Хозяйственная деятельность ОДО "Инторекс"

На основании карточки счета 90 «Реализация» составим таблицу 2.7. (Приложение Т). Аналогичные субсчета предусмотрены типовым планом счетов и к счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В учетной политики ОДО «Инторекс» указано, что операционные доходы и расходы признаются по мере начисления. Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере признания их стороной, нарушившей условия договора, или если судом вынесено решение об их взыскании. Другие внереализационные доходы и расходы признаются по мере их образования.

Таблица 1.7.- Информация об операциях, отраженных по счету 90 «Реализация» за 29.12.11-03.01.12., р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Отражена выручка по терминалу магазина «9-ый км» на 01.01.12	57	90.1.1	1 168 200	Приложение Т
Оприходована выручка магазина «9-ый км»	50.1	90.1.1	2 002 950	Приложение Т
Списаны реализованные товары	90.2.1.	41.2.	1 168 200	Приложение Т
Отражена уценка товаров	92.2	41.1	85 597	Приложение У

Аналогичные субсчета предусмотрены типовым планом счетов и к счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». В учетной политики ОДО «Инторекс» указано, что операционные доходы и расходы признаются по мере начисления. Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере признания их стороной, нарушившей условия договора, или если судом вынесено решение об их взыскании. Другие внереализационные доходы и расходы признаются по мере их образования.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года. нансовый результат отчетного года складывается в целом по организации из финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансового результата от операционной деятельности (сопоставление операционных доходов с расходами), финансового результата от внереализационных операций (сопоставление внереализационных доходов с расходами) за вычетом начисленных налогов и сборов, а также штрафов, уплачиваемых из прибыли.

Формирование финансового результата отчетного года производится на счете 99 «Прибыли и убытки». По состоянию на 1 января отчетного года счет начального сальдо не имеет (или имеет нулевое сальдо). Это означает, что по окончании отчетного года после определения финансового результата производится реформация баланса, в результате которой сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и счет 99 закрывается. С согласно рабочему плану счетов ОДО «Инторекс» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыт субсчет 84.1 «Прибыль (убыток) прошлых лет».

Согласно карточки счета 99 «Прибыли и убытки» составлена таблица 1.8 с бухгалтерскими записями, отраженными в системе бухгалтерского учета ОДО «Инторекс» за 28.12.11-03.01.12.(Приложение Ч)

Таблица 1.8.- Информация об операциях, отраженных по счету 99 «Прибыли и убытки» за 29.12.11-03.01.12., р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Начислен налог на недвижимость	99	68.3.1.	149 528	(Приложение Ч)
Отражено сальдо операц. доходов и расходов	91/9	99	10	(Приложение Ч)
Отражено сальдо внереализ. доходов и расходов	92/9	99	-2 212456	(Приложение Ч)
Отражена прибыль от основного вида деятельности	90/9	99	-80 872 903	(Приложение Ч)
Начислен налог на прибыль	99	68/3/2	26 192 435	(Приложение Ч)
Начислен сбор на развитие территории	99	68/3/3	297 693	(Приложение Ч)
Отражен штраф МНС	99	68/3/3	6 546	(Приложение Ч)
Отражен налог на недвижимость	84/1	99	1794 336	(Приложение Ч)
Прибыль от основного вида деятельности	99	84/1	92 193416	(Приложение Ч)

Согласно данным таблицы 2.8 уплата налогов и сборов из прибыли производится за счет прибыли прошлых лет, а не отчетного периода. При этом за 2011 г. ОДО «Инторекс» получала прибыль.

1.9 Учет фондов и целевого финансирования

Уставный фонд - совокупность вкладов (долей, акций), первоначально инвестированных учредителями организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах, в денежном выражении. Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности разделен на доли учредителей. Вклады учредителей в уставный фонд разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу. Вложения могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.

Размер уставного фонда отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации в государственных органах.

Согласно пояснительной записки к годовому отчету уставный фонд ОДО «Инторекс» составляет 600 тыс. руб. Участниками уставного фонда являются Митрахович С.А. (75 %) и Митрахович Ж.В. (15%). ( Приложение У1 и У2)

Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. (Приложение У2)

В процессе деятельности организации может возникнуть необходимость изменить уставный фонд. Записи по счету 80 «Уставный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного фонда производятся по решению собственников. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и учредительном договоре организации.

Уставный фонд может пополняться за счет дополнительных взносов учредителей, либо за счет собственных средств.

Согласно действующему законодательству, размер уставного фонда организаций с дополнительной ответственностью учредители вправе устанавливать самостоятельно.

Добавочный фонд - это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости, за счет разницы от продажи собственных акций при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.

Добавочный фонд возникает в результате:

· прироста стоимости внеоборотных активов (переоценка основных средств);

· получения дополнительных денежных средств или имущества при первичном размещении акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

· безвозмездного получения основных средств в пределах одного собственника;

· приобретения организациями внеоборотных активов за счет целевого финансирования;

· приобретения объектов основных средств за счет прибыли предприятия.

Для обобщения информации о добавочном фонде используется пассивный счет 83 «Добавочный фонд». Суммы, учтенные по кредиту счета 83, как правило, не списывают. Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следующих случаях:

· направления средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда (Дебет 83 Кредит 80);

· распределения сумм добавочного фонда между учредителями (Дебет 83 Кредит 75/2).

Согласно рабочему плану счетов в системе бухгалтерского учета ОДО «Инторекс» к счету 83 «Добавочный фонд» открыты

· Субсчет 83.1 «Фонд переоценки собственных срдств»

· Субсчет 83.2 « 6% на пополнение собственных оборотных активов»



Таблица 1.9.- Информация об операциях, отраженных по счету 83 «Добавочный фонд» за 30.11.11-03.01.12, р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Отражена переоценка основных средств	01.1	83.1	957 076	Приложение У2
Вследствие переоценки увеличена сумма амортизационных отчислений	83.1	02.1	414 673	Приложение У2

Резервный фонд наряду с уставным, добавочным фондами, нераспределенной прибылью и аналогичными фондами, созданными путем распределения части полученной прибыли, представляет собственный капитал организации. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда, образуемого в соответствии с законодательными и учредительными документами, предназначен счет 82 «Резервный фонд». Резервный фонд отражается в балансе организации.

Расшифровка резервов по видам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

Следует выделять резервы, созданные в соответствии с законодательством и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами Статьей 30 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (в редакции Закона РБ от 10.01.2006 № 100-З) предусмотрено, что в случаях, установленных законодательством, хозяйственное общество образует резервные фонды. Размер, источники и порядок создания и использования резервных фондов определяются законодательством. Хозяйственное общество может образовывать и другие фонды, которые создаются и используются в соответствии с законодательством или учредительными документами хозяйственного общества. Так, в соответствии с законодательством создаются:

- резервный фонд на оплату труда, который формируется на основании постановления Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 605 для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат;

- резервный фонд по выплате дивидендов по привилегированным акциям (выплаты процентов по облигациям и при их погашении), используемый согласно Методическим рекомендациям о порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям, утвержденным постановлением Минфина РБ от 27.12.1995 № 60, в его пределах для обеспечения выплаты дохода в случае недостаточности прибыли или убыточности акционерного общества;

- резервный фонд - разница, возникающая при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями (ст.88 Инвестиционного кодекса РБ от 22.06.2001 № 37-З).

Руководствуясь учредительными документами и учетной политикой, организации могут принять решение о создании резервного фонда на покрытие убытков за счет чистой прибыли в случае приостановки деятельности, ухудшения условий хозяйствования и в других случаях.

Источником образования резервного фонда в основном является прибыль отчетного года. Формирование резервного фонда отражается по кредиту счета 82 «Резервный фонд» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По решению учредителей в резервный фонд могут быть направлены также целевые взносы учредителей.Аналитический учет по счету 82 «Резервный фонд» организуется по каналам формирования и использования.

Прибыль организации является основным источником пополнения собственных финансовых ресурсов, материального стимулирования трудового коллектива, модернизации и развития материально-технической базы. Однако для организаций при распределении прибыли приоритетным должно быть ее направление на производственное развитие, которое призвано обеспечить максимизацию прибыли в будущем. Кроме того, за счет прибыли организации финансируют расходы социальной направленности (выдачу материальной помощи, оплату оздоровительных мероприятий, оказание шефской помощи, проведение благотворительных и других аналогичных мероприятий).

Все это обуславливает необходимость создания фондов накопления и потребления.

В соответствии с Гражданским кодексом РБ (ст.64, 90, 103, 110)распределение прибыли и убытков относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества, членов кооператива, учредителя унитарного предприятия. Решение онаправлении прибыли на те или иные цели или о покрытии образовавшегося убытка теми или иными источниками закрепляется в протоколе заседания собрания участников (акционеров) общества, членов кооператива, в решении учредителя унитарного предприятия. То есть директор и главный бухгалтер организации не вправе самостоятельно распоряжаться ее прибылью, за исключением случаев, когда учредителями принято и зафиксировано в протоколе решение о делегировании директору организации полномочий по оперативному распоряжению прибылью в пределах установленного лимита.

За счет нераспределенной прибыли организациями могут быть сформированы следующие фонды:

· фонд накопления - средства, предназначенные для производственного развития организации и иных аналогичных целей, сопровождающихся созданием нового имущества;

· фонд потребления - средства, предназначенные для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме вложений во внеоборотные активы) и материальному поощрению коллектива организации и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих образованию нового имущества.

Фонд накопления формируется по нормативу, определенному собственником. Норматив отчислений от прибыли в фонд накопления предусматривается в учредительных документах организации или устанавливается собственником (собственниками) ежегодно и может быть зафиксирован как в процентах от прибыли, остающейся в распоряжении организации, так и в твердой сумме.

Учет фонда накопления ведется на субсчете 84-1 «Фонд накопления образованный». По кредиту данного субсчета отражают операции по формированию этого фонда, а по дебету - его использование.

Фонд потребления создают организации за счет нераспределенной прибыли по нормам, определенным уставом или собственником, исходя из размера распределяемой прибыли и финансового положения предприятия.

Средства фонда потребления расходуют в соответствии с утвержденной сметой на материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива, инвентаря, транспортных средств для оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфетов, здравпунктов, санаториев и других объектов социальной сферы и т.д.

Средства фонда потребления расходуются по смете. В смете расходования фонда определяют направления его использования. Утверждает ее руководитель организации (учреждения) по согласованию с профсоюзным комитетом

Учет фонда потребления ведут на субсчете 84-2 «Фонд потребления». По кредиту данного субсчета отражают операции по созданию фонда, а по дебету - его использование. Аналитический учет фонда потребления организуют по источникам его образования и направлениям использования в соответствии с утвержденной сметой.

Для отражения информации о движении средств, поступивших из бюджета, от других организаций и лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (за исключением: дотаций из бюджета по государственному регулированию цен и тарифов; предоставленных налоговых льгот; отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых кредитов), предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Этот счет также используется представительствами, выделенными на отдельный баланс, для аккумулирования средств, полученных на содержание в соответствии со сметой. Кроме того, страховые организации на этом счете отражают движение средств фонда защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий, создаваемого в соответствии с законодательством и предназначенного для защиты имущественных интересов потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий. Аналитический учет по счету 86 организуется в разрезе источников поступления целевых средств и направлений их использования.

В ОДО «Инторекс» отсутствует целевое финансирование, а в учетной политики закреплено также: «Фонд накопления и потребления в рамках счета 84 «Нераспределенная прибыль» не создаются.

В целях контроля за наличием средств финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий на величину нераспределенной прибыли, фактически использованную на приобретение (создание) нового имущества организации, производить бухгалтерскую запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный фонд».

Все производимые организацией расходы, не связанные с приобретением (созданием) нового имущества, а также выплатой дивидендов, относить на финансовый результат отчетного периода ( в том числе материальную помощь и иные выплаты социального и поощрительного характера)».

1.10 Бухгалтерская отчетность

Согласно закону «О бухгалтерском учете и отчетности» 8 октября 1994 г. № 3321-XII ( в ред. № 188-3 от 29.12.2006 г) бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

· полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

· тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

· бухгалтерского баланса;(Приложение А и Б)

· отчета о прибылях и убытках;(Приложение В и Г)

· отчета об изменении капитала;(Приложение Ю1)

· отчета о движении денежных средств;(Приложение Ю2)

· приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;

· пояснительной записки.( Приложение У1)

Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности и утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности» регламентирует порядок составления бухгалтерской отчетности. я того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности. При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.). Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов («Материалы»). Товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражают в отчетности по продажной или покупной стоимости. Разницу между этими ценами отражают в отчетности отдельной статьей. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности, или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций.

Пояснительная записка является обязательной составной частью бухгалтерской отчетности и характеризует деятельность организаций, в том числе и применяющих упрощенную систему налогообложения, в отчетном году. Минимальное содержание пояснительной записки раскрывается в главе 11 «Порядок формирования данных пояснительной записки» Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 (в ред. от 11.12.2008 № 187).

Пояснительная записка состоит из информационной и аналитической части.

В информационной части пояснительной записки раскрываются показатели отчетности и существенность. В пояснительной записке следует раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе (форма 1) и отчете о прибылях и убытках (форма 2) отражаются прочие активы, обязательства, капитал, отдельные виды доходов и расходов, прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2). В Инструкции № 19 не указано, какая информация (показатель) является существенной. По общему правилу существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %, однако организация вправе принять решение о применении иного критерия существенности.

В ОДО «Инторекс» не принят критерий существенности.

В пояснительной записке должны быть приведены краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, т.е. соответствующая финансовая информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Организации следует отразить в пояснительной записке информацию о событиях, произошедших после отчетной даты и существенно повлиявших на величину ее активов, пассивов. Событие после отчетной даты - это факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты.

Следует обособленно раскрыть изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценку последствий их в стоимостном выражении. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оценивают в денежном выражении. Оценку в денежном выражении последствий изменений учетной политики необходимо производить на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

В аналитической части пояснительной записки должен быть указан принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу необходимо приводить характеристику структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Акционерные общества приводят состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета). Следует также указать дополнительные данные о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; количестве акционеров, зарегистрированных в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах. Организации отражают выполнение основных показателей бизнес-плана (при его наличии) (всего, в т.ч. доведенных вышестоящими организациями).

Пояснительная записка, составленная главным бухгалтером ОДО «Инторекс» не соответствует вышеприведенным требованиям. В ее содержании отсутствует аналитическая часть, не раскрыты изменения в учетной политики.



2. Анализ хозяйственной деятельности на ОДО «Инторекс»

2.1 Ознакомление с экономической работой ООО «Инторекс»

Организация аналитической работы в организации должна способствовать своевременному выявлению имеющихся у нее резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического проведения анализа в определенной последовательности и повышения его оперативности.

Успешное выполнение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения этой работы.

Совместная аналитическая работа позволяет обеспечить комплексность анализа деятельности организации и, главное, - более квалифицированно и глубоко изучить хозяйственную деятельность, ее результаты, полнее выявить неиспользованные резервы.

Аналитическая обработка экономической информации очень трудоемка сама по себе и требует большого объема разнообразных вычислений. С переходом к рыночным отношениям потребность в аналитической информации значительно увеличивается. Это связано, прежде всего, с потребностью разработки и обоснования стратегических планов организаций, комплексной оценки эффективности краткосрочных и долгосрочных управленческих решений. В связи с этим автоматизация аналитических расчетов стала объективной необходимостью.

Современные информационные технологии позволяют целиком автоматизировать обработку всех экономических данных, в том числе и по аналитической работе. В ОДО «Инторекс» большинство расчетов осуществляется с использованием возможностей табличного редактора Microsoft Office Excel.

Составим таблицу «Основных финансово-экономических показателей» на основании Ф-№1 «Бухгалтерского баланса» (Приложение А и Б) и Ф- №2 «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение В и Г). Согласно данным таблицы хозяйственная деятельность в 2011 г. по сравнению с 2010 г.была менее рентабельной.

Снизились все показатели рентабельности. При этом выручка от реализации осталась почти на том же уровне, в то время как чистая прибыль от реализции товаров снизилась на 72,4 %. Несмотря на снижение показателей рентабельности, однако расходы на реализацию увеличились на 12,7 % в 2010г.по сравнению с 2010 г. Это обстоятельство может быть свидетельством увеличении в товарообороте организации доли издержкоемких товаров и снижения рентебельных.

Таблица 2.1 - Основные показатели хозяйственной деятельности ОДО «Инторекс» за 2010 и 2011 гг., р.

Показатели	2010 г.	2011 г. (прогнозн.показатеи)	Абсолютное отклонение	Темп роста,%
1	2	3	4	5
1. Выручка от реализации товароа, млн руб.	2768,000	2760,000	-8,000	99,711
2. Расходы на реализацию, млн.руб.	332,000	374,000	42,000	112,651
3. Прибыль от реализации товаров, млн. руб.	43,000	14,000	-29,000	32,558
4.Чистая прибыль, млн.руб.	29,000	8,000	-21,000	27,586
5. Рентабельность продаж, %	1,048	0,290	-0,758	27,666
6. Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	67,000	86,000	19,000	128,358
7. Фондоотдача, млн.руб.	41,313	32,093	-9,220	77,682
8. Фондоемкость, млн. руб.	2,421	3,116	0,695	128,730
9.Фондорентабельность, %	9628,000	2992,000	-6636,000	31,076
10. Коэффициент текущей ликвидности(на конец года)	2,4	2,6	0,200	108,333
11. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (на конец года)	0,7	0,9	0,200	128,571
12.Коэффициент платежеспособности (на конец года)	0,8	0,9	0,100	112,500

Также снизились показатели использования основных производственных фондов. Фондоотдача--на 9,2 млн. руб, фондорентабельность--6 636 млн. руб. При этом стоимость основных средств увеличилась. Следовательно, приобретенные средства еще не введены в эксплуатацию. Также следует избавиться от оборудования и зданий, которые косвенно или непосредственно задействованы в производственной деятельности.

Согласно инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности от 14.05.2004 № 81/128/65 (в редакции от 08.05.2008, №79/99/50) критериями оценки удовлетворительности структуры баланса коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствам, рекомендуемые значения для которых 1 и 0,1 соответственно являются удовлетворительными.

Они равны 2,6 и 0,9 соответственно. Также заметна тенденция к увеличению платежеспособности ОДО «Инторекс». Таким образом, структура баланса является удовлетворительной, а финансовое состояние устойчивым.

Согласно «золотому» правилу экономики, эффективной считается такая организация, чей темп роста прибыли больше темпа роста выручки от реализации, который больше темпа роста активов и больше ста.



Гистограмма 2.1- Основные экономические показатели, %.

Согласно данным гистограммы, в 2011 году хозяйственная деятельность организации нельзя назвать эффективным, ссылаясь на «золотое правило» экономики. Однако такое обстоятельство дел можно связать с общим спадом национальной экономики, связанным с валютным кризисом.

Таким образом, ОДО «Инторекс» мелкая организация розничной торговли. На балансе организации находится несколько небольших магазинов. В 2011 году хозяйственная деятельность не отвечает стандартам эффективности согласно «золотому» правилу экономики. Однако согласно нормативно-правовой базы Республики Беларусь структура баланса является удовлетворительной, а организация платежеспособной.

2.2 Анализ товарооборота

Основным показателем работы торговой является объем товарооборота. Товарооборот - это стоимость всех реализованных товаров за отчетный период, который может выражаться как в текущих, так и в сопоставимых ценах. Объем товарооборота дает общее представление о масштабах деятельности торгового предприятия. От выполнения плана по данному показателю зависят: сумма и уровень издержек обращения, сумма и уровень валового дохода, прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др.

Основные задачи анализа товарооборота:

- изучение динамики и выполнения плана по объему товарооборота в целом и по отдельным товарным группам;

- определение влияния факторов на изменение объема товарооборота;

- выявление резервов увеличения объема товарооборота;

- разработка конкретных мероприятий по освоению выявленных резервов.

Согласно таблицы основных экономических показателей деятельности ОДО «Инторекс» товарооборот вырос в 2011г. на 128,28 % по сравнению с 2010 г. Однако с корректировкой роста инфляции темп роста товарооборота составил 134,3%. Прирост товарооборота в абсолютном выражении составил 3 541млн.р., с учетом инфляции--946,31 млн. р. В товарооборте ОДО «Инторекс» преобладают молочная и хлебная подукция. а также кондитерские изделия (Приложение Я1).

На рост товарооборота повлияло увеличение скорости обращения товаров на объектах розничной торговли ОДО «Инторекс». Товарооборачиваемость является отношением товарных запасов за период к однодневному товарообороту. Таким образом, за счет увеличения оборачиваемости на 1,48 дня в 2011г. однодневный товарооборот увеличился на 2 091,98 млн.р.(1,48*1 413,5), а за счет товарных запасов--1 452,75 млн.р. (487,5*2,98).

Также снизилось время обращения товаров в 2011 г. на 4,1 день. Это является положительным моментом в хозяйственно деятельности, что привило к высвобождению товарных запасов на 31,4 млн.р. (4,1* 2760,4/360).

На рост товарооборота в 2011 г. оказала также увеличение производительности труда работников ОДО «Инторекс». Производительность труда--качественный показатель, характеризующий эффективность труда и который находится как отношение товарооборота к среднесписочной численности работников. Рост товарооборота за счет увеличения производительности в 2011г. составил 3 745,5 млн.р. (149,82*25), а также за счет сокращения численности работников--204,48 млн.р. (2*102,24).

Для организаций торговли актуален вопрос улучшения материально-технической базы. Так, в ОДО «Инторекс» значителен рост фондоотдачи производственных фондов (186%), что привело к росту товарооборота 2 930, 89 млн. р.(31,38*93,4).

Значительный рост товарооборота в 2011г. объясняется увеличением таких качественных показателей как фондоотдача, проиводительность, скорость обращения товаров, так и количественных: товарные апасы и численность. При этом внешними причинами роста товарооборота ОДО «Инторекс» послужило снижение конкуренции в данной местности и повышение эффективности управления трудовыми кадрами.

В результате изучения деятельности организации и анализа основных показателей хозяйственной деятельности были предложены следующие варианты мероприятий по увеличению объемов оптового товарооборота в таблице 2.8.

Таблица 2.1 - Мероприятия, направленные на повышение эффективности хозяйственной деятельности ОДО «Инторекс», млн. р.

№ п/п	Наименование мероприятий	Прогнозируемый эффект	Сумма, млн. р.
1	Расширение ассортимента продукции, поиск новых поставщиков	+35% роста товарооборота	10148,2
2	Улучшение обслуживания покупателей	+25% роста товарооборота	9391,46



2.3 Анализ издержек торговли

Для доведения товаров до конечного потребителя организации торговли вынуждены совершать транспортные расходы, коммерческие и др.

В ОДО «Инторекс» согласно проведенного анализа намечен рост товарооборота, что повлекло и рост издержек обращения, чей темп роста составил 224%, что в абсолютном выражении составило 443 млн.р. (Приложение Я)

Однако доля издержек обращения в выручке сократилась с 13,55% до 12,99 %. Это говорит об их снижении, а высокий темп роста можно объяснить гиперинфляцией в национальной экономике в 2011г.

Согласно сальдово-оборотной ведомости по счету 44.1.1 «Издержки обращения» проанализируем структуру расходов на реализацию в ОДО «Инторекс» за период (таблица 2.2).

Согласно данным таблицы, наибольший удельный вес в издержках обращения ОДО «Инторекс» занимает аренда помещения (40,3%), заработная плата работников (33,5 %) и, соответственно, отчисления в ФСЗН (11%). Как правило, для организаций торговли типичен высокий удельный вес транспортных расходов, однако в ОДО «Инторекс» он составляет 0,8%, так как все товары в объекты розничной торговли доставляются поставщиками самостоятельно.

Таблица 2.2.- Доля статей расходов в издержках обращения ОДО «Инторекс» в 2011 г., р.

Показатель	Сумма, р.	Доля в общей сумме расходов, %
1	2	3
Издержки обращения всего в том числе	817 213 571	100
Амортизация НМА	1 421	0,000173884
Амортизация ОС	9 171 343	1,122270031
Амортизация тары	872 068	0,106712374
Аренда	329 027 213	40,26208383
БелГосСтрах	22 635	0,002769778
БелГосСтрах	1 629 690	0,19942033
БСО	3 862 414	0,472632141
Вывоз мусора, обезвреживание ТБО, канализация, вода	737 048	0,090190377
Зароботная плата	273 676 175	33,48894153
Инфрмационные услуги	3 500 004	0,428285105
Канцтовары	242 357	0,029656507
Комиссия банка	3 551 669	0,434607198
Комиссия банка за безналичный перевод (терминал)	11 435 818	1,399367118
Консультационные услуги	6 101 120	0,746575952
Охрана	6 186 606	0,75703662
Прием на работу	333 000	0,040748222
Проценты по кредиту	6 469 410	0,791642507
Спецодежда	444 000	0,054330963
Списание материалов	1 455 269	0,17807695
Техобслуживание и ремонт КСА, холодильников, весов	9 862 930	1,206897481
Техобслуживание компьютерной техники	1 848 725	0,226222993
Транспортные расходы	6 796 674	0,831688832
Услуги сторонней организации	3 919 415	0,479607185
Услуги электросвязи	9 235 158	1,130078884
ФСЗН 34%	93 049 884	11,38623822
Электроэнергия	33 781 525	4,133744984

Важным показателям является уровень издержек обращения , который показывает долю издержек обращения в товарообороте. Таким образом, в связи с ростом товарооборота издержки обращения увеличились на 479,805 р. (3 541*13,55).

Снижение уровня издержек обращения привело к сокращению их суммы на 3 654,8 р.(0,58*6 301,40).

Так как наибольший удельный вес в сумме расходов приходится на заработную плату и аренду помещений, то целесообразно резерв снижения издержек обращения находить по этим направлениям. Однако снижение расходов на оплату труда может привести к снижению качества обслуживания покупателей.

2.4 Анализ финансовых результатов деятельности ОДО «Инторекс»

Показателем эффективности работы организации является ее конечный финансовый результат. Анализ финансового результат начинается с изучения уровня валовой прибыли. (Приложение Я)

Согласно данным таблицы основных экономических показателей ОДО «Инторекс» уровень валовой прибыли возрос на 2,57 п. п., а темп его прироста составил 0,737%. Анализ уровня валовой прибыли показывает, что за счет роста товарооборота на 3 541 млн.р. в 2011 г. валовая прибыль возросла на 497, 864 тыс.р. (3 541*14,06/100), при этом за счет ценового фактора на 133,051 тыс.р., а за счет роста уровня--161,935 тыс.р. ( Приложение Я)

Анализ прибыли проводится по отдельным ее видам, поэтому целесообразно составить таблицу 2.3.

Согласно данным таблицы намечена тенденция роста прибыли ОДО «Инторекс». В 2011г. темп роста прибыли от реализации составил 871%, что в абсолютном выражении составило 108 млн.р. а чистой прибыли--1 150% (84 млн.р.). При этом отсутствует операционная прибыль за все периоды. Внереализационная деятельность во все годы до отчетного периода давала убыток, но это незначительно сказалось на конечном результате, так как внереализационная деятельность занимает незначительный удельный вес в конечном результате. Показатели роста прибыли 2010 г. связаны со снижением конкуренции торговых объектов месторасположения магазинов, а также ростом цен.

Качественными показателями при анализе финансовых результатов являются показатели рентабельности (таблица 2.4 )Согласно данным таблицы показатели эффективности также показывают тенденцию к росту. Однако общая рентабельность организация имеет достаточно низкое значение, а именно 0,41. Таким образом, 40 % выручки от реализации товаров приходится на прибыль организации до налогообложения.

Таблица 2.3.-Показатели динамики финансов ого результата ОДО «Инторекс» за 2009, 2010 и 2011 г., р.

Таблица 2.4.--Показатели рентабельности хозяйственной деятельности ОДО «Инторекс» за 2010 и 2011 г., р.

Показатель	2010	2011	Отклонение	Темп роста, %
Рентабельность активов, %	1,2	2,1	0,9	175
Рентабельность собственного капитала, %	8	8,1	0,1	101,25
Рентабельность организации, %	0,4	0,41	0,01	102,5

Изучение уровня рентабельности (отношения чистой прибыли к товарообороту) показывает, что рост чистой прибыли отчетного периода в связи с ростом товарооборота на 3 541 млн.р. составил 10, 268 млн.р. (3 541*0,29/100), при этом за счет роста цен--2,744 млн. р. ( 946,31*0,29/100). Рост валовой прибыли в отчетном периоде привел к ее к увеличению чистой прибыли на 16 193,57 млн.р. (6 301,4 *2,57/100). Сокращение уровня издержек обращения позволило возрасти на 36, 548 млн.р. (6 301,4*(-0,58)).

Для обобщения выявленных возможностей роста валовой прибыли ОДО «Инторекс» составим таблицу 2.5.

Таблица 2.5 - Обобщение выявленных возможностей роста валового дохода ОДО «Инторекс » за 2012 г.

1	Проведение и организация широкой реализации товаров на условиях проведения акций по снижению цен, как за счет производителя, так и за счет уменьшения торговой надбавки	+10% роста товарооборота	751,317
2	Эффективное использование рекламы реализуемых товаров: радиореклама, СМИ, наружная, внутренняя	+25% роста товарооборота	1878,425

В качестве резерва роста величины прибыли ОДО «Инторекс» в 2012 году можно обозначить увеличение величины внереализационных доходов над внереализационными расходами.

При этом предложенные мероприятии по повышению эффективности ОДО «Инторекс» могут привести к дополнительным расходам.

Важным вопросом анализа хозяйственной деятельности предприятий является изучение и оценка распределения и использования доходов и прибыли. Самое главное в распределении и использовании доходов и прибыли - это сочетание бюджетных, хозрасчетных и личных интересов предприятия и работников.

2.5 Анализ финансовой устойчивости

Для нормального функционирования, обеспечения своевременности расчетов с поставщиками, покупателями, другими субъектами предпринимательской деятельности, финансовой системой, банками и работниками предприятия располагают определенными финансовыми ресурсами.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходимо определить, имеет ли оно необходимые средства для погашения обязательств; как быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги; насколько эффективно используются имущество, активы, собственный и заемный капитал и т.п. Финансовая стабильность предприятия является основой оценки его деловой репутации, визитной карточкой, рекламой, позволяющими наиболее правильно определить и оценить перспективность и эффективность экономических связей субъекта предпринимательской деятельности.

Финансовая устойчивость - это способность организации маневрировать средствами, ее финансовая независимость. Для этого проведем анализ структуры и динамики баланса.

Согласно таблицы активы ОДО «Инторекс» возросли на 6,85%. Как в 2010 г., так и в 2011г. наибольший удельный вес составляют оборотные активы ОДО «Инторекс» (95% и 95% соответственно). Среди оборотных активов наибольший удельный вес приходится на запасы продукции. Положительными тенденциями является сокращение дебиторской задолженности (76%) и рост денежных средств.



Таблица 2.5-- Структура и динамика активов ОДО «Инторекс» за 2010/2011гг.

Таблица 2.6.--Структура и динамика источников формирования активов ОДО «Инторекс» за 2009/2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Отклонение (+, -)	Темпы роста, %
	сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удельный вес, %
1. Источники собственных средств	84,00	12,79	99,00	14,10	15,00	1,32	117,86
1.1. Уставный фонд	6,00	0,91	6,00	0,85	0,00	-0,06	100,00
1.2. Нераспределенная прибыль	66,00	10,05	74,00	10,54	8,00	0,50	112,12
2. Краткосрочные кредиты и займы	24,00	3,65	20,00	2,85	-4,00	-0,80	83,33
3. Долгосрочные кредиты и займы	305,00	46,42	289,00	41,17	-16,00	-5,26	94,75
4. Кредиторская задолженность	244,00	37,14	294,00	41,88	50,00	4,74	120,49
2.4. Прочие виды обязательств	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого пассивов	657,00	100,00	702,00	100,00	45,00	0,00	106,85

Согласно данным таблицы наибольший удельный вес имеют такие статьи как долгосрочные кредиты и займы, а также кредиторская задолженность. Удельный вес источников собственных средств в 2009г. и 2011г. незначителен (13% и 14.1%). При этом в сравнении с другими источниками формирования активов они имеют значительный темп роста в 2011г., который составил 117%. Значительно также возросла кредиторская задолженность (120%) и нераспределенная прибыль.

Для контроля стабильности организации необходимо постоянно следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженностью. Их анализ проведен в таблице 2.7, согласно которой ОДО «Инторекс» не имеет просроченных платежей за данный период. Это говорит о хорошо спланированной платежной дисциплины в организации.



Таблица 2.7.--Данные о качестве дебиторской и кредиторской задолженности ОДО «Инторекс» за 2010/2011 гг.

Согласно инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности (в ред. постановления Минфина, Минэкономики, Минстата

от 08.05.2008 N 79/99/50) в качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Согласно данному документу, их значение в связи со спецификой отрасли не должны быть меньше 1 и 0,10.

Коэффициенты рассчитанные в таблица 2.8 для ОДО «Инторекс» превышают данные нормативы, следовательно структура баланса за данный период является удовлетворительной, а ОДО «Инторекс» платежеспособной. При этом очевидна тенденция к незначительному снижения значения данных показателей.

Таблица 2.8--Сведения о ликвидности и платежной способности ОДО «Инторекс» за 2010/2011 гг.

Показатели	На 01.01.2010г.	На 01.01.2011г.	Отклонение (+, -)
1. Оборотные активы	622	659	37
2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	5	17	12
3. Краткосрочная дебиторская задолженность	30	23	-7
4. Краткосрочные обязательства	268	314	46
4.1. Просроченная кредиторская задолженность	0	0	0
5. Собственные оборотные средства	354	345	-9
6. Показатели ликвидности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,02	0,05	0,035483411
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,13	0,13	-0,00320848
6.3. Коэффициент текущей ликвидности	2,32	2,10	-0,22216941
6.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,57	0,52	-0,04561135
6.5. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами	0	0	0

Свидетельством деловой активности организации являются показатели оборачиваемости. В ОДО «Инторекс» за исследуемый период наметилось увеличение сроков оборачиваемости оборотных активов, в том числе запасов, кредиторской задолженности. Снизилась оборачиваемость в днях дебиторской задолженности с 3,9 до 3 дней. Также увеличилась продолжительность финансового и оперативного цикла.

Таблица 2.9.--Сведения о динамике показателей деловой активности ОДО «Инторекс» за 2010/2011 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Отклонение (+, -)
1. Средняя стоимость оборотных активов	622	659	37
1.1. Запасов и затрат	584	619	35
1.2. Дебиторской задолженности	30	23	-7
1.3. Денежных средств	5	17	12
2. Средняя величина кредиторской задолженности	244	294	50
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	2 768	2 760	-8
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	2 009	2 009	0
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Оборотных активов	80,90	85,96	5,06
5.2. Запасов и расходов	75,95	80,74	4,79
5.3. Дебиторской задолженности	3,90	3,00	-0,90
5.4. Денежных средств	0,65	2,22	1,57
5.5. Кредиторской задолженности	31,73	38,35	6,61
5.6. Продолжительность операционного цикла	79,86	83,74	3,88
5.7. Продолжительность финансового цикла	48,12	45,39	-2,73
6. Оборачиваемость в разах:
6.1. Оборотных активов	4,45	4,19	-0,26
6.2. Запасов и затрат	4,74	4,46	-0,28
6.3. Дебиторской задолженности	92,27	120,00	27,73
6.4. Денежных средств	553,60	162,35	-391,25
6.5. Кредиторской задолженности	11,34	9,39	-1,96



3. Ревизия и аудит на ОДО «Инторекс»

3.1 Общая характеристика системы внутреннего контроля

Для осуществления внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности в ОДО «Инторекс» общее собрание участников общества избирает ревизора. К компетенции ревизора относится проведение ревизий по всем или нескольким направлениям деятельности организации либо проверок по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям или за определенный период этой деятельности, осуществляемой организацией, его филиалами и представительствами. Ревизором общества не может быть избран директор. Лица, деятельность которых проверяется, не вправе участвовать в проведении ревизий или проверок по соответствующим вопросам. Полномочия ревизора могут быть прекращены досрочно по решению общего собрания участников общества.

Обязанностями ревизионной комиссии является проведение:

- ежегодной ревизии - по результатам финансовой и хозяйственной деятельности за отчетный год. В этом случае ревизия должна быть завершена не позднее двух недель до проведения общего собрания участников общества, на которое выносится вопрос об утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счета прибылей и убытков и распределения его прибыли и убытков.

- ревизии или проверки - по решению органов управления в установленные ими сроки;

Ревизор вправе в любое время по собственной инициативе провести ревизию или проверку. Продолжительность ревизии или проверки не должна превышать тридцати дней, если иное не установлено собранием участников.