Хозяйственная деятельность ОДО "Инторекс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Отчета о практике по бухгалтерскому учету и отчетности

1.1 Нормативно-правовые и организационные аспекты деятельности организации

ОДО «Инторекс» было создано в 1996 году. Вначале ОДО «Инторекс» занималось розничной торговлей в приостановочных комплексах и рынках. В ходе ведения хозяйственной деятельности организация смогла расшириться, вследствие чего была вынуждена пройти перерегистрацию.

Деятельность Организации зарегистрирована решением Мосгорисполкома от 22.02.2007 №339 и внесена в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №190690111. Выдано свидетельство №0125316. Форма собственности частная. ОДО «Инторекс» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счет в банковских учреждениях, гербовую печать и штампы со своим наименованием, осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. В своей деятельности организация руководствуется законодательством Республики Беларусь и Уставом. Согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь (от 7 декабря 1998 г. № 218-З в ред. от 3 июля 2011 г. № 285-З), обществом с дополнительной ответственностью признается общество с числом участников не менее двух и не более пятидесяти, уставный фонд которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в пределах, определяемых уставными документами.

ОДО «Инторекс» самостоятельно определяет направления хозяйственной деятельности, распоряжается произведенной продукцией и полученными доходами. Основной целью деятельности организации является получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов собственников имущества (учредителей).

На 2012г. уставной фонд составляет 6 000 000 (Приложение А). Юридический адресс организаци--ул. Городецкая 44/15, г.Минск.

ОДО «Инторекс» занимается розничной торговлей продовольственных и непродовольственных товаров. В его состав входят два магазина продовольственных товаров (пр. Независимости 1, ул. Гуртьева 5) и один непродовольственных (ул. Гуртьева 3).

Число торгово-оперативных работников составляет 16, административных--6 человек.

1.2 Ознакомление с постановкой учета в ОДО «Инторекс»

Учетно-аналитические функции в ОДО «Инторекс» выполняет бухгалтер (Вишневская Е.С.). В должностной инструкции (Приложение Д) указано, что данную должность может занимать лицо, имеющее финансово-экономическое образование и стаж работы не менее 3-х лет. Назначается на должность и освобождается от нее только в соответствии с распоряжением директора, которому он непосредственно подчиняется.

Согласно должностной инструкции главный бухгалтер должен обладать как знанием ведения бухгалтерского учета, так и норм гражданского, финансового и трудового права, а также правилами охраны труда. Это свидетельствует о том, что бухгалтер выполняет смежные функции в ОДО «Инторекс».

Данная должностная инструкция является стандартной. Права и обязанности бухгалтера, указанные в ней, обязательны для всех учетно-аналитических работников. Однако в ней указывается о наличии заместителя бухгалтера, который должен совмещать часть обязанностей бухгалтера, а также о наличии отдела кадров, что также облегчило бы учетно-аналитическую работу. Их отсутствие является нарушением трудового законодательства.

Система ведения бухгалтерского учета в ОДО «Инторекс» полностью автоматизирована. Установлены такие специализированные программные продукты как «1:С Предприятие 7.7» и «Клиент-банк», что снижает трудоемкость учета.

В своей деятельности бухгалтерия предприятия руководствуется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-XII от 18.10.1994 года (в редакции от 29.12.2006 № 188-З) и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению.

Все методические, организационные и технические аспекты учета в Республики Беларусь регламентируются учетной политикой.

Учетная политика разрабатывается в соответствии с «Методическими указаниями по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания» и инструкцией по учетной политики организации (от 17.04.2002 N 62). Согласно нормативно-правовой базе, учетная-политика - совокупность принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ОДО «Инторекс» введена приказом директора ОДО «Инторекс» от 31 декабря 2010 г. № б/н. (Приложение Е)

Согласно данной учетной политики, основными средствами признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода его в эксплуатацию. Имущество, относящееся по Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств нормативным срокам службы к группе 70020 «Мебель», учитывается в составе основных средств независимо от стоимости.

В состав предметов включаются предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, либо предметы, служащие более одного года, стоимостью в пределах 30 базовых величин, а ковровые изделия--в пределах 10 базовых величин в момент передачи в эксплуатацию.

Предметы на счете 10 «Материалы» учитываются по остаточной стоимости. Погашение их стоимости производится по дебету затратных счетов и кредиту субсчетов 10-9, 10-11.

Начисление амортизации производится линейным способом. Индексация амортизационных отчислений не производится.

Учет доходов по разным видам деятельности ведется раздельно, а расходов--в целом по предприятию.

Производственные запасы учитываются по плановой себестоимости приобретения с использованием счета 10 «Материалы». Отклонения от фактической себестоимости приобретения отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет товаров производится по покупным (розничным) ценам на счете 41 «Товары». Учет товаров в розничной торговле ведется на счете 41.2 «Товары в розничной торговле» по продажным ценам. Торговая наценка (скидка), НДС отражаются на пассивном счете 42 по соответствующим субсчетам. Ежеквартально НДС, торговая надбавка на реализованные товары определяется по среднему проценту, рассчитываемому отдельно по каждому месту хранения товарно-материальных ценностей.

На каждом объекте розничной торговли ведется суммовой учет движения товарно-материальных ценностей. Следует отметить, для целей контроля целесообразно вести также и учет в натуральных единицах.

Затраты на ремонт собственных и арендованных основных средств включаются в себестоимость продукции того периода, в котором они были произведены. Резерв на текущий ремонт не создается. Учет затрат на производство продукции (работ и услуг) определяется в целом по окончании отёчного месяца. Учет сверх нормируемых затрат ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Издержки обращения распределяются на реализованные товары и на товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с учетом НДС. Расчет издержек производится с корректировкой учетных данных по счету 41.1 на сумму торговой надбавки и НДС, рассчитанных по сложившемуся в отчетном периоде уровню.

Выручка от реализации продукции отражается по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Таким образом, используется метод начисления.

Операционные доходы и расходы признаются по мере начисления. Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере признания их стороной, нарушившей условия договора, или если судом вынесено решение об их взыскании. Другие внереализационные доходы и расходы признаются по мере их образования.

Расходы будущих периодов списываются в следующем порядке:

· расходы по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу списываются ежемесячно на затраты долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы;

· стоимость программного обеспечения, справочно-правовых систем списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение двух лет;

· списание отпуска будущего периода на затраты производится в месяце, на который он приходится.

Конечный финансовый результат определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» производится заключительными записями декабря отчетного года.

Фонд накопления и потребления в рамках счета 84 «Нераспределенная прибыль» не создаются.

В целях контроля за наличием средств финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий на величину нераспределенной прибыли, фактически использованную на приобретение (создание) нового имущества организации, производить бухгалтерскую запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный фонд».

Все производимые организацией расходы, не связанные с приобретением (созданием) нового имущества, а также выплатой дивидендов, относить на финансовый результат отчетного периода ( в том числе материальную помощь и иные выплаты социального и поощрительного характера).

Учет хозяйственных операций ведется на счетах бухгалтерского учета с применением журнально-ордерной формы учета.

В соответствии с типовым Планом счетов разработан в ОДО «Инторекс» рабочий план счетов (Приложение Ж). Вся учетная информация записывается в журналы-ордера по счетам и ведомости к ним, а обороты по ним переносятся в Главную книгу. Формы первичных учетных документов выбираются самостоятельно из содержащихся в альбомах унифицированных форм первичных документов.

Работа бухгалтерии организована на среднем уровне согласно типовым стандартам. Качество работы бухгалтерии целесообразно повысить по средствам найма еще одного бухгалтера или введением должности помощника бухгалтера. Это повысит качество проведения оперативной работы, выполнение контрольных функций и проведение аналитической деятельности. Однако, дополнительная единица труда повысит издержки, что возможно ОДО «Инторекс» не может допустить, так как снизилась экономическая эффективность их деятельности. Функции бухгалтера в ОДО «Инторекс» носят комплексный характер. В должностную инструкцию следует заложить механизм повышения профессиональной квалификации, а не ограничиваться лишь профессиональным стажем. Что касается учетной политики, то используются в ней термины и категории (например предприятие, производственные расходы) не типичные для отрасли торговли. Четко не прописано списание расходов и расчета средней торговой надбавки и НДС.

1.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, имущественному и личному страхованию, претензиям, за товары, проданные в кредит и.т.п. предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему могут быть открыты субсчета:

· 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

· 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

· 76/3 «Расчеты по претензиям»;

· 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

· 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»;

· 76/6 «Расчеты с квартиросъемщиками»;

· 76/7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»;

· 76/8 «Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации»;

· 76/9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам»;

· 76/10 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

· 76/11 «Расчеты по прочим операциям».

Согласно рабочему плану счетов в ОДО «Инторекс» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»; 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;76/3 «Расчеты по претензиям»; 76/5 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 76/1 учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы по исполнительным листам по решению судов, постановлений государственных органов. Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов субъектов гражданского права при наступлении страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страховых взносов.

Страхование может быть обязательным, если это предусмотрено законодательством РБ, и добровольным, в остальных случаях. Объектами страхования могут признаваться имущество, жизнь, риск и т.д. Условия страхования оговариваются в договоре, заключенном между организацией и страховой организацией. После заключения договора организация выплачивает по установленным срокам страховые платежи по ставкам в соответствии с законодательством или установленным соглашением сторон.

На субсчете 76/3 учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам , пеням, неустойкам.

Согласно типовому плану счетов и инструкции по его применению (от 29.06.2011 N 50) на субсчете 76/4 учитывается информация о суммах, причитающихся организации в виде дивидендов и других доходов. В ОДО «Инторекс» по данному субсчету отражаются коммунальные платежи, аренда, расходы по капитальному ремонту и др. На субсчете 76/5 обобщается информация о расчетах с работниками по депонированным суммам.

Аналитический учет по данным субсчетам ведется по контрагентам и договорам, а по субсчету 76/5 «Расчеты по депонированным суммам» также по контрагентам.

Таблица 1.1. -Информация об операциях, отраженных по теме, за январь 2012 г, р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Перечислены отчисления по обязательному страхованию в «Белгосстрах»	76/2	51	220 400	Приложение И
Оплачено РУП «Белтелеком»	76/4	51	378 310	Приложение И
Начислены расходы по обслуживанию весов и холодильного оборудования	44/1/1	76/4	253 800	Приложение И
Выделен НДС УП Минскводоканал	18/1/2	76/4	19 714	Приложение И
Оплата сотовой связи ИП «Велком» используемой Гвоздь С.В.	73/3	76/4	14 383	Приложение И

Для учета и контроля операций в филиалах и подразделениях используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

ОДО «Инторекс» небольшая организация торговли, которая не имеет своих подразделений и представительств, поэтому счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в ее системе бухгалтерского учета не используется.

У каждого хозяйствующего субъекта в процессе ведения хозяйственной деятельности возникает необходимость в выдаче денежных средств своим работникам по тем или иным. Данный объект учета называется расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники организации, которым выданы авансы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Выдача наличных денег осуществляется по расходным кассовым ордерам или расчетно-платежным ведомостям. Список лиц, которым разрешается получать денежные средства на эти цели, утверждается руководителем организации.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. При направлении работника в служебную командировку пишется приказ. Работнику выдается командировочное удостоверение по установленной форме. В командировочном удостоверении делаются отметки о дате прибытия и дате выбытия с места командировки. Днем выбытия в служебную командировку считается день отправления транспортного средства, а днем прибытия - день приезда указанного транспорта к месту основной работы. При отправлении транспорта до 24 часов (включительно) днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

За время служебной командировки за работником сохраняется место работы и заработная плата в течение всего срока служебной командировки.

При служебных командировках работнику возмещаются следующие расходы:

-по проезду к месту служебной командировки и обратно;

-по найму жилого помещения;

-суточные;

-иные расходы с разрешения нанимателя.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяется Правительством РБ.

Аванс на командировочные расходы выдается в пределах сумм на проезд, проживание и суточных. Авансовый отчет по израсходованным суммам предоставляется в течение 3 рабочих дней по возвращении из командировки, а неизрасходованные суммы сдаются в кассу организации.К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение с отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командировки, проездные билеты, счета гостиниц, отчет о выполненной работе и другие подтверждающие расходы документы.

Положение о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения РБ за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу утверждено Постановлением Министерства труда РБ от 14.04.2000 г. № 55.

Направление работника в служебную командировку производится на основании приказа или приказа и приглашения зарубежной фирмы. Работнику выдается задание по командировке, в котором указываются вопросы, которые должны быть решены, план встреч и переговоров. Эти документы служат основанием для расчета валютных средств при направлении работника в служебную командировку за границу. При служебных командировках за границу возмещаются следующие расходы:

-по проезду к месту служебной командировки и обратно - согласно предоставленных проездных билетов;

-суточные - а) при проезде по территории РБ - в белорусских рублях по нормам, установленным по оплате служебных командировок в пределах РБ; б) при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для страны, в которую направлен работник в командировку; в) день пересечения границы при выезде из РБ - по нормам, установленным для страны, в которую командирован работник; г) день пересечения границы при возвращении в РБ - в белорусских рублях по нормам для служебных командировок в пределах РБ.

-по найму жилого помещения -согласно представленных счетов гостиниц;

-иные расходы с разрешения нанимателя.

День пересечения границы определяется по отметкам в паспорте. При командировке в страны СНГ день пересечения границы определяется по проездным билетам.

При однодневных командировках суточные выплачиваются в размере 50 % установленной нормы страны командирования. Если принимаемая сторона принимает на себя все расходы по командировке, то суточные не выплачиваются. При оплате принимаемой стороной питания суточные выплачиваются в размере 30 %, при оплате завтраков - 70 % установленной нормы страны командирования.

К иным расходам относятся расходы по получению заграничного паспорта, обмен валюты, медицинское страхование и т.д.

При командировании работника на автотранспорте возмещению подлежат расходы по заправке автомобиля, по уплате различных сборов, страхованию автомобиля и т.д.

В двухнедельный срок после возвращения из командировки командированное лицо предоставляет письменный отчет от итогах командировки. В трехдневный срок после возвращения из командировки предоставляется авансовый отчет об использованной валюте, а оставшаяся валюта сдается в кассу. При несоблюдении сроков возврата неиспользованных денежных средств , выданных под отчет на командировочные и другие расходы - штраф в размере 10 % от суммы невозвращенного аванса. За нецелевое использование валютных средств или не возврат их в кассу - штраф до 10-ти кратного размера суммы этих средств.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету данного счета отражаются суммы выданных авансов на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы, выданные суммы перерасхода по авансовым отчетам. По кредиту отражаются суммы согласно предоставленных авансовых отчетов и суммы, возвращенные в кассу как неиспользованные. В ОДО «Инторекс» по данному счету отражаются операции по выдачи наличных денежных средств сотрудникам для оптовой покупки товаров для последующей их реализации в розничной торговле. Соответственно анлитический учет по данному счету ведется по каждому сотруднику. На основании журнала-ордера и ведомости к нему по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» составлена таблица 2.2. (Приложение К)

Таблица 1.2.-Информация об операциях с подотчетными лицами за январь 2012 г., р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Выданы из кассы деньги на закупку продуктов	71	50	1 413 720	Приложение К
Поступление продуктов в розничную торговлю	41.1	71	51 840	Приложение К
Выделен НДС по поступившим товарам	18	71	109 306	Приложение К

Учет расчетов с персоналом по всем видам расчетов, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, осуществляется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» согласно типовому плану счетов. Это активный счет. По дебету его отражается задолженность работников по выданным кредитам или другим платежам, а по кредиту - погашение этой задолженности.

В ОДО «Инторекс» согласно рабочему плану счетов к данному счету открыты субсчета 73.1 «Расчеты с персоналам по прочим операциям» и 73.2 «Расчеты по возмещеию материального ущерба». Аналитический учет ведется по сотрудникам и по видам недостач (73.2). Однако, операций по данному счету не проводились.

Таким образом, учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами организован согласно законодательству. Однако в целях увеличения транспорентности системы бухгалтерского учета ОДО «Инторекс», целесообразно вести аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» согласно типового плану счетов.

1.4 Учет расчетов по кредитам и займам

Для расширения хозяйственной деятельности и пополнения своих оборотных активов многие хозяйствующие субъекты используют кредитные активы. Под кредитом понимают предоставление ссуды кредитором заемщику в денежной или товарной форме на условиях возвратности, срочности за определенное вознаграждение (в форме процента за пользование кредитом), кредиторами и заемщиками выступают юридические и физические лица, государственные органы управления, правительство.

Для целей бухгалтерского учета целесообразно различать банковский и предпринимательский кредит (займ); денежный и товарный; а также п. 5 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226 (с изменениями и дополнениями) «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» определено, что для целей финансовой и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше одного года. К долгосрочным кредитам относятся все иные кредиты, кроме кредитов, указанных выше.

Согласно типовому плану счетов и инструкции по его применению на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Получение займа (кредита) отражается по кредиту счета 66 (67) и по дебету счетов:

· 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» в случае получения займа (кредита) в виде денежных средств в наличной либо безналичной форме, в валюте либо в белорусских рублях;

· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в случае перечисления полученного кредита в оплату поставщикам;

· 55 «Специальные счета в банках» в случае, когда за счет полученного кредита выставляется аккредитив;10 «Материалы», 41 «Товары» при получении займа в натуральной форме.

За пользование денежными средствами, полученными по кредитному договору либо договору займа, а также за пользование товарным займом будут начисляться проценты. Отражение в учете процентов зависит от того, на какие цели получен заем (кредит). Начисление процентов по краткосрочным кредитам, использованным на приобретение товарно-материальных ценностей отражается по кредиту счета 66 на отдельном субсчете и дебету счетов: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;91 «Операционные доходы и расходы» после принятия ценностей к учету, а также проценты по иным кредитам и займам и др.

Данный объект учета отсутствует в ОДО «Инторекс», однако организация пользовалась услугами банковского сектора при организации работы в объектах розничной сети.

1.5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В ОДО «Инторекс» разработано в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь (от 26 июля 1999 г. № 296-З в ред. т 30 декабря 2010 г. № 225-З) об оплате труда работников и работающих. (Приложение Л). Согласно данному документу в организации внедрена повременная оплата труда. Таким образом, заработная плата работника зависит в первую очередь от отработанного времени, которое фиксируется в табеле учета рабочего времени. (Приложение М)

Табель представляет собой перечень работников организации, который заполняется в одном экземпляре с указанием фамилии, имени, отчества каждого работника, количества отработанных часов, выходных дней, количества неявок на работу (как по уважительным, так и по неуважительным причинам). При этом используются цифровые и буквенные обозначения. Отметки о неявках в табеле должны быть документально подтверждены листками нетрудоспособности, приказами о предоставлении отпусков и т.д. По окончании месяца осуществляется закрытие табеля: по каждому работнику подсчитывается количество отработанных часов, количество явок и неявок на работу. Табель подписывается старшим продавцом на смене и передается в бухгалтерию.

В состав фонда заработной платы включаются такие виды выплат как заработная плата за выполненную работу и отработанное время; оплата з неотработанное время; другие выплаты социального характера.

Оплата труда работников с повременной оплатой труда производится по должностным окладам (тарифным ставкам). Должностные оклады устанавливаются на основании тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и тарифной ставки 1го разряда действующей в организации за фактически отработанное время согласно штатному расписанию.

Выплатами за неотработанное время являются оплата отпусков и больничных.Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются действующим на территории Республики Беларусь законодательством.

Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности работник должен предоставить работодателю больничный лист, оформленный в установленном порядке. (Приложение Л1)

Оплата больничного листа производится на основании фактического заработка работника. В состав фактического заработка, исходя из которого определяется размер среднего дневного (часового) заработка работника, включаются также надбавки, доплаты и другие постоянные выплаты. Больничный листок предъявляется работником в день выхода на работу по окончания временной нетрудоспособности или ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности. Оплата пособий производится исходя из среднедневного (среднечасового) заработка работника, количества отработанных им дней (часов) по графику работы организации в период его нетрудоспособности. Среднечасовой (среднедневной) заработок определяется путем деления заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности, на количество отработанных часов (дней) в этом периоде . Размеры пособий по нетрудоспособности дифференцированы в зависимости от продолжительности нетрудоспособности: 80 % начисленного пособия за рабочие дни (часы), приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и 100 % - за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

В соответствии с трудовым законодательством все работники имеют право на трудовые, дополнительные и социальные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Основанием для начисления заработной платы за время отпуска служит приказ руководителя организации о предоставлении отпуска. Данные для расчета используются из лицевых счетов работников. Расчет среднего заработка работников производится исходя из заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации, независимо от того, за какой период предоставляется отпуск.(Приложение Л2)

Отдельное внимание уделяется обязательным удержаниям из заработной платы, в состав которых входят: подоходный налог (взимают с совокупного дохода физических лиц (12 %)), страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», удержания по исполнительным листам взимают с совокупного дохода физических лиц (12 %).

Работодатели, являющиеся плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь ежеквартально обязаны предоставлять в управление Фонда социальной защиты населения статистическую отчетность формы 4-Фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь». (Приложение М1)

В отчете содержится следующая информация: отражается среднесписочная численность застрахованных работников; указывается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленная работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются взносы по государственному социальному страхованию; отражается остаток задолженности плательщика Фонду по состоянию на 1 января отчетного года и сумма подлежащая уплате в ФСЗН. В отчете должна быть указана величина произведенных плательщиком расходов за счет средств ФСЗН, а также направления использования средств ФСЗН. Так, величина задолженности ОДО «Инторекс» перед ФСЗН на начало 2012 г. составило 25 538,796 р.

Также ОДО «Инторекс» ежеквартально предоставляет в обособленный филиал «Белгосстрах» по г. Минску форму статистической отчетности 4-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». В данном отчете, равно как и в предыдущем, указывается средняя численность застрахованных работников; общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленная работникам; размер начисления и использования средств по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и др. Задолженность Общества перед Белгосстрахом по состоянию на 31 декабря 2011 года составляла 72 967 р.

На основании журнала-ордера по счету 70, а также ведомости расчета заработной платы и других приложений составим таблицу 2.3. (Приложение Л4 и Л5) ля определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетной ведомости (приложение Л6), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. Возможности программы «1С:Предприятие 7.7» позволяют формировать по каждому магазину сводную ведомость начислений и удержаний.

Таблица 1.3.-Информация об операциях по заработной плате в ОДО «Инторекс» за декабрь 2011г., р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Начислена заработная плата работникам	44	70	9 558 410	Приложение Л5
Выдана из кассы работнику заработная плата	50	70	1 392 240	Приложение Л5
Начислен подоходный налог (12%)	70	68	3 659 464	Приложение Л5
Начислен больничный Чернявской О.В.	69	70	269 090	Приложение Л1
удержаны суммы платежей, подлежащих уплате в ФСЗН	70	69	367 317	Приложение Л5

1.6 Учет товарных операций в розничной торговле

ОДО «Инторекс» согласно своему уставу является организацией розничной торговли. Для увеличения разнообразия ассортимента товаров в магазинах данная организация сотрудничает с большим перечнем поставщиков.

Документальное оформление поступления и приемки товаров и тары на объектах розничной торговли зависит от способов их доставки, вида используемого транспорта, применяемых форм расчетов, от места приемки товаров, состояния транспортной. В розничные магазины ОДО «Инторекс» доставляются товары непосредственно самими производителями и посредниками, что отражено в заключенных договорах поставки. Таким образом, поступление товаров и тары на объекты розничной торговли в учете ОДО «Инторекс» отражаются на основании товарно-транспортных накладных. (Приложение Н)

Товарно-транспортная накладная является бланком строгой отчетности. В обязательном порядке в ней указываются отпускные цены без налога на добавленную стоимость, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, стоимость товаров по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость, реквизиты поставщика и скидка, если была предоставлена. В организации сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам отражается в книге покупок. (Приложение П)

В книге покупок продублирована информация о ставках и сумме налога на добавленную стоимость, а также указывается дата приобретения и номер ТТН по каждому поступлению и др.

Налоговый Кодекс Республики Беларусь предусматривает несколько ставок налога на добавленную стоимость, которые применяются в розничной торговле: 10% (сахар белый, молочные продукты и др.), освобожденные от взымания (сельскохозяйственная продукция), 20%.

Важным принципом бухгалтерского учета товаров и тары является своевременная отчетность материально-ответственных лиц. В ОДО «Инторекс» раз в 5 дней составляется товарный отчет директором магазина. (Приложение П)

Товарный отчет составляется в двух экземплярах. В него записывается каждый документ с датой поступления и списания товаров, указывается поставщик и сумма оприходования или списания товара. В отдельной графе отражается движение тары.

Если в ОДО «Инторекс» возникает необходимость в перемещении товаров с одного магазина в другой для поддержания ассортимента то оформляется заявка на внутреннее перемещение. (Приложение Р)

Учет товаров в розничной торговли ведется по розничным ценам. Розничная цена--цена, устанавливаемая на товары, предназначенные для продажи из розничной торговли физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного потребления или иного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, а также в случаях, разрешенных законодательством.

Розничные цены на продовольственные товары формируются предприятиями розничной торговли в соответствии с Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183, за исключением отдельных групп продукции, на которые установлены фиксированные или предельные розничные цены. Отпускные цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли. Вышеуказанным нормативным актам определено, что розничная цена продукции определяется торговыми организациями исходя из отпускной цены предприятия-изготовителя (закупочной цены сельхозпроизводителя) или импортера, оплаченной оптовой и торговой надбавки, суммы налога на добавленную стоимость по установленным ставкам. Таким образом, розничная цена-- произведение отпускной цены на торговую надбавку и ставку НДС.

Наряду с принципом формирования розничных цен исходя из конъюнктуры рынка, применяется механизм установления фиксированных розничных цен на отдельные продовольственные товары. Так, на сахар-песок весовой и фасованный, водку в стандартной стеклянной таре и др. Предусмотренное законодательством государственное регулирование цен производится Минэкономики в форме утверждения единых по республике фиксированных розничных цен, действие которых распространено на все субъекты хозяйствования, занимающиеся производством и реализацией указанной продукции. Таким образом, для покрытия расходов на реализацию поставщики вынуждены предоставлять скидкам организациям розничной торговли.

В связи со снижением уровня жизни и покупательской способностью населения также постановлением № 200 от 14.12.2011 г. отрегулированы торговые надбавки к социально значимым товарам (например вареные колбасы, сыры и др.).

Типовым планом счетов предусмотрен счет 41 «Товары» для отражения товарных операций. Согласно учётной политики организации поступление товаров отражается записью по счету 41 «Товары» по покупным ценам. Учет товаров в розничной торговле ведется на счете 41.2 «Товары в розничной торговле» по продажным ценам. Торговая наценка (скидка) и налог на добавленную стоимость отражаются на пассивном счете 42 «Торговая наценка» по соответствующим субсчетам. (Приложение Е)

Оплата товаров в объектах розничной торговли ОДО «Инторекс» проходит по средствам внесения в кассу наличных денег и путем расчета пластиковой картой через терминал. Банковская пластиковая карточка (далее - "карточка") - это персонифицированное средство совершения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и осуществления других операций. Организация торговли принимают карточки к оплате за товар при наличии договора с банком-эквайром. Банк-эквойр (обслуживающий банк) - это банк (филиал банка на правах юридического лица), обслуживающий организацию торговли, принимающее карточки к оплате.

Оплата товаров с использованием карточек должна быть подтверждена карт-чеком (чеком) на сумму покупки, один экземпляр которого выдается держателю карточки.

ОДО «Инторекс» реализует товар держателю карточки по розничным ценам без какой-либо специальной надбавки (наценки).

Основными нормативными документами являются Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками (от 30.04.2004 г. № 74 в редакции от24.09.2010).

ОДО «Инторекс» не пользуется услугами инкассаторов, а самостоятельно сдает выручку в кассу банка (БМБ-Банк). Для этого материально ответственное лицо оформляет объявление на взнос наичными, ордер и квитанцию к нему и получает к счету квитанцию, заверенную подписями контролера и кассира и штампом банка. (Приложение С)

Согласно типового плана счетов наличный оборот отражается по счету 50 «Касса», а расчеты через терминал--по счету 57 «Переводы в пути». Бухгалтерские записи в корреспонденции со счетом 90 «Реализация» со счетом 50 могут быть произведены только после отчета кассиров.

В связи с ростом инфляции в 2011 г. ОДО «Инторекс» производила переоценку своих товарных остатков. Основанием для переоценки является приказ руководителя, и назначается комиссия. Переоценку материальных ценностей проводят сразу после окончания работы торгового объекта накануне дня введения новых цен. В ходе переоценки составляется комиссией опись-акт на переоценку товаров. (Приложение У)

Результатом переоценки является уценка или дооценка, что в бухгалтерском учете находит отражение по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы». Согласно учетной политики организации, переоценка производственных запасов производится в порядке и сроки, предусмотренные соответствующими решениями Правительства.

Таблица 1.4.- Информация об товарных операциях за январь 2012 г, р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Поступил напиток кисломолочный «Активил»	41.1	60	120,348	Приложение Н
Отражается сумма НДС (10 %)	18/3	60	12,035	Приложение Н Приложение Л
Оприходована тара РУП Этанол	41.3	60	217 000	Приложение П
Перемещен товар в торговый зал магазина «9-й км»	41.2	41.1	2 002 950	Приложение П
Отражена выручка по терминалу магазина «9-ый км» на 01.01.12	57	90.1.1	1 168 200	Приложение Т
Оприходована выручка магазина «9-ый км»	50.1	90.1.1	2 002 950	Приложение Т
Списаны реализованные товары	90.2.1.	41.2.	1 168 200	Приложение Т
Отражена уценка товаров	92.2	41.1	85 597	Приложение У

Также перед составлением отчетности необходима проведение инвентаризации, что регламентирует Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180. Следует отметить, что в ОДО «Инторекс» совмещают проведение инвентаризации и переоценки. Недостачи, выявленные в ходе инвентаризации учитываются на счете 94 «Недостачи и потери», а затем списываются или за счет естественной убыли, или относятся на материально-ответственное лицо.

1.7 Учет расходов на реализацию

В организациях торговли используют счет 44 "Расходы на реализацию". Он предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44 "Расходы на реализацию", списываются с этого счета в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в соответствии с законодательством.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 44.1.1 составим следующую таблицу. (Приложение Ф)



Таблица 1.4.-Информация об операциях, отраженных по теме за 2011 г., р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Начислена амортизация основных средств.	44.1.1	02	9171343	(Приложение Ф)
Начислена амортизация нематериальных активов	44.1.1	05	1421	(Приложение Ф)
Начислена заработная плата работников	44.1.1	70	273676175	(Приложение Ф)
Отражены отчисления в ФСЗН	44.1.1	69	93049884	(Приложение Ф)
Списание спецодежды	44.1.1	10	444000	(Приложение Ф)
Начислена комиссия банку	44.1.1	76/4	3551669	(Приложение Ф)
Консультационные услуги	44.1.1	76/4	6101120	(Приложение Ф)
Списание издержек на реалиованный товар	90.2.1.	44.1.1.	817612716	(Приложение Ф)

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на реализацию" ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

В ОДО «Инторекс» в состав издержек обращения входят амортизация нематериальных активов и основных средств, аренда, транспортные расходы, проценты по кредиту, спец одежда, комиссия за безналичный расчет, онсультационные услуги, заработная плата и отчисления от заработной платы и т.д.

В системе бухгалтерского учета ОДО «Инторекс» к счету 44 «Расходы на реализацию» открыт субсчет 44.1.1 «Издержки обращения», аналитический учет по которому ведется в разрезе каждой статьи.

В учетной политике ОДО «Инторекс» указано, что издержки обращения распределяются на реализованные товары и на товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с учетом НДС. Расчет издержек производится с корректировкой учетных данных по счету 41.1 на сумму торговой надбавки и НДС, рассчитанных по сложившемуся в отчетном периоде уровню.

Коэффициент распределения издержек обращения определяется как отношение суммы издержек на начало и за месяц к стоимости товара на начало и за месяц. Сумма издержек на остаток определяется как произведение данного коэффициента к сумме оставшегося на складе товара.

1.8 Учет формирования финансового результата и распределения прибыли

Целью работы каждого хозяйствующего субъекта является получение прибыли. В учетной политики ОДО «Инторекс» указано, что конечный финансовый результат определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Данный объект учета регламентирован инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации от 30.09.2011 № 102.

Согласно законодательству операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества. К операционым расходам относятся:

- затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;

- затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

Типовым планом счетов для отражения операционных доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Операционные доходы и расходы». На этом счете формируется информация о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием внеоборотных активов, производственных запасов, продажей иностранной валюты, ценных бумаг, доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации, и другие доходы, признаваемые операционными в соответствии с законодательством.

Таблица 1.5.-Информация об операциях, отраженных по счету 91 «Операционные доходы и расходы» в ОДО «Инторекс» за 29.12.11-03.01.12., р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Отражены проценты за хранение денежных средств на счете	51	91.1	10	(Приложение Ц)
Отражено сальдо операционных доходов и расходов	91.9	99	10	(Приложение Ц)

Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации. Они учитываются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организацией убытков - в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, а также когда они получены от должника;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в которой срок исковой давности истек;

· суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;

· другие доходы - по мере образования, выявления, поступления.

· Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.

Внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, или когда они фактически уплачены;

· суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в которой срок исковой давности истек;

· суммы уценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их уценки в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

· инные убытки и потери - по мере образования, выявления, перечисления.

На основании карточки счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» составлена таблица отраженных операций в ОДО «Инторекс». (Приложение Х)



Таблица 1.6.- Информация об операциях, отраженных по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» за 29.12.11-03.01.12., р.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Приложения	Примечание
	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Отражен результат от округления розн. цены на кисломол. продукт «Активил» 3%	92/2	41/2	9 284	(Приложение Х)
Отражен результат от округления розн. цены на обложку для паспорта «Крокодил»	41/2	92/2	-10	(Приложение Х)
Поступление материалов, списана разница дизельного топлива	10/3	92/1	7	(Приложение Х)
Отражено сальдо операционных расходов и доходов	92/9	99	2 212 456	(Приложение Х)

Информация непосредственно о реализации товаров в объектах розничной торговли формируется н счете 90 «Реализация». К счету 90 «Реализация» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от реализации.

Для учета выручки от реализации заводят субсчет 90-1 «Выручка от реализации», для учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) - субсчет 90-2 «Себестоимость реализации», для учета НДС, включенного в цену реализованной продукции, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога на продажу. Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».