Экономический анализ

Формула расчета относительного отклонения (/\ ОФ):

ОФ = ОФ1 - ОФ0 * K,

где К-- коэффициент темпа роста продукции.

Деятельность организации оценивается положительно, если имеет место относительное высвобождение или, иными словами, относительная экономия ресурсов. При расчете получается величина со знаком минус.

Расчет 4. Определить влияние экстенсивности и интенсивности в использовании основных средств на приращение продукции.

Расчет выполняют по модели

ВП= ОФ х ФО

Расчет 5. Определить влияние изменения фондоотдачи на приращение прибыли

/\Pл = Ро * Кл - Ро или /\Рл = Ро * Кл'

где Po - прибыль базисного периода;

Kл - коэффициент роста фондоотдачи;

Kл' - коэффициент темпа прироста фондоотдачи.

В заключение анализа по группам однородного оборудования определяется изменение объема производства продукции за счет его количества, интенсивности и экстенсивности использования (±Vвп):

±Vвп = Qi * Дi * Ксмi * ti x Вм-чi (4.20)

где: ±Vвп - изменение объема производства продукции;

Qi - количество i-го оборудования;

Дi - количество отработанных дней единицей оборудования;

Кcмi - коэффициент сменности работы оборудования;

ti - средняя продолжительность смены, в часах;

Вм-чi - выработка продукции за один машино-час на оборудовании.

Показатели рассчитываются по плану, по факту. Определяется отклонение по показателям. Расчет количественного влияния факторов осуществляется способом цепных подстановок либо способом абсолютных и относительных разниц. По результатам проведенных расчетов дается оценка. Выявляются причины изменений и возможные резервы увеличения производства продукции.

Вопрос 32. Анализ и оценка влияния экстенсивности и интенсивности использования предметов труда (материальных ресурсов) на приращение объема реализации продукции

Объем продукции в стоимостном выражении является результатом воздействия всех видов ресурсов. Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Показателями экстенсивности использования ресурсов являются: величина израсходованных предметов труда (объем материальных ресурсов, численность работающих, объем основных производственных фондов, оборотных средств). Показателями интенсивности использования ресурсов являются качественные показатели использования ресурсов (материалоотдача, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость). Особенностью интенсивного и экстенсивного использования ресурсов является их взаимозаменяемость. Так недостаток рабочей силы можно восполнить повышением производительности труда.

Объем продукции (N) можно представить в виде функции

N = M х лямбда,

где M - объем материальных ресурсов;

лямбда - материалоотдача (рассчитывается по формуле N / M).

Изменение объема продукции за анализируемый период времени может быть выражено как результат влияния двух факторов: изменения объема материальных ресурсов (M) и изменения материалоотдачи (лямбда). Влияние факторов (объема материальных ресурсов, материалоотдачи) можно выявить, используя методы факторного анализа.

Используя интегральный метод, находим:

Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы используются более экономно.

Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VBП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Вопрос 33. Управление себестоимостью: цели и содержание

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

Полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

Затраты на рубль товарной продукции;

Себестоимость отдельных изделий;

Отдельные статьи затрат.

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.)

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридические лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные (о чем уже упоминалось ранее).

Общая сумма затрат (З общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VBП общ), ее структуры (Удi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З общ = ( (VBП общ * Удi * Вi) + А.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

Управление себестоимостью может быть затруднено на практике. Удобнее вывести формулу для расчетов критической точки, маржинального дохода, запаса финансовой прочности.

Метод уравнений начнем с элементарной пропорции:

Продажи = Переменные расходы + Постоянные расходы + Прибыль (или Убыток).

Так как в критической точке нет ни прибыли, ни убытка, уравнение примет вид:

Продажи = Переменные расходы + Постоянные расходы.

Вопрос 34. Анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, оборота и прибыли

Анализ поведения затрат. Расчеты относительных отклонений дают представление о снижении себестоимости (в том числе по отдельным элементам затрат), но не показывают всех неиспользованных резервов ее снижения, так как не учитывают, что расходы делятся на переменные и постоянные; последние не должны расти пропорционально объему продаж.

Анализ себестоимости, касающийся соотношения между объемом продаж и себестоимостью реализованной продукции, требует дополнительной информации, а не только отчета о прибылях и убытках. Этот уровень охватывает анализ безубыточности продаж и соотношение между объемом продаж и большей частью затрат, включая, но не ограничиваясь себестоимостью реализованной продукции.

В зависимости от степени влияния объема производства на себестоимость продукции все расходы могут быть разделены на следующие группы: 1) переменные (пропорционально изменяющиеся с объемом продукции); 2) полупеременные; 3) полупостоянные (остающиеся постоянными до определенных пределов роста объема продукции); 4) постоянные (неизменные в рамках отчетного периода). Все расходы в бухгалтерии разделяются приближенно на переменные (расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции) и постоянные (расходы, связанные со способностью хозяйствовать, т.е. демонстрирующие эффективность управления, -- затраты на инвестиции, оплата руководства, расходы на рекламу, научные разработки и пр.).

Традиционный метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг) основан на вычитании прямых расходов из продажной выручки и определении предельной (маржинальной) прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов. Современный директ-костинг основан на вычитании переменных расходов из продажной выручки и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.

Расчет безубыточности продаж товаров раньше предусматривал деление расходов на прямые и косвенные (да и в настоящее время иногда это встречается на практике), что приводило к существенным ошибкам в определении критической точки, т.е. объема продаж, после которого предприятие должно получать прибыль. Современный расчет безубыточности продаж основан на делении расходов на переменные и постоянные, что уточняет определение критической точки.

Методы расчета критической точки безубыточности. Рассмотрим методы расчета порога рентабельности, маржинального дохода (предельной, иногда называют валовой, прибыли) и запаса финансовой прочности.

Графический метод. На оси абсцисс фиксируется количество изделия в натуральном выражении или стоимостном выражении. Сначала фиксируются переменные расходы (Sпер), параллельно им -- постоянные (Snoc), получаем полную себестоимость, которая растет с ростом продукции из-за наличия переменных расходов. Линия роста продукции идет из пересечения координат, т.е. с точки «О». Пересечение линий полной себестоимости и объема продаж дает критическую точку. Если прогноз на продажу определен менее, чем критическая точка, то себестоимость окажется выше выручки, т.е. финансовый результат находится в области убытков. Если рынок продаж можно расширить свыше критической точки, то выручка от продаж будет выше себестоимости, т.е. финансовый результат будет находиться в области прибылей.

Заметим, что переменные расходы будут переменными по отношению ко всему объему продаж, но для каждой единицы изделий они будут постоянными, так как по существу представляют технологическую себестоимость, которая, как правило, является Нормативным расходом и не может меняться без ущерба для качества изделия.

С другой стороны, постоянные расходы являются постоянными Для всей массы продаж, но будут переменными для каждого изделия, что видно из формулы

Каждое последующее изделие будет иметь меньшую себестоимость за счет снижения доли постоянных расходов, приходящейся нa это изделие. Следовательно, уменьшение себестоимости продукции практически не зависит от переменных затрат, а обусловливается постоянными расходами.

Возникает новая категория маржинального дохода (предельной прибыли) как разница между выручкой от продаж и переменными затратами. Реальная прибыль возникает в том случае, если маржинальный доход полностью покрывает постоянные расходы и ее размер определяется экономией постоянных расходов, главным фактором которой является рост продаж.

Расчет себестоимости по переменным расходам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов на каждый вид продукции, сравнить продажную выручку и предельную прибыль, списать все периодические расходы на реализованные товары и оценить товарные остатки на складах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перевести возможный риск от непродажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и, соответственно, налоги.

Управление себестоимостью может быть проиллюстрировано на графике, но затруднено на практике. Удобнее вывести формулу для расчетов критической точки, маржинального дохода, запаса финансовой прочности.

Метод уравнений начнем с элементарной пропорции:

Продажи = Переменные расходы + Постоянные расходы + Прибыль (или Убыток)

Так как в критической точке нет ни прибыли, ни убытка, уравнение примет вид:

Продажи = Переменные расходы + Постоянные расходы.

Расчет маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности. Проведем расчет маржинального дохода, порога рентабельности продаж и запаса финансовой прочности на примере.

Предположим, компания «Бета» занимается изданием печатной литературы. Переменные расходы на издание одной брошюры Sперед составляют 20 руб. 40 коп., а общая сумма постоянных расходов Sпостравна 180 000 руб. Прогнозная цена брошюры 38 руб. 40 коп.

Определить критическую точку продаж брошюры:

Используя первоначальную информацию и исходя из того, что согласно маркетинговым исследованиям можно продать только 21 000 экземпляров, найти цену, при которой предприятие могло получить прибыль в 80 400 руб.:

21 000 = (180 000 + 80 400) /(х- 20,40).

Преобразовав формулу по неизвестному, получим значение х = 32,80 руб.

Такой подход можно применять на предприятиях, реализующих один вид продукции. На практике, как правило, предприятие продает множество товаров, т.е. имеет место многономенклатурное производство. Анализ безубыточности продаж в натуральном выражении становится возможным и полезным при решении проблемы распределения постоянных расходов потоварно, аналогичной проблеме распределения косвенных расходов. Но является полезным и анализ безубыточности продаж в стоимостном выражении в целом по всей продукции.

Расчет критической точки по стоимостным показателям продукции. Под единицей продукции можно понимать как натуральный, так и стоимостный показатель, т.е. 1 руб.

Более распространенный стоимостный расчет можно проиллюстрировать на том же простом примере с открытками. Обозначим объем реализации в рублях в точке безубыточности через Nкр, тогда получим:

В примере доля переменных расходов -- это отношение переменных расходов (3 руб.) к продажной цене открытки (8 руб.). Это означает, что каждый рубль продаж влечет за собой 0,375 руб. переменных расходов, или 37,5% продажной цены.

Правило: критическая точка определяется как частное от деления постоянных расходов на маржу с единицы продукции (при расчете в натуральном выражении) или с I руб. продукции (при расчете в стоимостном выражении).

Это правило характеризует метод удельного маржинального дохода для расчета критической точки. Удельный маржинальный Доход -- это доля переменных расходов в единице продукции или в 1 руб. продажной цены. В нашем простом примере с поздравительной открыткой удельный маржинальный доход (или маржа) составляет 5 руб. (8 руб. -- 3 руб.). Если постоянные расходы составили 150 руб., то критическая точка безубыточности составит 30 ед. (150 руб./5 руб.).

Если критическая точка приводится в стоимостном выражении, то в формуле ее расчета используют коэффициент, или процент маржинального дохода:

Вопрос 35. Обоснование безубыточности продаж товаров

При проведении анализа себестоимости, в соотношении между объемом продаж и себестоимостью реализованной продукции, проводится анализ безубыточности продаж.

Расчет безубыточности продаж товаров раньше предусматривал деление расходов на прямые и косвенные (да и в настоящее время иногда это встречается на практике), что приводило к существенным ошибкам в определении критической точки, т.е. объема продаж, после которого предприятие должно получать прибыль. Современный расчет безубыточности продаж основан на делении расходов на переменные и постоянные, что уточняет определение критической точки. Различия между прямыми и косвенными, а также между переменными и постоянными расходами приведены в табл. 3.

Заметим, что переменные расходы будут переменными по отношению ко всему объему продаж, но для каждой единицы изделий они будут постоянными, так как по существу представляют технологическую себестоимость, которая, как правило, является Нормативным расходом и не может меняться без ущерба для качества изделия.

С другой стороны, постоянные расходы являются постоянными для всей массы продаж, но будут переменными для каждого изделия, что видно из формулы

Начиная с точки безубыточности рост объема продаж приводит к значительному увеличению прибыли, так как оно происходит с нулевого уровня. Последующий рост продаж увеличивает прибыль в меньшей степени по сравнению с предыдущим уровнем. Эффект операционного рычага снижается по мере того, как объем продаж увеличивается по сравнению с уровнем критической точки, так как база, с которой сравнивается увеличение прибыли, постепенно становится больше. Операционный рычаг действует в обоих направлениях, как при увеличении, так и при снижении объема продаж. Отсюда предприятие, работающее в непосредственной близости от критической точки, будет иметь относительно большую долю изменений прибыли или убытков при заданном изменении объема продаж.

Влияние доли постоянных и переменных расходов на прибыль различно при росте объема продаж и снижении объема продаж. Рост объема продаж более выгоден для предприятия с большим удельным весом постоянных расходов.

Анализ безубыточности продаж является важным инструментом для оценки работы предприятия и прогнозирования прибыли, хотя требуется трудоемкая работа по разграничению расходов на переменные и постоянные.

Рис. 3. Определение запаса финансовой устойчивости

Запас финансовой устойчивости (зона безопасности) зависит от изменения выручки и безубыточного объема продаж. Выручка в свою очередь может измениться за счет количества реализованной продукции, ее структуры и среднереализационных цен, а безубыточный объем продаж - за счет суммы постоянных издержек, структуры продаж, отпускных цен и удельных переменных издержек. Факторную модель зоны безопасности предприятия можно представить следующим образом:

где В - выручка от реализации продукции;

Т - безубыточный объем продаж;

Н -- сумма постоянных затрат;

Д,- - доля i-го вида продукции в общей сумме выручки;

Крпобщ - общий объем реализованной продукции в условно-натуральном или натуральном выражении;

УД - удельный вес г-го вида продукции в общем объеме продаж;

Цi - цена единицы продукции;

V - удельные переменные расходы на единицу продукции.

Вопрос 36. Методы расчета порога рентабельности (критической точки) продаж товаров

Рентабельность продаж:

или

где РП - сумма полученной выручки.

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас его финансовой устойчивости (зону безубыточности). С этой целью все затраты предприятия в зависимости от объема производства и реализации продукции следует предварительно разбить на переменные и постоянные, определить сумму маржинального дохода и его долю в выручке от реализации продукции. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.

Порог рентабельности -- отношение суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода в выручке:

Порог рентабельности =;

Если известен порог рентабельности, то нетрудно рассчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ):

ЗФУ=

Запас финансовой устойчивости можно представить графически (рис. 3). На оси абсцисс откладывается объем реализации продукции, на оси ординат -- постоянные, переменные затраты и прибыль. Пересечение линии выручки и затрат и есть порог рентабельности. В этой точке выручка равна затратам. Выше ее зона прибыли, ниже - зона убытков. Отрезок линии выручки от этой точки до верхней и есть запас финансовой устойчивости.

Вопрос 37. Организация и этапы проведения анализа

Успешное проведение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации. Внутренняя аналитическая работа должна быть организована как цельная и продуманная система, охватывающая воедино анализ финансово-экономический и технико-экономический, периодический и оперативный, тематический и комплексный с использованием межзаводских сравнений.

На крупных предприятиях существуют специальные структурные подразделения экономического анализа. Называются они по-разному: отдел, бюро, лаборатория. Руководят ими, как правило, заместители директора по экономике. На тех предприятиях, где таких подразделений нет, анализ осуществляется функциональными отделами: финансовым, снабжения, бухгалтерией, производственным, планово-экономическим отделами и т. д.

В то же время необходимость поиска резервов на всех стадиях производственно-хозяйственной деятельности и на всех уровнях производства (от рабочего до руководителя) требует строгого распределения ответственности между всеми звеньями в проведении аналитической работы (организация рабочих мест, грузопотоков, обеспеченность инструментами и материалами, их качество и т. п.).

Аналитическая работа состоит из нескольких этапов:

1) определение целевой установки и объектов анализа;

2) общее ознакомление с объектами анализа и разработка предварительного плана. В плане намечается состав участников, их обязанности, круг источников информации, методика анализа;

3) подбор информации и проверка ее достоверности и качества;

4) изучение информации, применение частных методик, выполнение технико-экономических расчетов;

5) подведение итогов анализа и подсчет выявленных резервов;

6) разработка практических предложений и рекомендаций по мобилизации резервов, ликвидации выявленных недостатков.

Если рассматривать более подробно этап изучения информации по предприятию, то он также состоит из 3 этапов:

Первый этап -- определение подхода для решения задач анализа. Для сравнений данных конкретного предприятия существуют три стандартных подхода.

1. Сравнение с «идеальными» или эмпирическими показателя ми. Такими показателями могут быть средние показатели для рыночной экономики или доказанные опытным путем наиболее эффективные размеры показателей, соотношений.

Если же такие идеальные нормативы отражают средние показатели рыночной экономики или же хорошо обоснованы, то по ним можно судить об уровне, достигнутом на предприятии, по сравнению со средним или идеальным для данного показателя уровнем. В этом суждении состоит цель данного подхода в анализе.

Сравнение финансовых показателей одной и той же компании во времени. Этот подход имеет целью сделать вывод об улучшении или ухудшении показателя, об экономическом росте или упадке компании.

Тенденций будущего развития. Но поскольку со временем обстановка может резко измениться, то к прогнозам следует относиться с осторожностью. Другой недостаток заключается в том, что прошлое не всегда бывает надежной мерой адекватности, т.е. прошлые показатели бывают недостаточно «показательны» для решения задач текущего момента.

Сравнение со средними отраслевыми показателями или не посредственно с данными других предприятий-конкурентов. Данный подход показывает, как деятельность одного предприятия соотносится с деятельностью других предприятий той же отрасли экономики, т.е. непосредственных конкурентов.

Применение отраслевых норм и средних показателей в качестве стандарта анализа ограничено. Во-первых, две компании принадлежат к одной отрасли, однако при этом их деятельность не является в строгом смысле сопоставимой. Во-вторых, большинство крупных предприятий действуют сейчас не в одной, а в нескольких отраслях экономики, являются диверсифицированными компаниями, или конгломератами. Отдельным сегментам диверсифицированной компании свойственны обычно разные степени прибыльности и других показателей. Здесь невозможно применять для сравнения нормы какой-то одной отрасли. Согласно международным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности здесь требуется организовать учет и отчетность по отраслевым сегментам. В-третьих, предприятия, занятые аналогичной деятельностью в одной и той же отрасли, используют разную учетную политику, т.е. используют различные методы бухгалтерского учета, что опять-таки не содействует сравнимости показателей.

Второй этап -- оценка качества доходов (прибылей) предприятия. В финансовом анализе особое внимание уделяется чистой прибыли -- «сердцевине» показателей, характеризующих перспективы

В частности, на «качество» прибыли предприятия могут воздействовать избранная руководством учетная политика, в том числе методы учета и расчетов, и (или) характер статей отчетности о прибылях и убытках, не связанных с основной деятельностью.

Анализ «качества» прибыли, как и других финансовых показателей, должен предшествовать этапу самого анализа, но поскольку окончательно произвести его невозможно, то учет факторов, формирующих прибыль и другие финансовые показатели, сопровождает и собственно этап анализа.

Третий этап финансового анализа -- собственно анализ как совокупность методов и рабочих приемов исследования информации. Лишь немногие показатели сами по себе несут важную для управленца информацию. Как правило, значение имеет их соотношение с другими показателями отчетности или их изменение в различных периодах. Средства и инструменты финансового анализа предназначены для выявления этих соотношений и изменений. Следует выделить, прежде всего, так называемые стандартные приемы (методы) финансового анализа, рекомендованные Международной федерацией бухгалтеров для анализа финансовых отчетов.

Внешний анализ осуществляется учреждениями банка, вышестоящей организацией, финансовыми органами (по предприятиям, находящимся в муниципальной собственности), налоговыми органами, органами статистики, аудиторскими фирмами.

Финансовые органы проверяют на подведомственных предприятиях выполнение планов по расходованию бюджетных средств, если таковые выделялись, по налогам, правильность исчисления себестоимости и прибыли, контролируют вопросы ценообразования.

Налоговые органы проверяют правильность отчислений налогов в бюджет, достоверность представленной отчетности в части полученной прибыли.

Учреждения банка анализируют финансовую отчетность с точки зрения кредитоспособности клиентов, обеспеченность кредитов, проверяют использование кредитов, особенно долгосрочных.

Органы статистики анализируют деятельность министерств и ведомств, экономическое развитие регионов, то есть проводят макроанализ.

Вышестоящие организации анализируют деятельность подведомственных предприятий с точки зрения выполнения планов по объемам продукции, полученной прибыли, определяют место каждого предприятия в структуре объединения. При смене руководства проводится, как правило, комплексный анализ.

Вопрос 38. Источники информации для анализа и проверка их достоверности

В экономическом анализе используется различная информация, среди которой ведущее место занимают данные учета и отчетности. В них содержатся наиболее важные и достоверные сведения о хозяйственной деятельности предприятий и объединений, которые сгруппированы на основе научно разработанной системы.

В первую очередь привлекаются данные периодической отчетности, которая представляет собой сводную информацию о хозяйственной деятельности. Результаты хозяйственных процессов в ней представлены в обобщающих показателях. При необходимости детализации данных отчетности обращаются к данным учета: бухгалтерского, статистического, оперативного. При анализе ценными являются сведения об изменении норм материальных и трудовых затрат, а также о допущенных отклонениях от норм и их причинах.

Для целей анализа привлекается широкий круг вне учетной информации:

1) плановые данные - технический и финансовый планы, а также расчеты к ним, проектно-сметная документация, нормативные материалы, заявки по снабжению.

2) техническая документация - технические паспорта оборудования, разработки технологических процессов, рабочие чертежи, графики производства работ и др.

3) хозяйственно-правовые документы - хозяйственные договоры, контракты, претензии и рекламации, переписка предприятия с налоговыми органами, банком, дебиторами и кредиторами, акты обследований, ревизий, аудиторских проверок.

4) результаты специальных наблюдений, опытов, исследований - результаты лабораторного анализа качества сырья, сертификации продукции, хронометража и фотографий рабочего дня и т. д.

Качество анализа зависит от достоверности используемой информации, поэтому вся она, в первую очередь отчетность, должна быть предварительно проверена. При проверке следует руководствоваться основными инструктивными материалами по ее составлению, а также стандартами бухгалтерского учета. Применение нормативного материала в практике учетной работы обеспечивает единообразие отражения хозяйственных операций, составления отчетности, достоверность анализа.

Проверку достоверности отчетных материалов принято называть предварительной. Она, в свою очередь, бывает двух видов: формальная (по форме) и ревизионная (по существу).

Формальная проверка отчетности производится налоговыми органами, банками, вышестоящей организацией непосредственно по отчетности и сводится к следующему: проверка соблюдения сроков сдачи отчетности; полноты отчетности; качества оформления отчетности; арифметическая проверка; проверка преемственности отчетных данных; проверка взаимной согласованности (увязки) показателей, приводимых в различных формах отчетности.

Увязки бывают двух видов: простые и сложные. Простые состоят в том, что один и тот же показатель представлен в двух или более формах отчетности. Например, данные о наличии основных средств на начало и конец периода есть в форме 5 и в статистической форме 11; нераспределенная прибыль - в 1 и 2 формах.

Сложные состоят в том, что между некоторыми показателями, приводимыми в различных формах отчетности, должна быть выдержана определенная взаимосвязь, как правило, балансового типа (баланс движения основных средств, баланс товарной продукции, баланс износа).

Ревизионная проверка проводится либо в плановом порядке, либо в тех случаях, когда возникают сомнения в достоверности отчетных данных. Эта проверка осуществляется непосредственно на предприятии и охватывает следующие вопросы: своевременность и полнота инвентаризации, правильность отражения ее результатов в учете и отчетности; достоверность данных о выполнении плана по объемным показателям; правильность отражения в учете производственных затрат (оценки сырья и материалов, начисления амортизации, оценки незавершенного производства, включение в себестоимость товарной продукции затрат, не связанных с ее производством); проверяется качество калькулирования; правильность определения финансовых результатов (законность списания на убытки); соблюдение правильных взаимоотношений основной деятельности с капитальным строительством; проверка правильности образования и использования специальных фондов и другие вопросы.

Вопрос 39. Расчет и оценка показателей себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл. 4).

Таблица 4

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам По статьям себестоимости По отношению к технологическому процессу По составу По способу отнесения на себестоимость продукта По роли в процессе производства По целесообразности расходования По возможности охвата планом По отношению к объёму производства По периодичности возникновения По отношению к готовому продукту	экономические элементы затрат статьи калькуляции себестоимости основные, накладные одноэлементные, комплексные прямые, косвенные производственные, внепроизводственные производительные, непроизводительные планируемые, непланируемые переменные, постоянные текущие, единовременные затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:

Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.

Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.

Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

где A - сумма постоянных расходов;

B - ставка переменных расходов на единицу продукции;

VBП - объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (Зед) следует записать в виде

;

Графически это можно представить следующим образом (рис.4,5):

Рис.4. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства



Рис.5. Зависимость себестоимости ед. продукции от объёма её производства

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.

Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

Анализ себестоимости важнейших изделий.

Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

Вопрос 40 Факторный анализ себестоимости продукции.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.5.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 5

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл.6.

Таблица 6

Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшествующий год	По плану на отчётный год	Фактически за отчётный год	Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предше-ствующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 - гр.3)	(гр.7 - гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл. 7.

Таблица 7

Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базисный период	Отчётный период	Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План	Факт	от плана (гр.6 - гр.4)	от показателя базисного пер.(гр.6 - гр.2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;

г) фактически по плановым ценам: ;

д) фактически: .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УРi - удельный расход i-го материала; ЦМi - средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

,

где - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

- расход материала после замены;

- цена заменяемого материала;

- изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Вопрос 42. Сметное планирование и анализ исполнения смет

Сметное планирование -- сердцевина бизнес-планирования.

При разработке бизнес-плана составляется определенный перечень смет (рис. 6).

Сметное планирование осуществляется в два этапа:

планирование -- определение будущих целей;

мониторинг (сопровождение) -- анализ текущей хозяйственной деятельности, т.е. того, как в течение планового периода

производится выполнение запланированных решений.

Сметы составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой.

Различают два подхода к расчетам смет.

Разработка сметы с «нуля». Применяется в случаях, когда проектируется новое предприятие или когда предприятие меняет профиль работы.

Планирование от достигнутого. Применяется в случаях, когда

профиль предприятия не изменяется.

При составлении смет используются такие методы, как: нормативный, расчетно-аналитический, балансовый, оптимизации и моделирования.

В процессе реализации бизнес-плана важнейшую роль играет постоянный контроль над затратами. Особое место в этой системе занимает оценка деятельности подразделений и организации в целом. Менеджеры центров ответственности постоянно сравнивают фактические затраты с планируемыми, выявляют отклонения и анализируют их.

Существует несколько центров ответственности:

I) центр затрат, в рамках которого менеджер несет ответственность за расходы, находящиеся под его контролем;

Вопрос 43. План производства и методы производственного анализа

Производственное планирование - это умение предвидеть цели и результаты действий субъекта экономики (предприятия) и определять ресурсы, необходимые для достижения определенных целей.

Любой план производства строится на базе ряда научных принципов.

1. Принцип необходимости планирования. Согласно этому принципу необходимо повсеместно и обязательно применять планы при выполнении любого вида трудовой деятельности.

2. Принцип непрерывности. Суть этого принципа заключается в том, что планирование на предприятии должно осуществляться без перерывов и разрабатываемые планы должны органично приходить на смену друг другу.

Например, среднесрочные и долгосрочные планы необходимо постоянно пересматривать и корректировать с учетом изменяющихся обстоятельств, а годовые планы должны вытекать из среднесрочных планов.

3. Принцип единства. Этот принцип означает, что планирование на предприятии должно быть системным, то есть необходимо осуществлять разработку сводного плана социально-экономического развития предприятия, основанного на отдельных планах его служб и подразделений, увязанных с общим планом.

4. Принцип гибкости. Этот принцип говорит о том, что нужно придать планам и всему процессу планирования способность менять свою направленность в случае возникновения изменений внутреннего или внешнего характера (колебание спроса, изменение цен, тарифов).

5. Принцип точности. Данный принцип предполагает, что разрабатываемый план должен быть настолько точен, насколько это доступно для предприятия на данный момент и достаточно для решения возникающих проблем. Степень точности зависит от уровня планирования: чем он ниже, тем выше степень точности.

6. Принцип участия. Этот принцип означает, что каждый элемент производственной деятельности, каждое подразделение предприятия является участником планирования.

7. Принцип обоснованности целей и нацеленности на конечный результат деятельности. Этот принцип говорит: так как планирование имеет системный характер, то все звенья предприятия имеют единую конечную цель. Реализация этой цели является приоритетной.

Основные методы разработки планов.

1. Нормативный метод - этот метод заключается в наличии на предприятии в процессе планирования единой системы норм и нормативов (нормы расхода сырья и материалов, нормы выработки и обслуживания, трудоемкость, нормы численности, нормативы использования машин и оборудования и др.).

2. Балансовый метод - этот метод обеспечивает установление связей между потребностями в ресурсах и источниках их покрытия посредством составления балансов производственной мощности, рабочего времени, материального, энергетического, финансового и других, а также между разделами плана.

3. Расчетно-аналитический метод - этот метод используют для расчета показателей плана, анализа их динамики и факторов, обеспечивающих необходимый количественный уровень. С помощью этого метода определяют базисный уровень основных показателей плана, а также их изменения в плановом периоде за счет количественного влияния основных факторов.

4. Экономико-математические методы - эти методы позволяют разработать экономические модели зависимости показателей на основе выявления изменения их количественных параметров по сравнению с основными факторами, подготовить несколько вариантов плана и выбрать оптимальный.

5. Графоаналитический метод - этот метод дает возможность изобразить результаты экономического анализа графическими средствами.

6. Программно-целевые методы - эти методы позволяют составлять план в виде программы, то есть комплекса задач и мероприятий, которые объединены одной (генеральной) целью и имеют конкретные сроки достижения.

В процессе планирования на предприятии используют не какой-либо один метод, а весь их комплекс.

В зависимости от периода времени различают следующие виды планирования:

1) долгосрочное планирование (от 10 до 25 лет) имеет проблемно-целевой характер, в нем формулируется стратегия деятельности предприятия на продолжительный период. Цели и задачи долгосрочного плана конкретизируются в среднесрочном плане;

2) среднесрочные планы (на 2 - 3 года) в качестве объектов имеют организационную структуру, производственные мощности, капитальные вложения, потребности в финансовых средствах, исследования и разработки и тому подобное;

3) краткосрочные планы (на 1 год (редко на 2 года)) включают конкретные способы использования ресурсов на предприятии. Эти планы детализируются по кварталам, месяцам, декадам.

Перечисленные выше виды планирования необходимо увязывать между собой, они не должны противоречить друг другу.