Анализ экономической деятельности и налогового планирования в ООО "Комерс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налоговый планирование методологический

Темой данной дипломной работы является налоговое планирование на предприятии. Тема работы выбрана неслучайно, так как изучение данного вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития. На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий.

Актуальность данной темы основывается на том, что:

- налоговое планирование необходимо в первую очередь самому предприятию и связано с необходимостью уточнения, а в ряде случаев в корректировки дальнейшего курса финансово - хозяйственной деятельности конкретного предприятия;

- налоговое планирование представляет собой в первую очередь процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта;

- значение налогового планирования заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений.

В науке финансового менеджмента традиционно сложилась ситуация, при которой как западными, так и отечественными учеными-экономистами вопросам налогового планирования практически не уделяется внимания. Отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальных вопросов налогового планирования, его периодизации и классификации, оно не рассматривается как составная специфическая часть управления финансами. Однако налоговое планирование оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов, стоимость фирмы, поэтому требуется обобщение накопленных фрагментарных теоретических знаний и практического опыта по вопросам налогового планирования. В целях обеспечения устойчивого роста предпринимательской активности и развития экономики страны необходимо выделение налогового планирования в отдельное самостоятельное направление финансовой науки и практики управления финансами хозяйствующих субъектов.

Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить «ущерб», причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений.

Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

Цель данной дипломной работы - изучение налогового планирования предприятия. В соответствии с целью определены задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические основы налогового планирования на предприятии;

- изучить налоговое планирование на предприятии ООО «Комерс»;

- разработать предложения по совершенствованию налогового планирования в ООО «Комерс».

Объектом изучения являются практические материалы действующего предприятия ООО «Комерс». Основным видом деятельности предприятия является оказание услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли его участниками. Дипломная работа построена на следующих информационных блоках: нормативно-правовых актах Российской Федерации; сведениях по данным ООО»Комерс» за 2009 - 2011 гг.; материалах центральной и местной печати. Практическая значимость дипломной работы. В рамках дипломной работы были рассмотрены особенности налогового планирования и разработаны предложения по его совершенствованию предприятия ООО «Комерс».

1. Теоретические и методологические основы налогового планирования в организации

1.1 Сущность и значение налогового планирования в организации

Термин «налоговое планирование» достаточно часто встречается в специальной литературе, посвященной налоговой проблематике, однако понимают его по-разному: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ»; «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах»; «…деятельность налогоплательщика, направленная на минимизацию его налоговых обязательств»; «…создание системы договоров и комбинации различных форм налогообложения с целью максимально снизить налоги и минимизировать в рамках действующего законодательства возможную ответственность, а также сохранить заработанные капиталы»; «целенаправленные правовые действия налогоплательщика, направленные на минимизацию налоговых платежей».

Таким образом, как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, воспринимая его через призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой. В то же время, налоговое планирование призвано не только уменьшать налоговые платежи предприятия, а оптимизировать налоговые потоки, стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием. Оптимизация налогового бремени организацией закладывает основу для роста массы налоговых поступлений в бюджетную систему в перспективе.

Корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации^[50]. Такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение, например инвестирование средств, реорганизация предприятия, создание филиала, выход на новый рынок, увеличение объема производства, выбор делового партнера и т. п., должно быть оценено с учетом налоговых последствий. Следует отметить, что на уровне предприятия такие функциональные элементы корпоративного налогового менеджмента как налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль неразрывно связаны и происходят как единый процесс, вследствие чего складывается впечатление, что на предприятии имеет место только налоговое планирование, хотя налоговое регулирование и контроль сохраняют свою относительную самостоятельность в составе корпоративного налогового менеджмента.

Для успешного налогового планирования важнейшее значение имеет стабильность налогового законодательства. В странах с развитой рыночной экономикой существенные изменения в налоговую систему вносятся не чаще, чем раз в десять лет, а многие налоговые законы действуют без значимых изменений в течение десятилетий. В России существенные поправки к налоговым законам принимаются ежегодно. Очевидно, в таких условиях строить какие-либо перспективные схемы довольно рискованно, хотя и необходимо.

Налоговое планирование, как и любую управленческую деятельность, можно представить в виде системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы, в зависимости от которых видоизменяются мероприятия по планированию налогов.

Фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также часто именуемый в литературе текущим внутренним налоговым контролем.

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных договоров, в частности: составляются прогнозы налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок, которые учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым критерием принятия инвестиционных решений; разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки; разрабатываются текущие и среднесрочные инвестиционные планы, включая экономию на налогах как один из источников финансирования.

Стратегическое налоговое планирование - заключительный, наивысший уровень налогового планирования. Это деятельность, связана с выработкой способов оптимизации налоговых потоков предприятия; результатом этого процесса выступает налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия. Таким образом, налоговое планирование начинается с определения стратегических целей предприятия, именно они формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от них строится структура предприятия и связи внутри нее.

Основной целью стратегического налогового планирования является разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций хозяйствующими субъектами, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям предприятия, с учетом возможных изменений во внешней среде. Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему; что, в свою очередь, требует знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на налоговые ставки. Напротив, их размеры с точки зрения налогообложения хозяйственной деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капитала компании продолжают действовать в странах с уровнем налога на прибыль корпораций по ставкам в 44-50 % и не перебираются в «налоговые гавани», где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не взимается. На самом деле, и в странах с «нормальными» (оптимизированной) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым планированием платят налоги по «эффективной» (т. е. пониженной) налоговой ставке, которая не превышает 20-25 %. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах с более низкими налоговыми ставками. Поэтому выбор между странами с нормальным налоговым режимом и «налоговыми гаванями» далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те, и другие играют на равных.

Определим значение и выгоды налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, а также последствия, к которым приводит невнимание к проблеме планирования:

Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в такое положение, когда они:

- недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях;

- оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности;

- не обеспечивают должной системности в своем развитии;

- могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.

Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса:

- прояснение возникающих проблем;

- возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;

- подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;

- стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;

- обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;

- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.

Существует достаточно большое количество различных вариантов принципов налогового планирования. Здесь представлены наиболее грамотно отражающие налоговое планирование идеи, начала.

Налоговое планирование на предприятии основывается на особых принципах, которые представлены на рис. 1.



Рисунок 1 - Принципы налогового планирования на предприятии

Другой подход представлен следующей группой принципов:

1) принцип разумности - означает, что «все хорошо - что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;

2) нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;

3) нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т. д.);

4) принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть рассмотрены все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом;

5) при выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд политических аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т. д.;

6) при выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины»: с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они недолжны осознавать ее цель и мотивы;

7) при осуществлении налоговой оптимизации уделите пристальное внимание документальному оформлению операций;

8) при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций;

9) принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий;

10) принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).

1.2 Виды и классификация налогового планирования в организации

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов, форм и методов налогового планирования. Л. В. Дуканич в зависимости от периода планирования различает оперативное (на квартал), текущее (на год) и планирование на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое) налоговое планирование. Все организационно-хозяйственные и финансовые ситуации, которые могут являться предметом налогового планирования, он предлагает разделить на ожидаемые и реализованные. К первой группе он относит: выбор организационно-правовой формы, местоположения организации, организационной структуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т. п. Ко второй относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, используемые договора, применении льгот, способы устранения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров и т. п.

Налоговое планирование классифицируется по видам следующим образом:

1) В зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.

2) В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели.

3) В зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.

4) В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления).

5) С точки зрения временной определенности: долгосрочное -- в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода.

6) Исходя из направленности на перспективу, следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование.

7) С точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование.

8) В зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий.

9) В зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным).

10) В соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации).

11) Исходя из критерия территориальности, целесообразно различать: местное и международное налоговое планирование.

12) В зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.

Формами налогового планирования целесообразно считать:

- внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта;

- внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

1.3 Методы налогового планирования

На практике для обеспечения оптимального сочетания и использования налоговых схем используются ситуационный, численные балансовые методы и метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения.

Метод ситуационного налогового планирования - наиболее простой и доступный для любого предприятия, поэтому он нашел самое широкое применение. Суть метода заключается в следующем. Предприятие на основе своего устава и иных учредительных документов, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и статистическими нормативами, определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, уточняет ставки и льготы. Формируется налоговое поле предприятия. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых предприятие участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса. Затем образуется система договорных отношений предприятия с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Слабая сторона ситуационного метода в его многовариантности, особенно для крупных предприятий, т. к. чтобы спланировать свою деятельность наиболее эффективно с точки зрения минимизации налоговых отчислений, необходимо проанализировать огромный массив всевозможных модификаций взаимодействия предприятия с внешней средой, что под силу только высокоэффективным автоматизированным программам.

К численным балансовым методам относятся: метод микробалансов, метод графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый метод и статистический балансовый метод.

Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, и выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволяет выбрать более выгодный вариант. Исследование с помощью микробалансов основывается на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с минимальным уровнем этих платежей.

Исследование с помощью графоаналитических зависимостей основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение.

Матрично-балансовый метод применяют для полных и всесторонних исследований. Это достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен экономическими условиями, позволяющими определить неявные (опосредованные) связи.

Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретного предприятия от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности. Экономическая среднестатистическая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения тактического налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности. Применение данного метода ограничено тем, что в настоящее время в России нет широкой практики публикации балансов и финансовых отчетов предприятия.

Метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения строится на основе презумпции, что действуют всего два налога, а именно: косвенный налог (НДС, акцизы) и налог на прибыль организаций. Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности либо выводятся с помощью определенных итераций к одному из этих двух видов налогов. Записывают уравнение, которое показывает долю налоговых отчислений от валовой выручки предприятия в рассматриваемой двухкоординатной налоговой системе, а также позволят получить прямую связь между ставками косвенного налога и налога на прибыль организаций с другими макроэкономическими показателями (величиной налога на имущество организаций, величиной амортизационных отчислений, величиной единого социального налога, объемом используемых предприятием собственных и заемных средств и величины процентов, выплачиваемых за их использование). Изменяя данные показатели с помощью процедур налоговой оптимизации, можно оценить их влияние на величину двух основных (базовых) налогов, взимаемых с хозяйствующего субъекта.

1.4 Организация налогового планирования в организации

Организация налогового планирования должна строиться исходя из методических рекомендаций, разработанных для организации системы экономического планирования на предприятии, учитывая квинтэссенцию налоговых платежей и их значимость.

Постановка системы налогового планирования, как правило, начинается с определения стратегических целей и задач предприятия на современном этапе развития экономики. А уже затем, исходя из идеологии развития, формируется организационная структура налогового менеджмента, подбираются необходимые кадры, разрабатывается аппарат исследования, выделяются финансовые и материально-технические ресурсы, необходимые для достижения стратегических целей налогового планирования.

Собственники каждого конкретного предприятия должны самостоятельно определить тот уровень налоговых изъятий с произведенной добавленной стоимости, который, по их мнению, позволит успешно развиваться хозяйствующему субъекту.

После определения приемлемого уровня налоговой нагрузки на предприятие, возникает необходимость составления бюджета налогов. Адекватность отнесения запланированных налоговых данных в бюджет достигается при помощи использования аппарата финансового менеджмента, а также при наличии рационально структурированной циркуляции информационных потоков между участниками процесса бюджетирования и налоговыми плановиками. При построении организационной структуры налогового планирования необходимо исходить из двойственной ипостаси этого процесса. Организационная структура налогового планирования должна строиться, базируясь на двух принципах: являться неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового планирования и использовать навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Подобным требованиям отвечает проектная организационная структура.

Проектная организационная структура -- это временная структура, создаваемая для решения конкретной задачи. Смысл ее состоит в том, чтобы собрать в одну команду самых квалифицированных сотрудников предприятия для осуществления сложного проекта в установленные сроки с заданным уровнем качества.

Проектная структура организации налогового планирования позволяет в наиболее полной мере использовать потенциал самых квалифицированных специалистов в своей области деятельности при планировании, реализации и контроле мероприятий по налоговой оптимизации, не выходя вместе с тем за рамки процесса бюджетирования, функционирующего на основе линейно-функционального принципа организации управленческих взаимосвязей. Кроме того, проектная структура разрешает безболезненно для симметрии управленческих отношений вводить в состав группы по оптимизации налогового портфеля сторонних консультантов и ревизионную службу предприятия.

В процессе налогового планирования предлагается создание трех независимых налоговых групп, призванных выполнять три основных функции планирования: составление плана, реализация плана и контроль за реализацией плана.

Первая налоговая группа создается по поводу составления плана оптимизационных мероприятий. Группа состоит, во-первых, из специалистов, занятых формированием финансовой (бюджетной) части производственной программы, -- экономистов ПЭО, бухгалтеров, финансистов, сотрудников налогового отдела, если такая служба существует, и, во-вторых, из юристов и сторонних консультантов.

В целях реализации плана мероприятий по оптимизации налогового портфеля собирается вторая группа специалистов, состоящая из сотрудников юридического отдела, бухгалтерской службы, коммерческого блока и отдела налогов.

Контроль и оценка эффективности мероприятий по оптимизации налогового портфеля осуществляется службой внутреннего аудита и планово-экономическим отделом совместно с ревизором Общества и сторонним консультантом (Аудитором). Цель группы: обнаружить и обосновать причины расхождений в запланированных и фактических данных, основания невыполнения запланированных оптимизационных мероприятий.

Эффективность контроля и оценки мероприятий по оптимизации налогового портфеля, равно как и результатов реализации запланированных действий, зависит от наличия на предприятии рационально организованного документооборота налогового планирования.

На каждом предприятии должен быть составлен график документооборота, представляющий собой примерный перечень документации, применяемой в процессе планирования налоговых отчислений, должностные лица, ответственные за принятие того или иного документа.

Правильный выбор организационной структуры налогового планирования, организация документооборота между ее элементами только создают предпосылки для эффективной работы подразделений налогового планирования. Необходимо укомплектовать эти службы квалифицированными специалистами, правильно распределить между ними обязанности, наделить их необходимыми правами, создать приемлемые условия для работы.

В целях рационализации распределения задач, прав и ответственности между различными структурными звеньями предприятия при выполнении функций налогового планирования может стать полезной линейная карта распределения обязанностей (матричный метод). Матрица показывает, кто и в какой степени принимает участие в подготовке решения и работе по его выполнению. Она отражает объем и характер полномочий, реализуемых каждым должностным лицом при совместном участии в реализации функций налогового планирования, когда области полномочий и ответственности двух или нескольких лиц пересекаются. Матрица уточняет полномочия при распределении между ними общей работы.

Помимо создания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования, определения полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.

Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы: календарь налогоплательщика по каждому налогу; перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий; график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля; график повышения квалификации специалистов налоговой сферы; иные вопросы.

Заключительным этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных. Данная работа состоит, во-первых, в сборе и обработке практического опыта по внедрению тех или иных мероприятий по налоговой оптимизации, формированию банка статей и научных работ по заданной тематике, во-вторых, в анализе с помощью средств вычислительной техники основных индикаторов налогового планирования и принятии на основе этого анализа заключений по формам и методам реформирования системы планирования налоговых отчислений; и, в-третьих, в обработке статистической налоговой информации с использованием прикладных программных продуктов, таких как: Microsoft Excel, Microsoft Access, FoxPro.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

Эффективность налогового планирования определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в процентах. Совокупность показателей эффективности налогового планирования приведена в табл. 1.

Таблица 1 - Показатели эффективности корпоративного налогового планирования

Показатель	Алгоритм расчета
Общий коэффициент эф. налог.	Чистая прибыль (чистый доход) / совокупные нал. изд.
Налогоемкость продаж	Совокупные налоговые издержки / объем продаж
Коэффициент налогооб. доходов	Оборотные налоговые издержки / выручка от реализации
Коэффициент налогооб. затрат	Налоговые издержки, отн. на затраты / совокупные зат.
Коэф. налогообложения прибыли	Налоговые издержки, относимые на прибыль / прибыль

Однако в силу особенностей отечественной хозяйственной среды, сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации. Вместе с тем в отношении показателя «налогоемкость продаж» существует следующая оценочная шкала:

- если значение показателя составляет не более 20 %, то налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использованием прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;

- в интервале 20-45 % налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов (аудиторов);

- в интервале 45-70 % налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами, специализирующимися в области налогообложения и налогового права;

- если показатель превышает 70 %, вряд ли бизнес целесообразен в дальнейшем.

Очень важное значение в налоговом планировании и в целом в корпоративном налоговом менеджменте играет полученный результат, т. е. эффективность какой-либо оптимизации величины налогов.

Чистый финансовый результат предприятия можно выразить формулой:

ЧФ = В - З - Нп - Нс - Нпр, (1)

где: ЧФ - чистый финансовый результат;

В - выручка (включая внереализационные доходы) без НДС;

З - все затраты предприятия, кроме налогов;

Нп - налог на прибыль;

Нс - налоги, относимые на издержки (себестоимость или финансовые результаты);

Нпр - прочие налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.

Обозначив ставку налога на прибыль (в процентах) Сп, можно выразить сумму налога на прибыль следующей формулой:

Нп = Сп х (В - З - Нс) (2)

В таком случае, можно преобразовать формулу чистого финансового результата:

ЧФ = В - З - Сп х (В - З - Нс) - Нс - Нпр (3)

Выделим более жирным шрифтом чистый финансовый результат предприятия до оптимизации:

ЧФ = В - З - Сп х (В - З - Нс) - Нс - Нпр. (4)

При этом курсивом выделим результат после оптимизации:

В - З - Сп х (В - З - Нс) - Нс - Нпр. (5)

Тогда, можно рассчитать эффект (экономию) от оптимизации будет:

Э = ЧФ - ЧФ = В - В - З + З - Нп х (В - В - З + З - Нс + Нс) -

Нс + Нс - Нпр + Нпр. (6)

Поскольку выручка до и после оптимизации одинакова (В=В), то

Э = - З + З - Нп х (- З + З - Нс + Нс) - Нс + Нс - Нпр + Нпр. (7)

Эта формула позволяет оценить эффект от оптимизации налогов. При этом эффективность оптимизации зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния предприятия в целом, от его финансового результата.

2. Анализ экономической деятельности и налогового планирования в ООО «КОМЕРС»

2.1 Анализ организационно-хозяйственной деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Комерс» было создано в целях оказания услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли его участниками.

Юридический адрес: г. Хабаровск, ул. Выборгская, 97.

В структуру ООО «Комерс» входят: гостиничный комплекс; ресторан; сауна; бильярд; конференц-зал.

Гостиничный комплекс состоит из трех корпусов гостиницы «Роял», «Эгоист» и «Лайм».

Гостиница «Роял» открылась в 2008 г., на 29 номеров, 41 койко/мест, с одноместным и двухместным размещением, категории «люкс» «полулюкс» и «стандарт». Номера оформлены в изысканном интерьере, располагающем к приятному отдыху.

Здесь же расположен шашлычный зал, где предложат бесплатный завтрак, по желанию гостя подадут в номер, и незабываемый узбекский шашлык, рыбу и птицу приготовленные в тандыре.

Бильярдный клуб - большой уютный зал с русским бильярдом на 10 столов. Бар с разными напитками.

Сауна - «Лазурная», «Лесная Заимка», «Разгуляй» от 6 человек, с большим бассейном, современная зона и комната отдыха, душевая комната, караоке, финская парная. Сауна «Утеха» включает в себя три небольших отдельных уютных зала.

Гостиница «Эгоист» - небольшая уютная гостиница на 6 номеров с домашним уютом, для небольших групп, индивидуальных туристов и туристических групп.

Гостиница «Лайм» - обеспечивает превосходную вместительность - более 120 человек, которые могут разместиться в номерах различных категорий. Также, помимо проживания, предлагается конференц-зал для проведения конференций, мероприятий и деловых встреч, бассейн 9*25, спа-салон, магазин, экспресс кафе.

ООО «Комерс» предлагает свои услуги по организации конференций, семинаров, деловых переговоров и встреч:

- аренда и оформление конференц-зала на 50 посадочных мест, комнаты для переговоров;

- техническое обслуживание (предоставление необходимой оргтехники и спецоборудования;

- бронирование и расселение участников мероприятия в гостинице;

- предоставление транспорта;

- видео и фотосъемка мероприятия;

- организация в рамках мероприятия кофе-брейков, фуршетов, банкетов;

- выездное банкетное/фуршетное обслуживание;

- организация развлекательных программ (турниры по бильярду, вечеринки, шоу-программа);

- разработка презентационных материалов;

- освещение мероприятий в СМИ.

Для осуществления необходимых видов деятельности ООО «Комерс» имеет право:

- заключать договоры, соглашения, контракты и иные гражданско-правовые сделки с юридическими лицами и гражданами;

- приобретать, продавать, сдавать в аренду собственное имущество, в субаренду - с разрешения собственника;

- выступать в качестве учредителя хозяйственных товариществ и обществ, других обществ, союзов и ассоциаций;

- создавать филиалы, представительства, иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории РФ и за пределами ее территории с соблюдением требований законодательства;

- выдавать гарантии и поручительства третьим лицам;

- открывать магазины, кафе, киоски, бары, автохозяйства, охранные и другие структурные подразделения.

Учредителями ООО «Комерс» являются физические лица, форма собственности - частная.

Основные показатели хозяйственной деятельности за 2009-2011 года (таблица 2).

Таблица 2 - Динамика основных показателей хозяйственной деятельности

Показатели	Eд. изм.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г. в % к 2009 г.	2011 г. в % к 2010 г.
Выручка от реализации	т.р.	9512	14515	23926	152,6	164,84
Себ. Реализов. продукции	т.р.	9004	14452	18797	160,51	130,01
Валовая прибыль	т.р.	24	63	5129	262,5	8141,27
Издержки обращения	т.р.	9365	13071	21423	139,57	163,9
Чистая прибыль (убыток)	т.р.	147	1444	2503	982,31	173,34
Зат. на руб. продукции	коп.	0,985	0,900	0,895	91,37	99,44
Рент. реализ. продукции	%	0,25	0,43	21,44	172	4986,05
Стоим. основных фондов	т.р.	1873	1910	2072	101,9	108,5

Данные таблицы свидетельствуют о быстром расширении объемов деятельности компании. Так значительно увеличилась выручка от реализации (на 164,84 %), что привело к росту валовой и чистой прибыли. Однако издержки обращения также росли быстрыми темпами, их рост составил 163,9 %. Надо сказать что в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшились затраты на один рубль продукции на 0,56 %. Также положительным фактором явилось существенное снижение себестоимости в 2011 году по отношению к 2010 (130,1 %), по сравнению с 2010 годом по отношению к 2009 (160,51 %), что также, являлось тенденцией к увеличению прибыли от продаж. Таким образом, наблюдается рост валовой прибыли от реализации продукции к 2011 году до 8141,27 %, что является, безусловно, положительным фактором.

Анализируя размеры чистой прибыли в исследуемых периодах, определили, что темпы роста чистой прибыли ниже темпов роста прибыли от продаж, это объясняется наличием у предприятия внереализационных и операционных расходов. Итак, темп роста чистой прибыли в 2011 году составил 173,34 %, а в 2010 году 982,31 % по сравнению с 2009 годом. Этот рост обусловлен повышением рентабельности оказанных услуг в 2010 году практически вдвое и закреплением позиций на рынке. Обращая внимание на огромный рост рентабельности оказанных услуг в 2011 году на 4986,05% можно с уверенностью констатировать факт снижения себестоимости услуг и повышение конкурентоспособности.

Основным внутренним документом, регламентирующим содержание и порядок составления публичной бухгалтерской отчетности, является учетная политика организации. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Основными нормативными документами, непосредственно влияющими на деятельность организации, являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его выполнению, ПБУ «Расходы организации», ПБУ «Доходы организации», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Общая организационная структура управления Обществом представлена на рис. 2.

Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Комерс»

2.2 Анализ экономической деятельности предприятия

Анализ финансового состояния начнем с горизонтального анализа предприятия.

Таблица 3 - Горизонтальный анализ активов баланса

Показатель	Абсолютное значение	Изменение (+, -)	Темп роста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010/ 2009	2011/ 2010	2010/ 2009	2011/ 2010
I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	1343	853	559	-490	-294	63,51	65,53
Отложенные налоговые активы	74	47	35	-27	-12	63,51	74,47
ИТОГО по разделу I	1416	899	594	-517	-305	63,49	66,07
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в т.ч.	81	110	117	29	7	135,8	106,36
Сырье, материалы и др. аналогичные ценности	36	64	103	28	39	177,78	160,94
Расходы будущих периодов	45	47	14	2	-33	104,44	29,79
Деб. зад. (пл. по кот. ож. в теч. 12 м. п. от. даты) в т.ч.	68977	290581	285425	221604	-5156	421,27	98,23
Покупатели и заказчики	68977	288431	268578	219454	-19853	418,16	93,12

Таблица

Денежные средства	13366	5376	5103	-7990	-273	40,22	94,92
ИТОГО по разделу II	82838	296067	290645	213229	-5422	357,4	98,17
БАЛАНС	84254	296966	291238	212712	-5728	352,47	98,07
III Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10	10	-	-	-	-
Резервный капитал в т.ч.	149	149	149	-	-	-	-
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	149	149	149	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	3910	4255	3933	345	-322	108,82	92,43
Использованная прибыль	2240	2240	2240	-

Подобные документы

• Разработка бизнес-плана производства мебели

  Бизнес-план как документ, содержащий описание будущего бизнеса. Рассмотрение теоретических основ бизнес-планирования. Знакомство с основными этапами разработки бизнес-плана производства мебели. Общая характеристика видов деятельности ООО "БуяныЛесТорг".
  
  курсовая работа [109,4 K], добавлен 09.12.2016
  

• Анализ деятельности ЗАО "Эколон ПК"

  Знакомство с основными видами деятельности ЗАО "Эколон ПК", рассмотрение особенностей разработки рекомендации по совершенствованию стратегического управления. Общая характеристика рынка лакокрасочной продукции Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
  
  дипломная работа [2,6 M], добавлен 23.05.2013
  

• Планирование деятельности организации

  Понятие и виды плана. Сущность, цели, классификация, основные принципы, этапы, методы планирования. Анализа процесса планирования деятельности организации и разработка рекомендаций по совершенствованию системы планирования на примере кафе "Подсолнухи".
  
  дипломная работа [221,8 K], добавлен 04.10.2013
  

• Рекомендации по совершенствованию системы планирования на примере ООО "Аист"

  Теоретические аспекты системы планирования деятельности ООО "Аист". Понятие и виды плана. Этапы процесса планирования в организации. Рекомендации по совершенствованию системы планирования для эффективной работы ООО "Аист" и их экономическое обоснование.
  
  курсовая работа [54,3 K], добавлен 11.10.2013
  

• Планирование деятельности организации

  Теоретические аспекты системы планирования деятельности организации. Классификация и основные принципы планирования. Анализ системы планирования в кафе "Золотая рыбка". Изучение факторов внешней среды, SWOT-анализ как основа стратегического планирования.
  
  курсовая работа [56,4 K], добавлен 12.10.2009
  

• Методология планирования

  Цели, задачи и предмет планирования. Стратегическое, годовое и оперативное планирование деятельности строительного предприятия в условия экономических рисков. Особенности планирования производственной программы субподрядной строительной организации.
  
  учебное пособие [359,0 K], добавлен 14.05.2011
  

• Проверки налоговых деклараций

  Преобладающая форма налогового контроля-камеральная проверка налоговых деклараций. Направления совершенствования налогового контроля в РФ. Эффективность налогового контроля в РФ. Основные качественные показатели деятельности налоговой инспекции.
  
  реферат [25,1 K], добавлен 10.09.2008
  

• Теоретические основы исследования планирования как функции управления

  Всесторонне изучение систем планирования и контроля в рамках функционирования современной организации. Общая характеристика и анализ системы планирования в ООО "ФрансАвто". Расчет эффективности внедрения предлагаемых мероприятий для ООО "ФрансАвто".
  
  курсовая работа [718,8 K], добавлен 13.10.2012
  

• Процесс и организация планирования на предприятии

  Методологические основы разработки бизнес-плана. Функции и принципы внутрифирменного планирования. Цикл годового планирования, особенности его построения. Организация планово-экономической работы предприятия. Плановые показатели, нормы и нормативы.
  
  курсовая работа [45,3 K], добавлен 24.11.2014
  

• Значение практического бизнес-планирования в условиях кризиса

  Обоснование теоретических основ и определение необходимости применения практического бизнес-планирования в условиях кризиса. Анализ экономических показателей деятельности Южноуральского молочного завода. Разработка бизнес-плана развития предприятия.
  
  бизнес-план [232,9 K], добавлен 16.02.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам