Анализ экономической деятельности и налогового планирования в ООО "Комерс"

Содержание элементов налога на имущество организаций обусловливают такие направления снижения уровня налогообложения, как сокращение числа основных средств, учитываемых на балансе; снижение первоначальной и остаточной стоимости объектов основных средств; использование налоговых льгот, установленных налоговым кодексом и законами субъектов РФ. Рассмотрим возможные способы реализации указанных путей снижения налога. Отметим при этом связь налога на имущество организаций с налогом на прибыль организаций. Снижение налога на имущество приводит к росту налога на прибыль организаций, поскольку уменьшается сумма прочих расходов, включаемых в расчет налоговой базы налога на прибыль организаций, и наоборот. Поэтому важно так применять мероприятия налогового планирования, чтобы достичь целей снижения налога на имущество организаций и при этом избежать налоговых рисков в части налога на прибыль организаций.

Условия отнесения имущества к основным средствам установлены положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в редакции от 27.11.2006 № 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Следует различать принятие объекта к учету, т.е. внесение записи в регистр бухгалтерского учета, и постановку основных средств на баланс отражение стоимости в оборотах по счетам 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Налогоплательщику выгодно использовать основные средства, не отражая их на балансе. По общему правилу, на балансе организации учитываются не только основные средства, принадлежащие ей на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, но и имущество, переданное в аренду, в лизинг, в доверительное управление, с учетом некоторых особенностей.

Передача имущества в лизинг оставляет открытым вопрос о будущем налогоплательщике, поскольку имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора. Для лица, фактически использующего основные средства, выгоднее не принимать их на баланс, и тогда налогоплательщиком остается лизингодатель. Сходная ситуация возникает при получении основных средств в безвозмездное пользование, в этом случае основные средства будут учитываться на забалансовых счетах и не признаваться объектом налогообложения.

По договору аренды налогоплательщиком остается арендодатель, но основных средств он не использует, поэтому можно предположить стихийный процесс переложения налога с его стороны за счет увеличения арендной платы. В случае такого переложения официальным налогоплательщиком остается арендодатель, а носителем налога - арендатор.

Вопрос о переложении налога решается в контексте экономической выгоды. Все-таки снижение налога на имущество не самоцель, организация может пойти на его увеличение, если такое увеличение будет компенсироваться получением дополнительной прибыли. Поэтому необходим анализ показателей, характеризующих эффективность использования основных средств, в том числе в разрезе собственных и арендуемых.

Остановимся на проблеме распределения налоговой нагрузки между участниками совместной деятельности. В соответствии со ст. 377 НК РФ при ведении совместной деятельности объект переходит на отдельный баланс участника, которому поручено ведение общих дел. Данный участник не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, сообщает сведения об остаточной стоимости имущества другим участникам для исчисления налога. Налогообложение имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, производится пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Таким образом, у передающей стороны может возникнуть экономическая выгода, если соответствующие объекты самой организацией используются с меньшей нагрузкой, но налоговая экономия не образуется. Участники совместной деятельности в равной мере несут тяжесть налогообложения в части налога на имущество организаций.

Рассмотрим вопрос принятия к учету в качестве основных средств объектов недвижимости, требующих государственной регистрации. В практике нередки случаи, когда объект недвижимости эксплуатируется, но государственная регистрация не проводится, задерживается уплата налога на имущество. Если сформирована первоначальная стоимость объекта, объект передан по акту приема-передачи в эксплуатацию, на данном объекте ведется хозяйственная деятельность, то он отвечает всем требованиям признания объекта в качестве основных средств и подлежит обложению налогом на имущество.

Действительно, согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств ООО «Комерс» в соответствии с учетной политикой имеет право принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (с выделением на отдельных субсчетах) объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения; оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче; имеются первичные документы о вводе объекта в эксплуатацию, а документы переданы на государственную регистрацию. То есть вопрос учетной политики выбор момента отражения основного средства на балансе - до или после регистрации, а не сам факт такого отражения. Минфин исходит из того, что включение имущества в объект налогообложения не должно зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта и вне зависимости от того, на каком счете учитывается до государственной регистрации. Подтверждением обоснованности такой позиции является порядок начисления амортизации. Факт начала эксплуатации свидетельствует о признании организацией капитальных вложений законченными. Разрешено начислять амортизацию по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости до момента их государственной регистрации с месяца, следующего после введения в эксплуатацию. Если же ввод в эксплуатацию предшествовал подаче документов на государственную регистрацию, то начисляется амортизация с месяца подачи документов на государственную регистрацию. Значит, использование объекта и начисление амортизации по нему до момента подачи документов на государственную регистрацию - несовместимо. Поэтому и напрашивается заключение о недобросовестности налогоплательщика в ситуации использования объекта недвижимости и задержки государственной регистрации. Вывод: задержке государственной регистрации объектов недвижимости как способу переноса уплаты налога присущи высокие налоговые риски, применение такого способа снижения налога квалифицируется как уход от налога, а не налоговое планирование.

Отсрочить постановку на баланс основных средств можно и на вполне законных основаниях. Имеется в виду определение момента перехода права собственности при покупке основных средств. Если имущество передается на обычных условиях перехода права собственности (по отгрузке), то оно учитывается на балансе покупателя. Если имущество передается по договору купли-продажи с длительной рассрочкой платежа и переходом права собственности по факту оплаты, то оно учитывается до указанного момента на балансе продавца, что выгодно покупателю.

Снижение налогового бремени по налогу на имущество путем сокращения числа налогооблагаемых объектов должно предшествоваться проведением анализа использования и выявлении малоэффективного имущества в целях выведения его из эксплуатации. Налоговые последствия такого вывода разные, что зависит от дальнейшей судьбы выводимых из эксплуатации основных средств, то их можно разобрать на запасные части, законсервировать или продать.

Снижение уровня налогообложения так же осуществляется путем снижения первоначальной стоимости имущества. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта определяется исходя из всех фактических расходов на его приобретение (сооружение или изготовление) и доведение до состояния, пригодного к использованию.

При определении первоначальной стоимости основных средств важно не допустить и завышения оценки. Так, если ООО «Комерс» деньги, полученные на цели приобретения или строительства основных средств, временно предоставляет в пользование другим лицам, то расходы на обслуживание заемных средств должны быть уменьшены на величину доходов, полученных от предоставления займа. Снижение первоначальной стоимости основных средств достигается путем разделения объекта на составные части, учитываемые как отдельные инвентарные объекты, если стоимость некоторых из них меньше 20 тыс. руб. Однако такой способ может встретить противодействие со стороны налоговых органов. Поэтому разделение имущества на части должно быть организационно-технически обосновано.

Льготы, установленные ст. 381 НК РФ, предоставляются по отдельным видам имущества; отдельным категориям налогоплательщиков; производителям отдельных видов продукции медицинского назначения; резидентам особой экономической зоны.

Освобождение от налога установлено в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального назначения, ядерных установок и хранилищ радиоактивных отходов, ледоколов и судов с ядерными энергетическими установками; железнодорожных путей сообщения, федеральных автомобильных дорог общего пользования, линий энергопередачи (по перечню); космических объектов; судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Что касается налоговых льгот в виде освобождения от налога отдельных категорий налогоплательщиков, то такое освобождение установлено в отношении религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций и учреждений; государственных научных центров; организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы. Освобождаются от налогообложения также организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции; специализированные протезно-ортопедические предприятия. Установление региональных льгот имеет свою специфику.

Приведенные способы снижения налога на имущество организаций в основном соответствуют разъяснениям финансовых органов, их применение нельзя квалифицировать как получение налогоплательщиком налоговой выгоды, поэтому они могут быть отнесены к безрисковым (малорисковым) методам налогового планирования.

3.2 Обоснование эффективности предложений по совершенствованию налогового планирования по отдельным налогам в ООО «Комерс»

Рассмотрим на примере ООО «Комерс» все способы начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, сравним результаты и определим для организации наиболее оптимальный и выгодный способ. Предположим, что порядок расчета налога на имущество организаций (в том числе налоговая ставка, равная 2,2%) не изменится в течение ближайшего времени.

ООО «Комерс» закупило в начале 2012 года оборудование общей стоимостью 5 000 000 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования пять лет. Рассчитаем сумму амортизационных начислений с использованием различных способов начисления амортизации в целях оптимизации налога на имущество организаций. Допустим, что организацией принято решение начислять амортизацию линейным способом. При этом способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования основного средства. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Для расчета амортизации линейным способом надо вычислить норму амортизации с помощью формулы (37):

, (37)

где К - норма амортизации;

n срок полезного использования.

В нашей организации при сроке службы в пять лет норма амортизации при линейном способе составляет 20 % в год (100 % : 5 лет).

Затем рассчитаем амортизацию по формуле (38):

А = К Ч ПНС, (38)

где А - сумма амортизационных отчислений;

К - норма амортизации;

ПНС - первоначальная стоимость имущества.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений ООО «Комерс» за год будет равна 1 000 000 руб. Сумма налога на имущество организаций за год - это произведение налоговой базы, определенной за налоговый период, на соответствующую налоговую ставку. Ставка налога известна 2,2 %. Налоговая база - это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом основных средств. Имущество учитывается по остаточной стоимости (остаточная стоимость имущества это первоначальная стоимость за вычетом амортизации). Следовательно, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Суммы полученного налога на имущество представлены в таблице (см. табл. 19). Сумма налога на имущество организаций, которую ООО «Комерс» заплатит в течение пяти лет, составит 275 000 руб., а сумма амортизации в год будет равна 1 000 000 руб.

Таблица 19 - Налог на имущество при линейном способе амортизации в руб.

При этом если остаточная стоимость основного средства равна нулю, то это не означает, что его цена также стала равной нулю. Это имущество может иметь реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить еще не один год. Нулевая остаточная стоимость данного основного средства означает только то, что организация полностью компенсировала затраты на его приобретение. Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы основного средства.

Допустим, что руководством ООО «Комерс» принято решение начислять амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основного средства определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта. В этом случае сумму амортизационных отчислений определяют по формуле (39):

(39)

где А - сумма амортизационных отчислений;

ПНС - первоначальная стоимость объекта;

m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;

М - сумма чисел всех лет срока полезного использования.

Рассчитаем годовую сумму амортизации объекта при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В ООО «Комерс» предполагаемый срок эксплуатации объекта - пять лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год коэффициент соотношения составит 5/15, во второй 4/15, в третий 3/15, в четвертый 2/15, в пятый 1/15. Первоначальная стоимость объекта 5 000 000 руб. Затем рассчитаем суммы налога на имущество организаций за каждый год (таблица 20).

Таблица 20 - Налог на имущество при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, в руб.

При этом способе ООО «Комерс» в течение пяти лет заплатит 201 668 руб. налога на имущество организаций. Следовательно, сумма амортизации, рассчитанная данным способом, уменьшается из года в год в зависимости от срока полезного использования имущества. Соответственно уменьшается и сумма налога на имущество (с 91 667 руб. в 2008 году до 3 667 руб. в 2012 году).

Предположим, что организацией принято решение начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта. При этом организация может использовать коэффициент ускорения не выше 3. В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (40):

, (40)

где А - сумма амортизационных отчислений;

ОС - остаточная стоимость объекта;

Ку - коэффициент ускорения; На - норма амортизации для данного объекта.

По формуле (40) рассчитаем годовую сумму амортизации. Данные для расчета представлены в таблице (табл. 21). Затем рассчитаем суммы налога на имущество организаций за каждый год. Предположим, что учетной политикой установлен коэффициент ускорения, равный 2, то есть годовая норма амортизации составит не 20 %, а 40 %.

Таблица 21 - Налог на имущество при способе уменьшаемого остатка, в руб.

При этом способе ООО «Комерс» в течение пяти лет заплатит 202 893 руб. налога на имущество организаций. Сумма амортизации уменьшается, так как снижается остаточная стоимость основного средства. Сумма налога на имущество организаций также уменьшается из года в год - с 88 000 руб. в 2008 году до 11 405 руб. в 2012 году. Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость объекта основных средств никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 388 800 руб. Несмотря на этот недостаток, данный способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, организация имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

Сравним результаты применения данных способов начисления амортизации. В таблице 22 приведен анализ трех способов начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, а также отражены суммы налога на имущество организаций, которые могут быть получены при использовании различных способов расчета амортизации.

Таблица 22 - Динамика налога на имущество организаций при использовании разных способов начисления амортизации основных средств в тыс. руб.

Таким образом, проанализировав различные способы начисления амортизации в целях бухгалтерского учета и рассчитанные суммы налога на имущество организаций, можно сделать следующий вывод: при линейном способе общая сумма налога на имущество организаций будет на 73 332 руб. больше по сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, а по сравнению со способом уменьшаемого остатка будет больше на 72 107 руб.

На рисунке 3 показано, как изменялась бы сумма налога на имущество организаций, если бы для расчета амортизации основного средства использовались три разных способа.

Рис.

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости этого объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а исходя из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, который устанавливает организация, но не превышающий 3.

В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. В наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока его использования.

Таким образом, выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации. При выборе способа начисления амортизации можно использовать принцип соответствия доходов и расходов, чрезвычайно распространенный в западной практике бухгалтерского учета. Если исходить из этого принципа, то наибольшая величина начисленной амортизации должна приходиться на период, когда доход от использования объекта основных средств максимален.

Таким образом, хотя и существуют четыре способа начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета, налогоплательщик при расчете налога на прибыль начисляет амортизацию двумя методами для целей налогового учета: линейным и нелинейным. Линейный метод начисления применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам. К остальному имуществу налогоплательщик вправе применять один из названных методов. При этом налогоплательщик должен закрепить сделанный выбор и в учетной политике в целях налогообложения. Выбор способа начисления амортизации основных средств является важной задачей, решив которую налогоплательщик может оптимизировать налог на имущество организаций.

Заключение

Как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, воспринимая его через призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой. В то же время, налоговое планирование призвано не только уменьшать налоговые платежи предприятия, а оптимизировать налоговые потоки, стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием. Оптимизация налогового бремени организацией закладывает основу для роста массы налоговых поступлений в бюджетную систему в перспективе.

Корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение, например инвестирование средств, реорганизация предприятия, создание филиала, выход на новый рынок, увеличение объема производства, выбор делового партнера и т. п., должно быть оценено с учетом налоговых последствий. Следует отметить, что на уровне предприятия такие функциональные элементы корпоративного налогового менеджмента как налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль неразрывно связаны и происходят как единый процесс, вследствие чего складывается впечатление, что на предприятии имеет место только налоговое планирование, хотя налоговое регулирование и контроль сохраняют свою относительную самостоятельность в составе корпоративного налогового менеджмента.

Для успешного налогового планирования важнейшее значение имеет стабильность налогового законодательства. В странах с развитой рыночной экономикой существенные изменения в налоговую систему вносятся не чаще, чем раз в десять лет, а многие налоговые законы действуют без значимых изменений в течение десятилетий. В России существенные поправки к налоговым законам принимаются ежегодно. Очевидно, в таких условиях строить какие-либо перспективные схемы довольно рискованно, хотя и необходимо.

Формами налогового планирования целесообразно считать:

- внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта;

- внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

Целью выпускной квалификационной работы являлось изучение налогового планирования на предприятии.

В первом разделе были рассмотрены основные понятия и сущность налогового планирования.

Во втором разделе анализируются и исследуются организационно-управленческие, финансово-экономические показатели (за 2009-2011 гг.) анализируются обеспеченность и использование основных фондов, трудовых ресурсов. Определяется финансовая устойчивость и ликвидность предприятия ООО «КОМЕРС».

В третьем разделе разработаны мероприятия по совершенствованию налогового планирования в ООО «КОМЕРС».

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г. с изменениями и дополнениями // Консультант-Плюс. - ссылка на информацию: http//www.consultant.ru/.

2. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс]: ФЗ от 31.07.1998 г. № 146 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998г.; в ред. от 23.07.2008г.) с изменениями и дополнениями // Консультант-Плюс. - ссылка на информацию: http//www.consultant.ru/.

3. Акунин, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие / М.С. Акунин. - М.: Дело и сервис, 2011.- 381 с.

4. Анализ хозяйственной деятельности / под ред. В.А. Белобородовой. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 128 с.

5. Бакаев, М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности/ М.И. Бакаев, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 310 с.

6. Баканов, М.И. Теория экономического анализа/ М.И.Баканов, А.Д Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 536 с.

7. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта/ И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 208 с.

8. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: Учебное пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: изд-во «Омега-Л», 2007. - 269 с.

9. Бордов, И.А. Управление прибылью / И.А. Бордов. - Киев: Эльга, 2009.-310 с.

10. Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. - СПб.: Питер, 2011. - 310 с.

11. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия/ Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 215 с.

12. Ван, Х.Д. Основы управления прибылью / Х.Д. Ван. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 281 с.

13. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2011. - 639 с.

14. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. - Питер, 2009. - 634 с.

15 Горфинхель, В.Я. Экономика предприятий: Учебник для вузов / В.Я. горфинкель, В.А. Швандара. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 670 с.

16. Грачев, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия/А.В. Грачев. - М.: Финпресс, 2009. - 208 с.

17. Донцова, Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Дело и сервис, 2010. - 212 с.

18. Дыбаль, С.В. Финансовый анализ: теория и практика/ С.В. Дыбаль. - СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2009. - 304 с.

19. Канке, А.А., Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия/ А.А.Канке, И.П.Кошевая. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 288 с.

20. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ В.В.Ковалев, О.Н.Волкова. - М.: Проспект, 2008. - 424 с.

21. Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия/ А.И.Ковалев, В.П.Привалов.- М.: Центр экономики и маркетинга, 2008. - 192 с.

22. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия/ Н.П.Любушкин и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 471 с.

23. Маркарьян, Э. А., Герасименко Г. П., Маркарьян С. Э. Финансовый анализ: учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп./ Э.А.Маркарьян, Г.П.Герасименко, С.Э.Маркарьян. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2008. - 224 с.

24. Медведев, М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету. Постатейные комментарии / М.Ю. Медведев. - М.: ФБК Пресс, 2010. - 335 с.

25. Методика анализа деятельности предприятий в условиях рыночной экономики / под ред. А.Краюхина. - СПб.: СПб ГИЭА, 2008. - 154 с.

26. Прыкин, Б.В. Экономический анализ предприятия/ Б.В. Прыкин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 360 с.

27. Радченко, Ю. В. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие для вузов/ Ю.В. Радченко. - Ростов-н/Д: Феникс, 2008

28. Раицкий, К.А. Экономика предприятия/ К.А. Раицкий. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2008. - 305 с.

29 Родионова, В.М., Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции/ В.М. Родионова, М.А.Федотова. - М.: Перспектива, 2008. - 214 с.

30. Русак, Н.А., Финансовый анализ субъектов хозяйствования/ Н.А. Русак, В.А.Русак. - Минск: высшая школа, 2008. - 186 с.

31. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г.В. Савицкая. - Минск: ИП "Экоперспектива", 2007. - 223 с.

32. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности/ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2007. - 87 с.

33. Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ: учеб. пособие/ Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: Юнити-Дана, 2008. - 256 с.

34. Семенова, О.П. Как оценить финансовое состояние предприятий и угрозу банкротства / О.П. Семенова. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 133 с.

35. Сидорова, Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций / Е.Ю. Сидорова. - М.: Экзамен, 2009. - 234 с.

36. Теория экономического анализа. / Под ред. Шеремета А.Д. - М.: Прогресс, 2007. - 189 с.

37. Тумасян, А.А. Измерение уровня и динамики эффективности работы предприятий / А.А. Тумасян. - М.: Вестник БГЭУ, 2010. - 84 с.

38. Чечевицына Л. Н. Экономический анализ : учеб. пособие/ Л.Н. Чечевицына. - Ростов-н/Д: Феникс, 2008. - 187 с.

39. Шеремет А.Д., Методика финансового анализа/ А.Д. Шеремет, - М.: Инфра-М, 2010. - 156 с.

Приложение 1

Таблица. Динамика основных показателей хозяйственной деятельности

Приложение 2

Схема. Организационная структура ООО «Комерс»

Приложение 3

Динамика налога на имущество ООО «Комерс», рассчитанного с учетом начисления амортизации разными способами

Рис.

Размещено на Allbest.ru