Анализ системы управления затратами предприятия (на примере ОАО "Тантал")

Размещено на http://www.allbest.ru/

43

Содержание

Введение

1. Общая характеристика ОАО «Тантал»

1.1 Партнеры ОАО «Тантал»

1.2 Сертификаты и лицензии предприятия

1.3 Виды выпускаемой продукции и ее характеристика

2. Аналитическая часть

2.1 Анализ внешней среды ОАО «Тантал»

2.1.1 Анализ внутренней и внешней среды SWOT - анализ

2.1.2 Анализ внешней макросреды методом СТЕП-анализа

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Тантал»

2.2.1 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса предприятия

2.2.2 Анализ структуры и динамики прибыли до налогообложения по данным отчетности

2.2.3 Анализ формирования чистой прибыли

2.2.4 Анализ состояния запасов предприятия

2.3 Специальный анализ

2.3.1 Анализ затрат по экономическим элементам

2.3.2 Анализ затрат предприятия на 1 рубль товарной продукции

2.3.3 Анализ системы управления затратами на ОАО «Тантал»

2.4 Патентные исследования

3. Проектная часть

3.1 Технологический расчет

3.1.1 Определение типа производства

3.1.2 Анализ исходных данных

3.1.3 Анализ базового технологического процесса

3.1.4 Разработка и обоснование проектируемого технологического процесса изготовления детали

3.1.5 Расчет рациональных режимов резания

3.1.6 Определение норм времени на разработанные операции механической обработки ТП

3.1.7 Технико-экономическое сравнение 2 вариантов механической обработки ТП

3.2 Безопасность технологического процесса

3.3 Экология

3.3.1 Анализ окружающей среды ОАО «Тантал» за 2010, 2011, 2012 года

3.3.2 Мероприятие по снижению выбросов в атмосферу

4. Обоснование экономической целесообразности предлагаемых проектных мероприятий

4.1 Замена станков 2Н135, 675 на 2Р135Ф2-1

4.2 Замена упаковок из материала фанера 6 мм на упаковки из материала фанера 4 мм для «Магнетрон-М143»

4.3 Модернизация двигателей токарных станков ТПК-125

4.4 Совершенствование системы управления затратами, путем стимулирования сотрудников

4.5 Итог по мероприятиям

Заключение

Список литературы

Введение

В ходе своей деятельности предприятие не обходится без материальных и денежных затрат на то, чтобы воспроизводить основные фонды и оборотные средства, производить и реализовывать продукцию, социально развивать свой коллектив и другие. Рентабельность основной показатель работы предприятия. Однако, этот показатель зависит от уровня затрат. Сумма затрат показывает, сколько тратится предприятием на изготовление и выпуск продукции. Целесообразно разделять (классифицировать) схожие затраты на определенные группы [1].

Данная тема актуальная тем, что для получения наибольшей прибыли, необходимо минимизировать затраты, путем более точного и тщательного анализа системы управления затратами.

Предмет дипломного проектирования - показатели, характеризующие систему управления затратами предприятия, а также факторы, влияющие на них.

Цель дипломного проектирования является разработка мероприятий по совершенствованию системы управления затратами предприятия. Для достижения цели дипломного проектирования необходимо:

- проанализировать технико-экономические показатели деятельности предприятия за 3 года;

- проанализировать показатели, характеризующие затраты на предприятии;

- разработать технологический процесс производства детали «Основание»;

- проанализировать безопасность технологического процесса, экологическую политику предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Тантал».

1. Общая характеристика ОАО «Тантал»

Саратовское предприятие ОАО «Тантал» имеет весьма богатую историю. Оно было основано в 1949 г. на базе танковых ремонтных мастерских для выпуска электро- и радиоламп, а спустя 7-10 лет начался выпуск широкой гаммы сверхвысокочастотных вакуумных и твердотельных генераторов, являющихся элементной базой для сложнейших систем вооружения.

ОАО «Тантал» образовано в виде холдинга, который объединяет более двух десятков предприятий. На нем используется вертикально интегрированная матричная система управления, выпускающая и проектирующая современные приборы, системы и оборудование для решения важнейших проблем ВПК, аэрокосмической отрасли и промышленного освоения новых эффективных отечественных энергосберегающих и импортозамещающих технологий и видов продукции. На предприятии работают высококвалифицированные специалисты, которые благодаря богатому опыту, быстро решают сложные научные и производственные вопросы, требующие точного и качественного исполнения.

За время существования завода его возглавляли: Злобин С. Н. (1949 год), Шевченко В.П. (1950-1953 г.г.), Васильев Г.В. (1953-1954 г.г.), Зинеев П.Е. (1954-1957 г.г.), Клишин А.А. (1957-1959 г.г.), Чуранов Г.Н. (1959-1960 г.г.), Умнов Г.А. -- генеральный директор (1960-1993 г.г.), председатель совета директоров (1993-1997 г.г.), Томников Ю.М. -- президент (1993-2000 г.г.), Ляшенко А.В. -- председатель Совета директоров (1997 г. -- по настоящее время), Солопов А.А. -- президент (2000 г. -- по настоящее время).

1.1 Партнеры ОАО «Тантал»

У предприятия ОАО «Тантал» много партнеров, в число которых входят:

- министерство обороны Российской Федерации.

Министерство обороны Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, проводящим государственную политику и осуществляющим государственное управление в области обороны, а также координирующим деятельность федеральных министерств, иных федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации по вопросам обороны.

- федеральное государственное унитарное предприятие "Рособоронэкспорт".

Федеральное государственное унитарное предприятие "Рособоронэкспорт", основанное на праве хозяйственного ведения, является государственным посредником по экспорту (импорту) продукции военного назначения.

- ОАО "Научно-производственное предприятие "Радар ММС".

ОАО "НПП "Радар ММС" специализируется на разработке и производстве военной и гражданской авионики, специального оборудования с использованием СВЧ и цифровой техники, сложного программного обеспечения, изделий микроэлектроники собственного производства, осуществлении логистической поддержки.

- Государственный Рязанский приборный завод.

Государственный Рязанский приборный завод является крупнейшим предприятием России по серийному производству и сопровождению радарных систем. Выпущенными в Рязани станциями комплектуются лучшие истребители двух последних десятилетий: МИГ-29, СУ-27 и СУ-30.

- ЗАО "РТИ - Радио".

Специализируется по обслуживанию специального оборудования, обеспечивающее выполнение задач Министерства обороны.

- ООО "Альтрейд", г. Усть-Каменогорск, Республика Казахстан.

Предприятие специализируется на выпуске изделий из керамики на основе оксида бериллия.

- "Грайнер Экструзионстехник ГмбХ", Австрия.

а) занимается проектированием и изготовлением экструзионного инструмента для производства профилей из искусственных материалов;

б) производит разработку и изготовление постэкструзионного оборудования, осуществляет разработку профильных систем;

в) проводит обучение по конструированию и техническому обслуживанию изготовляемого инструмента.

- "Цинцинати Экструзион ГмбХ", Австрия.

а) разрабатывает и производит одно и двухшнековые экструдеры для экструдирования пластических материалов, и изготовления из них строительных профилей для оконных и дверных конструкций;

б) изучает и испытывает пластические материалы с различными органическими наполнителями и т.п. с целью использования их для изготовления конструкционных профилей с новыми качествами.

- сберегательный банк России.

Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (Сбербанк России).

- Открытое акционерное общество "УРАЛ - СИБ".

Банк УРАЛСИБ и дочерние банки - это клиенто-ориентированные финансовые институты, работающие как с крупнейшими корпорациями, так и с малым бизнесом, торгово-сервисными предприятиями, населением. В банках развит институт персональных менеджеров, используются карточные и электронные технологии, созданы все условия для максимальной реализации делового потенциала клиентов.

И другие.

1.2 Сертификаты и лицензии предприятия

ОАО «Тантал» имеет множество сертификатов и лицензий. Ниже представлен список данных сертификатов и лицензий.

- сертификат на систему менеджмента качества № СВС.01.461.0016.10 (срок действия с 30.12.2010 по 30.12.2013);

- сертификат соответствия № ВР 03.1.3955-2010 (срок действия с 30.12.2010 по 30.12.2013);

- сертификат соответствия № РОСС RU.АВ288.В07697 (срок действия с 26.10.2010 по 25.10.2013). Блоки оконные и дверные балконные из поливинилхлоридных профилей системы «Тантроникс» со стеклопакетами;

- санитарно-эпидемиологическое заключение №64.01.02.577.П.000759.12.08 (срок действия с11.12.2008 по 11.12.2013). Профили поливинилхлоридные для оконных и дверных блоков;

- сертификат соответствия № РОСС RU.AB28.Н02448 (срок действия с 10.09.2009 по 09.09.2012). Изделия профильные из поливинилхлорида т.м. «Тантроникс» для оконных и дверных блоков;

- декларация о соответствии № Д-RU.ПБ57.В.00003 (срок действия с 03.12.2010 по 02.11.2013). Профили ПВХ для оконных и дверных блоков марки «Тантроникс»;

- лицензия на осуществление разработки вооружения и военной техники № 001873 ВВТ-О (срок действия с 06.09.2011 по 06.09.2016);

- лицензия на осуществление производства вооружения и военной техники № 001874 ВВТ-П (срок действия с 06.09.2011 по 06.09.2016);

- лицензия на осуществление ремонта вооружения и военной техники № 001875 ВВТ-Р (срок действия с 06.09.2011 по 06.09.2016);

- лицензия на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну № 1036 (срок действия с 16.04.2009 по 11.03.2017);

- лицензия на осуществление мероприятий и оказание услуг в области защиты государственной тайны № 1037 (срок действия с 16.04.2009 по 11.03.2017);

- лицензия на осуществление строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом № ГС-4-64-01-27-0-6453011530-007066-5 (срок действия с 22.01.2008 по 22.01.2013);

- лицензия на осуществление деятельности эксплуатация химически опасных производственных объектов № ЭХ-51-001673 (Х) (срок действия с 21.07.2009 по 21.07.2014);

- лицензия на осуществление деятельности по тушению пожаров № 1/14525 (срок действия с 27.06.2008 по 27.06.2013);

- лицензия на осуществление производства работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений № 2/25684 (срок действия с 27.06.2008 по 27.06.2013);

- лицензия на право пользования недрами № СРТ 01048 ВЭ (срок действия с 25.01.2006 по 24.01.2031);

- аттестат аккредитации метрологической службы на право поверки средств измерений (срок действия с 13.11.2007 по 31.12.2012);

- лицензия на пользование объектами животного мира № 5459 (срок действия с 28.10.2003 по 28.10.2028);

- лицензия по изготовлению и ремонту средств измерений № 005832-Р (срок действия с 11.11.2009 по 11.11.2014) [2].

1.3 Виды выпускаемой продукции и ее характеристика

Компания ОАО «Тантал» обладает большим научно- производственным потенциалом.

В настоящее время ОАО «Тантал» заинтересовано в разработке и изготовлении вакуумных и твердотельных приборов и устройств.

Мощные двухрежимные ЛБВ для применения в авиации.

Твердотельные устройства для использования в самолетах гражданской авиации, аэродромных системах, системах навигации.

Также в настоящее время идет активное развитие разработок высокоэффективных радиоэлектронных изделий, микросхем нового поколения, ЭВП специального и двойного применения, разработки в области магнитометрии на основе критических прорывных технологий.

- СВЧ-изделия;

- исследования и разработки в области гетеромагнитной микро- и наноэлектроники;

- комплектующие радиоэлектронной аппаратуры;

- телекоммуникационное оборудование;

- прецизионное оборудование и интерферометрические приборы;

- высокоточная механическая обработка металла;

- инструментальное производство;

- изделия из ПВХ-профиля и оборудование для производства ПВХ-конструкций;

- капитальный ремонт электродвигателей.

2. Аналитическая часть

2.1 Анализ внешней среды ОАО «Тантал»

2.1.1 Анализ внутренней и внешней среды SWOT - анализ

SWOT-анализ -- метод стратегического планирования, заключающийся в выявлении факторов внутренней и внешней среды организации и разделении их на четыре категории: Strengths (сильные стороны), Weaknesses (слабые стороны), Opportunities (возможности) и Threats (угрозы).

Методология SWOT-анализа предполагает сначала выявление сильных и слабых сторон, а также угроз и возможностей, а далее установление цепочек связей между ними, которые в дальнейшем могут быть использованы для формулирования стратегии организации. На пересечении разделов образуется четыре поля: поле “СИВ” (сила и возможности), поле “СИУ” (сила и угрозы), поле “СЛВ” (слабость и возможности), поле “СЛУ” (слабость и угрозы) [3].

Сильные (S) и слабые (W) стороны являются факторами внутренней среды объекта анализа, (то есть тем, на что сам объект способен повлиять); возможности (O) и угрозы (T) являются факторами внешней среды (то есть тем, что может повлиять на объект извне и при этом не контролируется объектом). SWOT-анализ предприятия ОАО «Тантал» представлен ниже (таблица 1):

Таблица 1 - SWOT-анализ ОАО "Тантал"

Сильные стороны	Слабые стороны
ѕ длительное сотрудничество с поставщиками и потребителями; ѕ применение современных технологий производства; ѕ непрерывное совершенствование всех процессов производства; ѕ систематическое обучение и повышение квалификации персонала всех уровней; ѕ высокая платежеспособность; ѕ высокий научно-технический потенциал; ѕ развитая организационная структура управления и постоянное ее совершенствование; ѕ положительная кредитная история;	ѕ нестабильность обеспечения энергоресурсами (нехватка энергоресурсов в связи с запуском новых производственных мощностей); ѕ неудовлетворительное состояние зданий; ѕ ссудная задолженность; ѕ недостаточный объем заказов; ѕ отсутствие маркетинговой службы; ѕ наличие энергетических сетей, полностью отслуживших свои сроки эксплуатации;
Возможности	Угрозы
ѕ рост спроса на продукцию; ѕ приоритетная возможность освоения новой продукции, как участнику Холдинговой компании; ѕ участие в выполнении государственной программы развития гражданской авиации;	ѕ повышение цен на сырье, повышение себестоимости; ѕ потеря клиентов; ѕ активность зарубежных конкурентов; ѕ потеря автономности вследствие роста ссудной задолженности.

Далее устанавливается связь между ними. Для этого составляется матрица SWOT. Слева выделяются два раздела (сильные и слабые стороны), в которые соответственно вносятся все выявленные на первом этапе анализа сильные и слабые стороны организации. В верхней части матрицы также выделяются два раздела (возможности и угрозы), в которые вносятся все выявленные возможности и угрозы в таблице 2.

Таблица 2 - матрица SWOT

Поле «СиВ»	Поле «СиУ»
1. Наличие высокого научно-технического потенциала может способствовать выходу товаров предприятия на новые рынки 2 Долгосрочное сотрудничество с поставщиками дает возможность выбора более качественных комплектующих, что, в свою очередь, улучшит качество и технический уровень выпускаемой продукции 3. Постоянное совершенствование всех процессов производства позволит снизить затраты на всех этапах производства	1. Погасить ссудную задолженность, за счет запуска новых производственных мощностей 2. Попытаться снизить издержки производства и опередить конкурентов за счет качества выпускаемой продукции
Поле «СлВ»	Поле «СлУ»
1. Снижение уровня стоимости кредитов можно использовать для проведения грамотной ценовой политики 2. Государственные заказы могут компенсировать нехватку финансовых ресурсов	1. Отсутствие серьезной системы управления затратами и недостаточно устойчивое финансовое состояние предприятия может привести к проблемам с платежеспособностью 2. Осуществить возможности по снижению издержек; улучшить систему управления затратами. 3. Возможность удержать заказчиков за счет высокого качества продукции

SWOT - анализ показал преобладание сильных сторон, что позволяет предприятию не только существовать, но и успешно развиваться. Однако, наличие задолженностей может в дальнейшем неблагоприятно отразиться на деятельности данного предприятия.

2.1.2 Анализ внешней макросреды методом СТЕП-анализа

Выделяют четыре стратегические сферы внешней среды - социальная (С), технологическая (Т), экономическая (Э), политическая (П).

Анализ влияния этих сфер на деятельность организации называется СТЭП-анализом [4].

СТЭП-анализ представлен в таблице 3:

Таблица 3 - СТЭП-анализ ОАО "Тантал"

Факторы матрицы СТЭП-анализа	Прогноз влияния этих факторов на деятельность организации
Социум
Изменения в предпочтениях потребителей	Изменение поведения потребителей, их предпочтений на деятельность предприятия влияние не оказывает, так как предприятие выполняет государственные военные заказы
Технология
Изменение и адаптация новых технологий	В настоящее время предприятие практически не ведет никаких новых исследований и опытных разработок, что отрицательно сказывается на рентабельности предприятия. Тем не менее, у предприятия имеется большой инновационный потенциал
Развитие конкурентных технологий	Предприятие ОАО «Тантал» не имеет прямых конкурентов на территории РФ, а также имеет возможности, для опережения иностранных конкурентов
Доступ к технологиям, лицензирование, патенты	Предприятие имеет необходимые лицензии и патенты
Экономика
Контроль ценообразования и заработной платы	Увеличение ставки МРОТ повлияет на рост заработной платы работников, соответственно произойдет увеличение расходов предприятия, следовательно, повысятся цены
Потребности конечного пользователя	Для того, чтобы удовлетворять потребностям конечного потребителя (военные части), нужно совершенствование технологий. Потенциал для этого на предприятии имеется, однако из-за нехватки финансовых ресурсов, предприятие испытывает трудности
Уровень инфляции	В настоящее время снижение уровня инфляции составило 0,5%, что положительно сказывается на деятельности предприятия
Политика
Налоговая политика и законодательство	В последнее время налоги повышаются, что негативно отражается на работе и существовании предприятия

В целом, факторы внешней среды обеспечивают удовлетворительную конъюнктуру на рынке для развития предприятия.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Тантал»

2.2.1 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса предприятия

Вертикальный и горизонтальный виды анализов бухгалтерской отчетности. Они позволяют получить наиболее полное видение о качественных изменениях в структуре средств, их источников, а также динамике этих изменений, которые происходят в процессе работы предприятия.

Вертикальный анализ дает возможность структурировать средства и их источники. Он делает возможным переход к относительным оценкам, а также проводить хозяйственные сравнения экономических показателей функционирования предприятия, различающихся по величине использованных ресурсов, выравнивать влияние процессов инфляции, меняющих абсолютные показатели финансовой отчетности.

Горизонтальный анализ отчетности состоит в том, чтобы построить одну или несколько аналитических таблиц. В них абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста. Для этого берутся базисные темпы роста за ряд лет, это дает возможность рассматривать не только изменение отдельных показателей, но и давать прогноз их значения [5].

Вертикальный анализ предприятия ОАО «Тантал» представлен в таблице 4:

Таблица 4 - вертикальный анализ предприятия

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес в итоге, проц.	Темп роста, проц.
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010	2011	2012	2011/ 2010	2012/2010	2012/2011
АКТИВ
1. Внеоборотные активы	788469	801531	816154	54,11	54,04	54,24	-0,07	0,13	0,2
Нематериальные активы	7398	6838	6271	0,51	0,46	0,42	-0,05	-0,09	-0,04
Основные средства	672046	685655	700867	46,12	46,22	46,58	0,1	0,46	0,36
Финансовые вложения	107965	107887	107862	7,4	7,27	7,17	-0,13	-0,23	-0,1
Отложенные налоговые активы	1060	1151	1154	0,07	0,08	0,07	0,01	0	-0,01
2. Оборотные активы	668621	681798	688655	45,89	45,96	45,76	0,07	-0,13	-0,2
Запасы	477702	495473	522669	32,78	33,4	34,73	0,62	1,95	1,33
Дебиторская задолженность	168096	176831	161458	11,54	11,92	10,73	0,38	-0,81	-1,19
Финансовые вложения	3479	3227	3142	0,24	0,2	0,21	-0,04	-0,03	0,01
Денежные средства	19344	6098	1386	1,33	0,41	0,09	-0,92	-1,24	-0,32
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	0	619	0	0	0,04	0	0,04	0	-0,04
БАЛАНС	1457090	1483329	1504809	100	100	100	0	0	0
	ПАССИВ
3. Капитал и резервы	1189489	1213567	1190245	81,63	81,81	79,1	0,18	-2,53	-2,71
Уставный капитал	1459	1803	1803	0,1	0,12	0,12	0,02	0,02	0
Добавочный капитал	1168960	1192429	1168960	80,22	80,39	77,68	0,17	-2,54	-2,71
Резервный капитал	176	219	270	0,01	0,01	0,02	0	0,01	0,01
Нераспределенная прибыль	18894	19116	19212	1,3	1,29	1,28	-0,01	-0,02	-0,01
4. Долгосрочные обязательства	3459	3914	4478	0,24	0,26	0,3	0,02	0,06	0,04
Отложенные налоговые обязательства	3459	3914	4478	0,24	0,26	0,3	0,02	0,06	0,04
5.Краткосрочные обязательства	264142	265848	310086	18,13	17,92	20,6	-0,21	2,47	2,68
Заемные средства	195386	189132	225807	13,4	12,75	15	-0,65	1,6	2,25
Продолжение таблицы 4
Кредиторская задолженность	67572	75532	83095	4,63	5,09	5,52	0,46	0,89	0,43
Доходы будущих периодов	1184	1184	1184	0,08	0,08	0,08	0	0	0
БАЛАНС	1457090	1483329	1504809	100	100	100	0	0	0

Активы предприятия на конец 2012 года составили 1504809 тыс. рублей. Большая часть из них внеоборотные активы - 816514 тыс. руб. (54,24%), из них основные средства - 700867 тыс. рублей (46,58%), финансовые вложения 107862 тыс. рублей (7,17%), нематериальные активы 6271 тыс. рублей (0,42%), отложенные налоговые активы 1154 тыс. рублей (0,07%).

Оборотные активы составили 45,76% или 688655 тыс. рублей. Из них запасы - 522669 тыс. рублей (34,73%), дебиторская задолженность - 161458 тыс. рублей (10,73%), финансовые вложения - 3142 тыс. рублей (0,21%), денежные средства - 1386 тыс. рублей (0,09%)

В пассиве предприятия на конец 2012 года большую часть составили капитал и резервы - 1190245 тыс. рублей (79,1%), из них добавочный капитал - 1168960 тыс. рублей (77,68%), нераспределенная прибыль - 19212 тыс. рублей (1,28%), уставный капитал - 1803 тыс. рублей (0,12%), резервный капитал - 270 тыс. рублей (0,02%).

Долгосрочные обязательства в виде отложенных налоговых обязательств составили 4478 тыс. рублей (0,3%).

Краткосрочные обязательства составили 310086 тыс. рублей (20,6%), из них заемные средства - 225807 тыс. рублей (15%), кредиторская задолженность - 83095 тыс. рублей (5,52%), доходы будущих периодов - 1184 тыс. рублей (0,08%). Темпы роста удельного веса статей калькуляции представлены на рис.1:

На диаграмме отображены основные статьи:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы;

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.



Рисунок 1: Темп роста активов и пассивов предприятия

Из рисунка 1 видно, что наибольше темпы роста были у статьи капитал и резервы, а наименьшие - у долгосрочных обязательств.

Горизонтальный анализ предприятия представлен в таблице 5.

Таблица 5 - горизонтальный анализ предприятия

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.	2011/2010	2012/2010	2012/2011
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Тыс. Руб.	Проц.	Тыс. Руб.	Проц.	Тыс. Руб.	Проц.
АКТИВ
1. Внеоборотные активы	788469	801531	816154	13062	1,66	27685	3,5	14623	1,82
Нематериальные активы	7398	6838	6271	-560	-7,6	-1127	-15,23	-567	-8,3
Основные средства	672046	685655	700867	13609	2,03	28821	4,3	15212	2,22
Финансовые вложения	107965	107887	107862	-78	-0,07	-103	-0,1	-25	-0,02
Отложенные налоговые активы	1060	1151	1154	91	8,58	94	8,88	3	0,26
2. Оборотные активы	668621	681798	688655	13177	1,97	20034	3	6867	1
Запасы	477702	495473	522669	17771	3,72	44967	9,41	27196	5,49
Дебиторская задолженность	168096	176831	161458	8735	5,2	-6638	-3,95	-15373	-8,7
Финансовые вложения	3479	3227	3142	-252	-7,23	-337	-9,69	-85	-2,63
Денежные средства	19344	6098	1386	-13246	-68,48	-17958	-92,83	-4712	-77,27
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	0	619	0	619	100	0	0	-619	-100
БАЛАНС	1457090	1483329	1504809	26239	1,8	47719	3,27	21480	1,45
	ПАССИВ
3. Капитал и резервы	1189489	1213567	1190245	24078	2,02	756	0,06	-23322	-1,92
Уставный капитал	1459	1803	1803	344	23,58	344	23,58	0	0
Добавочный капитал	1168960	1192429	1168960	23469	2	0	0	-23469	-1,97
Резервный капитал	176	219	270	43	24,43	94	53,4	51	23,29
Нераспределенная прибыль	18894	19116	19212	222	1,17	318	1,68	96	0,5
4. Долгосрочные обязательства	3459	3914	4478	455	13,15	1019	29,46	564	14,41
Отложенные налоговые обязательства	3459	3914	4478	455	13,15	1019	29,46	564	14,41
5.Краткосрочные обязательства	264142	265848	310086	1706	0,65	45944	17,39	44238	16,64
Заемные средства	195386	189132	225807	-6254	-3,2	30421	15,57	36675	19,39
Кредиторская задолженность	67572	75532	83095	7960	11,78	15523	22,97	7563	10,01
Доходы будущих периодов	1184	1184	1184	0	0	0	0	0	0
БАЛАНС	1457090	1483329	1504809	26239	1,8	47719	3,27	21480	1,45

Из таблицы видно, что за 2012 год произошло увеличение активов и пассивов предприятия на 21480 тыс. рублей.

Стоимость активов увеличилась по сравнению с 2011 годом на 21480 тыс. рублей (1,45%), а с 2010 годом на 47719 тыс. рублей (3,27%).

Стоимость активов за три года возросла за счет увеличения внеоборотных активов 27685 тыс. рублей (3,5%) и оборотных активов на 20034 тыс. рублей (3%). В структуре внеоборотных активов произошли изменения по сравнению с предыдущими года: нематериальные активы уменьшились на 567 тыс. рублей (8,3%) по сравнению с 2011 годом, и на 1127 тыс. рублей (15,23%) за три года. Основные средства увеличились за последний год на 15212 тыс. рублей (2,22%), а с 2010 года на 28821 тыс. рублей (4,3%). Финансовые вложения и отложенные налоговые активы за последний год изменились не сильно и снизили стоимость активов на 22 тыс. рублей. В структуре оборотных активов наибольшие изменения произошли с запасами, их стоимость возросла на 27196 тыс. рублей (5,49%) по сравнению с 2011 годом и на 44967 тыс. рублей (9,41%) по сравнению с 2010 годом.

В структуре пассивов произошли изменения: капитал и резервы по сравнению с 2011 годом уменьшились на 23322 тыс. рублей (1,92%); долгосрочные обязательства, выраженные отложенными налоговыми обязательствами увеличились за последний год на 564 тыс. рублей (14,41%), а по сравнению с 2010 годом на 1019 тыс. рублей (29,46%); краткосрочные обязательства за три года увеличились на 45944 тыс. рублей (17,39%).

Подробней результаты горизонтального анализа предприятия представлены на рисунке 2:



Рисунок 2: изменение активов и пассивов предприятия

На рисунке 2 видно, что наибольшие перемены произошли в статье капитал и резервы, наименьшие в долгосрочных обязательствах.

2.2.2 Анализ структуры и динамики прибыли до налогообложения по данным отчетности

Факторный анализ прибыли до налогообложения, представленный в таблице 6, был выполнен способом цепных подстановок. Суть данного способа состоит в следующем: для расчета влияния факторов на изменение результативного показателя определяется условная величина, отражающая, каков был бы результативный показатель, если бы один фактор изменился, а другие остались неизменными [6]. Факторный анализ прибыли за 2010, 2011, 2012 года представлен в таблицах 6-7.

Таблица 6: Факторный анализ прибыли до налогообложения 2010-2011 гг

Слагаемые (факторы изменения) бухгалтерской прибыли	2010	2011	Влияние на бухгалтерскую прибыль
	Сумма, тыс.руб	Сумма, тыс.руб	В абсолютном показателе, тыс.руб	Динамика изменения, проц.
1	2	3	4	5
Прибыль от продаж	76341	67063	-9278	-38,72
Проценты к получению	133	35	-98	-0,4
Проценты к уплате	-35523	-25965	+9558	+39,9
Прочие доходы	197	91	-106	-0,44
Прочие расходы	-17189	-16789	+400	+1,67
Прибыль до налогообложения	23959	24435	+476	+2,01

В графе 5, таблицы 6 подсчитаны так называемые сопоставимые проценты. Они сопоставимы потому, что каждый из них рассчитан по отношению к одной и той же базе, а именно - к сумме бухгалтерской прибыли предыдущего периода. Показатели графы 5 отражают процент влияния каждого слагаемого бухгалтерской прибыли на общий процент ее изменения.

Сумма бухгалтерской прибыли за отчетный период составила 24435 тыс.руб. Она увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 476 тыс.руб., или на 2,01%.

Основным фактором, обусловившим увеличение прибыли до налогообложения, явилось снижение процентов к уплате. За счет снижения процентов к уплате прибыль до налогообложения повысилась на 9558 тыс.руб., или на 39,9%.

Вторым по значимости фактором явилось снижение прочих расходов, что обеспечило рост прибыли до налогообложения на 400 тыс.руб., или на 1,67%.

Таблица 7: Факторный анализ прибыли до налогообложения 2011-2012 гг.

Слагаемые (факторы изменения) бухгалтерской прибыли	2011	2012	Влияние на бухгалтерскую прибыль
	Сумма, тыс.руб	Сумма, тыс.руб	В абсолютном показателе, тыс.руб	Динамика изменения, проц.
1	2	3	4	5
Прибыль от продаж	67063	61256	-5807	-23,76
Проценты к получению	35	3	-32	-0,13
Проценты к уплате	-25965	-19227	+6738	+27,58
Прочие доходы	91	189	+98	+0,4
Прочие расходы	-16789	-16648	+141	+0,58
Прибыль до налогообложения	24435	25573	+1138	+4,66

Сумма бухгалтерской прибыли за отчетный период составила 25573 тыс.руб. Она увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 1138 тыс.руб., или на 4,66%.

Основным фактором, обусловившим увеличение прибыли до налогообложения, явилось снижение процентов к уплате. За счет снижения процентов к уплате прибыль до налогообложения повысилась на 6738 тыс.руб., или на 27,58%.

Вторым по значимости фактором явилось снижение прочих расходов, что обеспечило рост прибыли до налогообложения на 141 тыс.руб., или на 0,58%.

Следующим по значимости фактором явилось увеличение прибыли за счет сделок с имуществом: прочие доходы обеспечили рост прибыли до налогообложения на 98 тыс. руб., или на 0,4%.

2.2.3 Анализ формирования чистой прибыли

Чистая прибыль - это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении коммерческой организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Чистая прибыль определяется по формуле:

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП, (1)

Где ЧП - чистая прибыль, БП - прибыль до налогообложения, ОНА - отложенные налоговые активы, ОНО - отложенные налоговые обязательства, ТНП - текущий налог на прибыль.

В данном случае чистая прибыль:

за 2010 год = 23959 + 33 - 269 - 4815=18908 тыс.руб.

за 2011 год = 24435 + 99 - 455 - 4912= 19167 тыс.руб.

за 2012 год = 25573 + 3 - 564 - 5749= 19263 тыс.руб.

Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос о том, по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от суммы бухгалтерской прибыли. Перечень факторов, обуславливающих изменение чистой прибыли, определяется самой методикой ее расчета: сумма бухгалтерской прибыли, сумма текущего налога на прибыль, изменение суммы отложенных налоговых активов за отчетный период, изменение суммы отложенных обязательств за отчетный период.

Влияние названных факторов по годам более наглядно представлено в виде таблиц 8,9,10.

Таблица 8: Анализ формирования чистой прибыли за 2010 год

Факторы формирования чистой прибыли	Сумма, тыс.руб.	В проц. к сумме прибыли до налогообложения
Прибыль до налогообложения	23959	100
Текущий налог на прибыль	-4815	-20,1
Изменение суммы отложенных налоговых активов	33	0,14
Изменение суммы отложенных налоговых обязательств	-269	-1,12
Чистая прибыль	18908	78,9

Таблица 9: Анализ формирования чистой прибыли за 2011 год

Факторы формирования чистой прибыли	Сумма, тыс.руб.	В проц. к сумме прибыли до налогообложения
Прибыль до налогообложения	24435	100
Текущий налог на прибыль	-4912	-20,1
Изменение суммы отложенных налоговых активов	99	0,4
Изменение суммы отложенных налоговых обязательств	-455	-1,86
Чистая прибыль	19167	78,44

Таблица 10: Анализ формирования чистой прибыли за 2012 год

Факторы формирования чистой прибыли	Сумма, тыс.руб.	В проц. к сумме прибыли до налогообложения
Прибыль до налогообложения	25573	100
Текущий налог на прибыль	-5749	-22,48
Изменение суммы отложенных налоговых активов	3	0,0001
Изменение суммы отложенных налоговых обязательств	-564	-2,2
Чистая прибыль	19263	75,32

За отчетный год в 2010 году чистая прибыль составила 79%, в 2011 78%, а в 2012 75% от суммы бухгалтерской прибыли. Основным фактором, обусловившим меньшую величину чистой прибыли по сравнению с бухгалтерской прибылью, явилась сумма текущего налога на прибыль. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства повлияли незначительно.

Анализ динамики чистой прибыли представлен в таблице 11.

Таблица 11: Анализ динамики чистой прибыли, тыс. руб.

Факторы формирования чистой прибыли	2010г.	2011г.	Изменение (+/-)	Влияние на чистую прибыль(+/-)	2012г.	Изменение (+/-)	Влияние на чистую прибыль(+/-)
Прибыль до налогообложения	23959	24435	+476	+476	25573	+1138	+1138
Текущий налог на прибыль	4815	4912	+97	-97	5749	+837	-837
Изменение суммы отложенных налоговых активов	33	91	+58	+58	3	-88	-88
Изменение суммы отложенных налоговых обязательств	269	455	+186	-186	564	+109	-109
Чистая прибыль	18908	19159	х	+251	19263	х	+104

В данном случае сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде увеличилась по сравнению с предыдущим периодом в 2011 году на 476 руб, а затем в 2012 году на 1138 руб., а сумма чистой прибыли - сначала на 251, затем только на 104 руб. В 2011 году на уменьшение чистой прибыли данные факторы повлияли не сильно, больше всех повлиял фактор «изменение суммы отложенных налоговых обязательств», он снизил чистую прибыль на 186 руб. В 2012 году повлиял в основном один фактор, а именно - увеличение суммы текущего налога на прибыль, который снизил рост чистой прибыли на 837 руб. Влияние двух других факторов незначительно.

2.2.4 Анализ состояния запасов предприятия

Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние предприятия оказывает качество производственных запасов.

Большое количество накопленных запасов говорит о снижении активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается ФСП. Кроме того, увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности. Однако, недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как увеличиваются цены за срочность поставок, сокращается производство продукции в связи с простоями, повышается чувствительность к росту цен на сырьевые ресурсы, уменьшается сумма прибыли. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время чтобы они не залеживались на складах [7]. Данные о запасах предприятия ОАО «Тантал» за 2012 год представлены в таблице 12:

Таблица 12: Состояние запасов предприятия

Запасы	Абсолютная величина, руб.	Изменения
		2010-2011	2011-2012
	2010	2011	2012	Абсолютных величин	Темп роста, проц.	Абсолютных величин	Темп роста, проц.
Сырье, материалы	256412	262984	269751	6572	1,37	6767	1,37
Незавершенное производство	108329	91170	110319	-17159	-3,59	19149	3,86
Готовая продукция и товары для перепродажи	93127	124399	128741	31272	6,55	4342	0,88
Расходы будущих периодов	19834	16920	13858	-2914	-0,61	-3062	-0,6
Общая величина запасов	477702	495473	522669	17771	3,72	27196	5,51

Общая величина запасов на конец 2011 года составила 495473 тыс. рублей. По сравнению с предыдущим годом наблюдается прирост на 17771 тыс. рублей или на 3,72%. Наибольшую долю прироста дала готовая продукция и товары для перепродажи 31272 тыс. рублей. Темп роста по данной статье 6,55%. Темп роста сырья и материалов составил 1,37% или 6572 тыс. рублей. Незавершенное производство и расходы будущих периодов дали отрицательные результаты -17159 и -2914 тыс. руб. соответственно.

На конец 2012 года величина запасов составила 522669 тыс. рублей, это больше, чем в предыдущем году, на 27196 тыс. рублей. Темп роста увеличился на 1,79% и составил 5,51%. Положительный прирост дали статьи сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция и товары для перепродажи. Расходы будущих периодов уменьшились на 3062 тыс. рублей или 0,6%. Среди статей, которые дали положительный прирост наибольший темп роста имело незавершенное производство 3,86% или 19149 тыс. рублей. Сырье, материалы - 1,37%, или 6767 тыс. рублей, готовая продукция и товары для перепродажи - 0,88%, или 4342 тыс. рублей [8].

2.3 Специальный анализ

2.3.1 Анализ затрат по экономическим элементам

Затраты - это выраженные в денежной форме расходы организаций на производство, обращение и сбыт товаров.

Обобщенно классификация затрат организации для целей управления ими может быть представлена в виде таблицы 13.

Таблица 13: Классификация затрат для целей управления

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды затрат
Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
Процесс планирования	Планируемые и не планируемые
Процесс нормирования	Стандарты, нормы, нормативы и отклонение от них
Процесс координации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

Деление затрат на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные обусловлено тактикой и стратегией предприятия.

Явные (расчетные) затраты - это фактические затраты, которые выражены в денежной форме. Они предопределенны приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения товаров или услуг. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Альтернативные затраты - это упущенная выгода, когда выбор одного действия исключает появление другого. Ограниченные ресурсы - главный фактор появления альтернативных затрат. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты делятся на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя.

На результаты принимаемых решений большое влияние оказывает деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность анализа неэффективных затрат обусловлена тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

К планируемым относятся производительные расходы организации, определенные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость товаров.

Не планируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности организации, к ним относятся потери от брака, простоев и др. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товаров на соответствующих счетах в бухгалтерском учете, учет необходим для их предупреждения.

Для затрат, включаемых в себестоимость товаров, установлен единый для всех организаций перечень однородных затрат по экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по организации за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Группировка затрат по экономическим элементам дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных средствах, определении фонда оплаты труда и т.д.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов товаров, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции [9].

Предельные издержки -- это издержки, связанные с производством дополнительной единицы продукции. Иначе говоря, предельные издержки - это та величина, которую предприятие может контролировать [10]. Себестоимость продукции - это денежное выражение непосредственных затрат предприятия на производство и реализацию продукции [11]. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Анализ затрат предприятия ОАО «Тантал» представлен в таблице 14. Данный анализ проводится по следующим элементам затрат - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Таблица 14: Анализ затрат ОАО «Тантал» по элементам

Элементы затрат	2010	2011	2012	Изменения, (2011-2010)	Изменения, (2012-2011)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, проц.	сумма, тыс. руб.	уд. вес, проц.	сумма, тыс. руб.	уд. вес, проц.	Абсолютных показателей, тыс. руб.	Динамика, проц.	Абсолютных показателей, тыс. руб.	Динамика, проц.
Материальные затраты	621073	76,82	593189	76,12	595387	75,33	-27884	-0,7	2198	-0,79
Затраты на оплату труда	67486	8,35	64372	8,26	67282	8,51	-3114	-0,09	2910	0,25
Отчисления на социальные нужды	17208	2,13	17004	2,18	22597	2,86	-204	0,05	5593	0,68
Амортизация	46478	5,75	36732	4,71	36208	4,58	-9746	-1,04	-524	-0,13
Прочие затраты	56185	6,95	67985	8,73	68805	8,72	11800	1,78	847	-0,01
Итого по элементам затрат	808430	100	779282	100	790279	100	-29148	0	10997	0

Анализируя таблицу 14, видно, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции в 2010 году имели следующие статьи затрат: материальные затраты - 76,82% и затраты на оплату труда - 8,35%. В 2011 году наибольший удельный вес так же имеет статья материальные затраты - 76,12%, что по сравнению с 2010 годом меньше на 0,7% (или 27884 тыс. руб.). В 2012 году наибольший удельный вес в себестоимости продукции имеют статьи: материальные затраты - 75,33% и прочие затраты - 8,72%. Динамика статей себестоимости продукции представлена на рисунке 3.

Рисунок 3: Динамика статей себестоимости продукции

На рисунке 3 видно, что наибольшие изменения в структуре себестоимости произошли в 2011 году. Наблюдается снижение материальных затрат на 27884 или 0,7%.

Структура себестоимости на 2010 год представлена на рисунке 4.



Рисунок 4: Структура себестоимости на 2010 г.

По рисунку 4 видно, что наибольший удельный вес в 2010 году имеют элементы затрат: материальные затраты (77%) и затраты на оплату труда (8%).

Структура себестоимости на 2011 год представлена на рисунке 5.

Рисунок 5: Структура себестоимости на 2011 г.

На рисунке 5 видно, что в 2011 году наибольший удельный вес имеют элементы затрат: материальные затраты (77%) и прочие затраты (9%).

Структура себестоимости на 2012 год представлена на рисунке 6.



Рисунок 6: Структура себестоимости на 2012 г.

На рисунке 6 видно, что в 2012 году наибольший удельный вес имеют те же элементы затрат, что и в 2011 году: материальные затраты (77%) и прочие затраты (9%).

2.3.2 Анализ затрат предприятия на 1 рубль товарной продукции

Для анализа затрат, необходимо проанализировать затраты на 1 рубль товарной продукции. Показатель затрат на 1 рубль объема продукции (З) рассчитывается как отношение себестоимости (С) всей продукции (выпущенной или реализованной) к объему (ОП) [12]. Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции представлена в таблице 15.

Таблица 15: динамика затрат на 1 рубль товарной продукции

Год	Уровень затрат на 1 рубль ТП, коп.	Динамика изменения, проц.
2010	82,7	100
2011	80,3	97,1
2012	81,6	98,7

Из таблицы 15 видно, что уровень затрат на 1 рубль продукции в 2010 году был 82,7 коп., в 2011 году он понизился до 80,3, но в 2012 снова повысился, и стал составлять 81,6 коп.



Рисунок 7: Динамика изменения.

Из рисунка 7 видно, что в 2011 году уровень затрат на рубль продукции был снижен на 2,9%, однако в 2012 он снова повысился на 1,6%. Тем не менее, по сравнению с 2010 годом уровень затрат снизился на 1,3%.

2.3.3 Анализ системы управления затратами на ОАО «Тантал»

Управление затратами предприятия является основной составляющей системы управления предприятием в целом. Управление - деятельность предприятия (организации), направленная на реализацию целей объекта управления, при условии рационального использования имеющихся ресурсов [13]. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.



Рисунок 8: Цикл управления затратами

Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы на управляемую подсистему, представленный на рисунке 8.

Чтобы выявить недостатки системы управления затратами нужно более подробно рассмотреть, как осуществляется на предприятии каждая из ее функций. Анализ функций системы управления предприятия представлен в таблице 16.

Таблица 16: Анализ функций системы управления на ОАО «Тантал»

Функции системы управления затратами	Соответствующие действия	На предприятии выполняется	Ответственный отдел
Функция планирования, прогнозирования	Разработать перспективные и текущие планы по себестоимости	+	ПЭО
	Разработать план в калькуляционном и поэлементном разрезе одновременно	+
	Планировать калькуляции себестоимости единицы продукции	+
	Разработать бюджет предприятия на планируемый период	+
	Определить показатели затрат предприятия	_
	Разработать годовую смету на основе нормативного метода	+
	Определить величину и причину появления затрат, обусловленных ошибочной организацией производственного процесса	+
	Выявить внутрипроизводственные резервы	_
Функция организации	Разработать должностные инструкции и положения о подразделениях.	+	Генеральный директор
	Определить места появления затрат	_
	Определить центры затрат и центры ответственности за их соблюдение	_
	Разделить затраты на переменные и постоянные по центрам ответственности	_
	Разработать систему линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, занимающихся управлением затратами	_
Функция регулирования, координирования	Сравнить фактические затраты с запланированными	+	ПЭО
	Выявить отклонения и принять оперативные меры по их ликвидации	+
	Скорректировать затраты на реализацию плана, в случае изменения условий его выполнения	+
Функция мотивирования	Привлечь сотрудников и менеджеров низшего и среднего звена к постановке целей, разработке планов и анализу их выполнения	_	Генеральный директор
	Разработать более результативный комплекс материальных и моральных способов стимулирования работников	_
Функция контроля (учет и анализ)	Определить фактический объем выпуска продукции, ее ассортимент и качество	+	ПЭО ОТК МТО АХО
	Посчитать все фактические затраты на производство	_
	Сравнить фактические и планируемые результаты	+
	Разработать меры по обеспечению экономии, повышению рентабельности производства и конкурентоспособности выпускаемой продукции	+
	Устранить потери и непроизводственные расходы	_
	Выявить возможности дополнительного выпуска продукции	_

Планирование

Планирование затрат может носить прогнозируемый характер при долгосрочном планировании и текущий, если планирование краткосрочное. При небольшой точности долгосрочного планирования. Однако, у долгосрочного планирования затрат небольшая точность и она склонна к изменениям под давлением таких факторов, как инвестиционный процесс, поведение конкурентов, политика государства в области экономического управления организациями. Краткосрочные планы затрат являются более точными, так как влияние факторов на них незначительно.

Планирование осуществляется планово-экономическим отделом путем разработки перспективных (на ряд лет) и текущих (годовых) планов.

В основе разработки годовых смет (бюджетов) лежит нормативный метод. План производственно-финансовой деятельности исследуемого предприятия составляется на основе планового показателя, который является элементом учетной и финансовой политики - это изменения затрат на рубль товарной продукции; изменение себестоимости отдельных видов продукции; сумма затрат на производство и реализацию продукции.

Организация

Главным элементом результативного управления затратами является организация. Она определяет основные параметры в предпринимательской структуре. Устанавливаются центры возникновения затрат и центры ответственности, а также между работниками, занимающимися управлением затрат создается иерархическая система линейных и функциональных связей. Такая схема должна быть индивидуальная для каждого предприятия, и обусловлена организационно-производственной структурой предприятия.

Важным в организации затрат является определение мест возникновения затрат, центров затрат и центров ответственности за их соблюдение. По центрам ответственности составляются сметы (плановые затраты), определяются фактические затраты, а для производственных подразделений рассчитывается себестоимость единицы продукции.

Это дает возможность осуществлять контроль использования ресурсов. Значительным является деление затрат на прямые и непрямые, переменные и постоянные. Формирование разграничения затрат дает возможность быстро устанавливать сметы для различных вариантов объема производства, а также пересчитывать плановые затраты на фактический объем продукции во время анализа и оценки работ подразделений [14].

Контроль

Контроль является заключительным этапом процесса управления. Управленческие функции контроля и регулирования, осуществляются с помощью цельного экономического анализа предприятия, включающего в себя анализ затрат, так как он подразумевает сравнение фактических и планируемых результатов и принятие соответствующих мер в случае их расхождения.