особенностями деятельности предприятия

Динамика показателя фондоотдачи за ряд лет позволяет выявить, насколько целесообразными были капитальные вложения в основные фонды с точки зрения роста производства работ, услуг.

Темп роста объема работ, услуг (или производительности труда в натуральном выражении) должен, как правило, превышать темп роста фондовооруженности за анализируемый период (таблица 6.5).

Таблица 6.5 - Соотношение темпов роста фондовооруженностии объема производства продукции

Показатели	2008	2009	Темпы роста, %
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	0,03	0,02	0,7	0,5
Объем производства продукции, тыс.руб.	256725	339632	0,97	1,12

Качественным показателем использования основных средств является фондовооруженность. Рост фондовооруженности труда направлен на непосредственное повышение его производительности. Основным фактором фондовооруженности является совершенствование средств труда, повышение эффективности их использования, рост производительности труда.

Рассчитаем коэффициент фондовооруженности.

Фондовооруженность = ОФ / Численность

Фвоор 2008 = 0,9 / 32 = 0,03

Фвоор 2009 = 0,5 / 28 = 0,02

Показатели, характеризующие состояние основных средств - коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа = (Сумма износа ОФ) / (первоначальная стоимость) (Ки);

Ки. 2008= 0,4/ 0,5 = 0,8

Ки. 2009= 0,5 / 0 = 0

Как видно, на предприятии высокий коэффициент изношенности ОС, что говорит о его невысоком производственном потенциале. Коэффициент прироста имеет отрицательное значение, что говорит о том, что предприятие не использует ОС.

Коэффициент годности = (Стоимость остаточная ОФ) / Стоимость первоначальная:

Остаточная стоимость = стоимость на кон. мес. - износ

Кгодн. 2008= 0,1/ 0,5 = 0,2

Кгодн. 2009= 0 / 0 = 0

7 АНАЛИЗ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Общее состояние оборотных средств

Оценка общего состояния оборотных средств организации проводится с целью выяснения тенденции их развития. Посредством вертикального и горизонтального анализа можно установить, насколько состояние оборотных средств исследуемого предприятия типично для данной отрасли.

Таблица 7.1 - Оценка общего состояния оборотных средств

	2008	2009	Уд вес %
			2008	2009
Оборотные средства всего, в т.ч.	162168	229478	100	100
Запасы (210, 220)	33686	39941	20,8	17,4
Дебиторская задолженность (<12 мес.) (230)	12589	13654	7,8	6
Дебиторская задолженность (>12 мес.) (240)	79492	146045	49	63,6
Краткосрочные финансовые вложения (250)	27530	22646	17	9,9
Денежные средства (260)	6418	1044	5,4	3,1
Прочие оборотные средства (270)	0	0	0	0

Рис. 7.1 Структура оборотных средств за 2008, 2009 годы

В организации оборотные средства увеличились, что предопределяет тенденцию к ускорению оборачиваемости всего имущества. Ее результатом явилось высвобождение средств в наиболее мобильной их части - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Увеличение долгосрочной дебиторской задолженности занимает наибольший удельный вес в общем объеме оборотных средств. Удельный вес основных средств снизился за счет начисленного износа. При прочих равных условиях указанные изменения оцениваются положительно.

Коэффициент мобильности имущества организации исчисляется:

стр. 290 / стр. 300 = 162168 / 217762 = 0,745 на начало года, а на конец года стр. 290 / стр. 300 = 229478 / 280534 = 0,818. Увеличение данного коэффициента также подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости имущества.

Коэффициент мобильности оборотных активов определятся:

(стр. 250+стр.260)/стр.290 = 33948/162168=0,209 - на начало года

(стр.250+стр.260)/стр.290 = 23690/229478= 0,103 - на конец года. Низкая мобильность оборотных средств не всегда оценивается отрицательно. При высокой рентабельности производства и продукции организация могла направить денежные средства на расширение производства.

Финансовое состояние предприятия в значительной мере обуславливается его производственной деятельности. Поэтому при анализе финансового состоянии предприятия (особенно на предстоящий период) следует дать оценку его производственного потенциала.

Для характеристики производственного потенциала используют следующие показатели: наличие, динамику и удельный вес производственных активов в общей стоимости имущество; наличие, динамику и удельный вес основных средств в общей стоимости имущества; коэффициент износа основных средств; среднюю норму амортизации; наличие, динамику и удельный вес капитальных вложений и их соотношение с долгосрочными финансовыми вложениями.

Анализ оборачиваемости оборотных средств

Для измерения оборачиваемости оборотных активов принято использовать систему показателей:

1. Обобщающие показатели, характеризующие эффективность использования всей совокупности оборотных активов, к которым относятся:

а) Продолжительность одного оборота, отражающая количество дней, в течение которых оборотные активы совершают полный оборот. Исчисляется по следующей формуле:

Длит об = (С*Д) / Р, (7.1)

где С - средние остатки оборотных средств; Д - количество дней в анализируемом периоде (для экономических расчетов используется следующее количество дней: 30 - месяц, 90 - квартал, 180 - 6 месяцев, 270 - 9 месяцев, 360 - год); Р - оборот по реализации.

б) Количество оборотов, совершенных за период. Рассчитывается следующим образом:

N = P / C (7.2)

в) Коэффициент закрепления, отражающий величину оборотных активов, приходящуюся на один рубль продаж (без косвенных налогов), и исчисляемый по формуле:

K = C / P = 1/N (7.3)

г) Относительная экономия или перерасход оборотных средств. Рассчитывается по формуле:

+- Э = Об.ср.1 - Об.ср.0 * i p , (7.4)

где Об.ср.1 - средние остатки оборотных средств за отчетный период, Об.ср.0-- средние остатки оборотных средств за базисный период, i p - индекс реализованной продукции (Р1/Р0).

2. Частные показатели, характеризующие оборачиваемость отдельных групп (видов) оборотных активов, т.е. запасов, в т.ч. в разрезе отдельных их слагаемых; дебиторской долгосрочной задолженности, в т.ч. в разрезе ее слагаемых; дебиторской краткосрочной задолженности, в т.ч. в разрезе ее слагаемых; краткосрочных финансовых вложений, в т.ч. в разрезе их слагаемых; денежных средств и прочих оборотных активов.

Средние остатки оборотных средств исчисляются по данным годового баланса, как среднеарифметические или среднехронологические по данным квартальных отчетов. Формула расчета средних остатков оборотных средств по среднеарифметической

С = 0,5*(с.290нг +с.290кг ). (7.5)

Прошлый год: С = 0,5*(169578+162168)=165873

Отчетный год: С = 0,5*(162168+229478)=195823

Средние остатки оборотных средств, применяемые при исчислении оборачиваемости включает в себя:

1. Материальные (нормируемые) оборотные средства (далее МОС) (сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство). Для расчета среднегодовых остатков МОС используется следующая формула:

МОС = 0,5 * [(с.210нг - с.215нг ) + (с.210кг - с.215кг)], (7.6)

т.е. в расчет из всей величины запасов и затрат в расчет не берется величина товаров отгруженных.

Прошлый год: МОС = 0,5*[(30063-0)+(33686-0)] = 31874,50

Отчетный год: МОС = 0,5*[(33686-0)+(39941-0)] = 36813,50

2. Ненормируемые оборотные средства (далее НеНОС) (денежные средства, кроме средств на расчетных счетах; все виды товаров отгруженных; все виды дебиторской задолженности, за вычетом части, которая характеризует иммобилизацию):

НеНОС = С - МОС (7.7)

Прошлый год: НеНОС = 165873 - 31874,50 = 133998,50

Отчетный год: НеНОС = 195823 - 36813,50 = 159009,50

3. Оборотные средства, находящиеся в иммобилизации (отвлечение из оборота на непроизводственные нужды, например, ссуды выданные работникам организации). Их можно определить только по данным аналитического учета.

Оборачиваемость материальных оборотных средств анализируют в сравнении, как с прошлым годом, так и с планом, так как они планируются. Оборачиваемость ненормируемых и иммобилизованных оборотных средств - только в сравнении с прошлым годом. Соответственно, оборачиваемость всех оборотных средств также можно анализировать только в сравнении с прошлым годом. Методику анализа рассмотрим в таблице 2.3.1

Анализ оборачиваемости оборотных средств можно представить в таблице 7.2

Таблица 6.2

Коэффициентный анализ оборотных активов

Показатели	2008	2009	Изменение
			гр.3-2	гр.4-3	гр.4-2
1	3	4	5	6	7
1. Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	256725	339632	-	+82907	-
2. Средняя величина оборотных средств, тыс.руб.	165873	195823	-	+29950	-
3. Оборачиваемость оборотных средств	232,60	207,57	-	-25,06	-
4. Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.	202561	280295	-	+77734	-
5. Средняя величина товарно-материальных запасов, тыс.руб.:	х	х	Х	Х	Х
производственные запасы (211)	24192	39825	-	+15633	-
незавершенное производство (213)	0	0	-	0	-
готовая продукция (214)	133	116	-	-17	-
6. Оборачиваемость товарно-материальных запасов, об/год:	х	х	Х	Х	Х
производственные запасы (с/с/стр211)	8,37	7,04	-	-1,33	-
незавершенное производство	0	0	-	0	-
готовая продукция (выручка/стр214)	1930	2928	-	+998	-
7. Срок хранения запасов, дни:	х	Х	Х	Х	Х
производственные запасы (365/ стр.6)	44	52	-	+8	-
незавершенное производство	0	0	-	0	-
готовая продукция (365/ стр.6)	0,2	0,1	-	-0,1	-
8. Дебиторская задолженность, тыс.руб.	92081	159699	-	+67618	-
деб.задолженность >12 мес.	12589	13654	-	+1065	-
деб.задолженность <12 мес.	79492	146045	-	+66553	-
9. Оборачиваемость дебиторской задолженности, об/год:	43,4	28,9	-	-14,5	-
деб.задолженность >12 мес.	40,8	25,9	-	-14,9	-
деб.задолженность <12 мес.	2,6	3	-	+0,4	-
10. Срок погашения дебиторской задолженности, дни:	148,9	136,1	-	-12,8	-
деб.задолженность >12 мес.	8,9	14,1	-	+5,2	-
деб.задолженность <12 мес.	140	122	-	-18	-

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (К об ДЗ)= Выручка от реализации / средняя стоимость дебиторской задолженности за период

Средняя стоимость дебиторской задолженности за период = (Стоимость дебиторской задолженности на начало периода + Стоимость дебиторской задолженности на конец периода) /2

Ср. стоимость дебиторской задолженности >12 мес. 2008 =

= (0+12589)/2 =6294,5

Ср. стоимость дебиторской задолженности < 12 мес. 2008 =

= (119497+79492)/2 = 99494,5

Ср. стоимость дебиторской задолженности >12 мес. 2009 =

= (12589+13654)/2 = 13121,5

Ср. стоимость дебиторской задолженности < 12 мес. 2009 =

= (79492+146045)/2 = 112768,5

К об ДЗ (>12 мес. 2008) = 256725/6294,5 = 40,8 (дней)

К об ДЗ (< 12 мес. 2008) = 256725/99494,5 = 2,6 (дня)

К об ДЗ (>12 мес. 2009) = 339632/13121,5 = 25,9 (дня)

К об ДЗ (< 12 мес. 2009) = 339632/112768,5 = 3 (дня)

Срок погашения дебиторской задолженности:

Коб ДЗ дн = 365 / Коб ДЗ

Коб ДЗ 2008 = 365/40,8 = 8,9

Коб ДЗ 2008 = 365/2,6 = 140

Коб ДЗ 2009 = 365/25,9 = 14,1

Коб ДЗ 2009 = 365/3 = 122

По данным таблицы можно сделать следующие выводы: в целом выручка от реализации в 2009 году увеличилась на 82907 тыс. руб. Величина оборотных средств в 2009 году также имеет тенденцию роста. Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности. Положительно оценивается снижение срока оборачиваемости дебиторской задолженности. В нашем случае величина этого показателя в общем объеме задолженности снизилась в 2009 году на 14,5 оборота в год.

Кроме того, необходимо сравнить динамику оборотных средств с динамикой объемов реализации (таблица 7.3).

Таблица 7.3 - Соотношение темпов роста оборотных активов и объемов реализации продукции

Показатели	2008	2009	Темпы роста, %
Величина оборотных активов, тыс.руб.	162168	229478	63,17	67,57
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	256725	339632	158	148

Превышение темпов роста оборотных активов над ростом объемов реализации чаще всего является признаком проблем, связанных с оплатой отгруженной продукции и низкого уровня контроля над дебиторской задолженностью, что негативно сказывается на платежеспособности предприятия. В нашем случае, выручка превышает величину оборотных активов.

8 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ, ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

Анализ себестоимости

Важным показателем, характеризующим работу промышленного предприятия является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Это обуславливает важное значение анализа себестоимости продукции, работ, услуг. В свою очередь он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.