Экономический анализ деятельности банка

Обеспечение обязательств по банковским ссудам в одной или одновременно нескольких формах предусматривается обеими сторонами кредитной сделки в заключаемом между собой кредитном договоре.

В качестве обеспечения возврата кредита заемщик (физическое лицо) должен представить:

поручительство одного и более граждан (зависит от суммы кредита), имеющих постоянный источник дохода с указанием солидарной ответственности с заемщиком, иногда поручителем являются органы местной власти и управления или органы местной администрации либо организация, где работает заемщик;

договор залога.

Размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за пользование кредитом процентов, а окончание срока действия гарантии на 6 месяцев позже установленного договором срока погашения кредита. Предоставление заемщиком имущества и имущественных прав в залог банку оформляется отдельным договором о залоге. В дополнение к договору прилагается залоговое обязательство.

Банк принимает в качестве обеспечения возвратности кредита в залог имущество заемщика, принадлежащее ему на правах собственности.

Основные фонды принимаются в залог лишь в случае, когда заемщик в соответствии с действующим законодательством и собственными уставными документами отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предоставленные банком кредиты могут быть обеспечены залогом ценных бумаг: высоко ликвидными акциями и облигациями АО, депозитарными сертификатами коммерческих банков, облигациями и векселями государственных органов власти и муниципалитетов с превышением залога не менее чем в 1,5 раза.

Кроме того, кредит может быть обеспечен средствами депозитного счета (в том числе в иностранной валюте), открытого в банке.

Сумма на счете должна быть достаточна для удовлетворения банком требований по выданному кредиту.

В качестве кредитного обеспечения заемщик может пользоваться одной или сразу несколькими формами, что закрепляется в кредитном договоре. Обеспечительные обязательства по возрасту кредита оформляется вместе с кредитным договором и является обязательным приложением к нему.

Сам по себе залог имущества (движимого и недвижимого) означает, что кредитор - залогодержатель вправе реализовать это имущество, если обеспеченное залогом обязательство не будет выполнено. В силу залога кредитор имеет право в случае неисполнения должником - залогодателем, обеспеченного залогом обязательства, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.

Залог должен обеспечить не только возврат ссуды, но и уплату соответствующих процентов и неустоек по договору, предусмотренных в случае его невыполнения.

Договор поручительства. Поручительство создает для кредитора большую вероятность реального удовлетворения его требования к должнику по обеспеченному поручительством обязательству в случае его невыполнения, так как при поручительстве ответственность за неисполнение обязательств наряду с должником несет и поручитель. Заемщик и поручитель отвечает перед кредитором как солидарные должники.

Кредиты под гарантию выдаются ссудозаемщикам лишь в том случае, если гарант является платежеспособным лицом.

Использование оборотных средств и кредита банка на цели, предусмотренные планом, проверяется ежемесячно на каждое 1-е число путем сопоставления стоимости кредитуемых оплаченных запасов товарно-материальных ценностей и затрат за вычетом доли (норматива) собственных оборотных средств в оплате товаров и других товарно-материальных ценностей и затрат с суммой предоставленных кредитов.

Во избежание образования необеспеченной задолженности по одним ссудам за счет других объектов кредитования проверка обеспеченности кредита производится одновременно по всем ссудам.

В обеспечение кредита по специальному ссудному счету принимаются оплаченные остатки товаров на складах, в торговой сети, в овощехранилищах и в пути по себестоимости.

Оптовые организации расчетные документы за отгруженные товары сдают банку после поставки (отгрузки) товаров. По этой причине торговая организация в период со дня отгрузки товара до сдачи расчетных документов на инкассо нуждается в кредите под неоформленные отгрузки, который затем трансформируется в кредит под расчетные документы в пути [12, c. 308-316].

В обеспечение задолженности по специальному ссудному счету принимаются также остатки сырья, материалов, незавершенного производства и готовых изделий нехозрасчетных предприятий общественного питания или производственного предприятия. Общая сумма обеспечения задолженности по специальному ссудному счету сокращается на сумму кредиторской задолженности и фактической задолженности по целевым подтоварным кредитам (временные сверхнормативные запасы товаров, временные нужды и под товары сезонного спроса).

Оставшаяся часть обеспечения кредита за вычетом норматива собственных оборотных средств в товарах сопоставляется с задолженностью по специальному ссудному счету (включая кредит под расчетные документы в пути) на 1-е число, которая предварительно корректируется на результаты регулирования задолженности по специальному ссудному счету (увеличивается на сумму погашенной со специального ссудного счета просроченной задолженности или сокращается на сумму отнесенного на счет просроченных ссуд срочного платежа), а также на результаты проверки обеспечения кредита на замещение оборотных средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность, и кредита под проданные в кредит товары. Кроме того, задолженность по специальному ссудному счету подлежит увеличению на сумму погашенной со специального ссудного счета необеспеченной задолженности по ссудам под прочие сезонные остатки товарно-материальных ценностей и затрат. Иными словами, задолженность по специальному ссудному счету при проверке обеспечения принимается не только в сумме, имевшейся на 1-е число, но и с учетом дополнительно выданного или погашенного кредита после 1-го числа до дня проверки обеспечения, а также при проверке обеспечения. Если указанные изменения в задолженности не учитывать, то по ссудам банка будет скрытая необеспеченная задолженность или организация необоснованно лишится дополнительного кредита.

В связи с тем, что результаты проверки обеспечения всех кредитов корреспондируют с обеспечением или задолженностью по специальному ссудному счету, итоги проверки по специальному ссудному счету характеризуют обеспеченность всех кредитов банка, а выявленная необеспеченная задолженность отражается или погашается через задолженность по специальному ссудному счету.

При превышении обеспечения над задолженностью по ссудам торговой организации может быть предоставлен дополнительный кредит с зачислением его на расчетный счет. Превышения обеспечения по ссудам банка образуются в результате излишка собственных оборотных средств, восстановления ранее отвлеченных оборотных средств на внеплановые цели, восполнения товарооборота, срочные платежи по которому ранее были отнесены на счет просроченных ссуд.

Контроль за выполнением плана товарооборота банком осуществляется нарастающим итогом с начала года, поэтому размер кредита под излишек обеспечения определяется с учетом выполнения планового задания по товарообороту с начала года. При невыполнении плана товарооборота, включая дополнительное задание, размер предоставляемого кредита под излишек обеспечения сокращается на сумму недовыполнения задания по товарообороту нарастающим итогом с начала года, но не более сумм, предъявленных ко взысканию срочных платежей при регулировании задолженности по специальному ссудному счету за истекшие месяцы за вычетом из них задолженности по ссуде на временные нужды со взиманием 4 % годовых [11, c.631].

АО «Стан» подал заявление в филиал АО «БанкЦентрКредит» на получение кредита по линии «Банковского займа». Цель получения кредита - пополнение оборотного капитала, с сроком на 1 год, сумма кредита - 1700 тыс. тенге. Залоговым обеспечением является здание, находящееся по адресу Уранхаева 11. Процентная ставка кредита 11% годовых. Анализ кредитоспособности заемщика проводится на основе бухгалтерского баланса АО «Стан» .

Требуется:

- оформить заявление на получение кредита ;

- провести анализ кредитоспособности заемщика по бальной методике оценки ;

- составить график погашения ежемесячными платежами;

- оформить кредитный договор ;

- оформить договор залога;

- сделать заключение по кредиту.

Особенные условия

3) Периодичность возврата заемных средств:

- ежемесячно равными долями;

- аннуитет;

- в конце срока.

4) Обеспечение:

- деньги;

- гарантии;

- недвижимое имущество;

- движимое имущество;

- товары в обороте;

- другое.

5) Льготный период:

- отсутствует;

- полгода;

Анализ кредитоспособности заемщика по бальной системе оценки на первом этапе рассматривается в разрезе следующих показателей:

Этот показатель характеризует возможность предприятия ответить по своим обязательствам в данный период времени

Этот коэффициент показывает насколько п\п с min затратами может превратить свои активы в денежные средства

3. Налоги и налогообложения

3.1 Налоговый механизм РК

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. В Республике Казахстан налоговый механизм регулируется Законом РК «О налогах и других платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль [13, с. 58].

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположных начала:

- планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

- стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления.

Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара т его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.

Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

Сбор налогов - это первостепенная функция государства. Она создает финансовый фундамент для осуществления всех функций, обеспечивая членам общества конституционные гарантии в области здравоохранения, образования, социального обеспечения, охраны правопорядка.

Собираемость налогов определяется, прежде всего, состоянием экономики. Если уровень налоговых изъятий превышает возможности экономики, то возникают объективные предпосылки для образования недоимки, что особенно характерно для стран с переходной экономикой.

Особое беспокойство вызывает нарушение налогового законодательства, притом, что налоговые органы проводят активную работу по своевременному информированию налогоплательщиков об изменениях, происходящих в налоговом законодательстве.

Проведена определенная работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы (в частности, введение единого социального налога, единой ставки подоходного налога), а так же по упрощению механизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы существующий механизм налогообложения является достаточно сложной системой. Поэтому продолжается работа по упрощению механизма налогообложения, в том числе и в отношении платежей, устанавливаемых региональными (субъектами РФ) и местными органами.

Совершенствование налоговой системы происходит в направлении последовательно снижения налогового бремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния предприятий и, как следствие, на их налоговую дисциплину.

При разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать её целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла увеличение притока денег в казну посредством усиления налогового давления, замедляя процессы экономического роста, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и привлечение инвестиций.

До настоящего времени сохраняются значительные объемы государственного субсидирования отдельных отраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также технической реконструкции и модернизации производства. Если учесть встречные потоки денежных средств из бюджета на развитие экономики, то уровень реальной налоговой нагрузки будет гораздо ниже. Можно утверждать, что в экономике имеются дотационные отрасли - жилищного, коммунального и сельского хозяйства, которые получают от государства дотаций больше, чем платят в бюджет.

3.2 Налог на имущество и налог на транспортные средства

Налог на имущество-- форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

Налог на имущество является прямым и реальным налогом.

Объектами обложения могут выступать все виды имущества: строения, сооружения, помещения и др.

Источником уплаты налога является доход налогоплательщика, независимо от того, является ли он следствием использования имущества или нет.

Согласно налоговому законодательству плательщики налога на имущество делятся на несколько категорий [1]:

1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;

3) физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, по имуществу, находящемуся на праве собственности.

Плательщиками налога на имущество не являются:

1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции;

2) государственные учреждения;

3) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

4) религиозные объединения.

При передаче имущества в аренду или доверительное управление по согласованию с собственником плательщиком может являться арендатор или доверительный управляющий.

Необходимыми элементами для исчисления налога на имущество является налоговая база и налоговая ставка.

Налоговой базой по имуществу для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая стоимость объектов обложения, которая определяется по данным бухгалтерского учета как 1/13 суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов обложения на 1 число каждого текущего месяца и на первое число месяца следующего года.

Налогообложение имущества предприятий и организаций основано на ежегодной инвентаризации, начислении износа и периодической оценки основных средств. При переоценке имущества определяется полная восстановительная стоимость объектов, по которой на дату переоценки можно приобрести аналогичные основные средства.

Исчисление налога данными налогоплательщиками производится самостоятельно, путем применения соответствующей ставки к налоговой базе.

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5%, индивидуальные предприниматели - 0,5%. Ставка 0,1% применяется некоммерческими организациями, организациями социальной сферы, библиотеками, государственными предприятиями, осуществляющими функции в области государственной аттестации научных кадров др.

По налогу на имущество существует ряд льгот - по объектам освобождаются:

- земля;

- транспортные средства;

- основные средства, находящиеся на консервации;

- государственные автомобильные дроги общего пользования;

- объекты незавершенного строительства.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Отчетным периодом по налогу на имущество является квартал. Уплата производится ежеквартально, равными долями, не позднее 25 числа среднего месяца квартала.

Расчет сумм текущих платежей предоставляется до 15 февраля текущего года, декларация предоставляется раз в год не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Объектом обложения по налогу на имущество физических лиц являются находящиеся на территории РК жилые помещения, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности.

Налоговой базой является стоимость этих объектов обложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации и оценки недвижимого имущества.

Плательщиками налога на имущество являются все физические лица, имеющие имущество на праве собственности, за исключением:

1) военнослужащие срочной службы на период прохождения службы;

2) герои Советского Союза, социалистического труда, награжденные орденом Славы 3 степеней, Отан, удостоенные звания «Халы? ?ахарманы», многодетные матери и матери-героини, награжденные «Алтын ал?а» и отдельно проживающие пенсионеры в пределах 1000-кратного размера МРП, установленного на соответствующий финансовый год;

3) участники ВОв, инвалиды I и II группы в пределах 1500 МРП;

4) люди, награжденные орденами Советского союза за самоотверженный труд и безупречную службу и лица, проработавшие или прослужившие не менее 6 месяцев на ВОв - в пределах 1500 МРП.

В случае, если данные лица будут сдавать в аренду или передавать в пользование другим лицам имущество, то они теряют льготы.

Налоги на имущество физических лиц исчисляется и определяется налоговыми органами в соответствии с таблицей дифференциации налоговых ставок.

Начисление налога производится не позднее 1 августа текущего года. Уплата налога производится не позднее 1 октября текущего года.

Налог на транспортные средства - форма обложение налогом по исчисленной налоговой базе и примененной к ней ставки налога.

Налог на транспорт является прямым, реальным налогом, поступающим в местный бюджет [1].

Объектом обложения являются все транспортные средства, состоящие на государственном учете на территории РК.

Не являются объектами налогообложения:

1) карьерные самосвалы, грузоподъемностью 4 тонны и выше;

2) специализированные медицинские транспортные средства.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица и их структурные подразделения, имеющие транспортные средства на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Не являются плательщиками НТС:

1) крестьянские, фермерские хозяйства, являющиеся плательщиками единого земельного налога;

2) производители сельскохозяйственной продукции, но только по специальной сельскохозяйственной технике (статья 365);

3) государственные учреждения;

4) участники Вов, герои Советского союза и соц.труда, многодетные матери, матери-героини, лица, награжденные орденами «Отан» и орденом Славы 3 степеней, лица, удостоенные звания «Халы? ?ахарманы» и инвалиды, но только по одному автотранспортному средству;

5) освобождаются физические лица по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более 7 лет, которые были получены в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.

Все транспортные средства классифицируются:

- легковые;

- грузовые;

- самоходные;

- автобусы;

- мотоциклы и мотороллеры;

- водный транспорт;

- воздушный.

Налогоплательщики- юридические лица исчисляют сумму налога самостоятельно и производят оплату по месту регистрации объекта, не позднее 5 июля текущего года. По приобретенным транспортным средства, ранее не состоявших на учете, налог подлежит уплате до или в момент его регистрации, а сумма налога исчисляется путем деления годовой суммы налога на 12 месяцев и умножения на количество оставшихся месяцев в году.

В случае приобретения транспортного средства юридическими лицами после 1 июля текущего года уплата по такому транспортному средству производится не позднее 10 календарных дней после предоставления срока декларации.

Декларация НТС предоставляется только юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Расчет текущих платежей предоставляется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не позднее 5 июля текущего года.

Срок уплаты НТС для физических лиц продлен до 1 октября.

Задание

г-н Елемесов Е.С. имеет 5-х комн квартиру общей площадью 134 кв.метров в г.Семей. Квартира расположена на 10/10 этаже многоквартирного дома из бетона. Дом построен в 1992 году. Кроме того, он является владельцем автомобиля Audi А6, с объемом двигателя 3200 куб.см. , и гараж стоимостью 2000 долларов. Зарплата составляет 38000тг.

Решение:

1) Налоговая база: квартира, автомобиль, доход, гараж.

2) Сумма налога на имущество = Налоговая база * Ставку налога

С (Налоговая база) = C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп, где:

С - стоимость имущества для целей налогообложения,

С б - базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства (С_б для г.Семей - 12000 тенге/м²),

S - полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в квадратных метрах, (S = 134 м²),

К физ - коэффициент физического износа,

К физ = 1 - И физ

И физ = (Т баз - Т ввода) х Н аморт/100,

где: Т баз - год начисления налога (2010),

Т ввода - год ввода объекта налогообложения в эксплуатацию (1992),

Н аморт - норма амортизации (0,7).

И физ = (2010 - 1992) * 0,7/100 = 0,126

Кфиз = 1 - 0,13 = 0,87

К функц - коэффициент функционального износа,

К функ = К этаж х К угл х К мат.ст х К благ х К отопл,

где: К этаж - коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства (10 этаж, последний - 0,9),

К угл - коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания(угловое - 0,95),

К мат. ст - коэффициент, учитывающий материал стен (из бетона - 1),

К благ - коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами(при обеспечении жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующими инженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициент благоустройства (К благ) принимается равным 1),

К отопл - коэффициент, учитывающий вид отопления (центральное - 1).

К функц = 0,9 * 0,95 * 1 * 1 * 1 = 0,86

К зон - коэффициент зонирования,

К зон ? 1(учитывает месторасположение объекта налогообложения в населенном пункте, устанавливается уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним по согласованию с местным исполнительным органом),

К изм. мрп - коэффициент изменения месячного расчетного показателя.

К изм. МРП = 1413/1273 = 1,1

С = 1608000 * 0,87 * 0,86 * 1 * 1,1 = 1315722

Сумма налога на квартиру = (1315722 - 1000000) * 0,08 + 500 = 753 тенге

Сумма налога на гараж = Стоимость имущества * Ставку налога = 294000 * 0,05% = 147 тенге

Всего сумма налогов на имущество = 753 + 147 = 900 тенге

3) Сумма налога на транспортные средства = Налоговая ставка * МРП + Поправочный коэффициент = 15 * 1413 + (3200 - 3000) * 7 = 22595 тенге

4) Сумм индивидуального подоходного налога = Налогооблагаемый доход * Ставка налога

5) Сроки уплаты по налогам:

а) налог на имущество - не позднее 1 октября отчетного налогового периода;

б) налог на траспортные средства - не позднее 1 октября налогового периода по транспортным средствам, находящимся на праве собственности до 1 октября;

в) ИПН - налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения

Задание

г-н Бекпосынов Л.А. имеет 1 комн. квартиру общей площадью 32,8 квад.метров в г.Усть-Каменогорск. Квартира расположена на 1\5 этаже дома из кирпича. Дом построен в 1993 году. Квартира расположена на угловой части дома. А также дачу за городом стоимостью 420000 тенге. Имеет грузовой автомобиль грузоподъемностью 3 тонны. Ежемесячный доход составляет 42000 тенге.

Решение:

1) Налоговая база: квартира, дача, автомобиль, доход.

6) Сумма налога на имущество= Налоговая база * Ставку налога

С (Налоговая база) = C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп,

где:С - стоимость имущества для целей налогообложения,

С б - базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства (С_б для г.Усть-Каменогорск - 18000 тенге/м²),

S - полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в квадратных метрах (S = 32,8 м²),

Т баз - год начисления налога (2010),

Т ввода - год ввода объекта налогообложения в эксплуатацию (1993),

Н аморт - норма амортизации (0,7).

К функц = 0,95 * 0,95 * 1,1 * 1 * 1,1= 1,09

К этаж - коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства (1этаж - 0,95),

К угл - коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания(угловое - 0,95),

К мат. ст - коэффициент, учитывающий материал стен (из кирпича - 1,1),

К благ - коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами(при обеспечении жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующими инженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициент благоустройства (К благ) принимается равным 1),

К отопл - коэффициент, учитывающий вид отопления (центральное - 1).

К зон = 1

К изм. МРП = 1413/1273 = 1,1

С = 32,8 * 18000 * 0,88 * 1,09 * 1 * 1,1 = 622943 тенге

Сумма налога на квартиру = 622943 * 0,08 = 498 тенге

Сумма налога на дачу = 420000 * 0,05% = 210 тенге

Всего сумма налогов на имущество = 498 + 210 = 708 тенге

2) Сумма налога на транспортные средства = Налоговая ставка * МРП = 7*1413 = 9891 тенге

3) Сумма индивидуального подоходного налога = (42000 - 14592 - 4200) * 10% = 23208 тенге

4) Сроки уплаты по налогам:

а) налог на имущество - не позднее 1 октября отчетного налогового периода;

б) налог на траспортные средства - не позднее 1 октября налогового периода по транспортным средствам, находящимся на праве собственности до 1 октября;

в) ИПН - налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения

Задание

Канатбекова С.К. проживает в частном благоустроинном доме который находится в г. Кокшетау. Дом построен в 2000 г. из шлакоблоков. Общая площадь дома составляет 78 квад.метров. Имеет два автомобиля: «Мазда» с объемом двигателя 2800 куб.см. и «Газель» с 15 посадочными местами. Получает ежемесячно доход в сумме 35700 тенге.

Решение:

1) Налоговая база: дом, автомобили, доход

2) Сумма налога на имущество = С * Ставку налога

С = C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп,

где:С б - базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства (С_б для г.Кокшетау - 18000 тенге/м²),

S - полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в квадратных метрах (S =78 м²),

Т баз - год начисления налога (2010),

Т ввода - год ввода объекта налогообложения в эксплуатацию (2000),

Н аморт - норма амортизации (1).

К функц = 1 * 1 * 1 * 0,7 * 0,95 = 0,67

К этаж - коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства (индивидуальный жилой дом - 1),

К угл - коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания (индивидуальный жилой дом - 1),

К мат. ст - коэффициент, учитывающий материал стен (из шлакоблоков - 0,7),

К благ - коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами(при обеспечении жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующими инженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициент благоустройства (К благ) принимается равным 1),

К отопл - коэффициент, учитывающий вид отопления (местное водяное отопление на твердом топливе - 0,95).

К зон = 1

К изм. МРП = 1413/1273 = 1,1

С = 78 * 18000 * 0,1 * 0,67 * 1 * 1,1 = 103475 тенге

Сумма налога на дом = 103475 * 0,08 = 83 тенге

3) Сумма налога на транспортные средства:

? налога для «Мазда» = Налоговая ставка * МРП + Поправочный коэффициент = 8 * 1413 + (2800 - 2500) * 7 = 13404 тенге

? налога для «Газель» (15 посадочных мест - 14 МРП) = 14 * 1413 =

= 19 782 тенге

Всего транспортный налог = 13404 + 19782 = 33186 тенге

4) Сумма индивидуального подоходного налога = 35700 - 14592 - 3570 =

= 17 538 тенге

5) Сроки уплаты по налогам:

а) налог на имущество - не позднее 1 октября отчетного налогового периода;

б) налог на траспортные средства - не позднее 1 октября налогового периода по транспортным средствам, находящимся на праве собственности до 1 октября;

в) ИПН - налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения

Задание

Ракишев Т.С. владеет коттеджем с общей площадью 180 квад.метров. Коттедж построен в 2005 году из красного кирпича и расположен на Красном Кордоне. Также имеется гараж стоимостью 3000 долларов и автомобиль RAV4 с объемом двигателя 3800 куб.см. Работает в акимате, получает ежемесячно зарплату 78600 тенге.

Решение:

1) Налоговая база: дом, гараж, автомобиль, доход.

2) Сумма налога на имущество: дом и гараж.

К этаж - коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства (индивидуальный жилой дом - 1),

К угл - коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания (индивидуальный жилой дом - 1),

К мат. ст - коэффициент, учитывающий материал стен (из кирпича - 1,1),

К благ - коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами(при обеспечении жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующими инженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициент благоустройства (К благ) принимается равным 1),

К отопл - коэффициент, учитывающий вид отопления (местное водяное отопление на твердом топливе - 0,95).

К зон = 1

К изм. МРП = 1413/1273 = 1,1

С = 180 * 12000 * 0,05 * 1,045 * 1 * 1,1 = 124146 тенге

Сумма налога на дом = 124146 * 0,08 = 99 тенге

б) Сумма налога на гараж = Стоимость имущества * Ставку налога = 441000* 0,05% = 221 тенге

Всего сумма налогов на имущество = 99 + 221 = 320 тенге

3) Сумма налога на транспортное средство = 15 * 1413 + (3800 - 3000) * 7 = 26795 тенге

4) Сумма индивидуального подоходного налога = (78600 - 14592 - 7860) * 10% = 5615 тенге

5) Сроки уплаты по налогам:

а) налог на имущество - не позднее 1 октября отчетного налогового периода;

б) налог на траспортные средства - не позднее 1 октября налогового периода по транспортным средствам, находящимся на праве собственности до 1 октября;

в) ИПН - налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения

3.3 Контрольно-экономическая деятельность налоговых органов

Налогоплательщик, обладая имуществом на праве собственности или другом вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. Естественное желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений - государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который в конечном счете обеспечил бы надлежащее поведение каждого лица по исполнению им налоговой обязанности.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы; во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых изъятий в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интересов, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъектов налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.

Формируя особый организационно-правовой механизм взаимоотношений с обязанными лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъекты, объект, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов. Указанный механизм представляет собой не что иное, как налоговый контроль, который осуществляется созданными государством уполномоченными органами, прежде всего налоговыми органами. Таким образом, налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему взаимосвязанных элементов, посредством которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений [15, c. 56].

Налоговый контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы [1].

Основными элементами налогового контроля являются:

1) субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

2) объект контроля;

3) формы и методы контроля;

4) порядок осуществления налогового контроля;

5) мероприятия налогового контроля;

6) направления налогового контроля;

7) техника и технология налогового контроля;

8) категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;

9) периодичность и глубина налогового контроля;

10) и другие.

Весь перечисленный комплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правового регулирования.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Взаимодействие государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений - контрольных налоговых правоотношений. При этом для контрольных налоговых правоотношений характерно то, что они являются по существу управленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений - налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д.

Как и любое другое правоотношение, контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составе следующие элементы:

1) субъект;

2) содержание;

3) объект.

Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты, т.е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, - контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы, с другой стороны. Контролирующими субъектами являются налоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона - контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта - контролирующего орган и организационно ему не подчинена. Поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость.

Содержание контрольного налогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностей субъектов данного правоотношения. При этом в контрольном налоговом правоотношении базовым является положение, когда праву уполномоченной стороны проверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов и выполнения установленных налоговых обязанностей корреспондирует обязанность другой стороны - подконтрольного субъекта создавать для этого необходимые условия и выполнять требования уполномоченного органа. В свою очередь подконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного органа, чтобы последний осуществлял свою деятельность в рамках своих законодательно установленных полномочий. В данном контексте можно выделить контрольные полномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им права и обязанности контролируемых субъектов.

Как было отмечено выше, контрольные налоговые правоотношения являются организационными налоговыми правоотношениями, непосредственно направленными на обеспечение налоговых правоотношений имущественного характера. Реализация такого контрольного налогового правоотношения осуществляется в строго установленном Налоговым кодексом порядке с одновременным определением прав и обязанностей каждого лица, участвующего в осуществлении отдельных контрольных мероприятий. Таким образом, можно говорить о том, что Налоговый кодекс устанавливает процессуальную форму осуществления контрольных налоговых правоотношений. Традиционно в теории права объектом процессуального правоотношения признается материальное правоотношение, ради обеспечения которого и складывается процессуальное правоотношение [16, c. 407]. Придерживаясь данного положения, можно установить, что объектом контрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность (действия или бездействие) проверяемой организации или физического лица, связанная с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1) правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2) проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

3) проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

4) правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

5) выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля.

При этом необходимо выделить два уровня методов налогового контроля: общенаучные и специально-правовые методы. Общенаучные методы, такие, как анализ и синтез, статистические методы применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение специально-правовых методов характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность. До проведения радикальных экономических реформ 90-х годов теоретической и практической разработкой методов и форм проведения контроля занималась преимущественно экономическая наука, которая создала теоретическую базу и основы классификации различных методов осуществления контроля. Во многом это объясняется тем, что контроль за хозяйственной деятельностью ранее осуществлялся в рамках ведомственных или межведомственных отношений организаций с контролирующими органами, в условиях, когда подконтрольная организация действовала в пределах установленных плановых заданий и не имела какой-либо существенной самостоятельности в сфере экономической деятельности. Поэтому выбор того или иного метода контроля не приводит к каким-либо существенным правовым последствиям, а юридическое значение имел только результат контрольной деятельности. Возможно, это была одна из причин того, что проблемам контроля и методам его осуществления было посвящено небольшое количество научных работ юридического профиля [17, c. 217].

В настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое основание.

Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками.

Необходимо отметить, что вопрос об определении методов и форм налогового контроля и их соотношении продолжает оставаться дискуссионным. Так, Налоговый кодекс определил формы проведения налогового контроля, причем некоторые из них ранее обычно относили к методам осуществления налогового контроля (например, осмотр помещений и территорий).

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.

Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля (ст. 556 НК РК) [1]:

1) регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;

2) прием налоговых форм;

3) камеральный контроль;

4) учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений;

5) налоговое обследование;

6) мониторинг крупных налогоплательщиков;

7) налоговые проверки;

8) контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;

9) контроль за подакцизными товарами;

10) контроль при трансфертном ценообразовании;

11) контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;

12) контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан.

Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т.д.

В последнее время в области правового регулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новая правовая форма регламентации контроля - стандарты контрольной деятельности. Стандарты контрольной деятельности устанавливают основные единые принципы проведения контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто стандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов. Такие стандарты разрабатываются и применяются контрольными органами во многих странах мира. В России в настоящее время наиболее динамично развивается «стандартизация» аудиторской деятельности. На наш взгляд, стандартизация деятельности органов, осуществляющих налоговый контроль, также была бы очень эффективной для обеспечения единообразного применения норм налогового законодательства.

Налоговое обследование - мероприятие, осуществляемое органами налоговой службы для подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, а также для вручения акта налоговой проверки.

Для участия в налоговой проверке могут быть привлечены понятые.

Налоговое обследование проводится в рабочее время по месту нахождения налогоплательщика, указанному в его регистрационных данных.