Основными задачами анализа кадров являются обеспечение соответствия структуры кадров изменяющимся потребностям производства, а также формирования заинтересованности в высоком уровне производительности труда. Правильное использование средств на оплату труда является необходимых условием снижения себестоимости продукции.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Анализ состава кадров предприятия проводится по категориям работающих. По сравнению с предыдущим годом численность работников ОВД на предприятии снизилась на 31 чел., в том числе по рабочим на 24 чел., служащим на 7 человек. Сокращение связано со снижением объёма производства практически по всем видам продукции.

Наибольший удельный вес в общей численности работников предприятия имеют рабочие 75,6%. Доля руководителей, специалистов и служащих составляет 24,44%. Проведенные расчеты показали, что соотношение удельных весов категорий персонала за рассматриваемый период практически не изменилась.

Таблица 2.11

Анализ обеспеченности предприятия кадрами

Изменение удельного веса отдельных категорий ОВД в общей численности ОВД целесообразно анализировать с позиций роста производительности труда и снижения общей численности ОВД.

Влияние удельного веса рабочих на выработку одного работника ОВД определяется по формуле:

(2.20)

где

- прирост выработки на одного работника ОВД за счет увеличения удельного веса рабочих, %;

К_В - коэффициент изменения выработки на одного рабочего;

- фактический и базисный удельный вес рабочих в общей численности ОВД, %.

Выработка на одного рабочего определяется отношением объема товарной продукции в сопоставимых ценах к численности рабочих.

Для этого пересчитывают объем товарной продукции предыдущего года в ценах отчетного года по всем видам продукции, работ, услуг.

Выработка на одного рабочего составила:

Предыдущий год 345,4 тыс. руб. (225544: 653).

Отчетный год 430,13 тыс. руб. (270554: 629).

Коэффициент изменения выработки рабочих составит:

1,24= (430,13: 345,4).

Повышение выработки на одного работника ОВД за счет снижения численности рабочих составит 124,53%.

На производительность труда рабочих оказывает большое влияние стабильность кадров предприятия. Данные о движении кадров на предприятии имеются в отделе кадров.

Для анализа рассчитываются показатели:

коэффициент оборота кадров по приему

(2.21)

К_пр^07г. = 265/832 =0,32; К_пр^06г. = 216/863 = 0,25

коэффициент оборота кадров по увольнению

(2.22)

К_ув^07г. = 296/832 = 0,36; К_ув^06г. = 318/863 = 0,37

коэффициент текучести кадров

(2.23)

К_т^07г. = 204/832 = 0,25; К_т^06г. = 231/863 = 0,27

где

R_пр, R_{ув -} число рабочих соответственно принятых и уволенных за анализируемый период;

R_{ув. т} - число рабочих, уволенных по причинам, относящимся к текучести кадров;

R - среднесписочная численность рабочих.

Анализ оборота кадров выполняется в аналитической (табл.2.12).

Таблица 2.12

Анализ движения кадров

Анализируя таблицу 2.12 видно, что коэффициент текучести кадров в отчетном году снижается и составляет 25%. Значение коэффициента текучести кадров высокое, в связи с этим необходимо изучить причины увольнения работников и разработать мероприятия по их снижению. Чрезмерно высокий оборот кадров по приему приводит к дополнительным затратам, связанным с обучением принятых работников и организацией работ по приему и увольнению работников.

Одним из важнейших условий роста объема производства, увеличения выработки продукции на одного работника ОВД, рационального использования трудовых ресурсов является эффективное использование рабочего времени.

От использования рабочего времени зависит выработка на 1 работника ОВД, которая является наиболее универсальным показателем производительности труда. Повышение производительности труда за счет лучшего использования рабочего времени определяется через экономию численности среднесписочных работников ОВД по формуле

, (2.24)

где

Э - экономия численности, чел.;

Т_Б, Т_{Ф -} базовый и фактический фонд рабочего времени одного работника ОВД, ч;

R_Ф - фактическая численность ОВД, чел.

Рост производительности труда определяется по формуле

(2.25)

где ?В - рост производительности труда, %. По анализируемому предприятию фонд рабочего времени в часах на одного работника составил в предыдущем году 1962 ч (1693206: 863) в отчетном году 1925 ч (1601600: 832). Относительная экономия численности составит 16 человек.

.

Рост производительности труда за счет лучшего использования рабочего времени составит:

.

Для анализа производительности труда определяют выработку на одного работника ОВД в абсолютных величинах за отчетный и предыдущий периоды

(2.26)

где

В_ОВД - выработка на 1 работника ОВД, тыс. руб.;

N - выпуск товаров и услуг в ценах отчетного года (сопоставимых ценах), тыс. руб.;

R_{ОВД -} численность работников ОВД, чел.

В_овд^06г. = 225544/863 = 261,35; В_овд^07г. = 270554/832 = 325, 19

Таблица 2.13

Динамика производительности труда

По сравнению с предыдущим годом выработка на 1 работника ОВД увеличилась на 63,84 тыс. руб. Увеличение составило за счет снижения численности и увеличения объема выпуска продукции.

Далее проведем анализ динамики производительности труда заработной платы работников (табл.2.14).

Таблица 2.14

Динамика показателей фонда оплаты труда, производительности труда и заработной платы ОАО "ДОЗ-2 и К" за 2006 - 2007 г. г.

Среднегодовая производительность труда (ПТсг) рассчитывалась по формуле:

(2.27)

где

ВР - стоимость реализованной продукции (ф. №2 с.010), тыс. руб.,

- среднесписочная численность работников, чел.

Среднегодовая заработная плата (ЗПсг) рассчитывалась по формуле:

(2.28)

где

ФОТ - фонд оплаты труда работников (ф. №1-Т), тыс. руб.,

Среднемесячная заработная плата (ЗПсм) рассчитывалась по формуле:

(2.29)

Анализ данных таблицы показал что за рассматриваемый период фонд оплаты труда работников предприятия по сумме увеличился на 19,57% и составил 90566 тыс. руб., при этом его доля в себестоимости продукции также увеличилась практически на 4% и составила 38,38%, что свидетельствует о том, что производство продукции на предприятие трудоемкое.

Показатели производительности труда на предприятии увеличиваются, так производительность труда одного работника увеличилась на 24,43% и составила 325,19 тыс. руб. /год, а одного рабочего - увеличилась на 24,53% и составила 430,13 тыс. руб. /год.

Заработная плата работников предприятия также увеличивается, за рассматриваемый период среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась на 24,7% и составила 8,63тыс. руб., а одного рабочего - увеличилась на 22,88% и составила 6,27тыс. руб/мес. Соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы работников составило ПТ - 125,17%, ЗП - 124,70%. Как видно, темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы, что является стимулом для роста производительности труда на предприятия.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

а) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получение прибыли;

б) определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

в) выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

г) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

д) разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Себестоимость продукции является, важнейшим показателем экономической эффективности ее производства в ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируют результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источником информации для анализа себестоимости продукции служат данные статистической отчетности "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

а) полная себестоимость продукции в целом и по элементам;

б) затраты на рубль выпушенной продукции;

в) себестоимость отдельных видов изделий;

г) отдельные статьи затрат;

д) центры ответственности.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Для того, чтобы правильно проанализировать себестоимость продукции за несколько периодов необходимо, что бы данные были сопоставимы. Рассмотрим соотношение товарной продукции за два года и проанализируем уровень затрат на 1 рубль товарной продукции.

Данные для анализа приведены в (табл.2.15).

Таблица 2.15

Анализ затрат на производство и реализацию продукции ОАО "ДОЗ-2 и К" за 2006 - 2007 г. г.

Показатель затрат на 1 рубль реализованной продукции (Кз) рассчитывался по формуле:

, (2.30)

где

Сполн - сумма затрат на производство и реализацию продукции,

Анализ данных таблицы показал, что затраты на производство и реализацию продукции растут, за рассматриваемый период они увеличились на 8,38% и составили 235977 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения себестоимость реализованной, продукции (на 8,25%) и роста коммерческих расходов на 11,16%. Положительную динамику имеет показатель затрат на рубль реализованной продукции (уменьшается), в 2007 г. он составил 0,87 руб/руб., т.е. доля затрат на производство в стоимости товарной продукции составляет 87%.

Рассмотрим структуру затрат на производство продукции в разрезе экономических элементов (табл.2.16).

Таблица 2.16

Динамика и структура затрат ОАО "ДОЗ-2 и К" на производство продукции по экономическим элементам за 2006 - 2007 г. г.

Удельный вес статей себестоимости () рассчитывался по формуле:

* 100 % (2.31)

где

Сi - величина i-ой статьи затрат,

С - годовая себестоимость реализованной продукции.

Анализ данных таблицы показал, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции приходится на расходы на оплату труда (около 50%) - статьи "Затраты на оплату труда" - 31,39% и 36,9% в 2006 г. и 2007 г. соответственно и "Отчисления на социальные нужды" (9,86% и 11,12%), что свидетельствует о значительной трудоемкости производства продукции. Также значительную долю в себестоимости продукции имеют материальные затраты (31,6% и 26,63% в 2006 г. и 2007 г. соответственно). Уменьшение доли материальных затрат в отчетном периоде является следствием проводимых мероприятий по снижению затрат на материалы. Отрицательным моментом является значительная доля прочих затрат (22,34% и 20,43% в отчетном и прошлом году соответственно). Руководству предприятия и экономическим службам необходимо проводить мероприятия по снижению удельного веса расходов данной статьи.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой устойчивости форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Анализ каждого элемента прибыли имеет важное значение для руководства предприятия, его учредителей, акционеров и кредиторов. Для руководства такой анализ позволяет определить перспективы развития предприятия, так как прибыль является одним из источников финансирования капитальных вложений и пополнения оборотных средств. Учредителям и акционерам она является источником получения дохода на вложенный ими в данное предприятие капитал. Кредиторам подобный анализ дает возможность погашения предоставленных хозяйствующему субъекту кредитов и займов, включая и уплату причитающихся процентов.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:

а) изучение каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным;

б) структурный анализ соответствующих статей;

в) изучение динамики изменения показателей за ряд периодов;

г) исследование влияния отдельных факторов на прибыль.

Эффективность использования всех ресурсов предприятия находит свое отражение в конечных финансовых результатах его деятельности. Прибыль является обобщающим показателем и характеризует в денежном выражении количественную и качественную стороны деятельности предприятия. Исходными данными анализа прибыли являются: форма №2 годового отчета "Отчет о прибылях и убытках"; расшифровка строк формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Рассмотрим конечные финансовые показатели деятельности предприятия (показатели прибыли) и их формирование (табл.2.17).

Таблица 2.17

Финансовые показатели деятельности ОАО "ДОЗ-2 и К" за 2006 - 2007 г. г. тыс. руб.

Анализ данных отчетности показал, что выручка в отчетном году увеличилась на 19,96% по сравнению с предыдущим годом, что в итоге привело к росту валовой прибыли на 27861 тыс. руб. и прибыли от продаж на 26771 тыс. руб. (более, чем в 4раза). Рост прибыли свидетельствует об увеличении эффективности основной деятельности предприятия.

В отчетном году отмечено снижение прочих доходов и расходов.

Прибыль до налогообложения рассматриваемого предприятия в 2007 г. была увеличена более, чем в 2 раза и составила 51582 тыс. руб., чистая прибыль также увеличилась и составила 28985 тыс. руб. (темп роста показателя 150,57%), данный факт свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия в отчетном периоде.

Для оценки результативности и экономической целесообразности деятельности предприятия недостаточно только определения абсолютных показателей. Более объективную картину можно получить с помощью показателей рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной коммерческой, инвестиционной), окупаемости затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

а) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

б) показатели, характеризующие прибыльность продаж;

в) показатели, характеризующие доходность капитал и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Рентабельность продаж отражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от реализации. Особый интерес для внешней оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких традиционных показателей прибыльности, как фондорентабельность, которая показывает эффективность использования основных активов, и рентабельность основной деятельности, которая показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 рубль затрат. Более информативным является рентабельности активов и рентабельности собственного капитала.

Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и проанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты.

Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является рентабельность активов, его еще принято называть экономической рентабельностью. Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли организации получает в расчете на рубль своего имущества. От его уровня, в частности, зависят размер дивидендов на акции в акционерных обществах.

В показателе рентабельности активов результат текущей деятельности анализируемого периода сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотными средствами. С помощью тех же активов организация будет получать прибыль и в последующие периоды деятельности.

Прибыль же является, главным образом, результатом от реализации продукции (работ и услуг).

Выручка от реализации - показатель, напрямую связанный со стоимостью активов: он складывается из натурального объема и цен реализации, а натуральный объем производства и реализации определяется стоимостью имущества. Формула рентабельности активов имеет следующий вид:

R = прибыль отчетного периода _х выручка от реализации _х 100 (2.32)

выручка от реализации ср. стоимость активов

Таким образом, можно сказать, что рентабельность активов - показатель, производный от выручки и реализации.

Рентабельность активов может повышаться при неизменной рентабельности продаж и росте объема реализации, опережающем увеличение стоимости активов т.е. ускорением оборачиваемости активов. И, наоборот, при неизменной ресурсоотдаче рентабельность активов может расти за счет роста рентабельности продаж.

Рентабельность продаж можно наращивать путем повышения цен или снижения затрат. Однако эти способы временны и недостаточно надежны в нынешних условиях. Наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям укрепления финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличить производство и реализацию той продукции (работ, услуг), необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.

При анализе экономической рентабельности, безусловно, нужно принимать во внимание роль отдельных его элементов. Но зависимость целесообразно строить не через оборачиваемость элементов, а через оценку структуры капитала в увязке с динамикой его оборачиваемости и рентабельности. Из формулы хорошо видны возможные пути повышения экономической рентабельности - пути увеличения прибыльности капитала.

Показатель рентабельности собственного капитала позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размеров прибыли, полученной от их использования. Для анализа показателей рентабельности составляется аналитическая таблица.

Рентабельность продаж (Рпр) рассчитывалась по формуле:

, % (2.33)

где

ПР - прибыль от реализации продукции.

Рентабельность продукции (Рп) рассчитывалась по формуле:

, % (2.34)

Проведем анализ показателей рентабельности предприятия (табл.2.18).

Таблица 2.18

Динамика показателей рентабельности ОАО "ДОЗ-2 и К" за 2006 - 2007 г. г., %

Анализ показал, что эффективность деятельности предприятия растет, подтверждается положительной динамикой всех рассчитанных показателей рентабельности.

Наибольший прирост определен по показателю "рентабельность продукции" - с 3,59% до 14,65% и рентабельность продаж (с 3,46% до 12,78%, свидетельствует о том, что каждый рубль продаж приносит предприятию 12,78 прибыли).

Также в отчетном 2007 г. выявлен рост рентабельности предприятия с 11,28% до 19,07%. Наименьшим приростом характеризуется рентабельность по чистой прибыли она увеличилась только на 2,18% и составила 10,71%.

2.6 Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия