Анализ экономической деятельности и налогового планирования в ООО "Комерс"

-

-

-

ИТОГО по разделу III

6309

6654

6332

345

-322

108,82

92,43

IV Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

-

22

46

-

24

-

209,09

ИТОГО по разделу IV

-

22

46

-

24

-

209,09

V Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность в т.ч.

77946

290290

284860

212344

-5430

372,42

98,13

Поставщики и подрядчики

69866

286087

277775

216221

-8312

409,48

97,09

Задолженность перед персоналом организации

23

5

4

-18

-1

21,74

80

Задолженность перед гос. внебюдж. фондами

2

-

1

-2

1

-

100

Задолженность по налогам и сборам

809

650

544

-159

-106

80,35

83,69

Прочие кредиторы

7246

3549

6536

-3697

2987

48,98

184,16

Итого по разделу V

77946

290290

284860

212344

-5430

372,42

98,13

БАЛАНС

84254

296966

291238

212712

-5728

352,47

98,07

Из таблицы видно, что внеоборотные активы в течение 2009-2011 гг. постоянно снижались. В 2010 году уменьшение активов произошло на 517 тыс. руб. по сравнению с 2009 г. В 2011 году внеоборотные активы снизились на 33,93% по сравнению с 2010 годом.

Оборотные активы в 2010 году выросли на 213229 тыс. руб. или на 318,16% по сравнению с 2009 годом. Однако в 2011 году они снизились на 5422 тыс. руб.

Изменения в итоге раздела III произошли за счет изменения нераспределенной прибыли. В период 2009-2010 г. она выросла на 8,82%, а в период 2010-2011 гг. уменьшилась на 322 тыс. руб.

В 2009 году долгосрочных обязательств не было. В 2010-2011 годах изменение составило 24 тыс. руб. или 109,09%.

Краткосрочные обязательства в 2010 году выросли по сравнению с 2009 годом на 272,42%, в 2011 году они снизились на 5430 тыс. руб. по отношению к 2010 году.

Общая сумма баланса в 2010 году выросла на 212712 тыс. руб. или на 252,47%, в 2011 году она снизилась на 5728 тыс. руб.

После того как был проведен горизонтальный анализ баланса предприятия, необходимо провести вертикальный анализ (таблица 4).

Таблица 4 - Вертикальный анализ пассивов баланса

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение (+, -)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2010/2009	2011/2010
I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	1343	1,59	853	0,29	559	0,19	-1,3	-0,1
Отложенные налоговые активы	74	0,09	47	0,02	35	0,01	-0,07	-0,01
ИТОГО по разделу I	1416	1,68	899	0,3	594	0,2	-1,38	-0,1
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в т.ч.	81	0,09	110	0,04	117	0,04	-0,05	-
Сырье, материалы и др. аналогичные ценности	36	0,04	64	0,02	103	0,04	-0,02	0,02
Расходы будущих периодов	45	0,05	47	0,02	14	0,004	-0,03	-0,016
Дебиторская задол. (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в т.ч.	68977	81,87	290581	97,85	285425	98,0	15,98	0,15
Покупатели и заказчики	68977	81,87	288431	97,13	268578	92,22	15,26	-4,91
Денежные средства	13366	15,86	5376	1,81	5103	1,75	-14,05	-0,06

Таблица

ИТОГО по разделу II	82838	98,32	296067	99,7	290645	99,8	1,38	0,1
БАЛАНС	84254	100	296966	100	291238	100	-	-
III Капитал и резервы
Уставный капитал	10	0,01	10	0,003	10	0,003	-0,007	-
Резервный капитал в т.ч.	149	0,18	149	0,05	149	0,05	-0,13	-
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	149	0,18	149	0,05	149	0,05	-0,13	-
Нераспределенная прибыль (непок-рытый убыток)	3910	4,64	4255	1,43	3933	1,35	-3,21	-0,08
Использованная прибыль	2240	2,66	2240	0,75	2240	0,77	-1,91	0,02
ИТОГО по разделу III	6309	7,49	6654	2,24	6332	2,17	-5,25	-0,07
IV Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	-	-	22	0,007	46	0,02	0,007	0,013
ИТОГО по разделу IV	-	-	22	0,007	46	0,02	0,007	0,013
V Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность в т.ч.	77946	92,51	290290	97,75	284860	97,81	5,24	0,06

Таблица

Поставщики и подрядчики	69866	82,92	286087	96,34	277775	95,38	13,42	-0,96
Задолженность перед персоналом организации	23	0,03	5	0,002	4	0,001	-0,028	-0,001
Задолженность перед гос. внебюдж. фондами	2	0,002	-	-	1	0,0003	-0,002	0,0003
Задолженность по налогам и сборам	809	0,96	650	0,22	544	0,19	-0,74	-0,03
Прочие кредиторы	7246	8,9	3549	1,19	6536	2,24	-7,71	1,05
Итого по разделу V	77946	92,51	290290	97,75	284860	97,81	5,24	0,06
БАЛАНС	84254	100	296966	100	291238	100	-	-

Таким образом, основную долю в активе баланса составляют оборотные активы. В 2009 г. их доля была 98,32%, в 2010 году доля выросла до 99,7%, а в 2011 году они увеличились на 0,1% и стали составлять 99,8%.

В пассиве баланса преобладают краткосрочные обязательства. Они занимают 92,51% в 2009 г., 97,75% в 2010 году, 97,81% в 2011 году. Таким образом, наблюдается их постоянный рост.

Также в структуре пассивов можно выделить долю собственного капитала. Он снижался на протяжении рассматриваемого периода (2009-2011 гг.): с 7,49% в 2009 году до 2,17% в 2011 году. Доля долгосрочных обязательств незначительна.

Собственный оборотный капитал предприятия рассчитывается следующим образом:

СОС = Е + LТL - LТА или СОС = СА - СL (8)

где Е - капитал собственников фирмы (итог раздела III баланса);

LТL - долгосрочные обязательства (итог раздела IV баланса);

СА - оборотные активы (итог раздела II баланса);

СL - краткосрочные обязательства (итог раздела V баланса).

Являясь абсолютным, показатель платежеспособности не приспособлен дл пространственно-временных сопоставлений, поэтому в анализе более активно применяются относительные показатели - коэффициенты ликвидности. Принято выделять три группы оборотных активов, различающиеся с позиции их участия в погашении расчетов, - производственные запасы, дебиторскую задолженность и денежные средства и их эквиваленты. Приведенное разделение оборотных активов на группы позволяет ввести при основных аналитических коэффициент, которые можно использовать для обобщенной оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности:

к_сr = оборотные средства / краткосрочные обязательства (9)

Коэффициент быстрой ликвидности:

к_gr = дебиторская задолженность + денежные средства /

краткосрочные обязательства (10)

Коэффициент абсолютной ликвидности:

к_mr = денежные средства / краткосрочные обязательства (11)

Рассчитаем эти показатели для ООО «Комерс».

Показатель СОС_{кон. 2009 г.} = 6309 - 0 = 6309

СОС_{кон. 2010 г.} = 6654 - 22 = 6632

СОС_{кон. 2011 г.} = 6332 - 46 = 6286

Коэффициент текущей ликвидности:

к_{сr кон. 2009 г.} = 82838 / 77946 = 1,06

к_{сr кон. 2010 г.} = 296067 / 290290 = 1,02

к_{сr кон. 2011 г.} = 290645 / 284860 = 1,02

Коэффициент быстрой ликвидности:

к_{gr кон. 2009 г.} = 82838 - 81 / 77946 = 1,06

к_{gr кон. 2010 г.} = = 296067 - 110 / 290290 = 1,02

к_{gr кон. 2011 г.} = 290645 - 117 / 284860 = 1,02

Коэффициент абсолютной ликвидности:

к_{mr кон. 2009 г.} = 13366 / 77946 = 0,17

к_{mr кон. 2010 г.} = 5376 / 290290 = 0,019

к_{mr кон. 2011 г.} = 5103 / 284860 = 0,018

Полученные данные необходимо свести в таблицу.

Таблица 5 - Сводная таблица коэффициентов ликвидности и платежеспособности

Показатель	На конец 2009 г.	На конец 2010 г.	На конец 2011 г.	Изменение 2010/2009	Изменение 2011/2010	Критериальное значение
Показатель СОС	6309	6632	6286	323	-346
Коэффициент текущей ликвидности	1,06	1,02	1,02	-0,04	-	ксr = 1-3
Коэффициент быстрой ликвидности	1,06	1,02	1,02	-0,04	-	кgr?1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,17	0,019	0,018	-0,151	-0,001	кmr = 0,03 - 0,08

Из таблицы 5 видно, что показатель СОС за период 2010 года вырос на 323 тыс. руб., в 2011 году снизился на 346 тыс. руб. Это значит, что после того как будут произведены расчеты по краткосрочным обязательствам в распоряжении фирмы ничего не останется. По приведенным расчетам можно сказать, что все рассчитанные коэффициенты ликвидности, соответствуют критериальному значению. В течение 2009-2010 гг. произошло снижение коэффициента текущей ликвидности с 1,06 до 1,02. Данный коэффициент показывает, что краткосрочные пассивы в конце 2009 г. были больше оборотных средств. На конец 2011 года коэффициент текущей ликвидности составил 1,02 при нормативе 1-3. Коэффициент быстрой ликвидности по своей сути аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, но вместо полного объема оборотных средств в нем используется только сумма оборотных средств, которые можно быстро обратить в деньги (оборотные активы за минусом запасов, НДС, долгосрочной ДЗ). Коэффициент показывает способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства в относительно сжатые сроки. Коэффициенты быстрой ликвидности в период 2009-2011 гг. по причине низких запасов были равны коэффициентам текущей ликвидности. Наиболее жестким критерием платежеспособности является коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за чет свободных денежных средств. Но коэффициент абсолютной ликвидности, характеризующий обеспеченность предприятия денежными средствами, на конец 2010 г. составляет значение значительно ниже нормы. Только в течение 2009 года этот коэффициент составил нормы. При нормативе 0,03 - 0,08 в 2010 году он составил 0,019 и ухудшился к концу 2011 года по сравнению с началом года на 0,001. Резкое снижения коэффициента абсолютной ликвидности произошло в связи с тем, что в конце 2010 года остаток денежных средств на расчетном счете ООО «Комерс» уменьшился на 8263 тыс. руб. в период 2009-2011 годов.

В целом, рассматривая все коэффициенты ликвидности, предприятие ООО «Комерс» можно назвать пока еще ликвидным, так как в большинстве рассматриваемых периодов полученное значение соответствует нормативному, хотя и находится на нижнем пределе. Хотя руководству предприятия стоит задуматься, т.е. не наблюдается тенденция роста показателей, что оценивается отрицательно и дает не очень благоприятные прогнозы на будущее.

Результативность деятельности предприятия характеризуется показателями прибыльности и рентабельности. Эти показатели как бы подводят итог деятельности предприятия за отчетный период; они зависят от многих факторов: объема проданной продукции, затратоемкости и др.

Необходимо рассчитать коэффициенты рентабельности предприятия.

1) Рентабельность основной деятельности.

R_ОД = прибыль от продаж / Себестоимость Ч 100% (12)

R_{ОД на кон. 2009 г.} = 3397 / 27694 Ч 100% = 12,27%

R_{ОД на кон. 2010 г.} = 751 / 39625 Ч 100% = 1,89%

R_{ОД на кон. 2011 г.} = -114 / 30450 Ч 100% = -0,34%

2) Рентабельность продаж по прибыли от продаж

R_П = прибыль от продаж / Выручка Ч 100% (13)

R_{П на кон. 2009 г.} = 3397 / 17445 Ч 100% = 19,47%

R_{П на кон. 2010 г.} = 751 / 15685 Ч 100% = 4,79%

R_{П на кон. 2011 г.} = -114 / 14980 Ч 100% = -0,76%

3) Рентабельность совокупных активов

R_СА = Чистая прибыль + проценты к уплате / активы Ч 100% (14)

R_{СА на кон. 2009 г.} = 2096 - 0 / 84254 Ч 100% = 2,49%

R_{СА на кон. 2010 г.} = 345 - 0 / 296966 Ч 100% = 0,12%

R_{СА на кон. 2011 г.} = -322 - 0 / 291238 Ч 100% = -0,11%

4) Рентабельность инвестированного капитала

R_ИК = Чистая прибыль + проценты к уплате /

Собственный каптал + д/ср. заемные средства Ч 100% (15)

R_{ИК на кон. 2009 г.} = 2096 - 0 / 6309 Ч 100% = 33,22%

R_{ИК на кон. 2010 г.} = 345 - 0 / 6676 Ч 100% = 5,17%

R_{ИК на кон. 2011 г.} = -322 - 0 / 6378 Ч 100% = -5,05%

5) Рентабельность продаж по чистой прибыли

R_ЧП = Чистая прибыль / выручка Ч 100% (16)

R_{ЧП на кон. 2009 г.} = 2096 / 17445 Ч 100% = 12,01%

R_{ЧП на кон. 2010 г.} = 345 / 15685 Ч 100% = 2,19%

R_{ЧП на кон. 2011 г.} = -322 / 14980 Ч 100% = -2,15%

Полученные данные сведем в таблицу 6.

Таблица 6 - Сводная таблица показателей рентабельности, %

Показатель	На конец 2009 года	На конец 2010 года	На конец 2011 года	Изменение 2010/2009 гг.	Изменение 2011/2010 гг.
Рент. основной деят.	12,27	1,89	-0,34	-10,38	-2,23
Рент. пр. приб. от пр.	19,47	4,79	-0,76	-14,68	-5,55

Таблица

Рентабельность совокупных активов	2,49	0,12	-0,11	-2,37	-0,23
Рентабельность инвестированного капитала	33,22	5,17	-5,05	-28,05	-10,22
Рентабельность продаж по чистой прибыли	12,01	2,19	-2,15	-9,82	-4,34

Из произведенных расчетов видно, что показатель рентабельности основной деятельности на конец 2010 года составил 1,89%, что на 10,38% ниже, чем в 2009 году. В 2011 году этот показатель снизился еще на 2,23% и стал составлять -0,34%.

Показатель рентабельности продаж, который характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности показывает, что на конец 2010 года рентабельность продаж была равна 4,79%, что на 14,68% меньше, чем в конце 2009 года. В 2011 году этот показатель отрицательный -0,76%. Снижение коэффициента рентабельности продаж произошел за счет уменьшения чистой прибыли в 2010 и 2011 годах.

Рентабельность совокупного капитала к концу 2010 года уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 2,37%, в конце 2011 года этот коэффициент также отрицательный -0,11%; а рентабельность инвестированного капитала снизилась на 28,05% и стала составлять к концу 2010 года 5,17%. Это произошло в результате: уменьшения чистой прибыли; снижения суммы собственного капитала.

На конец 2010 года рентабельность продаж по чистой прибыли снизилась на 9,82% и стала составлять 2,19%. В конце 2011 года данный показатель также отрицателен -2,15%.

На практике следует соблюдать следующее соотношение:

Оборотные активы < (собственный капитал Ч 2 - внеоборотные активы) (17)

Конец 2009 г. = 82838 > (6309 Ч 2 -1416) = 11202

Конец 2010 г. = 296067 > (6654 Ч 2 - 899) = 12409

Конец 2011 г. = 290645 > (6332 Ч 2 - 594) = 12070

По балансу анализируемой организации ООО «Комерс» приведенное выше условие не соблюдается в обоих периода, следовательно, организация является по результатам расчетов сильно финансово зависимой.

Это самый простой и приблизительный способ оценки финансовой устойчивости. На практике же можно применять разные методики анализа финансовой устойчивости. В данной работе будет применена оценка финансовой устойчивости предприятия на основе анализа соотношения собственного и заемного капитала.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения основных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств.

Поэтому в начале необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью необходимо рассчитать следующие показатели.

1) Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой автономии, независимости)

К_СК = собственный капитал предприятия / валюта баланса (18)

К_{СК на кон. 2009 г.} = 6309 / 84254 = 0,07

К_{СК на кон. 2010 г.} = 6654 / 296966 = 0,02

К_{СК на кон. 2011 г.} = 6332 / 291238 = 0,02

2) Коэффициент концентрации заемного капитала - показывает, какая часть активов предприятия сформирована за счет заемных средств долгосрочного и краткосрочного характера

К_ЗК = заемные средства / валюта баланса (19)

К_{ЗК на кон. 2009 г.} = 77946 / 84254 = 0,93

К_{ЗК на кон. 2010 г.} = 290290 + 22 / 296966 = 0,98

К_{ЗК на кон. 2011 г.} = 46 + 284860 / 291238 = 0,98

3) Коэффициент финансовой зависимости - показывает, какая сумма активов предприятия приходится на 1 рубль собственных средств

К_ФЗ = валюта баланса / собственный капитал предприятия (20)

К_{ФЗ на кон. 2009 г.} = 84254 / 6309 = 13,35

К_{ФЗ на кон. 2010 г.} = 296966 / 6654 = 44,63

К_{ФЗ на кон. 2011 г.} = 291238 / 6332 = 45,99

4) Коэффициент текущей задолженности - показывает, какая часть активов сформирована за сет заемных ресурсов краткосрочного характера

К_ТЗ = краткосрочные обязательства / валюта баланса (21)

К_{ТЗ на кон. 2009 г.} = 77946 / 84254 = 0,93

К_{ТЗ на кон. 2010 г.} = 290290 / 296966 = 0,98

К_{ТЗ на кон. 2011 г.} = 284860 / 291238 = 0,98

5) Коэффициент устойчивого финансирования - характеризует ту часть активов баланса, сформированную за счет устойчивых источников

К_УЗ = собственный капитала + долгосрочные обязательства /

валюта баланса (22)

К_{УЗ на кон. 2009 г.} = 6309 / 84254 = 0,07

К_{УЗ на кон. 2010 г.} = 6654 + 22 / 296966 = 0,02

К_{УЗ на кон. 2011 г.} = 6332 + 46 / 291238 = 0,02

6) Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников

К_НКИ = собственный капитал / собственный капитал + долгосрочные обязательства (23)

К_{НКИ на кон. 2009 г.} = 6309 / 6309 = 1

К_{НКИ на кон. 2010 г.} = 6654 / 6654+ 22 = 0,99

К_{НКИ на кон. 2011 г.} = 6332 / 6332 + 46 = 0,99

7) Коэффициент финансовой зависимости капитализированных источников

К_ЗКИ = долгосрочные обязательства / собственный капитал + долгосрочные обязательства (24)

К_{ЗКИ на кон. 2009 г.} = 0

К_{ЗКИ на кон. 2010 г.} = 22 / 6654+ 22 = 0,003

К_{ЗКИ на кон. 2011 г.} = 46 / 6332 + 46 = 0,007

8) Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности)

К_ПОКР = собственный капитал / заемный капитал (25)

К_{ПОКР на кон. 2009 г.} = 6309 / 77946 = 0,08

К_{ПОКР на кон. 2010 г.} = 6654 / 290290 = 0,02

К_{ПОКР на кон. 2011 г.} = 6332 / 284860 = 0,02

9) Коэффициент финансового левериджа или коэффициент финансового риска

К_ФЛ = заемный капитал / собственный капитал (26)

К_{ФЛ на кон. 2009 г.} = 77946 / 6309 = 12,35

К_{ФЛ на кон. 2010 г.} = 290290 / 6654 = 43,63

К_{ФЛ на кон. 2011 г.} = 284860 / 6332 = 44,99

Таблица 7 - Сводная таблица коэффициентов финансовой устойчивости

Показатель	На конец 2009 года	На конец 2010 года	На конец 2011 года	Изменение 2010/2009 гг.	Изменение 2011/2010 гг.	Рекомендуемые значения
Коэф. конц. собственного капитала	0,07	0,02	0,02	Уменьшение	Без изменений	0,5 и больше
Коэф. концент. заемного капитала	0,93	0,98	0,98	Увеличение	Без изменений	Меньше 0,5
Коэф. финансовой зависимости	13,35	44,63	45,99	Увеличение	Увеличение	Нет
Коэффициент текущей задолженности	0,93	0,98	0,98	Увеличение	Без изменений	Нет
Коэффициент устойчивого финан.	0,07	0,02	0,02	Уменьшение	Без изменений	Нет
Коэф. финн. нез. капит. источников	1	0,99	0,99	Уменьшение	Без изменений	До 0,6
Коэф. финн. зав. капит. источников	0	0,003	0,007	Увеличение	Увеличение	Нет
Коэф. пок. долга собст. капиталом	0,08	0,02	0,02	Уменьшение	Без изменений	Нет
Коэффициент финансового левериджа	12,35	43,63	44,99	Уменьшение	Увеличение	Чем ниже, тем лучше

Из произведенных расчетов можно сделать вывод, что ООО «Комерс» не является финансово устойчивым предприятием.

Коэффициент концентрации собственных и привлеченных средств свидетельствуют о том, что доли собственных и привлеченных средств составляли 0,07 и 0,93 на конец 2009 года, 0,02 и 0,98 на конец 2010 года, 0,02 и 0,98 на конец 2011 года, что, безусловно, оценивается отрицательно и свидетельствует о снижении уровня финансовой устойчивости и повышение уровня зависимости от внешних инвесторов. В динамике происходит рост коэффициентов.

Коэффициент финансовой зависимости на конец 2009 года свидетельствует о том, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 13,35 руб. привлеченных средств. К концу 2010 г. данный показатель увеличивается до 44,63. В 2011 году этот показатель составляет 45,99 руб. Увеличение показателя в динамике говорит о росте зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Коэффициент текущей задолженности показывает, что на конец 2009 года часть активов, которая сформирована за счет заемных ресурсов составляет 93%, к концу 2010 года показатель увеличился до 98% в 2011 году он также равен 98%..

В подтверждение вышесказанного также свидетельствует коэффициент устойчивого финансирования: на конец 2009 года часть активов, которая сформирована за счет устойчивых источников, составляет 7%%, на конец 2010 года - 2%. В 2011 году этот показатель также равен 2%. Это также говорит о финансовой неустойчивости предприятия. Рост значения коэффициента покрытия долгов собственным капиталом говорит о том, что на конец 2009 года предприятие собственным капиталом могло компенсировать 8% всех долгов, к концу 2010-2011 годов он снизился до 2%.

Рост показателя финансового левериджа является отрицательным фактором, свидетельствует о снижении уровня финансовой устойчивости, степени кредитоспособности, росте риска невозврата кредита.

Итак, проанализировав структуру и динамику источников средств и проведя коэффициентный анализ финансовой устойчивости ООО «Комерс», можно сделать следующие выводы. В структуре капитала данного предприятия преобладают привлеченные средства, доля которых возрастает. Учредители ООО «Комерс» предпочли вкладывать в него минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. Многие владельцы предприятий предпочитают разумный рост в динамике доли заемных средств. Однако структура «собственный капитал - заемные средства» данного предприятия имеет значительный перекос в сторону долгов. Этот факт свидетельствует о высокой степени зависимости предприятия от внешних кредиторов и о низкой степени финансовой устойчивости. Т.е. если несколько кредиторов потребуют вернуть свои средства, предприятие просто обанкротится. Кроме того, кредиторы вкладывают свои средства более охотно в предприятие с высокой долей собственного капитала, поскольку такое предприятие характеризуется существенной финансовой независимостью и, следовательно, с большей вероятностью может погасить свои долги за счет собственных средств. Для увеличения финансовой автономности предприятию следует в долгосрочной перспективе увеличить свою прибыльность, а в структуре заемного капитала - уменьшить долю краткосрочных обязательств и увеличить долю долгосрочных. Основные средства включают здания, сооружения, машины, оборудование, как действующее, так и находящееся на консервации или в запасе по остаточной стоимости. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологий, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости. Проведем анализ в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ эффективности использования основных фондов ООО «Комерс»

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонения	Темп роста, %
Объем продукции, тыс. руб.	119 000	125 000	6 000	105,04
Основные промышленно-производ. фонды	1 910 055	2 071 569	161514	108,45
Работники, чел.	71	71	-	100
Фондоотдача	0,06	0,06	-	-
Фондоемкость	16,7	16,7	-	-

Проведем анализ структуры основных средств, в таблицах 9-11. Используя данные таблиц, рассчитаем коэффициенты выбытия и поступления.

Коэффициент поступления рассчитывается как отношение поступивших основных средств к первоначальной стоимости основных средств на конец периода. Коэффициент выбытия рассчитывается как отношение первоначальной стоимости выбывших основных фондов к первоначальной стоимости основных фондов на начало периода.

Таблица 9 - Анализ структуры основных фондов

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонения 2010 к 2009	Отклонения 2011 к 2010	Темп роста	Темп прир.
Основные фонды, всего,	100	100	100
в т. ч. активная часть	98,7	99,7	99,3	1	-0,4	101,01	99,5
доля активной части, %	60,8	61,7	61,1	0,9	-0,6	101,5	99,03

Таблица 10 - Анализ структуры и коэффициентов выбытия и поступления основных средств в 2010 году

Виды основных средств	Ос. на нач. г.	Поступило	Выбыло	Ос. на кон. г.	Коэф. пост.	Коэф. выб.
Здания	144395		20	144375	-	0,00014
Сооружения	523213	26431	143	549501	0,048	0,00027
Машины и оборудование	1059388	125476	5588	1179276	0,106	0,0053
Транспортные средства	29475	1263	1092	29916	0,042	0,037
Производственный и хозяйственный инвентарь	4693	1201	3827	2067	0,58	0,82
Другие виды основных средств	4975		55	4920	-	0,011
Итого	1766409	154371	10725	1910055	0,081	0,0061
Активные	1761434	154371	10670	1905135	0,081	0,006
Пассивные	4975		55	4920	-	0,0001

Таблица 11 - Анализ структуры и коэффициентов выбытия и поступления основных средств в 2011 году

Виды основных средств	Ост. на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года	Коэф. поступления	Коэф. выбытия
Здания	144375		34	144341		0,0002
Сооружения	549501	12877	18750	543628	0,023	0,034
Машины и оборудование	1179276	294734	127405	1346605	0,219	0,108
Транспортные средства	29916	17	23	29910	0,0005	0,0008
Производ. и хоз. инвентарь	2067	173	108	2132	0,081	0,052
Другие виды основных средств	4920	421	388	4953	0,085	0,079
Итого	1910055	308222	146708	2071569	0,149	0,077
Активные	1905135	292811	142307	2055639	0,142	0,075
Пассивные	4920	15411	4401	15930	0,967	0,895

Благоприятной считается ситуация, когда коэффициент выбытия основных фондов меньше коэффициента поступления. Для анализа состояния основных фондов рассчитаем следующие показатели:

1) Коэффициент износа К_изн:

К_изн = Сумма начисленного износа /

Первонач. стоимость осн. фондов (27)

К_{изн 2010} = 614723/1766409 = 0,348

К_{изн 2011} = 793284/1910055 = 0,415

Как видно, износ концу 2009 года немного увеличился.

2) Коэффициент годности

К_годн.: К_годн = 1 - К_изн (28)

К_{годн 2010} = 1- 0,348 = 0,652

К_{годн 2011} = 1 - 0,415 = 0,585

Снижение коэффициента годности свидетельствует о том, что скоро у предприятия возникнет необходимость обновления основных фондов.

Анализировать труд целесообразно по нескольким направлениям, важнейшими из которых являются: анализ динамики численного состава; анализ использования рабочего времени; анализ производительности труда.

Наиболее ответственный этап в анализе обеспеченности предприятия рабочей силой - изучение ее движения. Данные для изучения движения рабочей силы приведены в таблице 12.

Таблица 12 - Движение рабочей силы

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Принято на предприятие	7	9	3
Выбыло с предприятия, в том числе:	9	7	3
на учебу	2	2	1
на пенсию	3	2	2
по собственному желанию	3	3	-
за нарушение трудовой дисциплины	1	-	-
Среднесписочная численность работающих	69	71	71
Коэффициенты оборота:
по приему	0,1	0,028	0,04
по выбытию	0,13	0,09	0,04
коэффициент текучести	0,06	0,04	-

По данным таблицы 12 видно, что на анализируемом предприятии коэффициент текучести рабочей силы в 2011 году отсутствует, чем в прошлых годах. Расцениваем это положительно.

Показатели обеспеченности предприятия работниками еще не характеризуют степень их использования. Одним из важнейших условий выполнения плана продажи продукции на каждого члена трудового коллектива, а также рационального использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнения всех технико-экономических показателей. Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частью аналитической работы на предприятии.

Проанализируем состояние использования рабочего времени ООО «Комерс» по данным, приведенным в таблице 13.

Таблица 13 - Показатели использования рабочего времени

Показатель	2010 год	2011 год	Изменение относительно 2010 года	Отклонения факта от плана
		план	факт	план	факт
1.Среднесп. численность работников, чел.	71	70	71	-1	0	1
2.Время, отраб. всеми работниками, тыс. ч	64,4	54,9	50,1	-9,5	-14,3	-4,8
3.В том числе сверх. отработанное время, ч	118	107	93	-11	-25	-14
4.Отраб. тыс. ч-дней всеми работниками	7,16	6,1	5,6	-1,06	-1,56	-0,5
5.Время, отработан-ное одним работником, ч	285	2387	2386	+2	+1	-1
6.Кол. дней, отработанных одним работ.	265,2	265,2	266,7	-	+1,5	+1,5
7.Непроизвод. затраты рабочего времени, ч	37	35	26	-2	-11	-9

Как видно из таблицы 13, в соответствии с планом каждый член трудового коллектива должен был отработать 265,2 рабочих дней. Намечалось увеличение отработанного времени каждым работником на 2 часа. Фактически прирост времени, отработанного каждым рабочим, составил 1 час. Под издержками обращения понимается денежная оценка затрат, произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени.

Таблица 14 - Структура затрат ООО «Комерс»

Показатели	2010 г.	2011 г.
	Сумма, руб.	Удельн. вес, %	Сумма, руб.	Удельн. вес, %
Зарплата	10061000	70,19	10285000	69,87
Начисления	3581716	24,9	3661460	23,7
Охрана	28964	9,51%	36384	11,77%
Электроэнергия	4688	1,54%	4429	1,43%
Вода	3570	1,17%	4035	1,31%
Хозрасходы	1851	0,61%	2107	0,68%
Услуги связи	3225	1,06%	3685	1,19%
Рем. и обсл. обор.	23633	7,76%	10648	3,45%
Оплата за въезд	3	0%	5	0%
Амортизация	7600	2,49%	6800	2,2%
Реклама	9480	3,11%	4420	1,43%
ГСМ	4218	1,38%	4369	1,41%
Команд. расходы	0	0%	2500	0,81%
Сертификаты	234	0,08%	0	0%
Дератизация, мусор	557	0,18%	648	0,21%
Прочие	75	0,02%	47	0,02%
Аренда а/машин	18977	6,23%	18557	6,01%
Пожарная служба	0	0%	0	0%
Ремонт	15700	5,15%	5702	1,85%
Бой	2393	0,79%	2699	0,87%
ЦСМ, ГСЭН, энергос.	650	0,21%	1000	0,32%
НДС	165000	0,05%	155000	0,05%
Всего	14333534	100%	14209493	100%

Такая ситуация во многом объясняется большой численностью торгового персонала (т.к. ООО «Комерс» работает без перерыва и выходных) и необходимостью привлечения для охраны специализированных служб и оборудования (камеры слежения в ООО «Комерс», сигнализация, охранники в помещениях).

2.3 Организация деятельности ООО «КОМЕРС» по налоговому планированию и уплате налогов

Планирование налоговых отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется бухгалтерией. При этом согласовывается график уплаты текущих налогов, а также погашение реструктурированной задолженности; финансовый директор предоставляет информацию касательно прогнозов наличия финансовых ресурсов на дату запланированной уплаты налоговых платежей. Сверстанный план производства передается в порядке согласования финансовому директору, который критически анализирует его совместно, в части исчисления налоговых платежей, с главным бухгалтером, вносит коррективы и утверждает у генерального директора (внешнего управляющего). Утвержденная производственная программа передается на исполнение.

Следующий этап - реализация запланированных показателей. Отдел бухгалтерии исчисляет и закрепляет в бухгалтерском учете налоговые платежи, формирует бухгалтерскую отчетность, заполняет налоговые декларации. В дальнейшем бухгалтерская и налоговая отчетность утверждается у финансового директора, подписывается главным бухгалтером. Финансовая служба производит уплату налогов по распоряжению заместителя главного бухгалтера по налогам, согласованному с финансовым директором.

Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы осуществляется бухгалтерией в процессе непосредственной реализации налогового плана. Контроль за эффективностью реализации запланированных действий производится на основании данных, предоставленных заместителем главного бухгалтера и финансовым отделом независимо друг от друга, совместными усилиями главного бухгалтера и финансового директора. Таким образом, в процедуре налогового планирования на ООО «Комерс» задействованы отдел бухгалтерии и непосредственно финансовый директор. Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находится предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия. Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; страховые взносы; налог на имущество организаций; транспортный налог; водный налог; налог на доходы физических лиц. Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 15.

Таблица 15 - Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.	Темп прироста, %
	2009	2010	2011	2010/2009	2011/2010
1. Страховые взносы	10973	11795	12898	7,49	9,35
2. Налог на имущество организаций	5329	6012	4918	12,82	-18,2
3. Водный налог	13978	13978	13978	0	0
4. Транспортный налог	18007	16512	21024	-8,3	27,32
5. Налог на доходы физических лиц	5391	5111	5589	-5,19	9,35
6. Налог на добавленную стоимость	30774	32959	38879	7,1	17,96
7. Налог на прибыль организаций	25633	28137	43694	9,77	55,29
Итого	110085	114584	140980	4,09	23,04

На основании данных, приведенных в таблице 15, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в период 2009-2011 годы увеличились на 27,13 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2011 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение страховых тарифов (в период 2010/2009 гг. на 7,49% и в период 2011/2010 гг. на 9,35%) и налога на доходы физических лиц (на 9,35% в период 2011/2010 гг.) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне.

Налог на добавленную стоимость в 2010 году на 7,1% по сравнению с 2009 годом, в 2011 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Транспортный налог в период 2010/2009 гг. уменьшился на 8,3%, а в следующем году вырос. Увеличение транспортного налога в 2011 году на 27,32 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия двух единиц автотехники.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий. Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 15. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 16.

Таблица 16 - Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1. Фонд оплаты труда	30776	39318	42994
2. Амортизация основных средств	89743	93711	101349
3. Чистая прибыль	147	1444	2503

На основании данных, приведенных в таблице 16, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле:

ДС=АОС+ФОТ+СтрВз+НП_ДС+ЧП (29)

где ДС - добавленная стоимость;

АОС - амортизация основных средств;

ФОТ - фонд оплаты труда;

СтрВз - страховые взносы;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП - чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (29) получаем:

ДС₂₀₀₉= 89743+30776+10973+30774+147000 = 309266 руб.;

ДС₂₀₁₀= 93711+39318+11795+32959+1444000 = 1621783 руб.;

ДС₂₀₁₁= 101349+42994+12898+38879+2503000 = 2699120 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле:

ННдс=(СтрВз +НП_ДС)/ДС*100%

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

СтрВз - страховые взносы;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС - добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки:

ННдс₂₀₀₉ = (10973+30774)/309226*100% = 12,58%;

ННдс₂₀₁₀ = (11795+32959)/1621783*100% = 14,59%;

ННдс₂₀₁₁ = (12898+38879)/ 2699120*100% = 13,06%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за период 2009-2011 годы в пределах нормы. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2011 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Альтернативный расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость созданную на предприятии можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой, доцентом кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов. Она предполагает аналогичный расчет добавленной стоимости, поэтому можно будет использовать данные, полученные из расчета выше. Вылкова Е.С. предлагает использовать для расчета налоговой нагрузки следующую формулу:

ННдс=(1-Нп)*Нндс/(1+Нндс)+Нндфл*Кфот+((1-Нп)*Нстрвз-Нп)*

Кфот +(1-Нп)*(Ни*(1/Ко-1+Каос*(n-m)))+Нп-Нп*(Каос+Крп) (31)

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

Нп - ставка налога на прибыль;

Нндс - ставка налога на добавленную стоимость;

Нндфл - ставка налога на доходы физических лиц;

Кфот - коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

Нстрвз - ставка страховых взносов;

Ни - ставка налога на имущество организаций;

Ко - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

n - средний срок полезного использования амортизируемого имущества;

m - средний срок фактического использования амортизируемого имущества;

Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.

Приведем необходимые формулы для расчета коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп.

Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто рассчитывается по формуле:

Ко = ДС / Вн (32)

где Ко - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

ДС - добавленная стоимость;

Вн - выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость.

Для расчета коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости, используется формула:

Каос =АОС / ДС (33)

где Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

АОС - амортизация основных средств;

ДС - добавленная стоимость.

Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости рассчитывается по формуле:

Кфот =ФОТ / ДС (34)

где Кфот - коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ДС - добавленная стоимость.

Расчет коэффициента, показывающего удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:

Крп =РП / ДС (35)

где Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости; РП - прочие расходы организации, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Данные необходимые для расчетов по формулам, указанным выше, приводятся в таблице 17.

Таблица 17 - Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по методике Е.С. Вылковой

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1. Фонд оплаты труда, руб.	30776	39318	42994
2. Амортизация основных средств, руб.	89743	93711	101349
3. Добавленная стоимость, руб.	309266	1621783	2699120
4. Выручка-нетто, т. руб.	383531	500960	572185
5. Прочие расходы, руб.	30096	34781	37449
6. Средний срок полезного исп. амортизируемого имущества, лет	10	10	10

Произведем расчеты коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп:

Ко₂₀₀₉ = 309266 / 383531 = 0,87;

Ко₂₀₁₀ = 1621783 / 500960 = 0,61;

Ко₂₀₁₁ = 2699120 / 572185 = 0,69;

Каос₂₀₀₉ = 89743 / 309266 = 0,27;

Каос₂₀₁₀ = 93711 / 1621783 = 0,31;

Каос₂₀₁₁ = 101349 / 2699120 = 0,26;

Кфот₂₀₀₉ = 30776 / 309266 = 0,09;

Кфот₂₀₁₀ = 39318 / 1621783 = 0,13;

Кфот₂₀₁₁ = 42994 / 2699120 = 0,11;

Крп₂₀₀₉ = 30096 / 309266 = 0,09;

Крп₂₀₁₀ = 34781 / 1621783 = 0,11;

Крп₂₀₁₁ = 37449 / 2699120 = 0,09;

Для удобства ставки налогов, применяемые в формуле выделим в отдельную таблицу 18, так как они не менялись за анализируемый период, они используются для 2010 и 2011 годов:

Таблица 18 - Ставки налогов, уплачиваемых предприятием за анализируемый период

Налог	Ставка налога
Налог на прибыль организаций	0,20
Налог на добавленную стоимость	0,18
Налог на доходы физических лиц	0,13
Страховые взносы	0,3
Налог на имущество организаций	0,022

Имея все данные для мультипликативного расчета налоговой нагрузки, произведем расчеты:

ННдс₂₀₀₉ = (1-0,2)*(0,18/(1 + 0,18)) + 0,13*0,0,09 + ((1-0,2)*0,3-0,2)*0,09 + (1-0,2)*(0,022*(1/0,89 - 1 + 0,27*(10-1))) + 0,2 - 0,2*(0,27+0,09) = 0,1276 или 12,76%

ННдс₂₀₁₀ = (1-0,2)*(0,18/(1 + 0,18)) + 0,13*0,13 + ((1-0,2)*0,3-0,2)*0,13 + (1-0,2)*(0,022*(1/0,61 - 1 + 0,31*(10-2))) + 0,2 - 0,2*(0,31+0,11) = 0,1293 или 12,93%

ННдс₂₀₁₁ = (1-0,2) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,11+((1-0,2)*0,3-0,2)* 0,11 + (1 - 0,2) * (0,022 * (1 / 0,69 - 1 + 0,26 * (10-3))) + 0,2 - 0,2*(0,26+0,09) = 0,1288, или 12,88%.

Проанализировав и сравнив полученные данные с данными, полученными по первой формуле, можно сделать вывод о том, полученные по двум разным методикам данные несущественно отличаются друг от друга. Необходимо принять во внимание тот факт, что в мультипликативной методике расчета, предлагаемой Е.С. Вылковой, не рассматриваются такие налоги как транспортный и водный. Так как они имеют фиксированные ставки и не могут использоваться в мультипликативной методике расчета налоговой нагрузки. Поэтому налоговая нагрузка, рассчитанная по данной методике, получилась меньше, чем по первой методике. Это не единственный минус методики Е.С. Вылковой. Другим ее недостатком является сложность и громоздкость расчетов. Хотя это имеет и обратную сторону - использование множества показателей позволяет менять различные параметры, тем самым наглядно показывать влияние изменения того или иного показателя, будь то ставка налога или размер добавленной стоимости, на изменение налоговой нагрузки на предприятие. Что является ценной и полезной информацией при проведении мероприятий по налоговому планированию. Е.С. Вылковой была также разработана программа, позволяющая автоматизировать данные расчеты. Данная методика была разработана в 2002 году, а при динамическом развитии налоговой системы Российской Федерации она требует дополнения и корректировки в части возможности учета при расчете налоговой нагрузки транспортного и водного налогов.

Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле:

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (36)

где ННрс - налоговая нагрузка на расчетную прибыль;

НП - налоги, уплаченные предприятием;

ЧП - чистая прибыль.

Произведем необходимые расчеты:

ННрс₂₀₀₉ = 383531/(169713+110085)*100% = 137,07%;

ННрс₂₀₁₀ = 500960/(117289+128841)*100% = 203,53%;

ННрс₂₀₁₁ = 572185/(145357+200295)*100% = 166%.

Полученные данные свидетельствуют о средней налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие является низкорентабельным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности - удовлетворение потребностей населения в сфере жилищно-коммунальных услуг, т.е. обеспечение жизни населения.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие невысокая.

По проведенному анализу предприятия видно, что требуется провести мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия.

3. Разработка мероприятий по совершенствованию налогового планирования в ООО «КОМЕРС»

3.1 Предложения по совершенствованию налогового планирования по отдельным налогам (на примере налога на имущество)

Налог на имущество организаций региональный налог, взимаемый в соответствии с гл. 30 НК РФ, имеет существенное значение для доходов регионального бюджета. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. Земельные участки, иные объекты природопользования не признаются объектом налогообложения. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В расчет налоговой базы основные средства включаются по остаточной стоимости.

Особенностью этого налога является то, что его размер не зависит от финансовых результатов налогоплательщика и может негативно влиять на развитие производственной деятельности в первые годы создания организации. Ввиду того что амортизация по основным средствам начисляется независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде, большое значение для налогоплательщика имеет выбор метода начисления амортизации. Особенно это важно для организаций, только начавших свою хозяйственную деятельность, когда расходы значительно превышают доходы.

Амортизация начисляется для целей налогообложения согласно ст. 259 НК РФ линейным и нелинейным методами, для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 03.03.2001 № 26н, линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (данный способ не рассматривается, так как он применяется на предприятиях добывающих природное сырье). Таким образом, у организации возникает обязанность вести отдельно налоговый и бухгалтерский учет основных средств, от которого зависит, как будет формироваться налоговая база по налогу на прибыль. Поэтому организация должна закрепить применяемый способ (метод) начисления амортизации и срок полезного использования имущества в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Сделать это можно по-разному.

Первый вариант - прописать наиболее выгодный для организации метод (способ) амортизации в учетной политике. Второй вариант указать в учетной политике, что по каждой группе основных средств устанавливается свой метод (способ) амортизации. Для бухгалтеров предпочтительнее начислять амортизацию для целей бухгалтерского учета линейным способом. Это очень удобно, особенно если в налоговом учете организация применяет аналогичный метод. В этом случае суммы начисленной амортизации в обоих учетах могут полностью совпадать, следовательно, не будет двойной работы.

Поэтому при выборе способа амортизации ООО «Комерс» следует исходить из соображений эффективности. При этом наиболее выгодным будет тот способ амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. Кроме того, при выборе способа амортизации ООО «Комерс» следует иметь в виду, что величина налога на имущество организаций влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль.