Формирование и распределение прибыли подрядных строительных организаций МО РФ в новых экономических условиях

Прибыль подрядных строительных организаций, как конечный финансовый результат, занимает ведущее место в их деятельности и является одной из главных целей функционирования.

Развитие системы формирования прибыли подрядных строительных организаций МО позволило: выйти на их самофинансирование; удалиться от заформализованности (свободные цены, движение к развитому рынку заказчиков) и приблизиться к нормальным рыночным отношениям, движущей силой которых является конкуренция.

Предназначение подрядных строительных организаций МО РФ заключается, прежде всего, в выполнении строительно-монтажных работ по государственному оборонному заказу, в связи с чем важно совмещение вопросов получения максимальной прибыли и решения задач по обеспечению необходимого уровня боеготовности.

На эффективную работу подрядных строительных организаций МО РФ в первую очередь влияет обеспечение прибыльности организаций и продуманного использования прибыли на расширенное воспроизводство через рациональное формирование фондов специального назначения.

Развитие системы распределения и использования прибыли подрядных строительных организаций МО свидетельствует о том, что после длительного и мучительного движения (командно-административное перераспределение прибыли, нормативный метод распределения прибыли) приблизиться к испытанной в развитых странах форме распределения финансового результата - налогообложению прибыли.

Внедрение рыночных отношений во все сферы производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций, в том числе подрядных строительных организаций МО РФ, обязывает по-новому подходить к рассмотрению формирования и распределения прибыли. Функционирование организаций в условиях перехода к рыночной экономике приводит к тому, что прибыль выступает не только в качестве главного результата финансово-хозяйственной деятельности, но и источника удовлетворения разнообразных потребностей как самих организаций, так и общества в целом. Прибыль - важнейший источник расширения производства и обеспечения других внутрихозяйственных потребностей.

2. Формирование прибыли подрядных строительных организаций МО РФ и направления его совершенствования в современных условиях

2.1 Организационные основы управления строительным комплексом МО РФ

Формирование рыночных отношений в России ставит перед Правительством РФ новые проблемы. Логика построения рыночного хозяйственного механизма предполагает переход предприятий (в том числе и строительных организаций) к безнормативной модели распределения дохода на основе применения опосредованных, косвенных методов его регулирования, главным образом через систему налогообложения.

В строительных организациях различают следующие основные виды прибыли [Рис. 15 (Приложение 16)]:

- балансовая или валовая прибыль;

- прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов или чистая прибыль.

Формирование каждого вида прибыли происходит последовательно.

Валовая прибыль слагается из финансового результата от реализации работ и услуг, основных средств и иного имущества строительных организаций и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Формализованный расчет валовой прибыли можно представить в следующем виде:

Рв=Рр+(-)Рпр+(-)Рвн, (2.1)

где Рр - финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации строительно-монтажных работ;

Рпр - финансовый результат от прочей реализации, прибыль или убыток от реализации основных фондов и иного имущества организаций;

Рвн - сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Прибыль от реализации строительной продукции (работ, услуг) исчисляется исходя из полученной выручки от реализации (без НДС) и затрат на производство и реализацию строительной продукции (работ, услуг).

Для подрядных строительных организаций, осуществляющих прямую реализацию строительной продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен.

Основную часть валовой прибыли в строительных организациях составляет прибыль от производства и реализации строительной продукции, выполненных строительно-монтажных работ. Так, в составе валовой прибыли строительных организаций Строительного управления БФ прибыль от реализации строительно-монтажных работ составила более 95 % за 2010 год [Табл. 6 (Приложение 18)].

Все предприятия и организации, имеющие статус юридического лица, уплачивают налог на добавленную стоимость, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Однако еще Верховный Совет РФ Законом от 16 июля 2006 года "О внесении изменений в налоговую систему России" освободил строительные организации от налога на добавленную стоимость [9,С.7], а с 1 января 2008 года распространил эту льготу на специальный налог, на строительно-монтажные работы по строительству жилых домов независимо от источников их финансирования. Уплаченный строительной организацией налог на добавленную стоимость и специальный налог по материалам и услугам, используемым на строительство жилых домов, включается в фактическую себестоимость.

Сегодня, как никогда, актуальны вопросы правильного и точного определения размера прибыли на этапе определения сметной стоимости строительства, оперативного контроля за выполнением всех технико-экономических показателей в ходе ведения строительных работ.

Объем балансовой прибыли, полученной строительными организациями МО РФ за 2008-2010 гг. в ценах 2007 года, показан в таблице 5, а динамика на рисунке 16 (Приложение 17). Динамика выполнения плановых показателей по получению балансовой прибыли строительными организациями МО РФ [Рис. 17 (Приложение 17)] показывает, что план в 2010 году не выполнен - получено 125452 млн.руб. т.е. 58,8 % запланированной прибыли. Данные о выполнении плана по прибыли приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Выполнение строительными организациями МО РФ плана по прибыли [Рассчитано по 65,С.173-186,320-343]

Плановая прибыль от реализации строительной продукции состоит из двух частей:

- плановые накопления;

- экономия, полученная подрядными организациями от снижения себестоимости сдаваемых заказчикам объектов строительства по сравнению с их сметной себестоимостью,

Таким образом, сумма плановой прибыли от реализации строительной продукции определяется путем умножения объема строительно-монтажных работ по сметной стоимости на процент плановых накоплений и задание по снижению себестоимости:

ПН + Э

Рпл = Осмр х (-----------) (2.2)

100

где Рпл - плановая прибыль;

ПН - норма плановых накоплений от полной сметной стоимости работ, (%) ;

Э - экономия от снижения себестоимости работ в планируемом году, (%) ;

Oсмр - объем строительных работ, подлежащих выполнению собственными силами в планируемом периоде по сметной стоимости в прогнозируемых текущих ценах, (млн.руб.).

В соответствии с указанием начальника строительства и расквартирования войск МО РФ N 156/1/3/160 от 23 января 2009 года сметные стоимости в прогнозируемых текущих ценах определяются из расчета сметных стоимостей подлежащих выполнению в 2007 году работ в базисных ценах 2007 года, с учетом размеров коэффициентов (индексов) инфляции, сложившихся в регионе строительства в текущем году, и прогнозируемого среднегодового коэффициента роста бюджетных расходов в строительстве на планируемый год, вызванных инфляцией.

Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества определяется как разность между продажной (рыночной) ценой имущества (без НДС) и остаточной стоимостью, увеличенной в установленном порядке на индекс инфляции для основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

Рпр = ПЦ - ПС (ОС) (2.3)

где ПЦ - продажная цена, тыс.руб.;

ПС - первоначальная стоимость, тыс.руб.;

ОС - остаточная стоимость, тыс.руб.

Из данных таблицы 6 (Приложение 18) видно, что все строительные организации Строительного управления БФ получили прибыль от прочей реализации, не связанной с основным видом деятельности. Однако эта прочая прибыль незначительна, в пределах 7-ми процентов от валовой прибыли и получена она только от реализации материалов. Учитывая то, что новые основные фонды (в основном машины и механизмы) вот уже практически три года поступают в очень малых количествах, их реализация, как правило, не производится.

В значительной степени валовая прибыль зависит от внереализационных операций, по которым строительная организация может получать и прибыль, и убыток. В состав прибыли от внереализационных операций включаются:

доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий;

дивиденды, проценты по акциям или облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;

доходы от сдачи в аренду имущества;

полученные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций;

проценты, начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными средствами организации;

средства, полученные безвозмездно от других предприятий или организаций при отсутствии совместной деятельности (понимаются не только денежные средства, но и основные средства, товары и т.д.). Основные средства при этом отражаются в учете по цене не ниже остаточной стоимости, передающей организации.

К внереализационным расходам относятся уплачиваемые суммы по налогу на имущество строительных организаций, сборы на содержание милиции, органов здравоохранения и образования, благоустройство территорий, а также рассчитанная сумма процентов за использование банковским кредитом от несвоевременно внесенных авансовых платежей налога с прибыли. Вышеуказанные внереализационные расходы могут уменьшать полученную строительной организацией прибыль от реализации строительно-монтажных работ и прочую прибыль от реализации основных фондов и иных материальных ценностей до 30 % [Табл. 6 (Приложение 18). В таблице 2.2 приводится состав внереализационных расходов по указанным организациям.

При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, и не включаются в состав расходов от внереализационных операций.

Порядок формирования прибыли подрядных строительных организаций МО РФ в условиях рыночных отношений представлен на рисунке 15 (Приложение 16).

Схема отражает присущее всем строительным организациям, функционирующим в условиях рыночных отношений, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов, единство процессов формирования прибыли.

Состав, структура валовой прибыли строительных организаций зависит от многих факторов. В том числе, от действующего порядка формирования цен на строительную продукцию.

Таблица 2.2

Внереализационные доходы (расходы) строительных организаций Строительного управления БФ за 2010 год 1¹ Составлено по 69,С.567-612. (млн. руб.)

Показатели	195 УНР	213 УНР	1102 УНР	13 УНРМ
1	2	3	4	5
-Налог на имущество	35,62	5,80	9,02	22,07
-Налог на содержание объектов жилищно-коммунальной сферы	30,25	20,70	-	86,09
-Дополнительные платежи (% ставка авансовых платежей налога с прибыли)	9,70	110,87	34,45	57,02
-Дивиденды по акциям	-	-	-	-
-Доходы от совместной деятельности	-	-	-	-
-Прибыль прошлых лет (от реализации СМР прошлых лет)	-	-	122,62	-
Внереалиазационные:
-доходы	-	-	79,15	-
-расходы	75,57	137,60		165,18

Поэтому мы остановимся на некоторых проблемах ценообразования в строительстве, их влиянии на формирование прибыли в строительстве.

Строительство, как отрасль материального производства, в условиях рыночной экономики развивается при расширении товарно-денежных отношений и действия закона стоимости, следовательно, продукция строительства, как товар, имеет стоимость и цену.

Стоимость строительства - это сумма средств, требующихся для его осуществления.

Сметная стоимость строительства - это сумма денежных средств, необходимых для его осуществления в соответствии с проектными материалами.

В общем виде сметная стоимость любого объекта (Собщ) может быть представлена следующим образом:

Собщ = Сстр + Смон + Собор + Спр.к.з, (2.4)

прибыль строительный подрядный

где: Сстр- сметная стоимость строительных работ;

Смон - сметная стоимость монтажных работ;

Собор - сметная стоимость оборудования, инструмента, инвентаря, мебели;

Спр.к.з - сметная стоимость прочих капитальных затрат.

Распределение сметной стоимости по приведенным группам с указанием их удельного веса в общей стоимости образует структуру сметной стоимости строительства, которая соответствует технологической структуре капитальных вложений.

Сметная стоимость строительно-монтажных работ (Ссм) по методам расчета и экономическому содержанию делится на три части: прямые затраты, накладные расходы и плановые накопления) и может быть представлена в виде:

Ссм = ПЗ + НР + ПН, (2.5)

где: ПЗ - прямые затраты;

НР - накладные расходы;

ПН - плановые накопления.

Прямыми затратами считаются такие, которые непосредственно связаны с технологическим процессом, т.е. с выполнением конкретного вида строительно-монтажных работ. Их размер изменяется прямо пропорционально изменению физических объемов подлежащих выполнению работ данного вида. В состав сметных прямых затрат входят:

- стоимость материалов (строительных конструкций, деталей, полуфабрикатов), используемых при выполнении строительно-монтажных работ. Она учитывает все затраты, связанные с приобретением, доставкой и хранением строительных материалов на приобъектном складе;

- расходы на оплату труда рабочих, занятых на производстве строительных и монтажных работ;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, участвующих в производстве строительных и монтажных работ.

Накладные расходы в отличие от прямых затрат связаны с обеспечением общих условий выполнения строительных и монтажных работ. Они включают расходы на управление производством, обслуживание работников строительства, организацию работ на строительных площадках. Накладные расходы невозможно рассчитать для каждого отдельного вида работ или конструктивного элемента прямым счетом. Поэтому в составе строительно-монтажных работ они определяются косвенным путем на основании утверждаемых Правительством норм. В настоящее время применяются нормы накладных расходов, рассчитанные отдельно на строительные и монтажные работы.

Нормы накладных расходов подразделяются на средние, предельные и единые предельные. Единые предельные нормы установлены на монтажные и специальные строительные работы для всех исполнителей этих работ, независимо от их ведомственной принадлежности:

- на специальные строительные работы - в процентах от прямых затрат (например, монтаж металлоконструкций -7,6 %, внутренние санитарно-технические работы -12 %);

- на монтажные работы - в процентах от суммы основной заработной платы рабочих, занятых на монтаже оборудования (например, монтаж оборудования - 76 %; прокладка сетей связи - 105 %; электромонтажные работы - 85 %).

На общестроительные работы установлены средние и предельные нормы накладных расходов для конкретных исполнителей. Средние нормы утверждены для тех министерств и ведомств, которым предоставлено право в рамках средних норм устанавливать подчиненным строительным организациям дифференцированные предельные нормы накладных расходов. Для министерств и ведомств, которым такое право не предоставлено, утверждены предельные нормы.

Министерству обороны РФ на общестроительные работы установлена средняя норма накладных расходов в размере 18,6 % от суммы прямых затрат. Эта средняя норма в МО РФ дифференцирована по главным военно-строительным управлениям и работам, выполняемым хозяйственным способом. Дифференцированные по исполнителям работ нормы накладных расходов на общестроительные работы являются предельными.

Предельные нормы накладных расходов на общестроительные и специальные строительные работы установлены для строек, расположенных в освоенных районах страны. Для Крайнего Севера и местностей приравненных к ним, пустынных, полупустынных, высокогорных и некоторых других районов страны заместителем Министра обороны по строительству и расквартированию войск по согласованию с ГУВБиФ МО РФ утверждаются повышенные нормы накладных расходов. На работы по полносборному и объемно-блочному домостроению предельные нормы накладных расходов утверждаются исполнителям пониженными не менее чем на 20 %.

Плановые накопления (сметная прибыль) - представляют собой нормативную прибыль строительных и монтажных организаций включенную в стоимость строительной продукции. Правительство РФ утвердило единую норму плановых накоплений для применения в капитальном строительстве Министерства обороны с 1 января 2007 года в размере 15 % к сумме прямых затрат и накладных расходов, что составляет 13,04 % к полной сметной стоимости строительно-монтажных работ.

Исходя из общей экономической и единой ценовой политики Российской Федерации, основных положений порядка заключения и исполнения государственных контрактов (договоров подряда) на строительство объектов для федеральных государственных нужд в Российской Федерации, утвержденных постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 14.08.93г. N 812 [53], а также ценовых соотношений, отражающих спрос и предложение на рынке инвестиций, основным направлением ценовой политики в строительстве становится дальнейшее расширение сферы применения свободных (договорных) цен на строительную продукцию.

Свободная (договорная) цена на строительную продукцию (выполнение подрядных работ или оказание услуг) - это цена, устанавливаемая инвестором (заказчиком) и генподрядчиком (генподрядчиком и субподрядчиком) на равноправной основе при заключении договора подряда (контракта) на капитальное строительство или капитальный ремонт зданий и сооружений (договора субподряда), в том числе по результатам проведения конкурсов (подрядных торгов). Эта цена формируется с учетом спроса и предложения на строительную продукцию, складывающихся условий на рынке труда, конъюнктуры стоимости и материалов, применяемых машин и оборудования, а также обеспечения прибыли подрядной организации для расширенного воспроизводства.

Переход на свободные (договорные) цены на строительную продукцию между заказчиками и подрядчиками (т.е. согласованные цены) начался в 1987 году с целью формирования противозатратного механизма ценообразования.

С этого же времени цены на строительные материалы, затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов резко возросли и резко увеличились накладные расходы [Табл. 3 (Приложение 14). Затраты не покрывались сметной стоимостью, рассчитанной по старым нормам. Показателен исторический пример: после повышения цен на промышленную продукцию 1981 года, всем подрядным строительным организациям МО СССР из бюджетных средств была компенсирована разница в ценах. В 2007 году этого не произошло, и в силу своих особенностей убыточные подрядные строительные организации МО потерпели еще большие не компенсируемые убытки. Их пришлось расформировывать и передавать на баланс прибыльных строительных организаций.

Планирование и формирование прибыли СМО полностью зависит от применяемой системы расчетов за строительную продукцию.

Планирование прибыли - это составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы СМО.

Планирование прибыли СМО представляет собой сложный и важный процесс, включающий:

- экономический анализ хозяйственных и финансовых показателей за период, предшествующий планируемому;

- активное участие финансовых работников в разработке производственных показателей на планируемый период;

- экономическое обоснование исчисления размера прибыли на планируемый период в соответствии с производственными показателями и с учетом выявленных резервов.

Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности СМО. Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагаются налогом на прибыль, а другие - облагаются по повышенным ставкам.

В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать обеспечивающий максимальную прибыль.

При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования прибыль планируется на год в рамках текущего финансового плана. Но сложившаяся политическая и экономическая ситуация в стране крайне затрудняет годовое планирование, и СМО могут составлять более или менее реальные планы по прибыли по кварталам. С 2007 года планирование прибыли привязано к расчету авансовых платежей по налогу на прибыль и порядку внесения их в бюджет, и составление квартальных планов становится необходимым.

Плательщики налога на прибыль заинтересованы в том, чтобы разница между заявленным ими размером авансовых платежей и фактическими платежами была минимальной (эта проблема более глубоко будет нами исследована в третьей главе работы). Однако более важной целью планирования прибыли является определение возможностей СМО в финансировании своих потребностей. Объектами планирования являются источники формирования балансовой прибыли, главным образом, прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета является объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.

Рассматривая процесс формирования прибыли строительных организаций, прежде всего, необходимо отметить, что в его основе лежит стоимость строительной продукции: сметная, с учетом произведенных рыночных затрат и фактическая.

Сметная стоимость работ по своему экономическому содержанию является ценой продукции строительного производства и делится на издержки производства этих работ (прямые затраты и накладные расходы) и плановые накопления. Последние являются одной из существенных особенностей формирования прибыли строительных организаций и представляют собой своеобразную норму рентабельности, которая закладывается еще на стадии составления сметы и гарантируется заказчиком.

Фактическая себестоимость представляет собой выражение в денежной форме суммарных издержек строительной организации на производство работ и показывает, во что обходятся ей эти работы.

Строительные организации для включения затрат в себестоимость руководствуются "Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ", доведенных письмом Министерства финансов 15 января 2010 г. N 2 36,С.2.

Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. С этой целью затраты на производство работ подразделяются на: текущие (постоянные производственные затраты) и единовременные (однократные или периодически производимые).

Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировку затрат на производство строительных работ производить по следующим статьям расходов:

"Материалы";

"Расходы на оплату труда рабочих";

"Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";

"Накладные расходы".

В статью "Материалы" включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

По статье "Расходы на оплату труда рабочих" отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах.

В статью "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" включаются:

- затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников; рабочих занятых управлением строительными машинами и механизмами и линейного персонала при включении его в состав участков;

- затраты материальных ресурсов;

- амортизационные отчисления на полное восстановление;

- затраты на перевозку и перемещение материалов в пределах стройки и другие затраты, связанные с эксплуатацией машин и механизмов.

В статью "Накладные расходы" включаются затраты, связанные с общим управлением строительным производством.

Структура себестоимости подрядных работ, выполненных строительными организациями России с 1970 по 2010 гг. показана в таблице 3 и на рисунке 13 (Приложение 14), а для ГВСУ МО РФ с 2008 по 2010 гг. в таблице 4 и на рисунке 14 (Приложение 15). Сравнение показывает, что в силу особенностей строительного производства МО РФ доля материалов в себестоимости выше, чем в целом по стране, а доли накладных расходов и оплаты труда ниже (низкая заработная плата производственных рабочих, низкая заработная плата управленческого персонала и т.д.).

Так, доля накладных расходов с 20,1 % в 2006 г. [Табл. 3 (Приложение 14)] резко увеличились в 2008 г. до 31,4 % в народном хозяйстве и до 28,6 % для ГВСУ МО [Табл. 4 (Приложение 15)]. Это показывает влияние налоговой системы. С 2006 г. ряд налогов включаются в себестоимость (налог на пользователей автомобильных дорог и др.).

Правильное отнесение затрат по статьям расходов играет важную роль в формировании прибыли.

Новые Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ в значительной степени устарели к тому моменту, когда Минфин РФ принял решение направить их в официальную рассылку. (Несмотря на то, что документ был утвержден Минфином 15.01.96 г., в официальную рассылку он поступил лишь в июне 2010 года) 36,С.2.

В Типовые рекомендации не внесены изменения в соответствии с последующими постановлениями Правительства РФ и указом Президента РФ от 8.05.96 г. N 685 24,С.3. Кроме того, сам документ в таком виде (его структура подразумевает перечисление видов затрат, включаемых в себестоимость) окончательно потеряет актуальность в 2008 году, поскольку с 01.01.2008 г. в соответствии с указом Президента РФ от 08.05.96 г. N 685 порядок формирования себестоимости коренным образом изменится. Включаться в себестоимость будут все расходы, связанные с извлечением дохода, а также все внереализационные расходы в полном объеме, за исключением следующих видов расходов:

- расходов на приобретение имущества, подлежащего амортизации;

- убытков от реализации имущества, подлежащего амортизации в части, превышающей прибыль от реализации имущества, полученного в том же отчетном периоде;

- расходов на уплату штрафных санкций, средства от уплаты которых направляются в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской федерации и бюджеты органов местного самоуправления;

- затрат на приобретение финансовых активов (государственных ценных бумаг, депозитов, векселей, акций, облигаций, пайов и тому подобного), а также средств, переданных другим юридическим лицам и гражданам на возвратной основе (займов, ссуд, финансовой помощи и других);

- расходов, связанных с приобретением (арендой и правом пользования) земельных участков, участков недр и лесов:

- расходов, связанных с выплатой дивидендов (процентов) акционерам и участникам хозяйственных обществ и товариществ в процессе распределения прибыли;

- выплат, связанных с возвратом основной суммы займа (кредита);

- расходов, связанных с выплатой процентов по займам (кредитам) в части, превышающей сумму, которая включает доход налогоплательщика от получения процентов по займам (кредитам) и 50 % прибыли, полученной из иных источников за отчетный период;

- благотворительных взносов в части, превышающей 5 % прибыли, полученной из иных источников за отчетный период;

- представительских и командировочных расходов в части, превышающей 10 % прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы расходов, связанных с обучением и повышением квалификации (переподготовкой) сотрудников. При этом суммы расходов, связанных с благотворительными взносами, представительскими и командировочными расходами, обучением и повышением квалификации (переподготовкой) сотрудников, в части, превышающей установленные пределы, будут относиться налогоплательщиками на себестоимость в последующих отчетных периодах на указанных условиях.

Большая роль в определении фактической себестоимости отводится своевременному и полному внедрению учетных регистров, определенных письмом Министерства финансов РФ "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" N 59 от 24 июля 2006 года 37,С.16.

Порядок формирования прибыли подрядных строительных организаций МО РФ во многом предопределяет распределение прибыли и систему налогообложения, которые будут рассматриваться в главе третьей нашего исследования.

2.2 Факторы, влияющие на объем прибыли от реализации строительной продукции

Система формирования прибыли определяет порядок распределения и использования прибыли. На объем прибыли подрядных строительных организаций влияет большое количество факторов как внешних, так и внутренних.

К внешним можно отнести такие, как:

- политическая и экономическая ситуация в стране;

- нормативно-правовая база;

- процентные ставки коммерческих банков и возможность получения от них ссуд;

- взаимоотношения с государственными налоговыми институтами и тяжесть налогового пресса;

- взаимоотношения с государственными внебюджетными фондами и ставки платежей в них;

- государственный заказ на выполнение строительных работ и конкуренция при его получении;

- заказы от сторонних организаций и конкуренция с аналогичными строительными организациями;

- взаимоотношения с вышестоящими управлениями и возможность получения от них финансовой поддержки;

- технико-экономические особенности строительства [Рис. 5 (Приложение 15)], и многие другие.

Все внешние факторы взаимосвязаны друг с другом тем или иным образом и оказывают влияние друг на друга, а также на внутренние факторы, которые тоже в определенной степени взаимосвязаны друг с другом.

К внутренним факторам можно отнести такие, как:

- своевременный ввод объектов в эксплуатацию;

- качество строительно-монтажных работ;

- производительность труда и рентабельность строительного производства;

- исключение фактов непроизводительных затрат и потерь, а также сверхнормативных запасов материальных средств;

- финансовое состояние подрядных строительных организаций;

- эффективность использования основных производственных фондов и оборотных средств, и другие [Рис. 18 (Приложение 19)].

Улучшение и рост показателей внутренних факторов, влияющих на объем прибыли подрядных строительных организаций, представляют собой направления повышения эффективности деятельности строительного комплекса МО РФ [Рис. 19 (Приложение 20)].

Основополагающим внешним фактором, влияющим на порядок формирования прибыли подрядных строительных организаций строительного комплекса МО РФ, является политическая и экономическая ситуация в стране, от которой зависит нормативно-правовая база формирования прибыли.

Система нормативных документов в строительстве представляет собой совокупность организационных, методических, экономических и правовых документов, устанавливающих правила и порядок осуществления производственно-финансовой деятельности.

Нормативные документы создаются (разрабатываются) и применяются под влиянием определенных факторов и в конкретных условиях.

Строительный комплекс МО РФ, как и все народное хозяйство страны в целом, в настоящее время испытывает финансовый кризис. Важнейшие формы его проявления - резкое сокращение бюджетных ассигнований на капитальное строительства, их инфляционное обесценивание и кризис неплатежей.

Первое обстоятельство привело к тому, что размер ассигнований на капитальное строительство в общем объеме ассигнований по смете МО сократился с 13,0 % в 2007 году до 8,1 % в 2007 году [Табл. 1, рис. 1., 2 (Приложение 3)]. При этом потребность в продукции строительного комплекса МО РФ за указанный период в связи с острой необходимостью оперативного оборудования территории России и обустройства личного состава Вооруженных Сил РФ практически не изменилась. Из 16 военных округов, имевшихся на территории СССР, в России осталось 8. Создание рубежей обороны на новых западных и южных границах протяженностью 8 тыс. км. объективно требуют значительных финансовых средств на капитальное строительство. Вместе с тем Министерство финансов РФ ежегодно при разработке федерального бюджета удовлетворяет только часть потребности МО в финансовых ресурсах. Неудовлетворенные потребности по смете МО РФ на капитальное строительство составили от 20 % до 85,4 % в 2007-2007гг. объема предварительной заявки. Особенно эта тенденция прослеживалась в 2008-2010гг., когда неудовлетворенная потребность составляла 81,2, 85,4 и 70,1 %% [Табл. 1 (Приложение 3)]. Испрашиваемые суммы определялись с учетом целевых задач "Плана строительства вооруженных сил РФ в 2007-2009 гг.", государственной программы обеспечения жильем военнослужащих в 2007-2009 гг. и других директивных документов по обеспечению обороноспособности страны.

Поэтому строительный комплекс МО РФ решить стоящие перед ним целевые задачи объективно не может. Если в 2008 г. строительство жилья для военнослужащих было профинансировано на 47 %, а в 2009-м - на 50 %, то, соответственно, и государственная программа обеспечения жильем военнослужащих в 2007-2009 гг. выполнена только на 48 % (построено 108 тыс. квартир вместо планируемых 220 тыс.), а в 2010 году построено жилых домов общей площадью 831,2 тыс. м2 и выполнение плана снизилось с 83.7 % в 2008 году до 75,4 % в 2010 году [Табл. 7, рис. 20, 21 (Приложение 21)]. Указанная тенденция по выделению бюджетных ассигнований строительному комплексу МО РФ заложена и в федеральный бюджет на 2007 г [15]. Соответственно объем бюджетного финансирования на капитальное строительство МО РФ в размере 7,1408 трлн. руб. [Табл. 1 (Приложение №3)] не позволит решить целевые задачи по развитию военной инфраструктуры в 2007 г. [91,С.4].

Вторая объективная причина развития кризисных явлений в строительном комплексе МО РФ заключается в инфляции, которая, обесценивая бюджетные ассигнования, дезорганизует процесс строительного производства и создает объективные трудности в хозяйственной деятельности военно-строительных организаций. Планируемые правительством и закладываемые в бюджет показатели инфляции значительно ниже ее реальных темпов. Поэтому индексация капитальных вложений не покрывает реального падения их стоимости. Например, в 2006 г. Правительство РФ, начиная либерализацию цен, планировало их рост в течение года в 3 раза. Реально цены выросли в 10-15 раз. По этой же причине расходы на капитальное строительство Министерства обороны РФ в 2009 г. обесценились в реальном исчислении в 2 раза. Согласно федеральному бюджету на 2010 г. запланирована инфляция в размере 2,6 % в месяц, а реальный рост цен, даже по официальным, сильно заниженным показателям, составил 3,5 % в месяц. Кроме того, индексация осуществляется со значительным временным опозданием [91,С.4].

Третьей причиной финансового кризиса военно-строительного комплекса являются неплатежи. На 1 января 2010 г. Министерство финансов РФ задолжало МО РФ 16,7 трлн. руб. Соответственно размер задолженности МО РФ военно-строительному комплексу за работы, выполненные в 2008-2009 гг., составил 1,4 трлн. руб. В 2009 г. денежные средства перечислялись министерству обороны 206 раз, но крайне неравномерно как по срокам, так и по объемам выделяемых средств, так как поквартальная роспись выделения денежных средств министерством финансов РФ не соблюдалась.

Анализ финансового состояния строительного комплекса МО вызывает закономерные вопросы о том, в какой мере заявленные в нем кризисные явления объективны, к чему они могут привести и какие важнейшие задачи должна решить военно-экономическая наука с целью их нейтрализации. В настоящее время у большинства экономистов уже нет сомнения, что финансовые проблемы хозяйственной деятельности военно-строительных организаций, как и всего народного хозяйства в целом, порождены экономической политикой Правительства РФ, то есть тем курсом рыночных реформ, который оно осуществляло в первой половине 2006-х годов. Поэтому, чтобы ответить на поставленные вопросы, необходимо проанализировать сущность проводимой ранее экономической политики Правительства РФ и ее влияние на состояние военно-строительного комплекса.

Хозяйственные системы России в целом и военно-строительного комплекса в частности функционально, организационно, структурно и законодательно в 2007 г. к рыночным реформам были не готовы, поскольку государственная концепция рыночных реформ отсутствовала, была определена лишь их цель - снижение роли государства в создаваемой экономической системе, переход к косвенным, экономическим регуляторам ее функционирования. Отсутствие государственного регулирования во множестве хозяйственных сфер (внешняя торговля, в значительной мере производство и т.д.) при полном отсутствии рыночных предпосылок привело не к высвобождению производительных сил и развитию производственных отношений в России, а к разрушению ранее накопленного производственного потенциала и макроэкономического равновесия. Денежные средства в России устремились из производственного сектора экономики в торговый и криминальный (только в 2006-е гг. из России за рубеж было вывезено более 100 млрд. долл.). По расчетам аналитического центра Российской академии наук, 55 % всего капитала в России переходит в настоящее время в руки криминального и иностранного капитала, которые в укреплении обороноспособности страны, естественно, не заинтересованы [91,С.4].

Теоретически необоснованная и практически не подготовленная попытка быстрого трансформирования государственно-монополистической (социалистической) экономики в смешанную (социально-ориентированную, рыночную) хозяйственную систему привела к спаду производства, расстройству финансовой системы страны, кризису управления народным хозяйством, разрушению производственного потенциала ведущих отраслей хозяйства, падению жизненного уровня населения и, как следствие, к подрыву экономического и оборонного могущества страны. Особенно сильное развитие указанные негативные процессы получили в сферах так называемой - государственной монополии, к числу которых относится и капитальное строительство МО РФ. Функциональная направленность и экономическая специфика создаваемой военно-строительным комплексом продукции предопределяют его практически полную зависимость от внешних по отношению к нему факторов экономической политики государства, то есть условий функционирования военно-строительных частей и организаций, устанавливаемых Правительством РФ.

Аналогичная зависимость наблюдается в сфере обеспечения обороноспособности и в рыночных системах индустриально развитых государств мира - США, Франции, Великобритании и т.д. Однако в отличие от российского "рыночного", правительства данных стран в области капитального строительства в интересах обороны широко используют методы планирования и прямого государственного регулирования. Например, в США указанные методы реализуются на основе методологии ППБ ("прогнозирование - планирование - бюджет"). Данная методология с 1980-х гг. законодательно внедрена в органах государственного и военного управления США. На ее основе разработана технология перспективного программирования (10 лет), среднерыночного планирования (5 лет и 2 года) и годового финансирования экономических процессов, связанных с обеспечением национальной обороны. Методология ППБ позволяет увязывать пятилетние планы развития вооруженных сил США (в том числе и капитального строительства) с федеральным финансовым планированием при жестком закреплении прав и ответственности всех органов государственного управления за их разработку, выполнение и финансирование.

Парадоксально, но в основу методологии ППБ были положены результаты работ советских авторов по данному вопросу. В то же время идеологи рыночных реформ в России не только отказались от положительных результатов накопленного отечественного опыта государственного регулирования процессов экономического обеспечения обороноспособности страны, но не учитывали и опыт западных демократий. Поэтому “либерализационная" экономическая политика Правительства России привела к разрушению системы прав и ответственности между органами власти и субъектами хозяйствования. Ее следствием явились разбалансированность товарных и денежных потоков в народном хозяйстве и кризис неплатежей.

Следовательно, говоря о недостатке средств на бюджетное финансирование капитального строительства МО РФ и неплатежах в нем, надо понимать, что данное положение есть объективный результат либерализационного курса рыночных реформ, который привел к кризису государственной оборонной, инвестиционной, научно-технической и структурной политики Правительства РФ.

Важнейшим результатом данного курса рыночных реформ, резко ухудшившим финансовое положение военно-строительного комплекса, явилась инфляция - нарушение макроэкономического равновесия, выражающееся в падении покупательной силы денег и росте общего уровня цен. До начала экономических реформ 2006-х гг. инфляция в стране регулировалась государственным механизмом денежного обращения. Финансовая система страны была хотя и очень важным, но только средством регулирования развития народного хозяйства. В современных условиях ситуация качественно изменилась. Инфляция стала использоваться Правительством в качестве важнейшего макроэкономического регулятора деятельности хозяйственных объектов, так как финансы были превращены в основной элемент всей экономической политики государства. Однако инфляция в сочетании с недостаточным бюджетным финансированием и кризисом неплатежей в капитальном строительстве МО РФ может привести военно-строительный комплекс к стагфляции и его краху как производственно-хозяйственной системы. В условиях стагфляции будет уничтожен уникальный производственный потенциал, потеряны квалифицированные кадры, сокращены или ликвидированы военно-строительные части и организации.

Положение настолько серьезно, что перед военно-экономической наукой остро встала задача глубокого анализа сущности рыночных отношений и границ возможного их применения в МО РФ в целом и в военно-строительном комплексе в частности. Данный анализ требует проведения фундаментальных исследований специфики проявления объективных экономических законов развития государственных систем в условиях рынка. Если ориентироваться только на прикладные аспекты анализа указанной проблемы, чем занимаются и должны заниматься ведомственные научно-исследовательские учреждения МО РФ, то решить ее невозможно. Федеральные органы управления ввиду отсутствия соответствующих комплексных научно обоснованных предложений по возможности и границам внедрения рыночных отношений в МО РФ будут ориентироваться на рекомендации представителей только монетаристской либерализационной школы экономистов, активно пропагандирующих и лоббирующих свои взгляды. Данные предложения реализуются в правительственных решениях, ряд которых неприемлем в условиях МО РФ. Реализация подобных решений объективно вынуждает руководство военно-строительного комплекса МО РФ постоянно бороться с их негативными последствиями, изыскивать внутренние резервы, которые не безграничны.

Наиболее теоретически сложной и практически труднореализуемой проблемой разработки концепции развития рыночных отношений в военно-строительном комплексе является вопрос о содержании и методах государственного регулирования его деятельности. Оказывая определяющее воздействие на все элементы хозяйственного механизма, данный вопрос находится вне компетенции руководства строительно-квартирных органов МО РФ. Поэтому четкое разграничение макро - и микроуровней в хозяйственном процессе позволило бы при анализе влияния рыночных отношений в военно-строительном комплексе на макроуровне дать в концепции предложения по уточнению функций, прав и обязанностей федеральных органов государственного управления. Разработанные предложения могут быть представлены руководством МО РФ Правительству.

Результатом анализа хозяйственного процесса на микроуровне должны стать проекты ведомственных нормативных документов по совершенствованию отдельных элементов хозяйственного механизма военно-строительного комплекса в условиях рыночных отношений.

Технические нормативы являются наиболее стабильными. Их разработка, изменение и дополнение осуществляется в связи с развитием научно-технического прогресса и практически не зависит от государственного устройства, форм собственности или ведомственной принадлежности организаций. К таким нормативам следует отнести нормы проектирования, технологии строительного производства, производственные и сметные нормы в их натуральном выражении (в физических единицах измерения).

Правовые и экономические нормативные документы в наибольшей мере зависят от государственного устройства, ведомственной принадлежности организаций и форм собственности.

Особую категорию представляют методические документы. Они базируются на технических, экономических и правовых документах. Разработка, уточнение, изменение этих документов осуществляется с учетом развития научно-технического прогресса.

Технические, климатические, региональные и другие условия (в техническом плане - геологические, гидрологические, сырьевые, транспортные и т.п.) практически не изменились. В этой связи нет надобности разрабатывать новые нормативы взамен действующих. Тем более, что система этих нормативов создавалась не одно десятилетие и разработка их трудоемка и дорого стоит, а в условиях дефицита финансовых ресурсов практически не осуществима.

На систему формирования прибыли в строительстве особенно влияют технико-экономические особенности строительства и его продукции [Рис. 15 (Приложение 5)].

Строительству, как отрасли материального производства, присущи определенные технико-экономические особенности. Они связаны с: 1) характером продукции строительства, 2) процессом строительного производства, 3) спецификой строительного проектирования и определения цены.

Продукция строительства неподвижна, она непосредственно связана с землей, которая служит основанием зданий и сооружений, а в ряде случаев может быть и их конструктивным элементом (шахты, дороги, хранилища и др.). Таким образом, продукция строительства может использоваться только на месте ее создания. Неподвижность строительной продукции делает ееё зависимой от стоимости соответствующих земельных участков. По этой причине необходимо приобретать участки и учитывать их стоимость в цене строительной продукции, а также следить в дальнейшем за изменением стоимости использованных участков и корректировать в этой связи первоначальную концепцию использования здания или сооружения (проблема продажи земли решается Правительством на государственном уровне).

Для строительной продукции характерны большие размеры и масса, высокая материалоемкость и капиталоемкость. Она носит индивидуальный характер, поскольку создается только на заказ. Для ведения строительства требуются значительные единовременные затраты. Это находит свое отражение в проекте. Даже типовые здания и сооружения под влиянием местных природных и климатических условий, а также требований заказчиков могут различаться: по объему, площади застройки и назначению, по месту строительства и взаимному размещению на местности; по планировке, принимаемым конструктивным решениям и применяемым материалам.

Строительная продукция характеризуется также длительными сроками изготовления и службы. Большая продолжительность инвестиционного цикла и высокая капиталоемкость потребовали особого порядка расчетов между заказчиками и строительно-монтажными организациями за изготовленную строительную продукцию. Расчеты в отрасли производятся с применением промежуточных платежей, т.е. за отдельные объекты или их части и конструктивные элементы, а не за стройку в целом.

К важнейшим технико-экономическим особенностям капитального строительства, связанным с характером процесса производства, прежде всего, следует отнести большое количество участников инвестиционного процесса и многообразие кооперированных связей, как с организациями и предприятиями данной отрасли, так и других отраслей. Развитые кооперированные связи в строительстве обусловлены спецификой его продукции: сложностью, материалоемкостью и многообразием. В строительстве, в отличие от промышленности, ни одна строительно-монтажная организация не в состоянии осуществить собственными силами весь комплекс работ по созданию готовой строительной продукции. Поэтому для выполнения отдельных их видов привлекаются различные специализированные организации.

Все кооперированные связи по созданию готовой строительной продукции можно подразделить на ресурсные и производственные. Ресурсные связи - это связи по обеспечению строек материальными, техническими, трудовыми и финансовыми ресурсами, а производственные - такие, которые устанавливаются в целях осуществления технологических процессов при производстве строительно-монтажных работ.

Строительное производство в связи с территориальной закрепленностью своей продукции является подвижным, а не стационарным, как промышленное производство. С завершением работ на одних объектах, производственный процесс прерывается, а строительные кадры и средства труда перемещаются на другие объекты. Вследствие этого сокращается время полезного использования трудовых и технических ресурсов. В этой связи строительно-монтажные организации должны обладать способностью к быстрому развертыванию работ на новых объектах, а строительная техника - быть достаточно мобильной.

Строительное производство осуществляется на открытом воздухе, нередко в неблагоприятных климатических и гидрогеологических условиях, а также в местностях с различной степенью освоения. Для ослабления влияния этих факторов на процесс производства необходимо всемерно сокращать объемы работ, выполняемых непосредственно на строительных площадках, перенося их по возможности в заводские условия, повышать уровень индустриализации строительства.

Многообразие и индивидуальный характер продукции строительства предопределяют специфику организации ее проектирования и определения стоимости. Так, именно по этой причине в строительстве широко применяется индивидуальное проектирование. При этом для выбора не любого, а более экономичного варианта намечаемого строительства, в процессе проектирования должно разрабатываться несколько вариантов проекта, т.е. должна осуществляться инвариантность проектирования.

Проектирование строительства чрезвычайно сложный и длительный процесс. Значительная продолжительность проектирования, как правило, негативно влияет на технико-экономические показатели планируемых строек. Ослаблению этого влияния способствует использование при проектировании строек типовых зданий, сооружений и их конструктивных элементов, а также совмещение процессов проектирования и строительства объектов.