Анализ затрат на производство продукции

Позиция «Ремонт и содержание основных средств» обобщает затраты на все виды ремонтов машин, оборудования, транспортных средств и иных основных фондов (текущий, капитальный), а также расходы на содержание основных средств, поддержание (техническое обслуживание)

производственного оборудования в работоспособном состоянии в период между ремонтами.

Работы по поддержанию оборудования в работоспособном состоянии, как-то: крепление, проверка, регулировка и т.п. оборудования, относятся к работам по содержанию основных средств.

Они включают в себя стоимость соответствующих работ и услуг, выполняемых сторонними организациями.

По позиции «Амортизационные отчисления» отражается сумма амортизационных отчислений, исчисляемая исходя из восстановительной стоимости используемых в производстве основных средств.

Статья «Прочие расходы цеха» учитывает расходы по обслуживанию цеха, неучтенные ни в одной из вышеуказанных статей затрат.

2.3 Расчет и анализ сметы производственных затрат цеха ЖДТ

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от имеющихся данных за предыдущий аналогичный период значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых).

Смета затрат на производство и реализацию продукции определяет все расходы основных, вспомогательных и обслуживающих производств, связанных с выпуском и реализацией продукции.

Смета не включает внутренний оборот, т.е. не учитывает стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия на производственные и хозяйственные нужды.

Смета составляется в целом по железнодорожному цеху на учетный период (месяц, квартал, год) на основе калькуляций себестоимости продукции и смет отдельных структурных подразделений, входящих в состав предприятия, по элементам затрат.

Фактическое снижение себестоимости реализованных услуг анализируется в ценах, действовавших в отчетном году, и в среднегодовых ценах предыдущего года с выделением материальных затрат на производство. В результате такой оценки устанавливается степень снижения (или роста) уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции.

Приведенные в таблице 10 показатели характеризуют рост затрат на производство единицы продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом (+4,89%). Но их рост опережает увеличение фактического выпуска продукции.

Таблица 2.10 - Оценка динамики затрат на оказанные услуги

Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение
1. Фактическая стоимость осуществленных услуг, тыс. руб.	112706	473754	361048
2. Фактически произведенные работы (перевозки, погрузка-выгрузка), тыс. руб.	68894	312774	243880
3.Затраты на рубль производимых услуг, коп.	61,13	66,02	4,89
4. Снижение (увеличение) затрат на рубль производимых услуг в отчетном году в % к предыдущему году	х	+8,00	х

Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. продукции изменения отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости.

В смете затрат находят отражение все затраты, связанные с деятельностью предприятия. Отнесение тех или иных затрат на себестоимость услуг регламентируется соответствующими нормативными документами. Анализ затрат на оказание услуг по элементам необходим для управления как самими затратами, так и финансами предприятия, поскольку потребность в оборотных средствах зависит от объема и структуры производственных затрат.

При анализе затрат необходимо иметь в виду, что отклонения фактической сметы от плана (предыдущего года) зависят от изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат. Поэтому при анализе затрат прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов. Анализ по смете затрат констатирует факт отклонения, но не позволяет установить причины и место возникновения отклонений. Анализ сметы затрат помогает найти направление поиска резервов, выяснить наиболее затратоемкие статьи, виды затрат, на которые следует обратить внимание. Группировка затрат по элементам позволяет определить затраты на 1 руб. объема продукции, работ в целом и по элементам (табл. 2.10).

Анализ затрат проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и позволяет изучить структуру затрат на производство и реализацию продукции.

Из проведенного горизонтального анализа по оценке динамики затрат на оказание услуг (табл. 2.10): фактическая себестоимость товарной продукции за 2007 г. составила 312771 т. руб., за 2006 г. себестоимость произведенной продукции составила 68894 тыс. руб., что говорит о значительном увеличении объема работ цеха ЖДТ в 2007 году.

Увеличение затрат произошло в основном за счет увеличения объемов производства и изменения затрат по статьям. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты (в 2005 году - 84,9%). За анализируемый период наблюдается их увеличение (+219757 тыс. руб.). По остальным статьям также наблюдается увеличение расходов, но в структуре доля затрат на оплаты труда снижается на 2,3%.

Таблица 2.11 - Анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе сметы затрат на оказываемые услуги

Показатели	Ед. изм.	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес в затратах, %	Отклонения
		2006	2007	2006	2007
1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты	Тыс. руб.	45 784	265 541	67	87	219 757
2. Затраты на оплату труда	Тыс. руб.	4795	14760	7	5	9 965
3. Отчисления на соц. нужды	Тыс. руб.	1246	3837	2	1	2591
4. Амортизация основных фондов	Тыс. руб.	16000	15000	23	5	-1 000
5. Прочие затраты	Тыс. руб.	488	5576	1	2	5 088
6. Себестоимость производимых работ	Тыс. руб.	68313	304714	100	100	236401
7. Объем производимых работ	Тыс. руб.	112706	473754	-	-	361 048
8.Затраты на 1 руб. производимых работ (6:7)	Руб.	61,13	66,02	-	-	4,893
9.Материалоемкость работ (1:7)	Руб.	2,46	1,78			-0,678
10. Фондоемкость работ (4:7)	Коп.	0,14	0,03	-	-	-0,110
11.Зарплатоемкость работ ([2+3]:7)	Руб.	0,059	0,056	-	-	-0,002
12. Удельный вес в общих затратах на 1 руб. производимых работ:
- Материальных затрат (9:8*100%)		4,03	2,70			-1,325
- Амортизации (10:8*100%)	%	0,23	0,05	-	-	-0,184
- Зарплаты (11:8*100%)	%	0,10	0,09	-	-	-0,011

При анализе затрат на оказываемые услуги наибольшее изменение наблюдается по материальным затратам (+18,4%). Хотя наблюдается снижение показателя материалоемкости (-0,678 руб.), что означает эффективное использование материальных ресурсов предприятия. Снижение показателя фондоемкости на 0,11 руб. обосновано ростом выпуска продукции. Снижение показателя зарплатоемкости на 0,002 руб. свидетельствует о более эффективном использовании трудовых ресурсов.

2.4 Расчет и анализ статей калькуляции на ЖДО

Железнодорожный цех завода обеспечивает полное и бесперебойное удовлетворение потребностей основного производства и вспомогательных участков в железнодорожных перевозках, обработку вагонов РЖД в соответствии с единым технологическим процессом работы цеха железнодорожных перевозок (ЖДО) и станции «Челябинск-Южный» и способствует выполнению заводом годового плана.

Грузы, принятые к перевозке, должны быть своевременно доставлены к пункту назначения и выданы грузополучателю, который возмещает затраты на перевозку.

Взаимоотношения завода с ОАО «РЖД» регулируется договором на эксплуатацию железнодорожного пути, а также действующим законодательством, регулирующим взаимоотношения завода и железной дороги, и другими нормативными документами.

Взаимоотношения завода с субклиентами, пользующимися его услугами, регулируются отдельным договором на подачу и уборку вагонов, который заключается на основе единого технологического процесса работы ЖДО и станции «Челябинск-Южный», а также действующего законодательства. Вопросы планирования перевозок грузов клиентов по путям железных дорог РЖД и учет выполнения плана перевозок клиенты разрешают с железной дорогой без участия железнодорожного цеха завода.

Под планированием себестоимости продукции понимается расчет величины затрат, необходимых для производства планируемого в соответствии с портфелем заказов объема, ассортимента и качества продукции, при принятых в расчетах организационных, технологических, экономических и экологических условиях.

Планирование себестоимости является основным инструментом управления финансовыми потоками предприятия.

Планирование затрат служит исходной основой контроля за рациональным использованием ресурсов и обеспечения на этой основе прибыли.

Плановая величина затрат определяется, исходя из намечаемой структуры (номенклатуры, ассортимента) продукции при заданных стандартами и техническими условиями требованиях к ее качеству.

Основой расчетов затрат являются: - планируемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении; планы технического перевооружения, внедрения новой техники, совершенствования технологии и организации производства, экономии ресурсов и улучшения использования труда с расчетами получаемого экономического эффекта; расходы материальных и иных ресурсов, необходимых для их выполнения.

Затраты по работам, связанным с перевозкой грузов, погрузкой-выгрузкой и услугам на себестоимость основных видов продукции не относятся, но относятся на себестоимость услуг подразделений, их осуществляющих.

При хорошо отлаженной системе внутрипроизводственного планирования числовое значение установленного планом показателя рассматривается как абсолютная заданная величина. Контроль исполнения внутрипроизводственных планов в ЖДО в большинстве случаев ведется по отклонениям. При несовпадении планового и фактического значений показателя обязательно проводится анализ его причин. «Перевыполнение» плана, как правило, в планировании не допускается. Если отклонение от показателя вызвано ошибками в планировании или неточностью нормирования, то вносятся необходимые поправки в хозяйственную документацию. В случае нарушения технологии или режимов работы со стороны персонала принимаются административные и другие меры.

На данном предприятии планирование затрат и объема производства производится на целый год, но с учетом изменения в течении года количества заявок, числа подвижного состава, других непредвиденных обстоятельств фактические затраты и объем производства всегда отличаются от плановых. И в данном случае перевыполнение плана, это только плюс, так как это является свидетельством, как работает цех, и какой доход он приносит заводу. Это, в свою очередь, увеличивает прибыль и сумму внеплановых премий и материальных поощрений персоналу цеха.

Планирование работ железнодорожного цеха включает:

- планирование перевозок грузов по отправке готовой продукции на предстоящий месяц, что осуществляется согласно положению «О порядке взаимодействия подразделений завода при планировании отправки готовой продукции ЖДО железнодорожным транспортом».

- планирование внутризаводских перевозок - на основе представляемых данных о потребности в перевозках материалов, сырья, топлива, готовой продукции и отходов по каждому цеху и участка завода, а также на основе заявок о потребности в перевозках грузов субклиента на предстоящий месяц (до 20 числа месяца предшествующего планируемому).

- разработку сводного плана внутризаводских перевозок, который согласовывается с начальником железнодорожного цеха и не позднее чем за 5 дней до начала планируемого месяца представляется на согласование начальнику планово-экономического отдела, и утверждается главным инженером завода.

Сводный план перевозок в вагонах местного парка может изменяться с разрешения главного инженера завода при изменениях производственной программы цехов и предприятия в целом.

Перевозки грузов в вагонах местного парка осуществляется по письменным или телефонным заявкам, поступившим от цехов и отделов завода диспетчеру по внутризаводским перевозкам или лицам, заменяющим его не позднее 14-00 часов московского времени, предшествующих суток, в течение которых должны состояться перевозки. Заявки, поданные позже указанного времени, к исполнению на следующие сутки не принимаются.

На основании заявок диспетчером по внутризаводским перевозкам составляется суточный план - задание по внутризаводским перевозкам.

В случае возникновения экстренной перевозки грузов (не предусмотренной суточным планом перевозок), железнодорожному цеху подается заявка с отметкой «Аварийная».

Железнодорожный цех приступает к выполнению аварийной заявки через два часа после ее получения.

Целью оперативного планирования работы станции «Челябинск-Южный» РЖД и подъездного пути завода является выполнение суточного и сменного задания по размерам движения поездов, по погрузке, выгрузке, а также основным качественным измерителям работы станции.

Оперативный план работы на сутки должен обеспечивать в конкретной обстановке выполнения плана перевозок, графика движения и плана формирования поездов.

В этом плане выделяется объем работы, который должен быть выполнен в первую половину суток.

Исходными данными для составления оперативного плана работы станции отправления работы ЖДО «Челябинск-Южный» РЖД служит:

- план перевозок;

- предварительная информация о подходе поездов и грузов;

- график движения и план формирования поездов;

- суточные и сменные задания, полученные станцией от отделения дороги.

Для подсчета выполнения объема работ в тонно-километрах определяется расстояние перевозки путем контрольных замеров в зависимости от места нахождения груза и пункта его доставки.

Расстояние перевозки рассчитывается по основным видам груза и цехами завода принимается согласно положению о внутризаводских перевозках.

Процесс скользящего планирования на ЖДО, т.е. в железнодорожном цехе использует трехмесячный горизонт планирования (три месяца - оптимальный срок позволяющий обеспечить стабильность работы производства, с учетом обеспеченности всеми ресурсами).

Скользящее планирование предполагает, что на любую текущую дату на три месяца вперед в ИСУ просматриваются клиентские и прогнозные заказы, на основе которых можно строить планирование производства.

Между учетом затрат и калькулированием себестоимости услуг существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости услуги являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к производству, его структурных подразделений, и исчисления себестоимости услуг.

При всех различиях и технике учета затрат и калькулирования себестоимости услуг в целом они базируются, с экономической точки зрения, на последовательной реализации принципа «затраты-выпуск-результат». Оба процесса направлены на решение задач управления себестоимостью -определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами калькулирования служат услуги по перевозки и погрузки-выгрузки грузов.

Для определения себестоимости объекта калькуляции затраты по объектам учета суммируются и полученный результат делится на объем производства, т.е. на объем произведенных услуг.

Важным вопросом при исчислении себестоимости услуги является правильное установление калькуляционной единицы.

Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования.

В нашем случае используется основной измеритель объекта калькулирования - одна тысяча тонн перевезенного груза (таблица ).

Рассмотрим калькуляцию затрат, которая используется для исчисления себестоимости услуг.

Передел отвечающий за перевозку, в котором учитывается услуга по перевозке грузов состоит из нескольких показателей, таких как:

- внутренние перевозки, планируются на основании заявок от структурных подразделений в электронном и визированном виде;

- отгрузка, планируется на основании обработанных данных планово-экономического отдела, которую им информацию предоставляют другие цеха завода из подсчета на период оформленных заказов на готовую продукцию.

- перевозки для клиентов, в них учитываются планы предоставленные субклиентами, с которыми у нас заключены договора на перевозку грузов.

- приход, информация которого попадает в данные от снабжения. Это подразделение подсчитывает в каком объеме нуждаются цеха в металле и других необходимых материалах для производства готовой продукции.

Таблица 2.12 - Калькуляция затрат ЖДО за 2007 год

по нормам и ценам плана на все количество 683,326 тыс. тн.	по отчетам за месяц на все количество	на 1000 тн.	отклонение
показатель	сумма	руб. (на1000тонн)	сумма	руб.	сумма
прямые расходы
основная зарплата произв. рабочих	3077577	4503	2937484	4298	-140093
единый социальный налог	769390	1125	757873	1109	-11517
ИТОГО:	3846968	5629	3695357	5407	-151610
цеховые расходы
амортизация	677100	990	642504	940	-34596
ИХП
текущий ремонт
в т.ч. зарплата	812720	1189	1326023	1940	513303
ЕСН + ННС	223254	326	352722	516	129468
материалы	340000	497	126317	184	-213682
запчасти	750000	0,24	913561	1336	163561
материалы собств. Производства	10000	0,01	41160	60	31160
ИТОГО:	2300446	3366	2924783	4280	624337
содержание основных средств
оборудование и транспортные средства	2958979	4330	2367812	3465	-591166
в т.ч. зарплата	260661	381	217212	317	-43448
ЕСН + ННС	71605	104	56899	25	-14706
материалы	246202	360	262710	384	16507
дизтопливо	2318579	3393	1722727	1	-595852
бензин	17609	25	10298	15	-7310
запчасти
услуги сторонней организации	44320	64	97964	143	53643
капитальный ремонт	6747755	9874	1098067	1606	-5649687
услуги транспортных цехов
дополнительная зарплата	579385	847	383192	560	-196192
ЕСН + ННС	159160	232	86603	126	-72556
содержание цехового персонала	1024790	1499	1268122	1855	243331
прочая зарплата	0	0	8108	11	8108
ЕСН + ННС	281516	411	306254	448	24738
страхование от несчастного случая	76013	111	17624	25	-58388
возвраты	-1045	-1			1045
Итого цеховых расходов	14807047	21669	9103074	13321	-5703973
Итого распределяемых цеховых расходов	1152934	1687	1400788	2049	247853
ВСЕГО затрат:	19806950	28986	14199220	20779	-5607730
цеховые распределяемые расходы
энергозатраты	280928	411	243696	356	-37232
амортизация на полное восстановление	1448	2	1284	1	-164
ИХП	10181	14			-10181
содержание основных средств	497618	728	325029	475	-172589
в т.ч. зарплата	68585	100	36661	53	-31923
ЕСН +ННС	18839	27	9670	14	-9168
услуги ЦЛМ	22344	32	19784	28	-2559
услуги КИПиА	11876	17			-11876
хозвода	91859	134	81332	119	-10526
водоотведение	71564	104	52962	77	-18602
отопление	201383	294	117603	172	-83779
освещение	4619	6	6717	9	2098
текущий ремонт			-27313	-39	-27313
услуги транспортных цехов	89098	130	38718	56	-50380
расходы по охране труда	149791	219	150963	220	1171
доп зарплата произв рабочих	16577	24	149464	218	132887
ЕСН + ННС	4550	6	38640	56	34089
содержание цехового персонала	80598	117	153393	224	72795
ЕСН + ННС	22139	32	27825	40	5685
прочая зарплата			890	1	890
ЕСН + ННС			236		236
фонд ПФР
ИТОГО распределяемых цеховых расходов	1152934	1687	1400788	2049	247853

На основании проведенных расчетов видно, что на конец года цех ЖДО показал снижение затрат на при осуществлении своей по сравнению с плановыми затратами в сумме 19806950 руб. и составил всего 14199220 руб. Экономия в сумме 5607730 произошла за счет:

Снижения основной заработной платы производственных рабочих, это было связано с внедрением нового оборудования, которое позволило автоматизировать некоторые виды работ по цеху, что и определило снижение заработной платы.

Снижение амортизации в цехе на 34596 руб. произошло в связи с тем, что некоторая часть используемого оборудования находится давно в эксплуатации и была полностью самортизирована. Этим же объясняется увеличение расходов на текущий ремонт оборудования и запчасти.

Снижение затрат на содержание основных средств обусловлено введением нового оборудования, обеспечивающего снижение затрат на дизтопливо, бензин, а также его текущее содержание. Этим же обусловлено увеличение затрат на содержание цехового персонала, так как при введении новых основных средств, цеху потребовалось большее количество высокопрофессиональных сотрудников, способных обеспечивать работу нововведений, в связи с этим цеху пришлось повысить заработную плату.

Благодаря данным факторам цех ЖДО смог снизить цеховые расходы на 5703973 руб. но при этом произошло некоторое увеличение цеховых распределяемых расходов на 247853 руб. Причиной увеличения цеховых распределяемых расходов стало в основном увеличение содержания цехового персонала. Это было связано с увеличением текущих затрат на ремонт непосредственно цеха, его переоборудование, а также в связи с нововведением основных средств, которые в первое время (во время обкатки) требуют большего внимания. Но несмотря на это в целом цех сработал неплохо снижение затрат не повлияло на снижение работоспособности цеха, что является положительным фактором в работе цеха.

2.5 Расчет и анализ статей калькуляции по СПВ

Оперативным планом устанавливается сложившееся положение поездной и грузовой работы на путях станции и завода, наличия груженных и порожних вагонов, а также количество вагонов под грузовыми операциями:

- размеры выполнения сдвоенных грузовых операций;

- задание на подачу порожних полувагонов, платформ и крытых вагонов;

-специальные задания.

Исходными данными для составления оперативного плана по погрузке выгрузке работы станции «Челябинск-Южный» РЖД служит:

- план перевозок;

- предварительная информация о подходе поездов и грузов;

- график движения и план формирования поездов;

- суточные и сменные задания, полученные станцией от отделения дороги.

Сменный план работы железнодорожного подъездного пути цеха СПВ должен содержать задание на погрузку и выгрузку по каждому фронту завода и субклиентов с указанием количества вагонов и рода грузов, срока подачи вагонов и окончания грузовых операций.

Подача вагонов РЖД для погрузки грузов осуществляется по плану перевозок железнодорожного цеха.

При отсутствии суточных заявок железнодорожный цех за не подачу вагонов ответственности не несет, в этом случае ответственность за не выполнение плана перевозок возлагается на цеха и отделы завода.

При отсутствии продукции к отгрузке цеха и отделы обязаны подать железнодорожному цеху письменный отказ на сутки или смену не позднее, чем за 4 часа до наступления смены или суток. При несвоевременной подаче письменного отказа от порожних вагонов, простой вагонов, подготавливаемых к подаче железнодорожным цехом, относится на цеха завода.

Погрузка и отправление продукции завода в вагонах парка РЖД производится в строгом соответствии с утвержденным месячным планом погрузки и полученными разрешениями РЖД на погрузку сверх плана и вне плана.

Погрузка вагонов, не предусмотренных месячным планом перевозок в вагонах парка РЖД, без разрешения управления железной дороги категорически запрещается.

Железнодорожный цех совместно с цехами отправителями обязаны обеспечить равномерность и ритмичность погрузки в течение месяца.

Для востребования недогрузов по плану перевозок, железнодорожный цех, по согласованию с цехами завода может увеличить подачу вагонов под погрузку.

Железнодорожный цех обязан подавать под погрузку вагоны, исправные в техническом и коммерческом отношении, годные для перевозки данного груза.

Пригодность подвижного состава для перевозки данного груза в коммерческом отношении определяется ответственными за транспорт в цехах завода.

Технические нормы загрузки вагонов местного парка устанавливаются местными техническими условиями, совместно с цехами-отправителями, исходя из необходимости максимального использования грузоподъемности и вместимости вагонов и обеспечения сохранности грузов, с учетом рациональных методов их подготовки к перевозке и размещению в вагоне.

Цеха и отделы завода обязаны загружать вагоны не ниже их технических норм.

Количество тонн загрузки вагонов определяется расчетным путем, по стандарту или взвешиванием на вагонных весах при загрузке их до полной вместимости.

Для определения объемов производства по скользящему планированию используются контрольные цифры квартальных и месячных бюджетов.

План производства формируется на основании плана продаж с учетом оптимальной загрузки производственных мощностей и остатков на складах готовой продукции.

Для организации календарного планирования производства на основании клиентских и прогнозных (нулевых) заказов:

- коммерческий отдел производит включение клиентских и прогнозных (нулевых) заказов с учетом наличия готовой продукции на складе и возможностей производства.

- на основании включенных коммерческим отделом клиентских и прогнозных (нулевых) заказов производственный отдел формирует производственные заказы.

Изменения в ранее утвержденный месячный график производства возможно только по указанию директора по производству.

На основании сформированных производственных заказов производственный отдел формирует график производства на месяц.

Между учетом затрат и калькулированием себестоимости услуг существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости услуги являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к производству, его структурных подразделений, и исчисления себестоимости услуг.

При всех различиях и технике учета затрат и калькулирования себестоимости услуг в целом они базируются, с экономической точки зрения, на последовательной реализации принципа «затраты-выпуск-результат». Оба процесса направлены на решение задач управления себестоимостью -определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами калькулирования служат услуги по перевозки и погрузки-выгрузки грузов.

Передел отвечающий за погрузочно-разгрузочные работы в нем учитывается услуга по погрузке-выгрузке и состоит из следующих показателей:

- погрузка-выгрузка грузов, которые прибывают на завод;

- погрузка-выгрузка грузов по внутризаводским перевозкам (т.е. когда груз перемещается из цеха в цех, поэтому задействуют нашу услугу);

- погрузка-выгрузка для клиентов (при этом расчет себестоимости производится по дополнительной калькуляции, а не расценивается по плановой).

Как показали расчет по калькуляции затрат в СПВ фактические затраты в данном цехе по сравнению с плановыми увеличились на 612713 руб. и составили 4657882 руб. это было вызвано следующими факторами:

В цехе произошло увеличение уровня заработной платы производственных рабочих, что вызвало увеличение расходов не единый социальный налог и в сумме эти затраты увеличились на 512780 руб. данный факт был вызван значительным перевыполнением плана и увеличением рабочего времени.

Также в цехе произошло увеличение амортизации на 1548 руб., это было связано со списанием не полностью самортизированных средств.

Снижение затрат на содержание основных средств обусловлено введением нового оборудования, обеспечивающего снижение затрат на дизтопливо, а также его текущее содержание. При этом была увеличена заработная плата персоналу обслуживающему данные новые основные средства.

Основной статьей в затратах СПВ явился текущий ремонт, это объясняется тем, что в цехе большое количество основных средств, которые работают в течении продолжительного времени, и требуют значительных расходов на ремонт.

3. Анализ затрат предприятия на производство услуг

3.1 Анализ прямых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости перевозок и погрузки-выгрузки товаров в цехе ЖДТ занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные виды работ.

Удельные материальные затраты на отдельные виды работ в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на тысячу тонн перевозимой продукции и средней цены единицы материалов.

В состав прямых материальных затрат железнодорожного цеха относится дизельное топливо.

Этот материал отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода и оформляют его требованиями и накладными.

Даже тогда, когда решение о нормировании затрат принято организацией, остается вопрос о том, какими должны быть эти нормативы. Должны ли они отражать максимально возможную эффективность производства или реально достижимую в имеющихся условиях результативность?

Пожалуй, можно выделить две категории нормативов - идеальные и реально достижимые.

Идеальные нормативы отражают максимально возможную эффективность использования ресурсов, т.е. описывают затраты, которые могли бы иметь место в идеальном производственном процессе.

Реально достижимые нормативы отражают высокий уровень эффективности, достижимый при существующих в настоящий момент на данном предприятии уровнях развития техники и технологии. В отличие от идеальных нормативов, реальные нормативы включают технологические потери ресурсов, однако не следует думать, что они избыточны - реально достижимые нормативы также разрабатываются исходя из высокой производственной эффективности.

Расход дизельного топлива зависит от таких факторов как, вес поднимаемого или перемещаемого груза, технического состояния крана или локомотива, климатических условий, условий эксплуатации, регулировки топливной аппаратуры и настройки основных рабочих узлов.

Рассмотрим на конкретном примере.

Удельный расход топлива для дизелей ЯМЗ-236Д установленных на железнодорожных кранах рассчитывается следующим образом:

- во время работы железнодорожного крана в течение смены происходит постоянное изменение режимов по мощности, поэтому при расчетах расхода дизельного топлива мощность работы крана принимается за 30%. (т.е. при работе крана включение механизмов происходит попеременно, в пределах 27-36% от номинальной мощности дизеля, по мощности включаемых механизмов).

- исходные данные по расходу дизельного топлива берутся с технической характеристики дизелей типа ЯМЗ.

Под расходом материала в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

По истечении месяца кладовщик, т.е. материально ответственное лицо за хранение и выдачу этого материала составляет отчет о расходе материала, где указывает нормативный и фактический расход материала.

В практике работы железнодорожного цеха возможно использование неполного нормативного учета. Неполный вариант осуществляется только по нормативам прямых затрат, что, конечно, облегчает установление нормативов в дальнейшие расчеты. Кроме того, наиболее информативными с точки зрения управленческих решений являются именно отклонения прямых затрат и поэтому такой вариант в большинстве случаев будет оптимальным.

С одной стороны, высокие нормативы стимулируют сотрудников к повышению производительности труда, а с другой - могут вызвать разочарование из-за очевидной невозможности их выполнить. В отдельных случаях излишне жесткие нормативы могут стать тормозом на пути продвижения продукции на рынок.

Производственные нормы расхода дизельного топлива устанавливаются на один год и пересматриваются при условии, если были изменения в применяемой технике и технологии в данном периоде.

Следует отметить, что нормативы, наилучшим образом способствующие мотивации сотрудников, не всегда хороши для целей учета и планирования. Например, при составлении бюджетов следует опираться на реально достижимые нормативы, поскольку только они обеспечивают баланс между потреблением ресурсов в системе и производстве.

В составе затрат на электроэнергию отражается стоимость покупной электроэнергии, расходуемой на передвижение поездов с электрической тягой и электросекций, на технологические (электроплавку, электросварку, электролиз и т.д.), энергетические, осветительные и другие производственные и хозяйственные цели цеха.

Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на один локомотив. При этом в сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов.

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно - и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам -- листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем машинограммы указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования; замена сырья и. материалов; отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом -- виновников (инициаторов) отклонений. В организациях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.

Проведем анализ прямых материальных затрат.

Общая сумма материальных затрат в целом по цеху зависит от объема производства (ОП), его структуры (У_д) и изменения удельных материальных на отдельную услугу (УМЗ). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за объема производства (УР) и средней стоимости материальных ресурсов (Ц).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ = ?(УР*Ц).

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки.

Метод цепной подстановки имеет тот недостаток, что его результаты зависят от последовательности определения влияния факторов - влияние последнего фактора завышается, поэтому влияние качественного принято определять последним.

УМЗ₀ = ?(УР₀*Ц₀)

УМЗ₀ = (516 тн. * 18017,78 руб.) = 9297,17 тыс. руб.

УМЗ_усл = ?(УР₁ * Ц₀)

УМЗ_усл = (498 тн. * 18017,78 руб.) = 8972,85 тыс. руб.

Л УМЗ_ур = УМЗ_усл - УМЗ₀

Л УМЗ_ур = 8972,85 тыс. руб. - 9297,17 тыс. руб. = -324,32 тыс. руб.

За счет снижения количества дизельного топлива уровень материальных затрат уменьшился на 324,32 тыс. руб.

УМЗ₁ = ?(УР₁ * Ц₁)

УМЗ₁ = (498 тн. * 14156,63 руб.) = 7050 тыс. руб.

Л УМЗ_ц = УМЗ₁ - УМЗ_усл

УМЗ₁ = 7050 тыс. руб. - 8972,85 тыс. руб. = -1922,85 тыс. руб.

За счет уменьшения цены на дизельное топливо уровень материальных затрат снизился на 1922,85 тыс. руб.

Проверка:

Л УМЗ_ц = УМЗ₁ - УМЗ₀

Л УМЗ_общ = 7050 тыс. руб. - 9297,17 тыс. руб. = -2247,17 тыс. руб.

Л УМЗ = Л УМЗ_Ур + УМЗ_ц

Л УМЗ = -324,32 тыс.руб. + (-1922,85 тыс. руб.) = -2247,17 тыс. руб.

Таблица 3.1 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат

вид материала	расход материала, тн.	цена за 1 тн., руб.	материальные затраты, тыс. руб.	изменение материальных затрат, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	УМЗусл	t1	общее	в том числе за счет
									норм расхода	цены
дизельное топливо	516	498	18017,78	14156,63	9297,17	8972,85	7050,00	-2247,32	-324,32	-1922,85

Данные таблицы 3.1 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на объем производства. В рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.

Уменьшение затрат материалов достигается за счет снижения норм их расхода. На величину издержек существенное влияние оказывает изменение цен на материалы. При их увеличении издержки возрастают, а при снижении - уменьшаются.

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости услуги. Поэтому анализ динамики зарплаты, ее доли в себестоимости, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства, его структуры и уровня затрат на услуги.

Факторная модель суммы прямой заработной платы.

УЗП = Тф * Ч,

Где Тф - удельная трудоемкость, руб.;

Ч - отработанное время (часы).

Расчет произведем способом абсолютных разниц.

Л УЗП_Тф = Л Тф * Ч₀

Л УЗП_Тф (по перевозке) = (30,98 руб. - 38,04 руб.) * 1104 ч. = - 7794,2 руб.

Л УЗП_Тф (по погрузке-выгрузке) = (19,05 руб. - 21,08) * 560 ч. = -1136,8 руб.

Л УЗП_ч = Л Тф₁ * Л Ч

Л УЗП_ч (по перевозке) = 30,98 руб. * (1090 ч. - 1104 ч.) = - 433,72 руб.

Л УЗП_ч (по погрузке-выгрузке) = 19,05 руб. * (480 ч. - 560 ч.) = - 1524 руб.

Проверка:

Л УЗП (по перевозке) = Л УЗП_Тф + Л УЗП_ч

Л УЗП (по перевозке) = -7794,2 руб. + (-433,72 руб.) = -8227,96 руб.

Л УЗП (по погрузке-выгрузке) = -1136,8 руб. + (1524 руб.) = -2660,8 руб.

Таблица 3.2 - Расчет влияния стоимости услуг на заработную плату

вид услуг	удельная трудоемкость, руб.	отработанное время, ч.	заработная плата, руб.	изменение, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1	общее	в том числе за счет
								трудоемкости	отработанного времени
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
перевозка	38,04	30,98	1104	1090	41996,16	33768,20	-8227,96	-7794,24	-433,72
погрузка-выгрузка	21,08	19,05	560	480	11804,80	9144,00	-2660,80	-1136,80	-1524,00

Полученные данные показывают, что заработная плата по обеим услугам снизилась исключительно из-за текучести кадров.

Рассмотренные методы оценки влияния технико-экономических факторов на снижение издержек цеха могут использоваться как при анализе, так и при планировании себестоимости услуги на предстоящий период.

Снижение издержек производства в настоящее время обеспечивается в основном под влиянием внутрипроизводственных факторов.

Значительное снижение издержек производства достигается в результате применения прогрессивных методов организации производства.

Много времени уделяют экономисты таким резервам снижения издержек, как изменение классификации, учета и калькуляции затрат. Например, более четкое выделение затрат на управление, подготовку производства, реализацию достижений научно-технического прогресса, в том числе повышения объема производства продукции.

3.2 Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и. эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства.

Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходы, зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на одну тысячу тонн перевозки.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям: погрузочно-разгрузочные работы, доставка и т. д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Проведем анализ косвенных затрат по статьям калькуляции:

Таблица 3.3 - Смета по статьям косвенных затрат

Статьи затрат	2006г., тыс.руб	2007г., тыс.руб	удельный вес, %	Отклонение 2007г. - 2006г.
			2006	2007	тыс. руб	%
Капитальный ремонт	11753	10613	38,69	33,54	-1140	-10%
Топливо (энергоресурсы)	2702	3012	8,89	9,52	310	11%
Инвентарь и сменное оборудование	50	109	0,16	0,34	59	118%
Текущий ремонт	4871	5426	16,03	17,15	555	11%
Содержание основных средств	3709	3916	12,21	12,38	207	6%
Амортизация основных фондов	648	472	2,13	1,49	99	14%
Работа транспортных цехов	730	829	2,40	2,62	99	14%
Охрана труда	490	325	1,61	1,03	-165	-34%
Зарплата аппарата управления с отчислениями	4371	4945	14,39	15,63	574	13%
Выслуга лет с отчислениями	755	912	2,49	2,88	157	21%
Прочие затраты	302	1080	0,99	3,41	778	258%
Сумма затрат	30381	31639	100,00	100,00		4%

Как показали расчеты (таблица 3.3) сумма косвенных затрат в цехе ЖДТ на конец 2007 года выросла по сравнению с 2006 годом на 4%, определим за счет каких факторов произошел прирост суммы косвенных затрат.

Основным источником формирования затрат в цехе является капитальный ремонт основных средств. Его удельный вес в сумме общих затрат составил 38,69% по состоянию на 2006 год, и 33,54% к концу 2007 года. Данная статья затрат является наиболее объемной, это связано с некачественным отношением персонала к оборудованию, несвоевременное обнаружение мелких поломок и дефектов. И хотя на конец 2007 года затраты на данную статью снизились на 10% все же следует изыскивать дополнительные пути снижения капитального ремонта, это может быть достигнуто за счет увеличения выплат премий персоналу, обслуживающему работу основных средств.

Также в 2007 году снизилась сумма затрат на охрану труда, для данного цеха это мероприятие является нецелесообразным, так как работа в цехе является травмоопасной, и снижение затрат на охрану труда может негативно повлиять на деятельность рабочего персонала.

Основные статьи затрат к концу 2007 года увеличились. Основным источником увеличения затрат явились прочие затраты, которые увеличились на 258% по независящим от цеха причинам.

Увеличение таких статей как амортизация основных фондов и содержание основных средств произошло за счет увеличения количества основных средств.

Также выросли показатели по заработной плате: увеличение статьи затрат по выслуге лет говорит о том, что в персонал цеха работает на своем рабочем месте в течении продолжительного времени, следовательно цех не испытывает большой текучести кадров.

В целом затраты по цеху возросли незначительно (4%), учитывая то, что на предприятии увеличилась сумма основных средств, данный факт увеличения затрат можно не рассматривать как отрицательный. Но все же для снижения косвенных затрат цеху необходимо принимать все усилия по снижению капитального ремонта основных средств.

3.3 Направления снижения себестоимости затрат на примере ОАО «ЧЭМК»

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (без сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных платежей.

Увеличение объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов может быть обеспечено только в результате снижения себестоимости. Наиболее важным источником ее снижения является рост производительности труда. Так в результате трудоемкости экономия обеспечивается путем уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, определяется также экономия на амортизационные отчисления вследствие улучшения использования времени работы оборудования, экономия на условно-постоянные расходы.

Снижение трудоемкости продукции, рост производительности труда можно достигнуть следующими способами:

- совершенствование средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышения доли современного оборудования), предметов труда (внедрение прогрессивных видов сырья, материалов);

- улучшения использования сырья и материалов;

- процессов внедрения прогрессивной технологиями, механизация и автоматизация производства.

Внедрение более производительного оборудования обеспечивает экономию заработной платы (живого труда). Повышение производительности труда заключается в том, что доля живого труда уменьшается, а доля прошлого труда увеличивается, но увеличивается так, что, следовательно, количество живого труда уменьшается больше, чем увеличивается количество прошлого труда.

В целом на предприятии затраты на оказание транспортных услуг возросли по сравнению с плановыми затратами. Темпы роста затрат на оказание услуг превышают темпы роста стоимости произведенных перевозок. Это указывает на то, что рост затрат на оказание услуг происходил на фоне повышения удельных расходов ресурсов производства и интенсивных сдвигов в составе объемов перевозок.