Хозяйственная деятельность ОДО "Инторекс"

По требованию ревизора члены органов управления и работники, которым предоставлено право принятия решений, вытекающих из их полномочий, трудовых или связанных с ними отношений, обязаны в установленный срок предоставить необходимые для проведения ревизии или проверки документы о финансовой и хозяйственной деятельности, а также дать исчерпывающие пояснения в устной и (или) письменной форме.

Ревизор по результатам проведенной ревизии или проверки составляет в соответствие с требованиями законодательства заключение, которое должно содержать подтверждение достоверности учетных и отчетных данных о финансовой и хозяйственной деятельности и их правильного отражения в бухгалтерской отчетности, выявленные факты нарушения законодательства, а также предложения по предупреждению и пресечению подобных нарушений.

В случае несогласия с заключением ревизионной комиссии либо с отдельными его выводами и предложениями любой член ревизионной комиссии вправе изложить свою точку зрения по возникшим разногласиям. Заключение ревизионной комиссии по результатам проведения ежегодной ревизии вносится на рассмотрение общего собрания акционеров при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счетов прибыли и убытков организации и распределения его прибыли и убытков.

Ревизионная комиссия в случае выявления нарушений обязана:

- представить заключение ревизии или проверки либо отдельные их выводы и предложения органам управления организации, которые в соответствии с их компетенцией в двухнедельный срок обязаны принять меры по устранению допущенных нарушений;

- потребовать созыва внеочередного общего собрания участников, если по выявленным в ходе ревизии или проверки фактам нарушений решение может быть принято только этим собранием.

Для проведения проверки и подтверждения правильности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация ежегодно привлекает аудиторскую организацию (аудитора - индивидуального предпринимателя), не связанную имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). При необходимости внешний аудит может проводиться для проверки деятельности организации, его филиалов и представительств, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение, подготовленное по результатам проведения ежегодной аудиторской проверки, вносится на рассмотрение общего собрания участников при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счета прибылей и убытков, распределения его прибыли и убытков.

Проведение внешнего аудита осуществляется на основании договора оказания аудиторских услуг в порядке, установленном законодательством. Размер и источники оплаты аудиторских услуг по договору определяются в соответствии с законодательством наблюдательным советом.

Организация освобождается от обязательной ежегодной аудиторской проверки, если в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведена ревизия его финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторская проверка деятельности ОДО «Инторекс» должна быть проведена в любое время по требованию участников.

В трехдневный срок со дня поступления в организацию аудиторского заключения, акта (справки) проверки, проведенной контролирующим органом, директор обязан выслать их копии каждому члену наблюдательного совета, председателю ревизионной комиссии.

Таким образом систему внутреннего контроля ОДО «Инторекс» осуществляет ревизор. Он осуществляет проведение ежегодной ревизии по результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год по всем или нескольким направлениям деятельности организации. По результатам проверки ревизор составляет в соответствие с требованиями законодательства заключение, которое подписывается членами ревизионной комиссии, проводившими ревизию или проверку. Заключение вносится на рассмотрение общего собрания акционеров при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счетов прибыли и убытков организации и распределения его прибыли и убытков.

Для проведения проверки и подтверждения правильности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация ежегодно привлекает аудиторскую организацию (аудитора - индивидуального предпринимателя), не связанную имущественными интересами с Обществом или его участниками (внешний аудит). При необходимости внешний аудит может проводиться для проверки деятельности организации, его филиалов и представительств, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение, подготовленное по результатам проведения ежегодной аудиторской проверки, вносится на рассмотрение общего собрания акционеров при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счета прибылей и убытков, распределения его прибыли и убытков.

Проведение внешнего аудита осуществляется на основании договора оказания аудиторских услуг в порядке, установленном законодательством. Размер и источники оплаты аудиторских услуг по договору определяются в соответствии с законодательством наблюдательным советом.

Организация освобождается от обязательной ежегодной аудиторской проверки, если в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведена ревизия его финансово-хозяйственной деятельности.

В трехдневный срок со дня поступления в организацию аудиторского заключения, акта (справки) проверки, проведенной контролирующим органом, директор обязан выслать их копии каждому члену наблюдательного совета, председателю ревизионной комиссии.

ОДО «Инторекс» в полном объеме осуществляет бухгалтерский учет хозяйственных операций.

В соответствии с законодательством и согласно сформированной им учетной политике организуется и ведется бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации, составляется и представляется бухгалтерская отчетность.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность учета и отчетности в организации, своевременное представление бухгалтерской отчетности в соответствующие государственные органы несут сама организация и его исполнительные органы в соответствии с законодательством.

Проверкой достоверности данных бухгалтерской отчетности по форме за 2011год расхождений не установлено.

Бухгалтерский учет в организации компьютеризирован. Используется журнально-ордерная форма счетоводства. Методика ведения бухгалтерского учета отражена в учетной политике на 2012 год. При проверке отставаний в учете и отчетности не установлено. Показатели всех форм отчетности тождественны показателям бухгалтерского учёта учетных регистров, что свидетельствует о том, что в бухгалтерии ОДО «Инторекс» правильно организован учет, все записи ведутся на основании подтверждающих документов, хозяйственные операции своевременно находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Все учетные регистры и отчетность достоверны, соответствуют проверяемому периоду. Сохранность бухгалтерских документов обеспечена.

3.2 Ревизия внеоборотных активов и производственных запасов

В ходе ревизии внеоборотных активов и производственных запасов следует руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами:

- Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 (с изм. и доп. от 09 марта 2010 г. № 143), который утвердил «Положение о порядке организации и проведения проверок».

- Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями от 26 июня 2010 г. № 77);

- Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 183 (с изменениями и дополнениями от 27 июля 2009 г. № 110);

Период проверки -- с 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 года.

В ходе ревизии внеоборотных активов и производственных запасов за 2010 год было проверено:

1) обеспечение сохранности и технического состояния основных средств, производственных запасов;

2) правильность отнесения предметов к основным средствам, к нематериальным активам, к материалам, их группировку по классификации;

3) правильность оценки основных средств и нематериальных активов, материалов в учете;

4) правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, нематериальных активов, материалов;

5) правильность начисления и отражения в учете износа основных средств, нематериальных активов, правильность списания материалов;

Законность поступления основных средств, полнота и правильности их оприходования определяется путем проверки наличия, правильности и соответствия данных следующих документов унифицированных форм, утвержденных в Республике Беларусь:

- акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);

- акт приемки-передачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);

- акт о ликвидации основных средств (форма ОС № 4);

- опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10);

- карточка учета движения основных средств (форма № ОС-12);

- инвентарный список основных средств (форма № ОС-13).

Также в ходе проверки правильности поступления и постановки на учет объектов основных средств проверены следующие документы выборочным способом:

- счета фактуры, товарно-транспортные накладные;

- договоры купли продажи, договоры аренды.

В процессе проверки проверили, своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные средства, поступившие в организацию; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учете; не допущены ли нарушения в приобретении основных фондов; своевременно ли оформляется ввод основных средств в эксплуатацию. Нарушений выявлено не было.

Одновременно была проверена своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для этого сопоставили даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в карточке счета по дебету счета 01 «Основные средства».

В ходе проверки обратили внимание на то, допускаются ли бесхозяйственность и нарушения в использовании основных средств; имеются ли случаи незаконного предоставления работникам проверяемой организации в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества, приобретенного для производственных целей. В ходе проверки нарушений выявлено не было.

Инвентаризация основных средств на дату составления годового баланса произведена в полном объеме.

В ходе проверки соответствия данных бухгалтерского учета данным отчетности выявлено, что в бухгалтерском балансе на 01.01.2011 года данные по соответствующим счетам учета внеоборотных активов соответствуют данным, отраженным в оборотно-сальдовой ведомости на конец года. Остаточная стоимость подсчитана верно и отражена в бухгалтерском балансе.

В ОДО «Инторекс» к производственным запасам, числящимся на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов, относятся топливо, запасные части, канцтовары, инвентарь и хозяйственные принадлежности и другие материальные ценности в соответствии с законодательством.

По производственным запасам мы проверили наличие, правильность заполнение и соответствие данным, отраженным в карточках счета в бухгалтерском учете выборочным способом:

- товарно-транспортные и товарные накладные;

- правильность списания топлива по путевым листам;

- акты на списание материалов.

Нарушений в бухгалтерском учете производственных запасов не установлено.

Таким образом, в ходе проверки правильности документального оформления поступления, движения и выбытия внеоборотных активов и производственных запасов, отражения их в учете и отчетности было установлено, что в ОДО «Инторекс» все вышеуказанные операции оформлены соответствующими первичными документами и отражены в учетных регистрах. Способы отражения в учете и начисления амортизации соответствуют законодательству.

3.3 Ревизия денежных средств

В ходе ревизии денежных средств было проверено соответствие их учета нормативно-правовым актам:

- Постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 «Об утверждении Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством» (с изменениями и дополнениями от 30 августа 2011 г. № 356);

- Постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 «Об утверждении Инструкции о банковском переводе» (с изменениями и дополнениями от 13.02.2012 г. № 45);

- Постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 67 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения банковских операций» (с изменениями и дополнениями от 10 мая 2011 г. № 170) и другим нормативно-правовым актам.

Период проверки -- с 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 года.

В ходе ревизии денежных средств было проверено:

1) соблюдение правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

2) соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

3) соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

4) своевременность и полное оприходование денег, полученных из банка, при реализации товарно-материальных за ценностей;

5) соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

6) законность, достоверность и целесообразность кассовых операций;

7) своевременность составления и предоставления в установленные сроки отчетности по наличию и движению денежных средств;

8) расходование денежных средств строго по целевому назначению;

9) своевременность и точность отражения наличия и движения денежных средств в регистрах бухгалтерского учета;

10) своевременность выявления нарушений и принятие мер по их предупреждению при осуществлении кассовых операций и учете денежных средств и денежных документов;

11) наличие выписок со счетов в банке, соответствие сальдо по счету учетного регистра действительному остатку на счете;

12) соблюдение законодательства по расчетам с физическими и юридическими лицами по безналичному расчету.

Проводя инвентаризацию кассы сплошным порядком, было проверено соблюдение кассовой дисциплины: правильность оформления кассовых документов и их достоверность, правильность и достоверность оприходования поступивших денег в кассу, а также выплат, производимых из кассы, правильность и своевременность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета.

Прежде всего, проверен составленный отчет кассира, где приход денег отражается на основании приходных кассовых ордеров, а расход - на основании расходных ордеров. Проверено соответствие номеров последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации. Так как расхождений и нарушений не обнаружено, то после этого производился фактический пересчет денег в кассе.

По результатам проведенной проверки составлен акт инвентаризации.

Остатки по отчету кассира на конец каждого месяца 2011 года соответствовали остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге и равны нулю.

Сплошным методом проверены выписки банка из лицевого счета и приложенные к ним платежные документы, журналы-ордера.

Остатки средств, отраженные в выписках по расчетному счету, соответствуют остаткам средств, которые значатся по учету.

При проверке соответствия корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета нарушений не выявлено.

По результатам проверки наличных денежных средств в кассе и на счетах в банке отклонений не выявлено.



3.4 Ревизия товарных операций

В ходе проверки товарных операций было проверено, соблюдаются ли в ОДО «Инторекс» предписания следующих нормативно-правовых актов:

- Закон Республики Беларусь «О торговле» от 28.07.2003г. № 231-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 07.12.2009 г. №66-3).

- Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Положение приемки товаров по количеству и качеству» от 03 сентября 2008 г. №1290 и др.

Период проверки -- с 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 года.

В ходе аудита было проверено:

- правильность документального оформления поступления, движения и списания товаров;

- правильность формирования розничных цен на товары;

- обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей;

- своевременность проведения инвентаризаций.

Проверка документального оформления товарных операций была проведена выборочным способом. Были проверены следующие документы:

- товарно-транспортные накладные и товарные накладные, реестры цен;

- доверенности;

- договоры поставки товаров с хозяйствующими субъектами;

- договоры о материальной ответственности;

- препроводительные ведомости и другие документы.

В ходе проверки правильности документального оформления товарных операций было определено, что документальное оформление в ОДО «Инторекс» полностью соответствует законодательству. В папках подшиты в хронологическом порядке документы по поступлению и реализации товаров в соответствии с товарно-денежными отчетами.

На следующем этапе проверки было установлено, соответствуют ли данные, отраженные в первичных документах данным бухгалтерского учета. С этой целью выборочным способом была проведена инвентаризация. Для проведения инвентаризации приказом руководителя была назначена комиссия. На титульной странице инвентаризационной описи материально-ответственное лицо дало расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары и тару сданы в бухгалтерию, и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Проверку фактического наличия товаров комиссия проводила в порядке их расположения в помещении путем их пересчета.

Сведения о фактическом наличии товаров и тары были записаны в инвентаризационные описи товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле. Записи в инвентаризационные описи производились четко, без помарок и подчисток. На каждой странице указывалось прописью число порядковых номеров товарно-материальных ценностей, количество единиц в натуральных показателях, подписи членов комиссии. В конце описи подведены общие итоги и дана расписка материально-ответственных лиц, подтверждающая правильность проверки имущества комиссией в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение. На следующий рабочий день материалы инвентаризации были сданы в бухгалтерию.

В результате инвентаризации установлено, что фактическое наличие товарно-материальных ценностей соответствует данным бухгалтерского учета.

Затем проверялась правильность приемки по количеству и качеству и составление акта об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей. Нарушений выявлено не было.

Далее необходимо было проверить наличие договоров на поставку товарно-материальных ценностей. Выяснилось, что со всеми поставщиками договора заключены и сроки их действия соблюдаются, также соблюдаются сроки и объемы поставки согласно договорам.

Также было проверено, соблюдаются ли сроки по периодическому проведению инвентаризаций, наличие журнала учета и контроля за инвентаризациями. В ходе проверки нарушений выявлено не было.

В завершение проверки товарных операций было проверено соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета. Особое внимание уделено корреспонденции счетов и соответствие законодательству.

На последнем этапе проверки товарных операций сопоставлялись остатки по оборотам счетам учета товаров с данными отраженными в бухгалтерском балансе. Суммы совпадают. Нарушений не выявлено.

3.5 Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями

Основными объектами ревизии расчетов с поставщиками и покупателями являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины, установления реальности задолженности.

Период проверки расчетных операций в учете и отчетности в ОДО «Инторекс» - декабрь 2011 г.

Проверка расчетов с поставщиками и покупателями начиналась с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товаров.

В ходе проверки устанавливалось, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличались остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», бухгалтерскому балансу.

Порядок проверки первичных документов, регистров синтетического, аналитического учета, применяемые способы проверки отобразим в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Порядок проверки расчетных операций в ОДО «Инторекс»

Процедуры	Проверяемые документы
1	2
1. Выборочная оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.	Договоры
2. Проверка данных регистров учета расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и сверка их со счетами Главной книги.	Оборотно - сальдовые ведомости по счетам: 60, 62, 71, 76,
3. Проверка данных инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и подтверждение сумм задолженности перед ними. Проведение выборочной инвентаризации.	Акты сверки расчетов, договоры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 60, 62, 71, 76
4. Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами.	Оборотно-сальдовые ведомости и анализ по счетам: 60, 62, 71, 76

Сверка расчетов чаще всего осуществляется по телефону (ежемесячно на первое число месяца). В случаях выявленных расхождений поставщики высылают акты сверки расчетов.

В организации с особой точностью контролируется появление дебиторской задолженности. Ежемесячно составляется справка о дебиторской задолженности, в которой указываются все дебиторы и суммы задолженности. На основании этих данных взыскивают деньги с должников.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности на финансовые результаты осуществляется строго после истечения срока исковой давности (трех лет).

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками включает в себя:

- проверку полноты и своевременности расчетов покупателей за принятые ими товары;

- проверку правильности формирования отпускной цены;

- сверку данных аналитического и синтетического учета.

По результатам проведенной проверки расчетов с поставщиками и покупателями не установлено нарушений.

3.6 Ревизия и аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций и поэтому требует постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Источниками информации для проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры по счету 76, Главная книга, отчетность и др.

Тест проверки представлен в таблице 3.2

Таблица 3.2 - Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций на ОДО «Инторекс»

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения
1	2	3
1. Внутренний контроль
Проводится ли инвентаризация расчетов?	Один раз в полугодие	Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Выборочно	Возможны пропуски сроков исковой давности
Имеются ли акты сверки расчетов, и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки расчетов имеются, но они не анализируются	Ослаблен внутренний контроль. Риск контроля высокий
Выявляются ли, анализируются ли причины неплатежей?	Выборочно по первичным документам	Необходимо провести выборочную проверку
2. Система учета
Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетных операций?	Определен план счетов и разработана схема в автоматизированном виде	Корреспонденция счетов по учету расчетных операций отвечает установленным требованиям
Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям?	График не установлен	Уточнить правильность оформления первичных документов
Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов?	Да	Выборочно проверить правильность учетных записей
Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах?	Ежеквартально	Вероятность ошибки невысока

Чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов в организации.

Надо установить наличие необходимой нормативной базы; перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения; состояние аналитического учета; организацию внутреннего контроля расчетных операций. Ответы на эти и другие вопросы были получены путем тестирования данного участка системы контроля в организации.

Проверка правильности отражения расчетных операций в учете и отчетности в ОДО «Инторекс» проводилась за 2011 год.

Порядок проверки первичных документов, регистров синтетического, аналитического учета, применяемые способы проверки представлены в таблице 3.3 При проверке использовались следующие приемы:

1. Изучение по данным бухгалтерского баланса правильности отражения дебиторской и кредиторской задолженности по соответствующим статьям.

2. Исследование первичных документов, установление необоснованных записей в них, ошибок в подсчетах, неоформленных, неправильно оформленных, подложных документов.

3. Сверка расчетов (путем направления письменного запроса о подтверждении состояния расчетов на конкретную дату и возможных претензий к проверяемому предприятию); составление акта сверки расчетов и выявление расхождений.

4. Изучение мер, принимаемых по удовлетворению претензий, погашению задолженности или ее списанию, привлечению к ответственности виновных лиц.

5. Нормативно-правовой контроль для установления соблюдения установленных правил расчетно-платежной дисциплины; выяснение законности и обоснованности предъявления претензий

Таблица 3.3 - Порядок проверки расчетных операций на ОДО «Инторекс»

Процедуры	Проверяемые документы
1	2
1. Выборочная оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров	Договоры
2. Проверка данных регистров учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и сверка их со счетами Главной книги	«Анализ счета 76», Главная книга
3. Проверка данных инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами и подтверждение сумм задолженности перед ними. Проведение выборочной инвентаризации	Акты сверки расчетов, договоры, «Анализ счета 76»
4. Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам разными дебиторами и кредиторами	«Анализ счета 76»

По результатам проверки установлены следующие факты:

- на поставку и реализацию товаров присутствуют все договора, а первичные расчетно-платежные документы оформлены надлежащим образом;

- в обществе проводится инвентаризация расчетов;

- не предусмотрены случаи оформления и предъявления претензий.

- данные по счетам соответствуют данным учетных регистров.

3.7 Ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы и расчеты по прочим операциям (личному страхованию, предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причиненного ущерба и др.).

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит, табели учета использования рабочего времени, наряды, путевые листы, листы временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, учетные регистра по счетам 70, 71, 73, 76 и др., отчетность.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, необходимо выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами и т.д.) и пр.

С целью получения ответов на эти и другие вопросы проведено тестирование системы внутреннего контроля и учета по данному разделу проверки в таблице 3.4

Таблица 3.4 - Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения
1	2	3
1. Внутренний контроль
Проверяется ли списочный состав работников, правильность подсчета среднесписочной численности?	Ежемесячно проводятся сверки численности сотрудников	Контроль удовлетворительный
Проверяется ли достоверность начисления оплаты труда (наличие приказов ,договора)	Выборочно, не чаще одного раза в квартал	Ослаблен внутренний контроль. Следует провести выборочную проверку
Соблюдается ли штатное расписание и оплата по штатному расписанию?	Штатное расписание пересматривается один раз в год	Ослаблен внутренний контроль. Возможны нарушения
Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы?	Выборочно, один раз в полугодие	Необходимо провести выборочную проверку
Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, отпускных и др.?	Выплаты оформляются приказами руководителя предприятия. Имеется положение о порядке выплат	Необходимо проверить целевое использование средств предприятия
Принимаются ли меры к должностным лицам по возмещению причиненного ущерба в связи с недостачами, хищениями и др.?	Имеют место случаи покрытия ущерба от недостач за счет чистой прибыли предприятия	Слабый внутренний контроль. Необходимо проверить результаты инвентаризации ценностей
2. Система учета
Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетов с персоналом?	Первичные документы по учету расчетов с персоналом оформляются своевременно	Уточнить правильность оформления первичных документов
Как регулярно сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учета по каждому виду расчетов с персоналом?	Выборочно в конце квартала	Следует провести выборочную проверку

При проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда использовались следующие приемы:

1.Изучение достоверности первичных документов, порядка и последовательности их составления; наличия подписей должностных лиц, подчисток, исправлений.

2.Сверка итоговых данных ведомости расчета заработной платы и сумм в журнале-ордере по счету 70.

3.Проверка правильности и полноты включения в расчеты выплат, используемых при определении среднего заработка работника; проверка правильности применения должностных окладов, условий контрактов и договоров.

4.Нормативно-правовой контроль для установления законности и обоснованности произведенных удержаний и своевременности перечисления сумм по произведенным отчислениям.

Проверка правильности отражения операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ОДО «Инторекс» проводилась за 2011 год. Порядок проверки первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, применяемые способы проверки представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Порядок проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ОДО «Инторекс»

Процедуры	Проверяемые документы
1	2
Оценка правильности оформления и начисления выплат работникам	Ведомость расчета заработной платы, табель учета рабочего времени, штатное расписание
2. Проверка правильности удержания из заработной платы, выплат подоходного налога, взносы в пенсионный фонд	Ведомость расчета заработной платы, «Анализ счета: 68, 69, 70»
1	2
3. Проверка данных регистров учета расчетов с персоналом по оплате труда и сверка их со счетами Главной книги	«Анализ счета: 68, 69, 70», Главная книга
4. Проверка правильности корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда	«Анализ счета: 70»

Проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда позволила установить следующие факты:

-контроль за состоянием расчетов в обществе ослаблен;

-присутствуют все документы, подтверждающие законность выплат работникам денежных средств (положения, приказы, распоряжения);

-ошибок при начислении выплат по среднему заработку (для расчета отпускных) не было обнаружено;

-итоговые данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета;

-соблюдается порядок выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм.

-не было отмечено нарушений сроков возврата подотчетных сумм, выдачи в подотчет денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

3.8 Ревизия и аудит расходов на реализацию

Источниками информации для проведения ревизии (аудита) расходов на реализацию являются данные аналитического и синтетического учета по счету 44 «Расходы на реализацию», товарно-транспортные накладные, ведомости на выплату заработной платы, счета за использование топливно-энергетические ресурсы и другая первичная документация, служащая основанием для включения затрат в расходы на реализацию.

Проанализируем сильные и слабые стороны внутреннего контроля расходов на реализацию путем проведения тестирования, результаты которого отражены в таблице 3.6

Таблица 3.6 - Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расходов на реализацию

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения
1. Внутренний контроль
Проверяются ли табели учета рабочего времени после их подготовки?	Осуществляется ежемесячный выборочный контроль	Контроль удовлетворительный
Проверяются ли данные первичных документов по учету труда и учетных регистров по учету расходов на реализацию?	Выборочно, один раз в квартал	Имеется вероятность ошибок и расхождений. Следует провести выборочную проверку
Установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр?	Нормы затрат не установлены	Контроль низкий
Соблюдается ли график документооборота по учету расходов на реализацию?	График установлен	Контроль удовлетворительный
2. Система учета
Правильно ли классифицируются расходы по элементам?	Применяемая классификация соответствует особенностям деятельности предприятия	Удовлетворительная база для организации учета расходов на реализацию
Установлены ли и как соблюдаются методы списания расходов на реализацию?	Методы установлены и соблюдаются	Вероятность ошибок невелика
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета расходов на реализацию?	Ежеквартально	Велика вероятность искажения месячных данных

Проверка правильности отражения операций по учету расходов на реализацию в ОДО «Инторекс» проводилась за 2011 год. Порядок проверки первичных документов, регистров синтетического, аналитического учета, применяемые способы проверки представлены в таблице 3.7

Таблица 3.7 - Порядок проверки учета расходов на реализацию в ОДО «Инторекс»

Процедуры	Проверяемые документы
1. Проверка данных регистров учета расходов на реализацию и сверка со счетами Главной книги	«Анализ счета: 02, 05, 44, 70, 68, 69, 76», Главная книга
2. Проверка правильности разграничения расходов по отчетным периодам	Табели учета рабочего времени, ведомость расчета заработной платы, «Анализ счету: 97, 96»
3. Подсчет и сверка данных аналитического учета расходов с данными учетных регистров	Карточка счета 44», «Анализ счета: 02, 05, 44, 70, 68, 69, 76»

При проверке расходов на реализацию использовались следующие приемы контроля:

1. Группировка затрат по элементам.

2. Документальное подтверждение расходов на реализацию

3. Проверка правильности разграничения затрат по отчетным периодам.

4. Сверка итоговых данных аналитического учета расходов на реализацию в «Оборотно-сальдовой ведомости 44» и данных синтетического учета в журнале-ордере по счету 44.

5. Проверка правильности расчета расходов на реализацию, приходящиеся на остаток товаров.

Проверка установила следующие факты:

- внутренний контроль по учету расходов удовлетворительный;

- в обществе не нормируются некоторые расходы;

- были отмечены случаи неправильного разграничения расходов по отчетным периодам.

3.9 Ревизия и аудит расчетов по налогам и сборам

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры по счетам 68, 69, 70, 76 и др., отчетность, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и др.

С целью проверки состояния внутреннего контроля расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ОДО «Инторекс» проведено тестирование. Результаты тестирования представлены в таблице 3.8

Таблица 3.8 - Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетов по налогам

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения
1. Внутренний контроль
Контролируются ли изменения в уставе и своевременно ли они отражаются на счетах учета?	Изменения своевременно отмечаются и отражаются на счетах бухгалтерского учета	Организация контроля удовлетворительная
Проводится ли инвентаризация расчетов?	Один раз в полугодие	Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Выборочно и нерегулярно	Возможны пропуски сроков исковой давности
Соблюдаются ли сроки платежей в бюджет?	Все сроки соблюдаются	Риск контроля низкий
2. Система учета
Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетов с бюджетом по налогам?	Определен рабочий план счетов и разработана схема автоматизирована	Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам отвечает установленным требованиям
Определен ли учетной политикой момент определения выручки для расчета налогов и соблюдается ли порядок расчетов?	Порядок расчета налогов установлен учетной политикой и соблюдается	Риск контроля низкий
Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетам с бюджетом?	График установлен	Риск контроля низкий
Ведется ли аналитический учет по каждому виду налогов?	Аналитический учет не ведется. Ведется синтетический учет в разрезе субсчетов	Выборочно проверить правильность учетных записей

Проверка правильности отражения операций по учету расчетов по налогам и сборам в ОДО «Инторекс» проводилась за 2011 год. Порядок проверки первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, применяемые способы проверки представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Порядок проверки расчетов по налогам и сборам в ОДО «Инторекс»

Процедуры	Проверяемые документы
1. Сплошная проверка правильности определения налогооблагаемой базы для расчета налогов	Учетная политика, расчетные таблицы, «Анализ счета: 90, 68, 70, 91»
2. Проверка правильности отнесения расходов на счета учета затрат	Учетная политика, «Анализ счета: 44, 90»
3. Проверка правильности удержания из заработной платы, выплат подоходного налога, взносы в пенсионный фонд	Ведомость расчета заработной платы, «Анализ счета: 68, 69, 70»
4. Проверка правильности разграничения затрат по отчетным периодам	«Анализ счета: 97, 44, 90,»
5. Проверка данных регистров учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и сверка их со счетами Главной книги	«Анализ счета: 68, 69, 70», Главная книга

При проверке расчетов по налогам и сборам использовались следующие приемы:

1. Исследование первичных документов, установление необоснованных записей в них, ошибок в подсчетах, неоформленных, неправильно оформленных, подложных документов.

2. Проверка состояния расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами

3. Изучение достоверности операций, проводимых по расчетным счетам и правильности определения выручки от реализации.

4. Проверка правильности образования и расходования фондов специального назначения.

5. Нормативно-правовой контроль для установления соблюдения установленных правил расчетно-платежной дисциплины; выяснение законности определения налогооблагаемой базы и порядка расчета всех налогов.

Проверка показала, что предприятие уделяет достаточно внимания контролю за расчетами по налогам и сборам. Были установлены следующие факты:

-общество зарегистрировано в налоговых органах в качестве налогоплательщика;

-организация занимается видами деятельности, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

-обществом определена учетная политика и строго соблюдается;

-в организации определена инструкция по проведению инвентаризации и порядку отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

-все документы, связанные с налогообложением хранятся надлежащим образом;

-по расчету всех налогов налогооблагаемая база рассчитана правильно, в соответствии с действующим налоговым законодательством;

-сроки платежей по налогам соблюдаются;

учет доход экономический финансовый

3.10 Ревизия и аудит финансовых результатов

Источниками информации для проверки операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли являются: учредительные документы, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения), учетные регистры по счетам 50, 51, 68, 76, 90, 91, 92, 99 и др., Баланс, Отчет о прибылях и убытках, расчеты по отдельным налогам и др.

Важным этапом в ходе проверки деятельности организации является проверка правильности и обоснованности определения финансового результата, так как от этого зависит финансовая устойчивость организации, наличие собственных средств, правильность расчета налогов из прибыли, подлежащих уплате в бюджет.

Отдельно проверяется правильность расчета и отражения в учете каждой составляющей общей прибыли организации: результата от реализации товаров, результата от реализации (выбытия) основных средств, внереализационных доходов и расходов.

Наиболее сложным и важным участком является проверка правильности расчета и отражения в учете результата от реализации товаров. При этом учитывается момент реализации, используемый в организации и закрепленный в учетной политике.

На основании данных ТТН и платежных документов проверяется полнота отражения товарооборота организации данного периода. Особое внимание уделяется правильности расчета реализованной торговой надбавки.

На основании данных ТТН, ТН и платежных документов была проведена проверка отражения реализации товаров по счету 90 «Реализация». В ходе проверки выборочно проверялись отдельные операции по реализации.

Далее проверена правильность расчета налогов по реализации: НДС, отчисления в республиканские и местные целевые фонды и правильность их отражения.

Проверка записей по счету 90 «Реализация», сопоставление данных первичных документов и учетных регистров установила, что товарооборот отражался в учете в соответствующем периоде и в полном объеме, валовой доход и издержки обращения, приходящиеся к реализованным товарам, рассчитывались и отражались в учете правильно.

Проверка внереализационных расходов и доходов организации показала, что внереализационные расходы организации во многом превышают внереализационные доходы, которые своевременно и в полном объеме отражены в учете.

В заключение проверки финансовых результатов осуществляется проверка обоснованности и правильности отнесения отдельных видов расходов и доходов к внереализационным и операционным.

Проверка показала, что в обществе:

- во внереализационные расходы включаются только те расходы, которые определены Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета;

- в течение отчетного года прибыль использовалась законно;

- при отражении внереализационных доходов и расходов корреспонденция счетов верная;

- все обязательные реквизиты отчетностей заполнены;

-присутствует взаимоувязка отдельных показателей отчетности.



3.11 Ревизия фондов и резервов, целевого финансирования

Источниками информации для проверки операций по формированию фондов, резервов и целевого финансирования являются: учредительные документы, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения), учетные регистры по счетам 50, 51, 68, 76, 80, 82, 83, 84 и др., Баланс, Отчет о прибылях и убытках, расчеты по отдельным налогам и др.

Проверка показала, что в ОДО «Инторекс»:

1) в течение отчетного года фонды использовались законно;

2) при отражении формирования фондов корреспонденция счетов верная;

3) специальных резервов организация не имеет;

4) все обязательные реквизиты отчетностей заполнены;

5) присутствует взаимоувязка отдельных показателей отчетности.

В заключении хотелось бы отметить, что в процессе осуществления контроля используются приемы фактического и документального контроля. Основными приемами фактического контроля являются: инвентаризация, осмотр и обследование. Основными приемами документального контроля, используемого в организации, являются формально-правовая и встречная проверки документов, нормативная проверка документов и технико-экономические расчеты.

Размещено на Allbest.ru