Учёт, контроль и анализ оплаты труда в бюджетных учреждениях (на материалах Государственного бюджетного учреждения "Республиканский центр по организации оздоровления, отдыха и занятости детей и подростков "Лето")

4 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

4 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

21029,0

Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в ПФР

4 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

4 303 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»

4752,59

Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС

4 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

4 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

234,38

Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС

4 303 02 830 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

3398,48

Перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС

4 303 07 830 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС»

4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

5976,64

Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в ПФР

4 303 10 830 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

21029,0

Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в ПФР

4 303 11 830 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»

4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

4752,59

Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС

4 303 06 830 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

234,38

Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.

Так как, ГБУ РЦ «Лето» является страхователем и плательщиком страховых взносов, его главной обязанностью является их своевременная и полная уплата в соответствующие внебюджетные фонды. Суммы страховых взносов перечисляются ГБУ РЦ «Лето» ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

3. Анализ и контроль оплаты труда в государственных бюджетных учреждениях

3.1 Анализ состава, структуры и динамики оплаты труда в учреждении

Одной из важнейших задач исследования воспроизводства трудовых ресурсов и эффективности их использования, а также определения социальной политики государства и прогнозирования роста уровня жизни населения является анализ оплаты труда и заработной платы.

Значение анализа труда и заработной платы обуславливается необходимостью постоянного определения резервов улучшения качества работы учреждений, повышения эффективности использования кадрового потенциала и эффективности расходования бюджетных средств, выделяемых на оплату труда работников. Оплата труда является стержнем общественного производства, так как затрагивает всех без исключения работников. В связи с этим в учреждении очень важно правильно сформировать и распределить фонд заработной платы.

Под фондом заработной платы (ФЗП) бюджетной организации понимается сумма денежных средств, необходимых для оплаты труда работников за выполнение установленного объема работ. Удельный вес расходов на оплату труда в общей сумме расходов организаций бюджетной сферы составляет от 50 до 80%. В связи с этим анализ заработной платы является наиболее сложным и важным участком аналитической работы в учреждении.

Основные направления по анализу оплаты труда в ГБУ РЦ «Лето» состоят в следующем:

- определение источников оплаты труда;

- выявление порядка формирования фонда оплаты труда;

- изучение состава и структуры фонда оплаты труда по элементам выплат;

- оценка обеспеченности учреждения трудовыми ресурсами;

- анализ изменения численности работников, средней заработной платы по категориям персонала;

- сравнительный анализ среднемесячной заработной платы работников учреждения со средней заработной платой по региону.

Оплата труда работников ГБУ РЦ «Лето» производится из двух источников - из средств бюджета Республики Татарстан и средств, полученных от предпринимательской деятельности.

В качестве источников информации для анализа в ГБУ РЦ «Лето» привлекается планово-учетная документация:

- бюджетная смета до конца июня 2012 года, план финансово-хозяйственной деятельности с 1 июля 2012 года;

- Отчет об исполнении бюджета получателя средств бюджета (ф. 0503127);

- штатное расписание;

- контрольные ведомости по расчету заработной платы;

- регистры бухгалтерского учета по начислению заработной платы, лицевые счета (карточки) работников.

Оплата труда производится в соответствии с Положением об оплате труда и материальном стимулировании работников ГБУ РЦ «Лето». Положение предусматривает единые принципы оплаты труда работников учреждения, финансируемого из бюджета Республики Татарстан, на основе должностных окладов, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера в пределах базового фонда оплаты труда, утверждаемого Министерством по делам молодежи, спорту и туризму Республики Татарстан установленном порядке.

Фонд оплаты труда работников ГБУ РЦ «Лето» формируется на календарный год, исходя из объема субсидии на выполнение государственного задания бюджета Республики Татарстан и средств, поступающих от приносящей доход деятельности. Средства на оплату труда, поступающие от приносящей доход деятельности направляются учреждением на выплаты стимулирующего характера. Фонд оплаты труда планируется исходя из планового числа штатных должностей и установленного размера должностных окладов по каждой штатной единице, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу.

Анализ использования средств на оплату труда в ГБУ РЦ «Лето», включая 5 детских оздоровительных лагерей, рассмотрим в разрезе одного источника финансирования - за счет средств субсидии на выполнение государственного задания бюджета Республики Татарстан.

Важное значение при анализе оплаты труда в бюджетных учреждениях имеет изучение состава и структуры фонда оплаты труда по элементам выплат. Структура фонда оплаты труда ГБУ РЦ «Лето» приведена в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1

Структура фонда оплаты труда ГБУ РЦ «Лето» за 2012-2013 годы

Виды выплат	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Отклонение, + / -
	2012 год	2013 год	2012 год	2013 год	тыс. руб.	%
1. Должностной оклад	4809,01	5194,266	86,71	86,49	385,256	-0,22
2. Компенсационные выплаты, в том числе:	586,888	566,881	10,58	9,44	-20,007	-1,14
2.1. Доплата за работу в ночное время	254,527	249,840	4,59	4,16	-4,687	-0,43
2.2. Доплата за работу в выходные и праздничные дни	31,608	44,614	0,57	0,74	13,006	+0,17
2.3. Доплата за сверхурочную работу	284,568	254,301	5,13	4,23	-30,267	-0,9
2.4. Надбавка за классность водителю	16,185	18,126	0,29	0,31	1,941	+0,02
3. Стимулирующие выплаты, в том числе:	150,425	244,494	2,71	4,07	94,069	+1,36
3.1. Надбавка за стаж работы	15,033	72,422	0,27	1,21	57,389	+0,94
3.2. Надбавка за качество выполняемых работ	14,178	30,164	0,25	0,5	15,986	+0,25
3.3. Премии	121,214	141,908	2,19	2,36	20,694	+0,17
Итого ФОТ	5546,323	6005,641	100	100	459,318	0

На основании данных таблицы 3.1.1 можно отметить, что наибольший удельный вес как в 2012 году, так и в 2013 году от фонда оплаты труда занимает должностной оклад. В 2012 году - 86,71% от фонда оплаты труда, в 2013 году - 86,49%. Прежде всего, это связано с переходом ГБУ РЦ «Лето» с 01 июня 2012 года от единой тарифной сетки по оплате труда на новые системы оплаты труда работников государственных учреждений Республики Татарстан и индексацией заработной платы работников бюджетной сферы с 01 октября 2012 года на 6,5%.

Второе место занимают компенсационные выплаты, их удельный вес в общей сумме фонда оплаты труда в 2012 году составлял 10,58%, в 2013 году - 9,44%. В сравнении с предыдущим годом общая сумма компенсационных выплат в отчетном периоде незначительно снизилась. Рассмотрим данные выплаты. Так удельный вес доплат за работу в ночное время в 2012 году составил 4,59%, за сверхурочную работу - 5,13%, а в 2013 году соответственно 4,16% и 4,23%. Это объясняется сокращением числа подведомственных учреждений ГБУ РЦ «Лето», путем их слияния и присоединения в 2013 году, а именно детского оздоровительного лагеря «Ровесник» в детский оздоровительный лагерь «Пламя», что привело к уменьшению численности сторожей, которым и производились данные доплаты.

Доплаты за работу в выходные и праздничные дни и надбавки за классность водителю, наоборот немного увеличились по сравнению с предыдущим годом. Так удельный вес доплат за работу в выходные и праздничные дни в 2012 году составил 0,57%, надбавки за классность водителю - 0,29%, а в 2013 году соответственно 0,74% и 0,31%, что также объясняется переходом учреждения на новые системы оплаты труда, то есть повышение размеров тарифных ставок, должностных окладов привело к увеличению данных выплат.

С введением новой системы оплаты труда увеличились стимулирующие выплаты. Их удельный вес в общей сумме фонда оплаты труда в 2012 году составлял 2,71%, в 2013 году - 4,07%. Так удельный вес надбавки за стаж в 2012 году составил 0,27%, надбавки за качество выполняемых работ - 0,25%, премии - 2,19%, а в 2013 году соответственно 1,21%, 05% и 2,36%.

В целом фонд оплаты труда ГБУ РЦ «Лето» в сравнении с предыдущим годом увеличился на 459,318 тыс. рублей.

Для наглядности представим структуру фонда оплаты труда ГБУ РЦ «Лето» в виде диаграмм за 2012 и 2013 годы (рис. 3.1.1, 3.1.2).

Рис. 3.1.1. Структура фонда оплаты труда ГБУ РЦ «Лето» в 2012 году



Рис. 3.1.2. Структура фонда оплаты труда ГБУ РЦ «Лето» в 2013 году

Переход к новым системам оплаты труда, максимально адаптированным к новым условиям хозяйствования, направлен на стимулирование работников к оказанию качественных услуг в бюджетной сфере. Движущей силой, побуждающей работников пересмотреть результаты своей работы и перейти от количества к качеству, является повышение оплаты их труда за счет применения работодателем стимулирующих надбавок и премиальных выплат, а также выплат компенсационного характера, которые играют немаловажную роль в общем объеме выплат по результатам труда [29, с. 59].

Анализ обеспеченности учреждения трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников с плановой потребностью, то есть на основе штатного расписания. Данные о численности ГБУ РЦ «Лето» приведены в таблице 3.1.2.

Таблица 3.1.2

Численность сотрудников ГБУ РЦ «Лето» за 2012-2013 годы

Показатели	2012 год	2013 год	Абсолютное отклонение (+/-)	Темп роста, %
1. Численность по штатному расписанию, чел.	71	71	-	-
2. Численность фактическая, чел.	66	61	-5	92,42
3. Процент укомплектования штата, %	92,9	85,9	-7	-

По данным таблицы 3.1.2 видно, что в 2012-2013 годах штатная численность работников ГБУ РЦ «Лето» составляла 71 человек, в то время как фактическая в 2012 году составила 66 человек, а в 2013 году - 61 человек.

Плановая численность сотрудников в 2012-2013 годах осталась без изменений, в то время как фактическая численность снизилась на 5 человек или на 7,58 %, процент укомплектования штатов уменьшился на 7 %.

Анализ использования трудовых ресурсов в учреждении, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда.

Величина фонда заработной платы (ФЗП) определяется различными способами, для данного учреждения применяется метод прямого счета и рассчитывается по формуле [24, с. 168]:

ФЗП = Чсп * Зпср , (3.1.1) где: Чсп - среднесписочная численность работающих, человек;

Зпср - средняя заработная плата 1 работающего с доплатами и начислениями, рублей.

С помощью данного метода общий фонд заработной платы может быть рассчитан исходя как из численности работающих и их заработной платы в целом по учреждению, так и по категориям и отдельным группам работников.

Общую картину состояния и тенденции развития трудовых ресурсов учреждения дает анализ изменения численности работников, проведенный по категориям персонала, что позволяет оценить также состав, структуру и качество трудовых ресурсов. Данные для анализа численности, средней заработной платы и фонда заработной платы по категориям персонала ГБУ РЦ «Лето» приведены в таблице 3.1.3.

К категории руководители в ГБУ РЦ «Лето» относится директор и главный бухгалтер, к категории отраслевые специалисты - специалист по работе с молодежью, к общеотраслевым специалистам - начальники детских оздоровительных лагерей, бухгалтера, экономист, заведующий информационно-методическим отделом, методист, документовед, заведующий хозяйством, юрисконсульт, к рабочим - водители, сторожи, дворники, уборщики служебных помещений, сантехники, рабочие по комплексному обслуживанию и ремонту зданий и т.д.

Данные таблицы 3.1.3 позволяют сделать вывод о том, произошло сокращение среднесписочной численности работников с 66 человек в 2012 году до 61 человек в 2013 году, то есть на 7,58%. В том числе: численность общеотраслевых специалистов сократилось на 2 человека (13,33%), численность рабочих на 3 человека (6,25%). Численность руководителей и отраслевых специалистов осталась неизменная. Текучесть кадров происходит из-за невысокой оплаты труда в учреждениях бюджетной сферы и в связи с этим вакантные должности остаются незанятыми, сохраняется значительная доля вынужденного внутреннего совместительства.

Таблица 3.1.3

Данные для анализа численности, средней заработной платы и фонда заработной платы по категориям персонала ГБУ РЦ «Лето» за 2012-2013 годы

Показатели	2012 год	2013 год	Абсолютное отклонение	Темп роста, в %
1. Среднесписочная численность работников, чел. В том числе: 1.1. руководители 1.2. отраслевые специалисты 1.3. общеотраслевые специалисты 1.4. рабочие	66 2 1 15 48	61 2 1 13 45	-5 0 0 -2 -3	92,42 0,0 0,0 86,67 93,75
2. Годовой фонд оплаты труда, тыс. рублей. В том числе: 2.1. руководители 2.2. отраслевые специалисты 2.3. общеотраслевые специалисты 2.4. рабочие	5546,323 371,719 69,336 1542,547 3562,721	6005,641 401,553 89,604 1585,693 3928,791	+459,318 +29,834 +20,268 +43,146 +366,07	108,28 108,02 129,23 102,8 110,27
3. Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб. В том числе: 3.1. руководители 3.2. отраслевые специалисты 3.3. общеотраслевые специалисты 3.4. рабочие	7,003 15,488 5,778 8,569 6,185	8,204 16,731 7,467 10,164 7,275	1,201 1,243 1,689 1,595 1,09	117,15 108,02 129,23 118,61 117,62

Годовой фонд оплаты труда увеличился на 459,318 тыс. руб. или на 8,28%, в связи с переходом ГБУ РЦ «Лето» на новые системы оплаты труда и индексацией заработной платы работников бюджетной сферы с 01 октября 2012 года на 6,5%. В том числе: фонд оплаты труда руководителей увеличился на 29,834 тыс. руб. (8,02%), отраслевых специалистов на 20,268 тыс. руб. (29,23%), общеотраслевых специалистов на 43,146 тыс. руб. (2,8%) и рабочих на 366,07 тыс. руб. (10,27%).

Среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась на 1,201 тыс. руб. или на 17,15%, из-за увеличения годового фонда оплаты труда работников. В том числе: среднемесячная заработная плата одного работника из числа руководителей увеличилась на 1,243 тыс. руб. (8,02%), отраслевых специалистов на 1,689 тыс. руб. (29,23%), общеотраслевых специалистов на 1,595 тыс. руб. (18,61%) и рабочих на 1,09 тыс. руб. (17,62%).

Таким образом, по результатам данного анализа можно сделать вывод, что хотя численность в целом по учреждению в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизилась на 5 человек, общий фонд оплаты труда увеличился на 459,318 тыс. руб., также наблюдается рост среднемесячной заработной платы на 1,201 тыс. рублей, что является положительной тенденцией.

Далее рассмотрим отношение среднемесячной заработной платы работников ГБУ РЦ «Лето» к средней заработной плате по экономике Республики Татарстан (таблица 3.1.4).

Таблица 3.1.4

Данные о среднемесячной заработной плате за 2012-2013 годы

Годы	Среднемесячная заработная плата по ГБУ РЦ «Лето», руб.	Среднемесячная заработная плата по экономике Республики Татарстан, руб.	Соотношение среднемесячной заработной платы работников ГБУ РЦ «Лето» к среднемесячной заработной плате по экономике Республики Татарстан, %
2012 год	7003,0	18200,0	38,5
2013 год	8204,0	21200,0	38,7

По данным таблицы 3.1.4 видно, что в целом по учреждению отмечается рост среднемесячной заработной платы работников ГБУ РЦ «Лето». Вместе с тем, соотношение уровня среднемесячной заработной платы работников ГБУ РЦ «Лето» и средней заработной платы по Республике Татарстан за период 2012-2013 годов не улучшилось, осталось практически неизменной. Среднемесячная заработная плата работников ГБУ РЦ «Лето» ниже уровня показателей средней заработной платы по Республике Татарстан на 61,5% в 2012 году и 61,3% в 2013 году.

Соотношение среднемесячной заработной платы работников ГБУ РЦ «Лето» к среднемесячной заработной плате по экономике Республики Татарстан за 2012-2013 годы представим на рис. 3.1.3.



Рис. 3.1.3. Соотношение среднемесячной заработной платы работников ГБУ РЦ «Лето» к среднемесячной заработной плате по экономике Республики Татарстан за 2012-2013 годы

Таким образом, уровень заработной платы работников бюджетной сферы в сравнении со средним уровнем оплаты труда работников реального сектора экономики намного ниже. Поэтапный переход на отраслевую оплату труда бюджетников означает еще большее отставание темпов роста их зарплаты от соответствующего среднего показателя заработной платы по региону, стране. Такая дифференциация уровня заработной платы между бюджетной и реальной сферами отраслей экономики не позволяет добиться существенного повышения престижности и привлекательности профессий в бюджетном секторе экономики.

Новая система оплаты труда должна была предоставить руководителям бюджетных учреждений больший объем прав в части стимулирования труда работников, чем при применении единой тарифной сетки. Целью ее введения было устранение «уравниловки» в заработной плате, переход к дифференциации в оплате труда работников в зависимости от их квалификации, профессионализма и результативности труда [32, с. 4].

В тоже время практика показывает, что, несмотря на введение новых систем оплаты труда в бюджетной сфере проблема повышения оплаты труда не решена в полной мере. Так по результатам проведенного анализа оплаты труда в ГБУ РЦ «Лето» за 2012-2013 годы были выявлены следующие моменты:

- наблюдается повышение годового фонда оплаты труда в 2013 году на 8,28%, это, прежде всего, связано с переходом с 01 июня 2012 года ГБУ РЦ «Лето» на новые системы оплаты труда и индексацией окладов работников бюджетной сферы с 01 октября 2012 года на 6,5%;

- плановая численность сотрудников в 2012-2013 годах осталась без изменений, в то время как фактическая численность снизилась на 5 человек или на 7,58 %, процент укомплектования штатов уменьшился на 7 %, текучесть кадров связана с невысокой оплатой труда в учреждениях бюджетной сферы;

- структура и состав фонда заработной платы изменилась не значительно, так наибольший удельный вес как в 2012 году, так и в 2013 году от фонда оплаты труда занимает должностной оклад - 86,71% и 86,49%; второе место занимают компенсационные выплаты - 10,58% и 9,44%; стимулирующие выплаты - 2,71% и 4,07%;

- несмотря на рост среднемесячной заработной платы по учреждению на 17,15%, соотношение уровня среднемесячной заработной платы работников ГБУ РЦ «Лето» и средней заработной платы по Республике Татарстан за период 2012-2013 годов не улучшилось.

3.2 Организация внутреннего и внешнего контроля операций по оплате труда

В бюджетных учреждениях наибольшую долю в общем объеме расходов, как правило, занимают расходы по оплате труда, и поэтому представляют особый интерес для контролирующих органов.

Правильная организация контроля за расходованием бюджетных средств на оплату труда является одним из важных вопросов проверки. Действенный контроль за использованием трудовых ресурсов и средств на оплату труда в значительной мере содействует росту производительности труда, укреплению трудовой дисциплины и эффективному применению установленной системы оплаты труда [34, с. 13].

Основная задача контроля оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 21 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учреждение обязано организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

В ГБУ РЦ «Лето» организована система внутреннего контроля, с целью повышения эффективности и целевого использования денежных средств, в том числе на оплату труда, а также соблюдения требований, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета.

Под внутренним контролем понимается процесс, осуществляемый руководством и работниками ГБУ РЦ «Лето», который направлен на соблюдение законодательных, нормативно-правовых актов и регламентов, повышение эффективности и результативности осуществляемых операций, качество составляемой отчётности, в том числе и по оплате труда.

Внутренний (внутрихозяйственный) контроль в ГБУ РЦ «Лето» осуществляется бухгалтерией, так как именно через бухгалтерию проходят почти все документы бюджетного учреждения, которые обрабатываются, принимаются к бухгалтерскому учету. Поэтому работников бухгалтерии можно считать и исполнителями, и контролерами, которые участвуют во многих контрольно-ревизионных мероприятиях. Ведь именно она заинтересована в том, чтобы правильно и своевременно отчитаться перед бюджетом обо всех средствах, выделенных учреждению и затраченных им.

Внутренний (внутрихозяйственный) контроль операций по оплате труда не является некой организационной единицей, а представляет собой работу, в которой все сотрудники в большей или меньшей степени принимают участие. Он состоит из чётко очерченной ответственности и ясно описанных функциональных обязанностей каждого сотрудника ГБУ РЦ «Лето».

Таким образом, процедуры внутреннего контроля расчетов по оплате труда в ГБУ РЦ «Лето» выполняются:

1) Самим работником - осуществление им самоконтроля в рамках своих должностных обязанностей в соответствии с должностной инструкцией:

- документоведом - при ежемесячном составлении табелей учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

- ведущим бухгалтером - при начислении сумм оплаты труда и других выплат работникам учреждения, расчете всех видов удержаний из заработной платы, расчете по начислениям на выплаты по оплате труда с отражением указанных сумм на счетах бухгалтерского учета.

Ежемесячно в срок до 29 числа текущего месяца документовед ГБУ РЦ «Лето» представляют ведущему бухгалтеру табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы по учреждению в целом и 5 детским оздоровительным лагерям. Заполненные табеля и другие документы, оформленные соответствующими подписями (листки нетрудоспособности, приказы учреждения по личному составу, графики дежурств сторожей (вахтеров) и т.д.) передаются ведущему бухгалтеру для осуществления соответствующих начислений. На основании этих документов он по каждому сотруднику рассчитывает сумму месячной оплаты труда и оформляет результаты подсчета в расчетно-платежной ведомости и расходных кассовых ордерах.

2) Начальником структурного подразделения (главным бухгалтером) - осуществление текущего и последующего контроля операций и процедур, осуществляемых работниками бухгалтерии. Главный бухгалтер осуществляет контроль за:

а) соблюдением порядка оформления и правильностью составления первичных учетных документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда;

б) правильностью начисления сумм по оплате труда и произведения удержаний из заработной платы;

в) своевременным перечислением налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, в кредитные и иные организации сумм удержаний из заработной платы;

г) расходованием фонда оплаты труда.

Главный бухгалтер следит за правильностью расчетов начисленных сумм по всем основаниям, и в подтверждение произведенной проверки ставит свою подпись на расчетно-платежных документах.

3) Руководителем учреждения - при подписании, визировании расчетно-платежных документов, приказов по личному составу, приказов на все виды материального поощрения сотрудников и т.д. Директор, визируя расчетно-платежные документы, тем самым подтверждает целесообразность и допустимость этих выплат.

Должностные лица, участвующие в процессе внутреннего контроля расчетов по оплате труда в ГБУ РЦ «Лето» приведены на рис. 3.2.1.

Разграничение полномочий и ответственности работников, задействованных в функционировании системы внутреннего контроля в ГБУ РЦ «Лето» определено:

- в целом по учреждению - в учетной политике;

- непосредственно расчетов по оплате труда - в Положении об отделе бухгалтерского учета ГБУ РЦ «Лето», утвержденного приказом от 30 декабря 2011 года № 216 и должностных инструкциях работников.



Рис. 3.2.1. Должностные лица, участвующие в процессе внутреннего контроля расчетов по оплате труда в ГБУ РЦ «Лето»

В соответствии с п. 5.1 ст. 32 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» контроль за деятельностью бюджетных учреждений осуществляется их учредителем.

Ведомственный финансовый контроль осуществляет Министерство по делам молодежи, спорту и туризму Республики Татарстан по отношению к подведомственным им учреждениям, в том числе ГБУ РЦ «Лето». Для осуществления внутреннего (ведомственного) контроля в составе отдела бухгалтерского учета и отчетности министерства создана контрольно-ревизионная группа.

В соответствии с Регламентом проведения внутреннего (ведомственного) контроля подведомственных учреждений, находящихся в ведении Министерства по делам молодежи, спорту и туризму Республики Татарстан, внутренний (ведомственный) контроль организован путем проверки финансово-хозяйственной деятельности подведомственных учреждений не реже одного раза в два года в соответствии с планом-графиком проведения камеральных проверок.

В соответствии со ст. 269.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в ГБУ РЦ «Лето» последний внутриведомственный контроль проводился в сентябре 2012 года. Плановая проверка финансово-хозяйственной деятельности ГБУ РЦ «Лето» за период с 01 января 2011 года по 31 августа 2012 года проведена работником отдела бухгалтерского учета и отчетности Министерства по делам молодежи, спорту и туризму Республики Татарстан. Проверка расходов на оплату труда также была включена в программу проверки финансово-хозяйственной деятельности ГБУ РЦ «Лето». Результаты проверки отражены в акте проверки от 26 сентября 2012 года.

Кроме внутреннего контроля со стороны бухгалтерии ГБУ РЦ «Лето» и ведомственного контроля со стороны Министерства по делам молодежи, спорту и туризму Республики Татарстан в учреждении осуществляется внешний финансовый контроль деятельности ГБУ РЦ «Лето».

За период 2012-2013 годов в ГБУ РЦ «Лето» контролирующими органами проведены проверки всей финансово-хозяйственной деятельности, в рамках которой осуществлены проверки расходования средств на оплату труда и отдельные тематические проверки правильности начисления и выплаты заработной платы, а именно:

- Отделом экономической безопасности и противодействия коррупции Управления МВД России по г. Казани, руководствуясь п. 4-5 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 07 февраля 2011 года № 3-ФЗ «О полиции» с 16 по 20 апреля 2012 года за период с 01 января 2011 года по 31 марта 2012 года;

- Департаментом казначейства Министерства финансов Республики Татарстан с 19 по 24 апреля 2013 года за период с 01 октября 2012 года по 31 марта 2013 года;

- Министерством внутренних дел по Республике Татарстан, руководствуясь ст.ст. 6, 7, 13 Федерального закона от 12 августа 1995 года № 144- ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», п. 4, 10, ч. 1 ст. Федерального закона от 07 февраля 2011 года № 3-ФЗ «О полиции» с 11 по 19 июля 2013 года за период с 01 января 2012 года по 31 декабря 2012 года;

- Управлением Министерства внутренних дел Российской Федерации по г. Казани, руководствуясь п. 4 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 07 февраля 2011 года № 3-ФЗ «О полиции» с 09 сентября 2013 года за период с 01 января 2013 года по 31 августа 2013 года;

- Счетной палатой Республики Татарстан с 02 по 27 декабря 2013 года за период с 01 января 2012 года по 30 октября 2013 года.

Система финансового контроля за использованием трудовых ресурсов и средств на оплату труда в ГБУ РЦ «Лето» приведена на рис. 3.2.2.

Рис. 3.2.2. Система финансового контроля за использованием трудовых ресурсов и средств на оплату труда в ГБУ РЦ «Лето»

Таким образом, в ГБУ РЦ «Лето» осуществляется три уровня финансового контроля за использованием трудовых ресурсов и средств на оплату труда:

- со стороны органов государственного финансового контроля - внешний контроль;

- со стороны учредителя - ведомственный контроль;

- со стороны внутреннего подразделения учреждения - внутренний (внутрихозяйственный) контроль.

В состав направлений внутреннего, ведомственного и внешнего контроля расчетов с персоналом по оплате труда в ГБУ РЦ «Лето» включаются:

1) оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

2) подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их на счетах бухгалтерского учета;

3) установление законности и полноты удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу учреждения, бюджета, других юридических и физических лиц и отражение их на счетах бухгалтерского учета;

4) проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

5) правильность отражения расходов по оплате труда в отчетности учреждения.

При проверке расходования средств на оплату труда как внутренними (ведомственными), так и внешними проверяющими (ревизорами) в ГБУ РЦ «Лето» запрашиваются и проверяются следующие документы [37, с. 20]:

- штатное расписание, приказы о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора, трудовые договоры;

- Главная книга;

- Кассовая книга;

- Журнал операций по счету «Касса»;

- Журнал операций расчетов по оплате труда;

- карточки-справки;

- табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

- Книга аналитического учета депонированной заработной платы;

- расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера;

- ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам;

- записки-расчеты об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях.

При проведении контрольного мероприятия изучаются (проверяются) следующие основные вопросы и соответствующие документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда, приведенные в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1

Основные вопросы и документы проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Вопросы проверки	Запрашиваемые и проверяемые документы
1. Соответствие системы оплаты труда учреждения законодательству	Положение об оплате труда, трудовые договора с работниками
2. Правильность установления должностных окладов и надбавок к заработной плате в соответствии с законодательством	Штатное расписание, приказы о приеме на работу, карточки-справки
3. Правомерность и целевой характер различных выплат работникам, в том числе социального характера, правильность отражения их в бухгалтерском учете и отчетности	Приказы о приеме на работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора, карточки-справки, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, листки нетрудоспособности, расчетно-платежные ведомости, Журнал операций расчетов по оплате труда, Главная книга
4. Правильность определения среднего заработка для расчета отпускных сумм и других выплат	Приказы о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записки-расчеты об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях, расчетно-платежные ведомости
5. Правильность составления и оформления первичных документов	Документы по учету личного состава, по расчету заработной платы
6. Правильность депонирования заработной платы	Книга аналитического учета депонированной заработной платы

Контроль штатного расписания, по существу, включает проверку оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.

При проверке правильности начисления заработной платы в карточках-справках, расчетно-платежных ведомостях данные сверяются с табелем учета рабочего времени. Помимо подтверждения основного заработка контролируется наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам; справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда; приказов руководителя о премировании, о выдаче материальной помощи.

Контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам осуществляется, как правило, выборочным способом. При этом проводятся следующие процедуры:

- проверка наличия и правильности оформления документов, подтверждающих начисление пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, листки нетрудоспособности);

- проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом Российской Федерации (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

- арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером) [37, с. 21].

Также обязательным элементом проверки расходов по оплате труда является проверка первичных документов. В ходе контрольного мероприятия устанавливаются полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток.

Таким образом, проверкой законности и правильности расчетов с работниками по оплате труда в ГБУ РЦ «Лето» за период с 01 января 2012 года по 31 декабря 2013 года установлено следующее.

Штатные расписания ГБУ РЦ «Лето» и подведомственных ему 5-ти детских оздоровительных лагерей на 2012 и 2013 год утверждены Министром по делам молодежи, спорту и туризму Республики Татарстан и согласованы Министром труда, занятости и социальной защиты Республики Татарстан и Министром финансов Республики Татарстан.

Штатное расписание ГБУ РЦ «Лето» на 2012 и 2013 год утверждено в количестве 71 единицы. Фактически занято ставок на 01 января 2013 года - 61,5 единицы, количество вакантных ставок - 9,5 единиц. Количество физических лиц с учетом занятых ставок составляет 61 человек, в том числе:

- руководители (директор и главный бухгалтер) - 2 человека;

- отраслевые специалисты (специалист по работе с молодежью) - 1 человек;

- общеотраслевые специалисты и рабочие (начальники лагерей, бухгалтера, экономист, старший кассир, начальник информационно-методического отдела, методист, документовед, заведующий хозяйством, юрисконсульт, водители, сторожи, дворники, уборщики служебных помещений, сантехники, рабочие по комплексному обслуживанию и ремонту зданий и т.д.) - 58 человек.

Проверкой соблюдения штатной численности нарушений не установлено.

Табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы по учреждению в целом и 5 детским оздоровительным лагерям велись ежемесячно документоведом, назначенным приказом руководителя от 24 сентября 2010 года № 164. Табеля учета использования рабочего времени оформлены по установленной форме.

Основанием для начисления заработной платы являлись: приказ руководителя ГБУ РЦ «Лето» о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и т.д.

В соответствии с приказом Минфина России от 15 декабря 2010 года № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» при начислении оплаты труда применялась расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401); для отражения начислений заработной платы и выплат, произведенных работникам ГБУ РЦ «Лето» в течение месяца, применялась Карточка-справка (ф. 0504417).

Расчетно-платежные ведомости подписаны ведущим бухгалтером, как исполнителем, ответственным за формирование ведомости и главным бухгалтером, проверившим ее.

Проверка правильности начисления оплаты труда работникам ГБУ РЦ «Лето» проводилась за IV квартал 2012 года и III квартал 2013 года.

Оплата труда работников состоит из должностного оклада, выплат стимулирующего и компенсационного характера.

Проверкой правильности установления должностных окладов, выплат стимулирующего и компенсационного характера нарушений не установлено.

Должности работникам ГБУ РЦ «Лето» установлены в соответствии с приказами Минздравсоцразвития России от 29 мая 2008 года № 247н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых должностей руководителей, специалистов и служащих», от 29 мая 2008 года № 248н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых профессий рабочих» и Единым тарифно-квалификационным справочником работ профессий рабочих.

Премирование, оказание материальной помощи сотрудникам ГБУ РЦ «Лето» производились в соответствии с Коллективным договором и Положениями о премировании по результатам работы и социальных, трудовых гарантиях и льготах персонала. Основанием для выплаты являлся приказ директора ГБУ РЦ «Лето».

Выплаты компенсационного и стимулирующего характера, порядок премирования и размеры премии директору установлены Министерством по делам молодежи, спорту и туризму Республики Татарстан. Премирование директора осуществлялось с учетом результатов деятельности учреждения в соответствии с критериями оценки и целевыми показателями эффективности работы. Главному бухгалтеру установлен должностной оклад на 10 процентов ниже должностного оклада директора.

Проверкой своевременности выплаты заработной платы в ГБУ РЦ «Лето» нарушений не установлено.

Проверкой расчетов по взносам в государственные внебюджетные фонды, полноты и своевременности начисления и перечисления взносов и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды нарушений не установлено.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.

Журналы операций подписаны главным бухгалтером ГБУ РЦ «Лето» и ведущим бухгалтером, составившим Журнал операций (исполнителем).

По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а также обороты по дебету и кредиту переносятся в Главную книгу.

Делая вывод можно сказать, что один из наиболее ответственных участков бухгалтерского учета - расчеты с персоналом по оплате труда в ГБУ РЦ «Лето» организован правильно, это объясняется, во-первых, эффективным функционированием системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля, который позволяет во многих случаях избежать допущения нарушений при начислении и выплате заработной платы работникам. Организация внутрихозяйственного контроля в ГБУ РЦ «Лето» осуществляется на достаточно высоком уровне, так как в основе данной системы контроля лежит самоконтроль на уровне исполнителей и взаимоконтроль на уровне главного бухгалтера.

Во-вторых, плановым проведением внутреннего (ведомственного) контроля за деятельностью ГБУ РЦ «Лето» Министерством по делам молодежи, спорту и туризму Республики Татарстан.

В настоящее время ведомственный контроль выступает одним из важнейших инструментов контроля учредителя бюджетного учреждения, значимость которого в условиях неопределенности и риска резко возрастает. Постоянный внутренний (ведомственный) контроль способствует снижению возможных рисков в деятельности, как проверяемого учреждения, так и самого контрольного органа. Внутренний (ведомственный) контроль, осуществляемый учредителем, направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому учреждению. Эффективная система внутрихозяйственного контроля в ГБУ РЦ «Лето» и ведомственного контроля, осуществляемого Министерством по делам молодежи, спорту и туризму Республики Татарстан, в том числе и расчетов по оплате труда позволяет избежать многих нарушений, которые могли быть выявлены внешними контролирующими органами.

Заключение

Труд и его оплата являются важной стороной взаимоотношений работодателя и работника. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Заработная плата на поверхности экономической жизни выступает как денежное вознаграждение за труд, которое выплачивается работодателем работнику за выполненную работу в соответствии с затратами и результатами труда и является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, улучшения качества оказываемых услуг и соответственно одним из элементов расходов учреждения. Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке.

Учёт расчётов по оплате труда - наиболее сложный, трудоёмкий и ответственный участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу её в установленные сроки; осуществление соответствующих удержаний, начислений на выплаты по оплате труда, а также перечисление этих удержаний и начислений по принадлежности (в бюджет, получателям алиментов и др.).

В целом состояние бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ГБУ РЦ «Лето» организовано правильно и на хорошем уровне:

- учет ведется в соответствии с Инструкциями по бухгалтерскому учету № 157н и № 174н;

- полностью соблюдается нормативная и правовая база по оплате труда;

- рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы;

- заработная плата начисляется без задержек, и полностью выплачивается через кассу согласно установленным срокам работникам учреждения.

Это, прежде всего, объясняется эффективным функционированием системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля в ГБУ РЦ «Лето», в основе которой лежит самоконтроль на уровне исполнителей и взаимоконтроль на уровне главного бухгалтера. Также плановым проведением ведомственного контроля за деятельностью ГБУ РЦ «Лето» Министерством по делам молодежи, спорту и туризму Республики Татарстан.

Так как заработная плата в ГБУ РЦ «Лето» все еще выдается через кассу, для более удобного и быстрого получения денежных средств предлагается перечислять заработную плату на банковские карты. Выдача заработной платы сотрудникам учреждения с помощью банковских карт имеет существенные преимущества:

- максимально упрощается процедура выдачи заработной платы;

- сокращается объем кассовых операций;

- не нужно депонировать неполученную зарплату и сдавать остатки на лицевой счет в казначействе;

- сокращаются расходы по доставке наличности в кассу учреждения, отсутствуют проблемы, связанные с хранением.

Сотрудники учреждения тоже останутся довольны, так как:

- в любое время они могут получить необходимую им сумму в банкомате;

- обеспечивается сохранность заработной платы.

По результатам анализа оплаты труда в ГБУ РЦ «Лето» за 2012-2013 годы было выявлено следующее.

Наблюдается повышение годового фонда оплаты труда в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 8,28%, это, прежде всего, связано с переходом с 01 июня 2012 года ГБУ РЦ «Лето» на новые системы оплаты труда и индексацией окладов работников бюджетной сферы с 01 октября 2012 года на 6,5%.

Структура и состав фонда заработной платы изменилась не значительно, так наибольший удельный вес как в 2012 году, так и в 2013 году от фонда оплаты труда занимает должностной оклад - 86,71% и 86,49%; компенсационные выплаты - 10,58% и 9,44%; стимулирующие выплаты - 2,71% и 4,07%.

Штатная численность сотрудников в 2012-2013 годах осталась без изменений, в то время как фактическая численность снизилась на 5 человек или на 7,58%, процент укомплектования штатов уменьшился на 7%, данная текучесть кадров связана с невысокой оплатой труда в учреждениях бюджетной сферы.

Также в 2013 году наблюдается рост среднемесячной заработной платы по учреждению на 17,15%, что является положительной тенденцией. Однако за период 2012-2013 годов уровень заработной платы работников ГБУ РЦ «Лето» в сравнении со средним уровнем оплаты труда работников реального сектора экономики по Республике Татарстан намного ниже.

Значение анализа труда и заработной платы обусловливается необходимостью постоянного определения резервов улучшения качества работы, повышения эффективности использования кадрового потенциала и эффективности расходования бюджетных средств, выделяемых на оплату труда работников бюджетного учреждения. В условиях постоянно возрастающего уровня текучести квалифицированных кадров и не высокого уровня оплаты труда бюджетников, задачи управления требуют принятия своевременных и обоснованных решений, способных изменить ситуацию к лучшему. Тенденция текучести кадров, характерная и для ГБУ РЦ «Лето», может быть преодолена лишь при решении задачи обеспечения достаточного и сравнимого с показателями других сфер народного хозяйства уровня оплаты труда, кадрового потенциала.

Практика жесткого государственного регулирования заработной платы посредством установления нормативов прироста заработной платы и формирования фондов экономического стимулирования, регламентации ставок, окладов, доплат премий показала свою низкую эффективность в условиях формирования рыночных отношений.

Учет труда и его оплаты должен быть организован так, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации труда, повышению заработной платы, нормированию труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда.

Необходимо восстановление заработной платы как реальной эффективно действующей экономической категории рыночной экономики, восстановление ее основных функций: воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей.

Новая система оплаты труда должна была предоставить руководителям бюджетных учреждений больший объем прав в части стимулирования труда работников, чем при применении единой тарифной сетки. Целью ее введения было устранение «уравниловки» в заработной плате, переход к дифференциации в оплате труда работников в зависимости от их квалификации, профессионализма и результативности труда [32, с. 4].

Несмотря на введение новых систем оплаты труда в бюджетной сфере проблема повышения оплаты труда не решена в полной мере. На сегодня в бюджетных учреждениях повышение заработной платы происходит, как и прежде, в основном за счет сокращения численности работающих, сам же уровень базового оклада (ставки) остается недостаточно высоким, не расширяется сфера локального регулирования в области труда, то есть не увеличивается фонд заработной платы.

Анализ внедрения новых систем оплаты труда свидетельствует о необходимости их дальнейшего совершенствования с целью:

- сокращения разрыва между средним уровнем оплаты труда работников учреждений и средним уровнем заработной платы по субъекту Российской Федерации;

- устранения необоснованной дифференциации в уровне оплаты труда руководителей и работников учреждений;

- совершенствования системы критериев и показателей эффективности деятельности учреждений и работников, установления указанных критериев и показателей в учреждениях;

- отмены стимулирующих выплат, устанавливаемых без учета показателей эффективности деятельности учреждений и работников;

- определения оптимального соотношения гарантированной части заработной платы и стимулирующих надбавок.

Политика государства в области оплаты труда работников бюджетной сферы должна быть направлена на увеличение базовой части заработной платы путем увеличения ее роли в валовом внутреннем продукте, а стимулирующая часть должна выплачиваться за счет премий из государственного бюджета с соответствующим ранжированием между группами и регионами с максимально возможным закреплением государственных стандартов в сфере труда.

Размещено на Allbest.ru