Введение процедуры по направлению информации о налоговых рисках, выявленных налоговым органом в ходе предпроверочного анализа позволило бы получить полезный экономический эффект как для налоговых органов и бюджета, так и для улучшения инвестиционного климата в России и положения налогоплательщиков.

Добросовестные налогоплательщики, в случае устранения ими налоговых рисков путем подачи уточненной налоговой декларации или обоснования отсутствия налогового правонарушения еще на этапе предпроверочного анализа, смогут избежать выездной налоговой проверки, а также сэкономить на уплате штрафных санкций. Следовательно, такими налогоплательщиками их ресурсы не будут отвлекаться от предпринимательской деятельности в связи с проведением в отношении них выездной налоговой проверки.

Открытость налогового контроля и возможность для добросовестных налогоплательщиков избежать налоговых проверок также поспособствует улучшению бизнес среды и инвестиционного климата в России, что в конечном итоге приведет к росту числа налогоплательщиков и к увеличению уплачиваемых ими сумм налогов.

Налоговым органам данная процедура позволит пополнять бюджет дополнительными платежами без проведения выездной налоговой проверки, а соответственно сэкономит необходимые для этого время, трудовые и материальные ресурсы. Кроме того, предлагаемые изменения уменьшат количество безрезультативных или низкорезультативных выездных налоговых проверок, так как при принятии решения о необходимости назначения выездной проверки налоговый орган будет обладать большей информацией об операциях налогоплательщика, которые в ходе предпроверочного анализа вызвали подозрения в совершении налоговых правонарушений.

Таким образом, предлагаемые изменения позволят налоговым органам еще до назначения выездной налоговой проверки:

- сформировать выводы о наличии в экономической деятельности налогоплательщика налоговых правонарушений, оценить их характер и размер неуплаченных налогов, иметь представление о сферах экономической деятельности налогоплательщика, в которых наиболее вероятно выявление других налоговых нарушений;

- оценить объем необходимых трудозатрат специалистов налогового органа на проведение выездной проверки для сбора доказательной базы по установленным и предполагаемым нарушениям, а также степень эффективности данной проверки;

- разработать общую стратегию предстоящей выездной налоговой проверки и детальный подход к характеру, срокам проведения и объему контрольных мероприятий.

Стоит заметить, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

В свою очередь налогоплательщики, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, вправе представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Таким образом, введение процедуры направления информации о выявленных в ходе предпроверочного анализа налоговых рисках не требует законодательных изменений, следовательно, данная процедура может быть внедрена в практику работы налоговых органов в кратчайшие сроки.

налоговый контроль проверка

Заключение

В соответствии с НК РФ «Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом».

При написании данной курсовой работы особое внимание уделено выездным налоговым проверкам как эффективному инструменту налогового контроля. Основное отличие выездной налоговой проверки от камеральной - место ее проведения, являющееся местом нахождения налогоплательщика либо место осуществления предпринимательской деятельности.

Правовое регулирование выездных налоговых проверок, порядок и правила их проведения, прежде всего, регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Первым этапом деятельности налоговых органов в проведении налоговых выездных проверок является отбор плательщиков в соответствующий План проверок. В данный перечень попадают субъекты хозяйствования, у которых установлены различные налоговые риски.

В качестве проблемных вопросов, возникающих при проведении выездных налоговых проверок, в работе выделены:

- некачественный отбор плательщиков;

- несвоевременное выявление уклонения от уплаты налогов;

- низкая результативность налоговых проверок.

Как было установлено в ходе исследования выездные налоговые проверки, как форма налогового контроля, достаточно трудоемки, требуют больших затрат рабочего времени и высокого уровня квалификации сотрудников налоговых органов.

Избежать указанных негативных эффектов, добиться согласованности позиций налоговой службы и плательщиков, способствовать установлению доверительных отношений между контролирующими органами и подконтрольными лицами можно путем определенного сокращения роли «ретроспективного», нацеленного на предыдущие налоговые периоды контроля, путем:

- увеличения роли предварительного контроля, введения института согласительных процедур между налоговыми органами и субъектами бизнеса, предваряющих заключение сделки или выбор схемы ведения деятельности, что позволит согласовать позиции участников налоговых правоотношений до наступления потенциально спорной ситуации;

- внедрения механизма предпроверочного анализа и мониторинга, что станет первым шагом масштабного внедрения текущего налогового контроля, в особенности в интересах представителей малого и среднего бизнеса, которые особо нуждаются в снижении административных барьеров и упрощении процедур налогового администрирования.

Подводя итоги, можно констатировать, что с реализацией изменений в подходе к проведению выездных налоговых проверок, являющихся следствием введения Концепции, а также учитывая важность пресечения налоговыми органами уклонения от уплаты налогов посредством взаимоотношений с подставными организациями, очевидна необходимость дальнейшего развития выездных проверок от комплексных к целевым.

В результате реализации перечисленных мероприятий государство ожидает формирование оптимальной для России модели института предварительного налогового разъяснения; повышение прозрачности правоприменения законодательства о налогах и сборах; улучшение восприятия инвесторами делового климата; сокращение временных затрат на налоговое администрирование; сокращение количества судебных споров налоговых органов и налогоплательщиков; сокращение времени на проведение контрольных мероприятий.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 05.04.2016) // СПС Консультант Плюс: Законодательство.

2. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

3. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (ред. от 12.11.2016)

4. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

5. Адамов Н., Смирнова А. Тенденции совершенствования налогового администрирования и зарубежный опыт //Финансовая газета". - 2011. - № 23. - С. 32-35.

6. Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия / Е.В. Акчурина. - М.: Экзамен, 2012. - 144 c

7. Берестовой С.В. Налоговые проверки в Соединенных Штатах Америки // Российский налоговый курьер. - 2014. - № 13-14. - С. 12-17.

8. Ванькина А.П. Возможности применения опыта зарубежных стран в области организации и проведения налогового контроля в практике налоговых органов РФ //Экономические науки №26-1

9. Гусев А. О некоторых особенностях проведения налоговых проверок // Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. - 2013. - № 3. - С. 41 - 51.

10. Лапин А.В. Актуальные проблемы налогового контроля в Российской Федерации // NB: Административное право и практика администрирования. -- 2015. - № 6. - С.28-37.

11. Сидорова Е.Ю. Конспект лекций по налоговому планированию / Е.Ю. Сидорова

12. Тишин А.П. Дополнительные мероприятия налогового контроля: особенности назначения и проведения // Налоговая проверка. - 2013. - № 2. - С. 34 - 47.

Приложение 1

Схема предпроверочного анализа

Приложение 2

Модель планирования и назначение выездной налоговой проверки

Размещено на Allbest.ru