Анализ себестоимости продукции на примере ЗАО "Подольский аккумуляторный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Московский государственный открытый университет (ФГБОУ ВПО МГОУ) имени В.С. Черномырдина

Подольский институт (филиал) МГОУ

Кафедра Экономики и управления на предприятии машиностроения

Курсовая работа

по дисциплине «Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия»

Тема: Анализ себестоимости продукции на примере ЗАО «Подольский аккумуляторный завод

Проверила: Преподаватель Корсакова И.В.

Подольск 2013г.

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы анализа себестоимости
• 1.1 Понятие и сущность себестоимости продукции, ее экономическое обоснование
• 1.2 Методика расчета и анализа себестоимости
• 2. Характеристика и комплексный анализ производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Подольский аккумуляторный завод «ПАЗ»
• 2.1 Характеристика предприятия
• 2.2 Анализ технико-экономических показателей эффективности функционирования предприятия
• 2.3 Анализ объема, качества и конкурентоспособности продукции
• 2.4 Анализ прибыли и рентабельности
• 2.5 Анализ безубыточности
• 2.6 Анализ ликвидности и вероятности банкротства
• 2.7 Анализ финансового состояния предприятия
• 2.8 Анализ себестоимости
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

В условиях современного рынка снижение себестоимости продукции создает предпосылки к высокой конкурентоспособности, что является особенно актуальным в данный период развития экономики, когда идет борьба за сохранение уже существующих рынков сбыта продукции, а также завоевание новых. Отсутствие снижения себестоимости продукции значительно затрудняет продвижение ее на локальных, региональных и мировом рынках. В настоящее время в условиях длительного и болезненного для Беларуси перехода к рыночной экономике важное значение имеет эффективная организация производства.

Уходит в прошлое государственное планирование работы предприятий, большинство экономических связей налажено. И в новых условиях устойчивое развитие предприятия возможно только при увеличении эффективности работы предприятия, минимизации издержек и максимизации прибыли. Один за другим экономические кризисы ставят в тяжелое положение не только предприятия, но и рядовых граждан - потребителей, от уровня покупательской способности которых зависят объемы продаж производимой продукции. Цель курсовой работы - выявить и проанализировать резервы снижения себестоимости выпускаемой продукции путем теоретических исследований проблемы, анализа ее состояния на данном предприятии, возможных путей ее решения.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты формирования себестоимости продукции;

- дать общую характеристику производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

- сделать анализ себестоимости предприятия ЗАО «Подольский аккумуляторный завод «ПАЗ»

1. Теоретические основы анализа себестоимости

1.1 Понятие и сущность себестоимости продукции, ее экономическое обоснование

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукта. В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж.

Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории. Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента.

Кроме того, себестоимость составляет часть стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия (фирмы), поэтому себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях.

Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей), а методы калькулирования определяются самими предприятиями.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

· учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

· база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

· экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

· определение оптимальных размеров предприятия;

· экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости: цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной)

продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Её реальное определение на предприятии необходимо для:

· маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

· определение степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

· ценообразования;

· правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли.

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости. Таким образом, изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях. Но для правильной оценки и анализа себестоимости продукции недостаточно знать лишь определение этого показателя. Очень важной стороной в этом вопросе является рассмотрение и изучение статей затрат предприятия, включаемых в себестоимость. Естественно в рамках курсовой работы невозможно осветить все статьи затрат промышленного предприятия, поэтому необходимо выделить наиболее основные. Этому будет посвящен соответствующий раздел курсовой работы.

Частные предприятия представляют собой один из важнейших объектов микроэкономического анализа. Их можно изучать с самых разнообразных углов зрения, однако в первую очередь их нужно рассматривать с достаточно прозаической точки зрения - как механизм для превращения затрат труда, капитала и природных ресурсов в готовую продукцию, представляющую собой товары и услуги, произведенные для удовлетворения человеческих потребностей.

Главным показателем, характеризующим степень экономической эффективности деятельности фирмы, является соотношение «затраты - выпуск».

Производство продукции, как и любого товара, требует затрат экономических ресурсов, которые имеют определенные цены.

Затраты на приобретение вводимых факторов производства или экономических ресурсов, называются издержками производства.

Ресурсы, используемые в производстве ограничены. Предприятие, определяя свою возможность производить товары, старается выбрать наиболее эффективную комбинацию ресурсов, обеспечивающую наименьшую величину денежных затрат.

Затраты на производственные товары называются экономическими издержками производства.

Классификацию издержек производства нужно начать с того, что в число альтернативных издержек, с которыми сталкиваются фирмы, входят выплаты рабочим, инвесторам, а так же владельцам природных ресурсов; все эти выплаты осуществляются с целью привлечь факторы производства, отвлекая их тем самым от альтернативных вариантов применения и т.д. Эти издержки можно классифицировать множеством способов:

· явные

· неявные издержки

Явные издержки - это альтернативные издержки, принимающие форму прямых (денежных) платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата, выплачиваемая рабочим, жалованье менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых услуг, гонорары за юридические консультации, оплата транспортных расходов и т.д.

Существуют также неявные издержки. К их числу относятся альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы (или находящиеся в собственности фирмы, как юридического лица). Эти издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и поэтому остаются недополученными (в денежной форме).

Различают внешние и внутренние издержки производства.

Внешними издержками называется плата за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к собственникам фирмы.

Внутренние издержки - это издержки на собственные, неоплачиваемые ресурсы.

К ним относятся: амортизация на восстановление основных средств, оплата труда владельцев фирмы и т.д.

«Общие издержки производства - это сумма всех издержек внешних и внутренних, необходимых для того, чтобы привлечь и удерживать ресурсы в пределах, обеспечивающих экономически обоснованное функционирование фирмы».

Издержки производства имеют сложную структуру, которая определяет характер и условия использования в процессе производства.

Еще один важный метод классификации издержек основывается на учете временных горизонтов, на протяжении которых принимаются те или иные производственные решения.

Различают постоянные и переменные издержки производства.

Постоянными называются издержки, величина которых не изменяется в зависимости от объема производства, корректировка и регулирование которых требует большого времени, также именно они определяют размеры фирмы, параметры ее производственных мощностей. К ним относятся затраты на приобретение, содержание и поддержание земли, зданий и сооружений, оборудования.

Переменные - это издержки, величина которых зависит от объемов производства. Величина переменных издержек изменяется с объема производства, возрастая или уменьшаясь вместе с этим объемом.

К переменным издержкам относятся затраты на приобретение сырья, оплату труда, транспорта, тепловых и энергетических ресурсов и т.д.

Общими издержками называется сумма постоянных и переменных издержек.

Для анализа и управления состоянием фирмы большое значение имеют также средние и удельные издержки, а также предельные издержки производства.

Средними и удельными издержками называются издержки на производство единицы готовой продукции. Различают средние общие, средние постоянные и средние переменные издержки.

Предельными издержками называют дополнительные издержки, связанные с производством еще одной (дополнительной) единицы продукции.

«Сумма постоянных и переменных издержек, а также величина удельных и предельных издержек составляют технологический набор издержек производства, определяемый уровнем технологии и организации производства и уравнением рыночных цен на ресурсы или факторы производства.». Поэтому по способу отнесения на себестоимость продукции различают прямые и косвенные расходы, выделить которые позволяет группировка затрат по статьям калькуляции.

Прямые затраты находятся в прямой зависимости от объема выпуска продукции или от времени, затраченного на его изготовление и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие. Этот вид затрат непосредственно связан с изготовлением продукции и учитывается прямым путём по её отдельным видам.

Выделяются три группы прямых затрат:

Прямые затраты материалов - это затраты тех материалов, которые действительно составляют часть выпускаемого изделия (сырье и материалы, топливо на технологические цели);

Прямые затраты труда - это заработная плата, выплаченная рабочему за действительно выполненную работу по обработке некоторого изделия;

Прямые накладные расходы - это те расходы, величина которых находится в прямой зависимости от количества выпущенных изделий или от времени, затраченного на их изготовление (к ним относится стоимость электроэнергии, необходимой для работы машин).

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, при помощи условных расчетов, например пропорционально оплате труда производственных рабочих: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и др.

Они необходимы для общего осуществления производственного процесса данного вида продукции на предприятии. Они также подразделяются на три группы:

Косвенные затраты материалов - это затраты различных побочных, но необходимых материалов, используемых в производственном процессе (смазочные масла, канцтовары, запчасти и др.);

Косвенные трудовые затраты - это заработная плата, выплаченная подсобным рабочим, рабочим, занятым обслуживанием оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. Они включают также время простоев основных производственных рабочих и стоимость сверхурочных работ;

Косвенные накладные расходы - это заработная плата руководства, коммерческих, административных работников, стоимость аренды, транспортных расходов, затраты на разработку новых изделий.

Статьи, объединяющие косвенные расходы, называют комплексными. Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает себестоимость реализованной продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

По периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные.

Текущие расходы имеют частую периодичность (расход сырья и материалов).

Единовременные (однократные) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции. Также существуют пропорциональные затраты, величина которых не изменяется в связи с изменением объемов производства и непропорциональные, т. е. такие, которые изменяются прогрессирующим или депрессирующим образом при изменении объемов производства.

По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связанны с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д. Эти расходы, как правило, являются условно - переменными: их общая величина связана с объемом произведенной продукции и примерно пропорциональна ему.

Накладные расходы связаны с процессами организации, управления и обслуживания производства. С объемом производства эти расходы связаны слабо, изменяются не пропорционально ему, а потому их именуют условно-постоянными. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака).

По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ динамики предельных издержек производства позволяет руководству предприятия определить объем производства, приносящий наибольшую прибыль и границу выгодного объема производства.

Изменение предельных издержек имеет свои границы.

Предприятие интересует не прибыль на единицу продукции, а максимум общей прибыли, которая зависит от величины издержек производства и объема реализуемой продукции.

Из всего сказанного можно сделать выводы :

1. Величина издержек производства зависит от цены ресурсов, рациональности их комбинаций и количества применяемых ресурсов. Она является функцией технологии и организации производства.

2. Экономическая эффективность производства зависит от соотношения «затраты (издержки производства) - выпуск (доход фирмы)». Это соотношение определяет размер прибыли, используемой фирмой для дальнейшего развития производства.

3. Уменьшение величины издержек производства при увеличении объема производства до определенного предела и соответствующее изменение величины прибыли - объективно действующий экономический закон.

Группировка издержек по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённое постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 и последующими дополнениями и изменениями.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Необходимость изучения структуры себестоимости обусловлена тем, что затраты предприятия (фирмы) на производство продукции различны по своей экономической природе и величине, а следовательно и по удельному весу в полной себестоимости. В связи с многообразием издержек производства их принято группировать по различным признакам в качественно однородные совокупности /П. 1/.

1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по экономическим элементам. Чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы на группы. Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели. В основу этой группировки кладется признак экономического содержания того или иного расхода. Затраты на сырье, топливо, на оплату труда и другие расходы в этом случае рассматриваются не просто как слагаемые себестоимости, а как возмещение затрат овеществленного и живого труда - возмещение потребленных предметов и средств труда и самого труда.

В соответствии с вышеупомянутым Положением все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:

· Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· Затраты на оплату труда;

· Отчисления на социальные нужды;

· Амортизация основных фондов;

· Прочие затраты.

По этим элементам на предприятии составляется «Смета затрат на производство», которая определяет общую сумму всех затрат предприятия на планируемый объем производства.

Рассмотрим эти элементы более подробно.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

· приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

· покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;

· покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем дополнительной обработке на данном предприятии;

· работ и услуг производственного характера, выполненными другими

· предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

· приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их потребления (без учета НДС), наценок, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых другими предприятиями и пр.

Сумма всех указанных выше затрат, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства (возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утерявшие полностью или частично потребительные качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск продукции или реализованы на сторону).

В элемент «Затраты на оплату труда» входят:

затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от сумм затрат на оплату труда.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из балансовой стоимости утвержденных в установленном порядке норм.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

1. износ по нематериальным активам;

2. арендная плата;

3. командировочные расходы;

4. обязательные страховые платежи;

5. проценты по кредитам банков;

6. налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

7. отчисления во внебюджетные фонды;

8. оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи,

9. вычислительных центров, вневедомственной охраны др.

Распределение затрат по экономическим элементам позволяет выделить две основные их группы: затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости потребленных предметов труда (сырье, материалы и т. д.) и средств труда (амортизация), и затраты живого труда (расходы на оплату труда). Из прочих затрат обычно две трети относятся к материальным затратам, а остальное - к затратам живого труда.

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает конкретные расходы на производство продукции, независимо от места их возникновения и не отражает процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства.

Этим целям отвечает группировка затрат по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту их возникновения и направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции.

В промышленности принята следующая типовая классификация затрат по статьям калькуляции:

1. сырье и материалы

2. вспомогательные материалы (покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера)

3. возвратные отходы (вычитаются из себестоимости)

4. топливо и энергия на технологические цели

5. заработная плата рабочих

6. отчисления на социальные нужды

7. расходы на подготовку и освоение производства

8. потери от брака

9. общепроизводственные расходы

10. общехозяйственные расходы

11. прочие производственные расходы

Итого: Производственная себестоимость продукции

12. коммерческие расходы

Итого: Полная себестоимость продукции

В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Перечисленные статьи могут быть изменены с учетом характера и структуры производства. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют отрасли трудоемкие (угольная, горнорудная промышленность, лесозаготовки), материалоемкие (многие отрасли легкой и пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металлургия), а также отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости.

1.2 Методика расчета и анализа себестоимости

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) * АН,

где Э - экономия прямых текущих затрат

СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения

мероприятия

СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.).

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.).

Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭП = (Т * ПС) / 100,

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов

ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭА = ( АОК / ДО - А1К / Д1 ) * Д1,

где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений

А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле

ЭП = ( С1 / Д1 - С0 / Д0 ) * Д1 ,

где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства

С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

2. Характеристика и комплексный анализ производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Подольский аккумуляторный завод «ПАЗ»

2.1 Характеристика предприятия

ЗАО "ПАЗ" - предприятие, имеющее 73-летний опыт производства стартерных аккумуляторных батарей для двигателей внутреннего сгорания. Завод основан в 1935 году по решению руководства страны. Сегодня - это современное предприятие, входящее в состав Группы компаний "РУССКИЕ АККУМУЛЯТОРЫ".

В настоящее время производит около 60 типов аккумуляторных батарей различных товарных марок для легковых и грузовых автомобилей тракторов.

Выпускает необслуживаемые аккумуляторные батареи, залитые и заряженные, прямой и обратной полярности по выводным клеммам.

Ряд аккумуляторных батарей из необслуживаемых был награжден золотыми знаками качества "Российская марка".

Система качества предприятия сертифицирована Госстандартом России на соответствие требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001.

Продукция завода по производству аккумуляторных батарей сертифицирована на безопасность по требованиям Госстандарта России.

Предприятие является членом ассоциации EAN в части штрихового кодирования.

В настоящее время предприятие является одним из основных поставщиков АВТОВАЗа по аккумуляторной батарее 6СТ-55АЗ. Среди потребителей Подольского аккумуляторного завода ГАЗ, ТАГАЗ, ЗИЛ, УАЗ, ЛИАЗ, ВМТЗ и другие.

Стратегия предприятия направлена на освоение производства современных конструкций выпускаемых аккумуляторных батарей, улучшение качества выпускаемой продукции, снижение издержек деятельности.

Подольский Аккумуляторный Завод основан в 1932 году. Отличительная особенность продукции завода:

автомобильные аккумуляторы - поставляются потребителю полностью заряженными и проверенными службой качества завода, электроды батарей помещены в конверт из полиэтиленового сепаратора фирмы DARAMIC, исключающий факт короткого замыкания и увеличивающего надежность аккумуляторов. Весь ассортимент продукции сертифицирован Госстандартом России, имеет сертификат соответствия международному стандарту ISO 9000.

Имеет сертификат Торгово-промышленной палаты Московской области.

Награды: «Лидер российской экономики» (1995 г.), приз «Факел Бирмингема» (1995г.), «Золотой орел» (1997 г.). Национальная Программа продвижения лучших Российских товаров, услуг и технологий «Российская Марка» - «Золотой Знак Качества» (2002г.).

Продукция Завода

· аккумуляторы для грузовых автомобилей

· аккумуляторы для легковых автомобилей

· аккумуляторы для спецтехники (тракторные)

идеально подходит для климата Северо-Запада России. То есть для экстремально низких температур, перепадов давления и повышенной влажности.

2.2 Анализ технико-экономических показателей эффективности функционирования предприятия

Анализ таблицы показывает стабильный рост объемов реализации продукции + 50,1 % в 2012 году по сравнению с 2011г. Рост себестоимость реализованной продукции, за 2012 г. по отношению к 2011г. рост составил55,1%. Следовательно и выросли затраты на 1 рубль товарной продукции на 3,3% по отношению к 2011г.

Увеличился в динамике объем товарной продукции в 2012году за счет увеличения запасов готовой продукции за прошлые периоды.

2.3 Анализ объема, качества и конкурентоспособности продукции

Таблица 2.2. Ассортимент выпущенной продукции в 2012 году

Наименование изделий	Объем товарной продукции	Засчитывается в пределах плана, тыс. руб.	Выполнение плана, %
	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Выполнен, %
Аккумулятор никель-кадмиевый	276100	290007	105,04	276100	-
Аккумулятор свинцовый	414150	428105	103,37	414150	-
аккумулятор никель-железный и батарея	207075	220957	106,70	207075	-
Аккумулятор серебрено-цинковый	303710	276197	90,94	276197,4	-
Прочее	179465	165718	92,34	165718,44	-
ИТОГО:	1 380 500	1 380 987	100,04	1339240,84	97,01

Фактический объем выпущенной продукции незначительно превышает задание по плану на 4%. Ассортимент сбалансирован, плановое задание было составлено по потребностям рынка.

Таблица 2.3. Качество и уровень прогрессивности продукции

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темпы роста, %
				к 2010г.	к 2009г.
1	2	3	4	5	6
Объем реализованной продукции, тыс. руб.	1 006 598	1 196 641	1 795 793	150,1	178,4
в т.ч. новой, тыс. руб.	40 264	59 832	125 706	210,1	312,2
Стоимость сертифицированной продукции, тыс. руб.	80 528	119 664	197 537	165,1	245,3
Стоимость продукции на экспорт, тыс. руб.	7 046	9 573	17 958	187,6	254,9
Стоимость зарекламированной продукции, тыс. руб.	8 053	10 770	14 366	133,4	178,4
Стоимость потерь от брака, тыс. руб.	3 020	3 590	5 387	150,1	178,4
Коэффициент обновления, доля	0,04	0,05	0,08	140,0	175,0
Коэффициент сертификации, доля	0,08	0,1	0,11	110,0	137,5
Коэффициент экспортизации, доля	0,007	0,008	0,01	125,0	142,9
Коэффициент рекламации, доля	0,008	0,009	0,008	88,9	100,0
Коэффициент забракованности, доля	0,003	0,003	0,003	100,0	100,0

Коэффициент обновления, равный 0,08, говорит о том, что на предприятии мало уделяют внимание технической политике.

Коэффициент сертификации увеличился в 10 раз, а коэффициент забракованности остался неизменным, следовательно, выходной контроль качества изделий недостаточно строг, что в конечном итоге может привести к потере потребителей и конкурентоспособности выпускаемых изделий.

Таблица 2.4. Показатели конкурентоспособности изделия пылеуловитель Аккумулятор никель-кадмиевый

Показатели	Ед. Изм.	Анализируемое изделие	Изделие - конкурент	Отношение, (g)	Вес параметра, (а)	G
Технические параметры
Номинальная емкость	мАч	1300	1290	1,01	0,2	0,20
Номинальное напряжение	В	1,2	1,1	1,09	0,3	0,33
Размер	мм	23	25	0,92	0,3	0,28
масса с электролитом	кг	0,3	0,35	0,86	0,2	0,17
ИТОГО					1	0,98
Экономические параметры
Цена	руб	70	79	0,89	0,8	0,71
Срок службы	дни	50	45	1,11	0,2	0,22
ИТОГО						0,93

I=0,98/0.93=1.0082

Анализ конкурентоспособности парогенератора Аккумулятор никель-кадмиевый показывает, что они могут успешно конкурировать с ведущими производителями аналогичных товаров.

2.4 Анализ прибыли и рентабельности

Таблица 2.5. Динамика и структура прибыли

Показатели	2012г.	2011г.	Отклон. (+; -)	Уровень в % к выручке 2012г.	Уровень в % к выручке 2011г.	Отклон. уровня, (+; -)
1	2	3	4	5	6	7
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг)	1 795 793	1 196641	599 152	100	100	0,00
Себестоимость проданных товаров, продукции	1 343 840	866 625	477 215	74,83	72,42	2,41
Валовая прибыль	451 953	330 016	121 937	25,17	27,58	-2,41
Коммерческие расходы	68 450	29 056	39 394	3,81	2,43	1,38
Управленческие расходы			0	0,00	0,00	0,00
Прибыль (убыток) от продаж	383 503	300 960	82 543	21,36	25,15	-3,79
Проценты к получению	315	1 224	-909	0,02	0,10	-0,08
Проценты к уплате	53 592	57 281	-3 689	2,98	4,79	-1,80
Прочие доходы	90 889	84 663	6 226	5,06	7,08	-2,01
Прочие расходы	214 688	143 121	71 567	11,96	11,96	-0,01
Прибыль (убыток) до налогообложения	206 427	186 445	19 982	11,50	15,58	-4,09
Изменение отложенных налоговых активов	4 986	-31 276	36 262	0,28	-2,61	2,89
Изменение отложенных налоговых обязательств	58	95	-37	0,00	0,01	0,00
Текущий налог на прибыль	41 285	15 766	25 519	2,30	1,32	0,98
Чистая прибыль (убыток)	170 070	139 308	30 762	9,47	11,64	-2,17
Всего доходов	1 891 983	1 251252	640 731
Всего расходов	1 721 913	1 111944	609 969
Коэффициент соотношения доходов и расходов	1,099	1,125	-0,027

Чистая прибыль увеличилась на 30 762 тыс руб, за счет уменьшения коммерческих расходов на - 39 394 тыс.руб., что говорит о эффективной деятельности предприятия, о чем свидетельствует коэффициент соотношения доходов и расходов, который больше 1.

Таблица 2.6. Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль 2012 года

Показатели - факторы	Сумма, тыс. руб.
1	2
Количество проданной продукции	117 234
Изменение цен на реализованную продукцию	33 455
Себестоимость реализованной продукции	-43 300
Коммерческие расходы	-24 846
Управленческие расходы	0
Проценты к получению	-909
Проценты к уплате	3 689
Прочие доходы	6 226
Прочие расходы	-71 567
Отложенные налоговые активы	36 262
Отложенные налоговые обязательства	37
Текущий налог на прибыль	-25 519
Совокупное влияние факторов	30761,6

На прибыль негативно может повлиять рост себестоимости реализованной продукции -43 300 тыс. руб., рост коммерческих и прочих расходов 24 846 тыс. руб., увеличения текущего налога на прибыль-25 915. Увеличение количества проданной продукции повысило прибыль на 177 234 тыс. руб. Изменение цены увеличило прибыль на 33 455 тыс. руб.

Таблица 2.7. Сводная система показателей рентабельности

Показатели	Способ расчета	2011г.	2012г.
Рентабельность продаж, %		25,2	21,4
Бухгалтерская рентабельность от обычных видов деятельности, %		15,6	11,5
Чистая рентабельность, %		11,6	9,5
Экономическая рентабельность, %		11,6	12,3
Рентабельность собственного капитала, %		27,7	34,0
Валовая рентабельность, %		27,6	25,2
Затратоотдача, %		34,7	28,5

Рентабельность продаж снизилась по сравнению с 2011годом, 21,4% прибыли приходится на 1 единицу проданной продукции. После выплаты налогов уровень прибыли составляет 11,5% Увеличение показателя чистой рентабельности и рентабельности собственного капитала говорит о эффективном использовании капитала и собственного имущества предприятия. Чистая прибыль, приходящаяся на 1рубль выручки составляет 9,5 %. Валовая рентабельность уменьшилась и теперь 25,2% валовой прибыли приходится на 1 ед. выручки, так же снизился показатель затратоотдачи - 28,5% прибыли приходится на 1 рубль затрат.

2.5 Анализ безубыточности

Безубыточность - такое состояние, когда деятельность предприятия не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль.

Таблица 2.8. Безубыточный объем продаж

№	Наименование показателей	2011г.	2012г.
1	2	3	4
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), тыс. руб.	1196641	1795793
2	Переменные затраты, тыс. руб.	626976,7	988603
3	Постоянные затраты, тыс. руб.	268704,3	423687
4	Прибыль от продаж, тыс. руб.	300960	183503
5	Маржа покрытия, тыс. руб.	569664,3	807190
6	Доля маржи покрытия к выручке, %	0,476	0,449
7	Безубыточный объем продаж, тыс. руб.	564442	942596

Рис. 1 График безубыточности

Безубыточный объем продаж находится на уровне 52%, если портфель заказов будет больше этого уровня, то предприятие получит прибыль, в противном случае оно понесет убытки.

2.6 Анализ ликвидности и вероятности банкротства

Таблица 2.9. Анализ ликвидности баланса

АКТИВ	На начало года	На конец года	ПАССИВ	На начало года	На конец года	Платежный излишек или недостаток (+; -)
Наиболее ликвидные активы (А1)	94 309	70 204	Наиболее срочные обязательства (П1)	165 444	219 617	-71 135	-149 413
Быстро реализуемые активы (А2)	485 970	482 616	Краткосрочные пассивы (П2)	200 000	138 500	285 970	344 116
Медленно реализуемые активы (А3)	253 649	461 240	Долгосрочные пассивы (П3)	335 345	523 070	-81 696	-61 830
Трудно реализуемые активы (А4)	369 884	367 938	Постоянные пассивы (П4)	503 023	500 811	-133 139	-132 873
БАЛАНС	1 203 812	1 381 998	БАЛАНС	1 203 812	1 381 998	0	0

Как видно по данным расчета таблицы А1<П1; А2>П2; А3<П3; А4<П4;

Это говорит о том, баланс предприятия является неликвидным.

А1<П1 - означает, что у предприятия не хватает денежных средств для погашения задолженности.