Формирование и распределение прибыли подрядных строительных организаций МО РФ в новых экономических условиях

Подрядные строительные организации МО РФ с 1 января 2009 года в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации реорганизуются в государственные унитарные предприятия 1,С.3. В настоящее время на них в полной мере распространяется действие налогового законодательства Российской Федерации. В этом параграфе будут рассмотрены вопросы влияния механизма налогообложения на эффективность производства и на формирование финансовых результатов подрядных строительных организаций МО РФ.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых государством в установленном порядке, а также форм и методов их построения образуют налоговую систему (рис. 3.1) [127,С.15].

Налоговая система Российской Федерации на начало 2007г. была представлена совокупностью около 200 наименований налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи "питают" бюджетную систему Российской Федерации. Кроме того, существует около 20 государственных внебюджетных фондов, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. На долю отчислений в эти фонды приходится более 40 % сумм изъятия финансовых ресурсов в бюджетную систему Российской Федерации. Причем 3/5 общей суммы отчислений во внебюджетные фонды составляют отчисления в социальные фонды. Источником этих отчислений также являются произведенный валовой внутренний продукт (ВВП), за счет которого на стадии образования доходов осуществляются соответствующие платежи.

Схема назначения и распределения налогов и платежей приведена на рисунке 24 (Приложение 30).

В своем развитии налоговая система непременно должна совершенствоваться в направлении сокращения количества налогов. Особенно это должно коснуться местных налогов. Если до 2008 года общее количество налогов в Российской Федерации составляло чуть больше 40, то начиная с 2008 года, когда местным органам власти было разрешено устанавливать и вводить самим некоторые виды налогов и платежей, их общее количество стало составлять -

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Прямые налоги		Косвенные налоги

С юридических лиц		С юридических и физических лиц		С физических лиц		Таможен-ные пошлины		Акцизы

Налог на прибыль (доход)		Земельный налог		Подоходный налог		НДС

Налог на имущество предприятий		Лесной доход		Налог на имущество физ. лиц

Плата за воду		Налог на операции с ценными бумагами		Налог с наследуемого имущества

Рентные платежи		Гос. пошлина		Сбор за парковку автотранс-та

Транспортный налог		Налог на рекламу		Целевые сборы

Нолог на содержание соц.-жил фонда		Налог на перепродажу автомобилей, вычисл-ой техники		Другие налоги

Другие налоги		Другие налоги

Рис. 3.1 Налоговая система Российской Федерации

почти 150. В настоящее время происходит возврат к прежнему положению, когда все виды налогов и платежей были определены законодательной властью Российской Федерации, и ограничение прав местных органов по выбору конкретных видов местных налогов и платежей. В разрабатываемом Налоговом кодексе предусматривается около 30 федеральных, региональных и местных налогов.

На наш взгляд, путь наращивания инвестиционных ресурсов заключается, главным образом, в фундаментальном реформировании налоговой системы страны с целью предоставления возможности самим производителям заработать необходимые средства для последующего инвестирования производства, иначе говоря, путь решения проблемы -- в самоинвестировании.

Вопрос о налоговой системе в России назрел давно, но до сих пор существенных изменений в области налогообложения не произошло. Все субъекты хозяйственной деятельности однозначно выступают за снижение налогового гнета и уменьшение числа налогов. Здесь мы выделили бы две основные группы предложений, направленных на совершенствование налоговой системы.

К первой группе могут быть отнесены предложения о так называемом эволюционном реформировании действующей налоговой системы. Сторонники данной концепции считают, что ставить вопрос о коренном реформировании нецелесообразно и следует сохранить основные налоги, в том числе подоходный налог, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на имущество (недвижимость, активы), социальные налоги (отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости), прочие налоги [133,С.32].

Другая концепция заключается в переходе от налогообложения прибыли к налогообложению доходов или отмене налогов на доходы с переходом к налогообложению фонда потребления [133,С.32]. Принципиальные предложения по реорганизации налоговой системы сводятся к следующему: отменить налоги на доходы (подоходный налог, налог на прибыль) и ввести налог на фонд потребления, увеличить ставки налога на имущество.

Реформу налоговой системы увязывают зачастую с необходимостью отмены малоэффективных отчислений во внебюджетные фонды, расширением налоговой базы путем отказа от ряда налоговых льгот, увеличением круга плательщиков и числа облагаемых доходов, постепенным перемещением налогов с доходов предприятий на доходы физических лиц.

Мы полагаем, что «эволюционное» изменение налогового законодательства не решит основных проблем товаропроизводителей. В условиях продолжающегося спада производства необходимо коренное реформирование всей налоговой системы и ее ориентация на резкое увеличение возможностей самоинвестирования строительных организаций.

Отдельные экономисты отмечают 133,С.33, что с самого начала построения существующей налоговой системы был взят неверный, фискальный ориентир. Высказывается мнение о том, что отсутствие достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов -- предприятий и организаций привело к стремлению получать минимальную прибыль с целью избежания высокого налогообложения. Недостатки налоговой системы приводят к сокращению прибыли и уклонению от уплаты налогов.

Отмена налога на прибыль будет способствовать заинтересованности строительных организаций в накоплении финансовых ресурсов с последующим их инвестированием в развитие производственной базы своих организаций. Это является реальной предпосылкой решения задач по преодолению экономического кризиса и выхода российской экономики на путь устойчивого развития.

Введение налога на потребление не позволит допустить превышения темпов роста заработной платы над темпами роста производительности труда и «проедания» основного капитала. Сейчас это особенно актуально в связи с отменой налога на сумму средств, выплачиваемых сверх нормируемого уровня оплаты труда. Таким образом, данный налог призван четко регулировать денежные средства, циркулирующие между сферами производства и потребления.

Налог на потребление должен взиматься с общей суммы всех выплат работникам строительных организаций: заработной платы, премий, материального поощрения, дивидендов, оплаты отпусков, социальных льгот и т. д. В налогооблагаемую базу должны входить затраты, которые не связаны с необходимостью производства и реализации товаров: строительство санаториев, офисов, покупка автомашин и др. В то же время затраты, связанные с природоохранными мероприятиями, должны быть приравнены к затратам на производство, т. е. не подвергаться налогообложению. Налог на потребление не позволит допустить снижения самоинвестирования товаропроизводителей и проведет четкую грань между той частью дохода, которая идет на нужды производства, и той частью дохода, которая идет на потребление.

Кроме того, регулируя ставку налога, государство может поддерживать устойчивое равновесие между товарной и денежной массой, что приведет к снижению и прекращению инфляционных процессов.

Подрядные строительные организации МО РФ, как и любые другие хозяйствующие субъекты в Российской Федерации, являются плательщиками налогов, и на них в полной мере распространяется действие налогового законодательства Российской Федерации. Подрядные строительные организации Министерства обороны являются юридическими лицами с отдельным балансом и расчетным счетом, имущество которых находится в собственности государства.

Группа налогов, которые уплачивают подрядные строительные организации МО РФ в бюджеты различных уровней, довольно многочисленная, и конечно все налоги имеют различное значение, как для самих плательщиков, так и для бюджета. Выше были рассмотрены налоги, которые оказывают наибольшее влияние на эффективность строительного производства и формирование финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций при производстве строительной продукции и оказании услуг.

Итак, в настоящее время основным методом распределения прибыли подрядных строительных организаций МО РФ является налог на прибыль.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Он является прямым налогом, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль с предприятий и организаций" от 27.12.91г. № 2116-1 и Инструкцией Государственной налоговой службы N№ 37 от 10.08.95г. (с последующими изменениями и дополнениями) 6,С.3-5;33,С.3-5,9.

Решение проблем, связанных с применением действующего законодательства о налогообложении прибыли подрядных строительных организаций, следует начинать с ответа на вопрос: какие средства, полученные организациями при их создании и в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности как в денежной, так и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль (объектом обложения)?

Объектом обложения налогом является валовая (балансовая) прибыль, скорректированная в соответствии с действующим законодательством [Рис. 15 (Приложение 16)].

Корректировка валовой прибыли производится без осуществления бухгалтерских проводок по следующей формуле:

Н = В - Д - И - С + З + Ф + У - Л, (3.1)

где: Н - налогооблагаемая прибыль;

В - валовая прибыль;

Д - доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях (кроме доходов, полученных за пределами России);

И - доходы, облагаемые по иным ставкам налога на прибыль (от посреднических операций, доходы казино, видеосалонов, видеопоказ, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, от игровых автоматов с денежным выигрышем);

С - прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции;

З - сверхнормативные затраты, ранее включенные в себестоимость продукции;

Ф - стоимость безвозмездно полученных основных фондов;

У - убытки от реализации основных фондов и имущества по ценам ниже рыночных цен и себестоимости;

Л - льготы по налогу на прибыль.

Для правильного исчисления налога на прибыль по доходам, облагаемых налогом по другим ставкам, плательщики должны вести раздельный учет по каждому виду деятельности.

Размер налога на прибыль определяется исходя из величины налогооблагаемой прибыли (с учетом представленных льгот) и ставки налога на прибыль.

Налог на прибыль является регулирующим налогом в бюджетной системе, поэтому он зачисляется в республиканский бюджет Российской Федерации, а также в республиканские бюджеты республик в составе России, в краевые, областные бюджеты, бюджеты национально-государственных образований (бюджеты субъектов Российской Федерации). Размеры отчислений определяются при утверждении соответствующего бюджета.

10 января 2007г. Президент подписал Федеральный закон № 13-ФЗ [22,С. 6-8] “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, который вступил в силу 21 января 2007г. (с даты официального опубликования).

В соответствии с этим Законом существенно сократилось количество видов дохода, исключаемых из налогооблагаемой прибыли. Так, валовая прибыль подрядных строительных организаций не стала уменьшаться на суммы рентных платежей в бюджет и суммы отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды.

Налог на прибыль подрядных строительных организаций уплачивается в бюджет исходя из налогооблагаемой прибыли и установленной учетной ставки налога. На 2007 год установлена ставка налога на прибыль 35 %, при этом в федеральный бюджет перечисляется 13 %, а в бюджеты субъектов Российской Федерации - 22 %.

Важным элементом системы налогообложения является предоставление организациям льгот по налогам, поэтому для решения наиболее важных задач, решаемых государством в рамках реализации основных направлений экономической политики, действующим законодательством для отдельных категорий плательщиков налога на прибыль установлена система налоговых льгот, позволяющих существенно снизить сумму налога на прибыль.

Строительными организациями МО РФ уплачено в бюджет налога на прибыль за 2010 год - 88.528 млн.руб., за 2009 год 155.099 млн. руб. [65,С.251-270,326-341].

Система распределения прибыли постоянно находится в поисках оптимальных форм и методов изъятия прибыли в бюджет, использования оставшейся в строительных организациях ее части для удовлетворения интересов трудового коллектива и каждого его члена. От этого зависит и степень экономической самостоятельности строительных организаций.

В целях более полного удовлетворения интересов общества необходимо постоянно совершенствовать порядок распределения прибыли [Рис. 26 (Приложение 32)], имея ввиду оптимизацию границ распределения прибыли в централизованные и децентрализованные фонды.

Ведь, именно эти соотношения отражают непосредственный вклад строительных организаций в создание новой потребительной стоимости. Прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации должна, в процессе ее использования, обеспечивать реальное стимулирование основных факторов ее роста. Их объективная оценка и стимулирование - залог повышения рентабельности производства и строительных организаций.

Существующая система налогообложения прибыли стимулирует подрядные строительные организации МО РФ ко всяческому увеличению фактических затрат, с целью снижения налогооблагаемой прибыли и уменьшения платежей в бюджет.

Анализ плановых и отчетных показателей деятельности ГВСУ МО говорит о том, что в среднем по главку фактическая себестоимость СМР за 2009-2010 гг. превышала плановую на 12,4 %.

В связи с этим, предлагается система налогообложения прибыли, основанная на разделении прибыли от реализации строительной продукции на фактическую прибыль, но в пределах сметной и прибыль, полученную за счет “интенсивных факторов". Под интенсивными факторами, в рамках данного предложения, мы понимаем любые факторы, которые способствовали снижению фактической себестоимости СМР по сравнению с ее сметной себестоимостью (Рис. 3.2).

Прибыль от реализации строительной продукции
Фактическая прибыль, в пределах сметной	Прибыль, полученная за счет интенсивных факторов
Отчисление в бюджет налога на прибыль		Отчисление в бюджет налога на прибыль
	Прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации
Фонд накопления		Фонд потребления

Рис. 3.2 Вариант распределения прибыли строительной организации

Отчисления от прибыли в бюджет нами предлагается осуществлять раздельно: от фактической прибыли, но в пределах сметной и от прибыли, полученной за счет “интенсивных факторов”.

При распределении прибыли, полученной за счет интенсивных факторов, следует устанавливать отдельный норматив налога на прибыль. Представляется, что указанный норматив необходимо рассчитывать, исходя из изменения производственных фондов и трудовых ресурсов, эффективности их использования, а также с учетом достигнутого уровня рентабельности сверх нормы плановых накоплений. Естественно, что данный норматив должен быть ниже основной ставки налога на прибыль. По нашему мнению, указанный норматив может быть установлен в следующих размерах (Табл. 3.1).

Таблица 3.1

Предлагаемые нормативы отчислений от прибыли

Показатели	Рентабельность, достигнутая за счет интенсивных факторов роста прибыли (сверх норм плановых накоплений)
	до 5	6-10	11-15	16-20	свыше 20
Норматив (ставка) отчисления от прибыли (в % к налогу на прибыль)	80	60	50	30	20

Возможен и второй способ определения норматива (ставки) налога на прибыль, полученной за счет интенсивных факторов (Ни. п.), по предлагаемой формуле:

Нп.н.

Ни.п.=_______ х 100%, (3.2)

Ри.п.

где: Нп.н.- ставка налога на прибыль в норме плановых накоплений;

Ри.п.- рентабельность, полученная за счет интенсивных факторов.

Однако, главное условие, которое следует выполнять при установлении такого норматива - это усилить заинтересованность коллективов в использовании интенсивных факторов снижения затрат труда и повышения рентабельности производства и их стимулирования при распределении и использовании прибыли.

В отличие от стабильности норматива, устанавливаемого к сметной прибыли, норматив налога на прибыль, полученную за счет интенсивных факторов, ежегодно подлежит уточнению.

Независимо от способа определения его величина должна прямо зависеть от эффективности использования производственных фондов и трудовых затрат. Эту зависимость можно определить по следующей формуле:

Офф ОСф Чф

УНип= Н ип * (------ + -----) + ----- , (3.3)

Офб ОСб Чб

где: УНип - уточненный норматив налога на прибыль, полученной за счет интенсивных факторов;

Офф, Офб - среднегодовая стоимость основных производственных фондов в текущем и базовом годах;

ОСф, ОСб - среднегодовая стоимость оборотных средств в текущем и базовом годах;

Чф, Чб - среднесписочная численность работников в текущем и базовых годах.

Установленный таким образом норматив отчисления в бюджет от прибыли, полученной за счет интенсивных факторов, будет учитывать объективность получения самой прибыли и стимулировать повышение рентабельности путем эффективного использования производственных фондов, материальных и трудовых ресурсов. В условиях рыночной экономики необходимо стимулировать деятельность тех строительных организаций, которые рачительно, эффективно используют производственные фонды и трудовые ресурсы.

В 2006 -2007 годах в союзном законе о налоге на прибыль действовало такое положение, когда прибыль, полученная сверх нормируемого уровня рентабельности, облагалась по повышенным ставкам, доходившим до 90 %. Такой механизм налогообложения не стимулировал предприятия и организации добиваться снижения себестоимости. Мы же предлагаем, наоборот, сверхнормативную прибыль облагать налогом по пониженным ставкам.

Кроме того, по нашему мнению, реализация данного предложения не приведет к заметному ущербу для бюджета, так как на сегодняшний день в ГВСУ МО практически нет строительных организаций у которых прибыль от реализации СМР была бы выше нормативной (т.е. рентабельность выше 15 %). Такое же положение дел в строительных организациях ГУС. А экономический эффект в целом для народного хозяйства может быть существенным, когда у строительных организаций появятся реальные стимулы снижать издержки производства.

По нашему мнению, предложение по введению отдельных нормативов распределения сметной прибыли и прибыли, полученной за счет интенсивных факторов, отвечает современным условиям хозяйствования, и окажет стимулирующее воздействие на эффективность работы строительных организаций МО РФ.

Основная цель совершенствования механизма распределения прибыли заключается в том, чтобы обеспечить гармонизацию интересов государства, и конкретных юридических лиц. Государство должно иметь стабильную доходную базу госбюджета, что позволит ему решать множество экономических, социальных и оборонных задач. Основным источником дохода государства являются хозяйствующие субъекты (предприятия и организации различных форм собственности).

В свою очередь предприятия и организации заинтересованы в том, чтобы уровень налоговой нагрузки позволял им на собственной основе осуществлять простое и расширенное воспроизводство.

Предлагаемые изменения в области налогообложения строительных организаций направлены на формирование полноценных субъектов рыночных отношений и создают условия для стимулирования инвестиционной активности в строительстве.

В таблице 3.2 приведены данные, которые характеризуют налоговую нагрузку на 1 рубль строительно-монтажных работ ГВСУ МО РФ за 2007 - 2010 гг.

Для того чтобы оценить эффективность воздействия налоговой системы на строительное производство необходимо проанализировать уровень налоговой нагрузки. Для анализа мы взяли следующие отчетные периоды по ГВСУ МО: 2007, 2008, 2009, 2010 годы.

В 2007 году еще действовало союзное законодательство по налогу на прибыль. Количество налогов было незначительным.

В последующие отчетные периоды действовало Российское законодательство. Состав налогов существенно увеличился. Поэтому представляет определенный интерес сравнить уровень налоговой нагрузки на 1 рубль СМР в указанные отчетные периоды.

Так, в 2007 г. сумма всех налогов, уплаченных подрядными организациями, составила 5,66 копеек. В 2008 году налоговая нагрузка составила 20,55 копеек (увеличилась в 3,66 раза), в 2009 году налоговая нагрузка возросла до 22,4 копеек, а в 2010 году снизилась до 15,7 копеек.

Таблица 3.2

Показатели налогообложения ГВСУ МО РФ за 2007 - 2010 гг. [Рассчитано по 71,С.211-218;70,С.88-102,181-202,269-301]

(млн.руб.)

NN	Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	Налог на имущество	-	2659	10871	13345
2	Налог на прибыль	37325	49317	82712	25307
3	Плата за недра	78	32	195	215
4	Спец налог	-	6251	9491	-
5	Налог на добавленную стоимость	-	38126	145940	181230
6	Транспортный налог	-	1051	2966	3147
7	Прочие налоги	2653	11226	23549	41603
8	Налог с владельцев транспортных средств	1395	-	-	-
	Итого	41448	108662	275724	264847
11	Выручка с НДС	731786	528602	1231116	1681818
12	Налоговая нагрузка на 1 рубль СМР (коп.)	5,66	20,6	22,4	15,7
13	Балансовая прибыль	115045	98168	142584	13279
14	Чистая прибыль	77810	48851	59872	-12028
15	Амортизация	14585	8446	34450	101079
16	Итого средств, остающихся в распоряжении ПСО	92395	57297	94322	89051
17	Выручка без НДС	731786	475301	929795	1401515
18	Средства, остающиеся в распоряжении организации на 1 рубль СМР (чистая прибыль и амортизация деленная на выручку без НДС) (коп.)	12,6	12,1	10,1	6,3
19	Чистая прибыль деленная на выручку без НДС (коп.)	10,6	10,3	6,4	-0,9

Вместе с тем, снижение налогов на 1 рубль СМР в 2010 году по сравнению с 2009 годом не является свидетельством смягчения налогового законодательства, а говорит о существенном снижении рентабельности строительного производства в 2010 году по сравнению с 2009 годом, что привело к уменьшению суммы налога на прибыль (одного из основных видов налогов).

Поэтому более объективный уровень налоговой нагрузки характеризует показатель отношения чистой прибыли к объему СМР. Этот показатель по соответствующим годам составил 10,6; 10,3; 6,4; -0,9 коп. на 1 рубль СМР.

Представляет определенный интерес и анализ объема собственных средств, остающихся в распоряжении строительной организации (с учетом амортизации). Так, в 2007 году, когда налоговая система была наиболее щадящей для подрядных строительных организаций МО РФ - средств остающихся в распоряжении строительной организации было больше, чем в последующие годы. Динамика этих показателей говорит о постепенном снижении этого показателя с 12,6 коп. в 2007 г. до 6,3 коп. в 2010 г. Из этого следует, что возможности самофинансирования в главке постепенно снижались.

Таким образом, из анализа приведенных данных можно сделать следующие выводы.

Начиная с 2006 года налоговый пресс в строительном комплексе МО РФ существенно увеличился. Это объясняется переходом от союзного законодательства по налогообложению к Российскому законодательству. С 2006 года помимо ранее действовавшего налога на прибыль появились ряд новых налогов (НДС; налог на имущество; налог на пользователей дорог и др.). Это все не могло не сказаться на общей сумме уплачиваемых налогов. Кроме того, в связи с введением ряда дополнительных косвенных налогов и налогов, объектов которых является выручка от реализации продукции, существенно возросла сметная стоимость строительной продукции. А это сказалось на снижение физических объемов, выполняемых строительно-монтажных работ. Таким образом, можно констатировать, что реальные расходы бюджета (в переводе в натуральные единицы) на строительство в МО РФ существенно сократились.

Когда резко возросла стоимость строительной продукции, инвестиционная активность строительных организаций МО РФ стала снижаться. Развитие налоговой системы с 2006 года приняло явно фискальный характер, что повлияло на инвестиционные процессы в строительном комплексе МО РФ.

Современное состояние экономики Российской Федерации характеризуется как переходный период к рыночным отношениям между экономическими субъектами хозяйствования. В связи с этим основным источником формирования бюджета государства становятся налоговые сборы и платежи.

Динамика налогового права за последние полтора года показывает, что одним из основных направлений развития данной отрасли права является повышение поступлений в бюджет за счет: постепенной отмены “малоэффективных” налоговых льгот; расширения круга налогоплательщиков; появления новых объектов обложения. Другая безусловная тенденция - снижение регулирующей функции налогов и рост фискальной. Последние изменения, внесенные в налоговые законы, полностью подтверждают этот вывод. Правильная организация деятельности финансовых органов подрядных строительных организаций Министерства обороны, во многом предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в России. В то же время эффективность их работы определяется уровнем квалификации ее сотрудников. Это должны быть специалисты, обладающие высоким уровнем знаний, разбирающиеся в современном законодательстве, системах налогообложения различных стран, знающие историю формирования налогов, организацию работы финансовых органов, умеющие принимать продуманные и хорошо взвешенные решения. Нельзя не учитывать тот факт, что в Российской Федерации идут экономические реформы, а значит, возможны изменения в законодательстве, в том числе и налоговом. В настоящее время готовится Налоговый кодекс Российской Федерации, которым предусмотрены существенные изменения в действующую налоговую систему и налоговый механизм.

3.2 Порядок и направления использования прибыли, остающейся в распоряжении строительных организаций и пути его совершенствования

Деятельность строительно-монтажных организаций в условиях рыночной экономики требует постоянного совершенствования распределительных отношений, их форм и методов проявления. Преобразование системы распределительных отношений необходимо как на уровне хозрасчетных единиц, так и на уровне всей экономики государства в целом. Она должна идти в направлении стимулирования высоких конечных результатов производства, улучшения качества строительной продукции при минимальных затратах и в установленные сроки.

На уровне строительно-монтажных организаций основным объектом распределительных отношений является прибыль, которая отражает конечный финансовый результат их производственно-хозяйственной деятельности. Поэтому и прибыль как объект распределения должна стать основой стимулирования конечных результатов производства и экономии затрат труда, повышения его качества и производительности непосредственно через системы ее распределения и использования. Необходимо, чтобы система распределения прибыли наиболее полно отражала экономические интересы государства, коллектива и каждого его члена, их оптимальное удовлетворение. Уже на этапе распределительных отношений необходимо создать реальные основы роста прибыли. Ведь ее рост в будущем во многом зависит от распределения и использования в настоящем.

В строительстве идет постоянный процесс поиска путей совершенствования системы распределения прибыли. Распределительные отношения не могут быть стабильными на протяжении длительного периода. Они должны находиться в постоянном развитии, что вызвано динамичными изменениями в экономике.

Представляет определенный интерес изучение системы распределения прибыли в строительном производстве. Внедрение рыночных отношений во все сферы производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций заставляет по-новому подходить к рассмотрению механизма распределения прибыли. Функционирование организаций в условиях перехода к рыночной экономике приводит к тому, что прибыль выступает не только в качестве главного результата финансово-хозяйственной деятельности, но и источника удовлетворения разнообразных потребностей как самих организаций, так и общества в целом. Прибыль - важнейший источник расширения производства и обеспечения других внутрихозяйственных потребностей; часть ее используется для материального стимулирования работающих и удовлетворения их социальных запросов; постоянно возрастает роль прибыли в формировании бюджетных и внебюджетных фондов.

В условиях, когда прибыль удовлетворяет разнообразные потребности, важнейшей задачей становится разработка экономически обоснованной системы ее распределения. Главное требование сводится к тому, чтобы в системе распределения прибыли органически сочетались интересы субъектов хозяйствования, общества в целом и конкретных работников. Реализация этого требования обуславливает основные принципы распределения прибыли [Рис. 25 (Приложение 31)].

Конкретные формы претворения в жизнь принципов распределения прибыли связаны сегодня с переводом экономики страны на основы рыночного хозяйствования. С переходом к рынку строительные организации получают финансовую независимость; они сами определяют, куда, в каких размерах и в какие сроки направить полученную прибыль. Единственное, чем государство регламентирует действие организаций - это налоги с соответствующими им льготами и санкциями. Действующая система налогообложения подрядных строительных организаций Министерства обороны РФ и ее влияние на эффективность капитального строительства рассматривалась нами в предыдущем параграфе.

Согласно ныне действующему порядку в подрядных строительных организациях МО РФ из прибыли, остающейся в распоряжении организации, формируются фонды специального назначения (балансовый счет 88), которые в свою очередь подразделены на фонд накопления и фонд потребления [Рис. 26 (Приложение 32)].

Фонд накопления и фонд потребления существенно отличаются по характеру их участия в процессе воспроизводства. Фонд накопления обеспечивает расширенное воспроизводство, и, следовательно, создает предпосылки повышения уровня жизни людей. Фонд потребления участвует в воспроизводстве рабочей силы в рассматриваемый период. В этом смысле оба фонда противостоят друг другу, ставя перед управлением производством задачу их наиболее благоприятного (оптимального) использования.

Средства фонда накопления используются строительными организациями МО РФ на:

- приобретение машин и механизмов, оборудования;

- строительство новых объектов производственного назначения;

- финансирование строительства жилья и других объектов непроизводственной сферы.

В целях более эффективного использования часть или весь создаваемый строительными организациями фонд накопления может аккумулироваться в строительных управлениях округов (флотов).

Фонд накопления распадается, с точки зрения участия в производственном процессе, на производственное и непроизводственное накопление. Производственное накопление включает прирост основных производственных фондов и обеспечение их оборотными фондами. Фонд непроизводственного накопления состоит, во-первых, из накопления предметов длительного пользования, потребляемых постепенно (зданий и сооружений непроизводственного назначения), и, во-вторых, из накопления страховых запасов и резервов, гарантирующих бесперебойность воспроизводственного процесса, которые могут выделяться в самостоятельные фонды (резервный фонд, фонд оплаты отпусков и т.п.). Вместе с тем, фонд резервов может быть отнесен и к производственному накоплению, поскольку его элементы могут быть использованы как средства производства.

Определение оптимума накопления и потребления, изучение его динамики и свойств являются чрезвычайно важной и далеко нерешенной задачей. Полное ее решение невозможно без четкой концепции оптимального планирования, определяющей сущность критерия оптимальности. Оптимальная пропорция между накоплением и потреблением, несомненно, должна получить количественное, математическое выражение. Когда речь идет о процессах оптимизации, предполагается, что оптимизируемый параметр имеет возможность вариации в определенных пределах. В противном случае постановка задачи, как оптимизационной, теряет смысл. Принимая тезис о возможной вариации нормы накопления, следует всегда помнить о нежелательности кардинального, резкого изменения этого показателя за короткий период, поскольку это может привести к быстрому старению основных производственных фондов, что повлечет снижение балансовой прибыли в будущем или падению жизненного уровня работников в рассматриваемом периоде. Вычисление оптимума предполагает построение математической модели, что требует проработки ряда методологических вопросов:

Во-первых, вопрос о том, предметом какого планирования, текущего или перспективного, является оптимизация нормы накопления. При этом необходимо определить продолжительность того периода, для которого используется тот или другой критерий. Так, если плановый период короток, то решение сводится просто к отказу от накопления, если же плановый период составляет несколько лет, то решение сводится, к отказу от роста потребления в первые годы, поскольку это обеспечивает максимум фонда потребления в последующие годы.

Во-вторых, выбор критерия оптимальной модели. Определение обобщенного критерия оптимальности - одна из центральных проблем современной экономической науки. Можно сказать, что от ее решения зависит судьба всего оптимального планирования распределения и использования прибыли. Эти вопросы имеют дискуссионный характер и рассматриваются в работах многих отечественных экономистов. Так, одни ученые считают, что в роли такого обобщающего показателя может выступать прибыль. Они полагают, что максимизация физического объема фонда потребления и накопления, предназначенного для расширения производства в будущем, означает выбор наиболее эффективных направлений воспроизводственного процесса. Тем самым, отдается приоритет фонду накопления, так как именно здесь вносится основной вклад в создание прибавочного продукта.

Другая же группа ученых экономистов предлагает в качестве критерия максимизированные показатели, связанные с потреблением [161]. Темпы развития экономики не являются самоцелью, если они достигаются за счет ущемления интересов потребления на каком то отрезке времени, их поддержание на самом высоком уровне нецелесообразно.

По нашему мнению, выбор варианта носит компромиссный характер. С одной стороны, при учете сложных экономических условий, существующих сегодня, перед СМО МО РФ стоит задача выживания и, если и развития, то лишь на ближайшую перспективу. Следовательно, в расчет закономерно брать короткий период оптимизации. Это означает, что СМО военно-строительного комплекса предпочитают исходить из интересов ближайшего будущего, оптимизируя для него фонд потребления. Но, с точки зрения будущего это невыгодно, ибо снижает в перспективе темпы роста производства. По мере стабилизации экономики страны и положения субъектов хозяйствования будет развиваться тенденция увеличения периода оптимизации, а, следовательно, - постепенной переориентации интересов, переноса внимания на будущее его развитие.

Рассматривая направления использования прибыли СМО МО, проанализируем данные, показывающие соотношение в распределении прибыли в фонд накопления, фонд потребления и на другие цели (штрафы, пени, неустойки) в Строительном управлении МВО и 162 УНР (Табл. 3.3.).

Таблица 3.3

Распределение прибыли СУ МВО и 162 УНР по фондам специального назначения в 2010 году

[Рассчитано по 69,С.400-445]

Наименование строительной организации	Фонд накопления	Фонд потребления	Другие цели
	млн.руб	%	млн.руб	%	млн.руб	%
1	2	3	4	5	6	7
1. СУ МВО	4459	5	12477	14	75134	81
2. 162 УНР	103	6	360	21	1237	73

Из вышеизложенного видно, что процент использования прибыли СУ МВО и 162 УНР (низовым звеном) отличается. Прежде всего, потому, что он складывается в СУ МВО из данных подведомственных ему филиалов, которые работают по разному и добиваются различных результатов, как положительных, так и отрицательных.

УНР же является низовым звеном и показывает не обобщающие показатели, а реальные данные его финансово-хозяйственной деятельности. В этой связи интересно проанализировать выполнение плана прибыли 162 УНР за 2010 год, которые приведены в таблице 3.4.

План по формированию фонда накопления и фонда потребления не выполнен, прежде всего, потому, что более 42 % прибыли, остающейся в распоряжении 162 УНР, было направлено на уплату штрафов и пени. Эти цифры носят угрожающий характер. Получается, что хотя строительная организация и получает прибыль от своей деятельности, практически львиная ее доля уходит на уплату штрафов по решению арбитражных судов. В этой ситуации вопрос влияния прибыли на эффективность деятельности строительных организаций МО РФ может потерять всякий смысл. Этого нельзя допустить. Поэтому нужно разобраться в истоках роста кредиторской задолженности организации.

Таблица 3.4

Выполнение плана по прибыли 162 УНР за 2010 год, в млн. руб. [Составлено по 69,С.424-445]

Наименование	2010 год	Откло-	Процент вы-
показателя	План	Факт	нение	полнения
1	2	3	4	5
1. Фонд накопления	357	103	- 254	28
2. Фонд потребления	1200	360	- 840	30
3. Другие цели (штрафы, пени, неустойки)	-	1237	+ 1237
ВСЕГО	1557	1700	+ 143	109

На данном этапе, в принципе, это связано с несвоевременным переводом денежных средств строительно-монтажной организации за сданные этапы работ заказчиком МО РФ. Задержки в оплате сданных СМР стали систематическими, что приводит к значительному снижению эффективности деятельности строительных организаций МО РФ и, в итоге, к падению прибыли в будущих периодах. По сказанному выше, можно сделать вывод, что отрицательный прирост прибыли говорит о снижении эффективности работы предприятия. На примере 933 УНР, рассмотрим его состояние по изменениям прибыли, полученной за ряд прошедших лет (Табл. 3.5).

Из таблицы 3.5 видно, что объем прибыли, скорректированный на коэффициент инфляции, имеет тенденцию уменьшения. Можно сделать заключение, что эффективность деятельности 933 УНР снизилась за прошедшие три года в следствие снижения получаемой прибыли в связи неплатежами заказчиков.

Представляет определенный интерес анализ показателей деятельности подрядных организаций ГВСУ МО, характеризующий техническую политику и воспроизводственный процесс.

Таблица 3.5

Динамика изменения прибыли 933 УНР по годам (в млрд. руб.)

[Составлено по 69.С.400-445]

Балансовая прибыль	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4
1. Прибыль в фактических ценах	604	920	1143
2. Коэффициент пересчета цен (коэффициент инфляции)	2.33	1.32	1.00
3. Прибыль с учетом коэффициента инфляции	1408	1215	1143
4. Прирост прибыли	-	- 193	- 72

В таблице 3.6 приведены показатели, характеризующие основные фонды ГВСУ МО, их состав, уровень износа, обновление основных фондов.

На основе анализа приведенных данных можно сделать вывод, что уровень износа основных производственных фондов за 2010 г. в целом по ГВСУ МО снизился с 48,5 % до 44,3 %, в том числе по активной части основных производственных фондов - с 41,9 % до 40,0 %. Снижение уровня износа произошло за счет превышения темпов выбытия старых основных фондов над темпами ввода в эксплуатацию новых основных фондов, что не может быть расценено как положительный. Обращает на себя внимание низкие показатели ввода

Таблица 3.6

Состав, уровень износа, обновление основных фондов ГВСУ МО за 2010-2007 гг. [Составлено по 72,С.232,250-282]

NN п/п	П о к а з а т е л и	Един.измер.	Сумма
1	Стоимость основных фондов на 1.01.96	млн.руб.	3376481
2	Стоимость основных фондов на 1.01.97 г.	-”-	3185411
3	Среднегодовая стоимость основных фондов за 2010 год	-”-	3280946
4	Стоимость производственных основных фондов на 1.01.96 г.	-”-	2362942
5	-”- на 1.01.97 г.	-”-	2226186
6	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	-”-	2294564
7	Стоимость машин, оборудования, транспортных средств на 1.01.96 г.	-”-	1041068
8	-”- на 1.01.97 г.	млн.руб.	968186
9	Среднегодовая стоимость машин и оборудования за 2010 г.	млн.руб.	1004627
10	Остаточная стоимость основных фондов на 1.01.96г.	млн.руб.	1216078
11	-”- на 1.01.97 г.	-”-	1238945
12	Уровень износа Основных фондов на 1.01.96 г.	%	48,5
13	-”- на 1.01.97 г.	%	44,3
14	Остаточная стоимость машин и оборудования, транспортных средств на 1.01.96 г.	млн.руб.	604539
15	-”- на 1.01.97 г.	-”-	581256
16	Уровень износа на 1.01.96 г.	%	41,9
17	-”- на 1.01.97 г.	%	40,0
18	Ввод в эксплуатацию производственных о.ф. за 2010 г.	млн.руб.	42252,5
19	Ввод в эксплуатацию машин, оборудования, транспортных средств за 2010 год	млн.руб.	18718,5
20	Ввод в эксплуатацию жилых фондов за 2010 год	-”-	124280,0
21	Процент ввода производственных основных фондов к среднегодовой стоимости	%	1,84
22	Процент ввода машин и оборудования к среднегодовой стоимости	%	1,86
23	Освоено кап.вложений производств. за 2010 г.	млн.руб.	28791,3
24	Освоено кап.вложений непроизв. за 2010 г.	-”-	73372,4
25	Процент освоен. К.В. к стоимости. ОФ	%	3,11
26	Процент производ.КВ к стоимости произв. ОС	%	1,25
27	Процент непроизвод. КВ к стоимости непроизв.ОФ	%	7,43
28	Начисленная амортизация за 2010	млн.руб.	101079
29	Средняя норма амортизации	%	3,08

основных фондов в эксплуатацию. Так, при средней годовой норме амортизационных отчислений в 3,08 %, коэффициент ввода в эксплуатацию основных фондов составил 1,84 %. Это говорит о том, что

в ГВСУ МО в последнее время не осуществляется даже простое воспроизводство основных производственных фондов. В показателе ввода основных фондов в эксплуатацию заложены затраты прошлых лет которые находились в составе незавершенного строительного производства по собственным капитальным вложениям.

Поэтому более точно процесс воспроизводства основных фондов будет характеризовать показатель освоенных капитальных вложений за 2010 г. Так, по производственным капитальным вложениям отношение освоенных капвложений к среднегодовой стоимости основных фондов составило 1,25 %, при годовой норме амортизационных отчислений 3,08 %.

Таким образом, можно сделать вывод, что в течение последних лет идет процесс снижения уровня оснащения подрядных организаций основными производственными фондами.

Причины такого положения дел позволяет выявить анализ состава собственных капитальных вложений ГВСУ МО и источников их формирования.

В таблице 3.7 приведены данные характеризующие собственные капитальные вложение ГВСУ МО по источникам формирования и отношению к производственному процессу.

Из приведенных данных можно сделать вывод, что основную долю освоенных капитальных вложений составляют непроизводственные капитальные вложения в жилищное строительство (71,8 %). В технологической структуре капитальных вложений преобладают строительно-монтажные работы (68,7 %).

В составе затрат на оборудование 80,3 % приходится на оборудование, не входящее в смету строек.

Обращает на себя внимание тот факт, что среди источников финансирования подавляющую часть (74 %) составляют ассигнования из Федерального бюджета. Вместе с тем, в условиях рыночных

отношений даже государственные унитарные предприятия должны осуществлять свое производственное и социальное развитие за счет собственных средств (чистая прибыль, амортизационные отчисления на полное восстановление). Этот принцип в ГВСУ МО не выдерживался.

Таблица 3.7

Капитальные вложения ГВСУ МО в 2010 г. по источникам финансирования и отношению к производственному процессу [Рассчитано по 72,С.250-282]

(млн.руб.)

№№		Освоено	В том числе:
п/п	Показатели	капитальных вложений	Производ- ственных	Непроиз- ственных
1	Всего освоено капитальных вложений в 2010 г., в том числе:	102 163,7	28 791,3	73 372,4
1а	Строительно-монтажные работы	70 173,8	4 081,1	66 092,7
1б	Оборудование	23 315,1	22 274,2	1 040,9
	Оборудование не входящее в смету строек	18 718,5	18 718,5	-
1в	Прочие	8 674,8	2 436,0	6 238,8
	Источники финансирования
2	Федеральный бюджет	75 580,1	26 599,6	48 980,5
3	Нецентрализованные источники	26 583,6	2 191,7	24 391,9
	из них за счет:
3а	прибыли	3 657,0	2 191,7	1 465,3
3б	долевого участия	18 368,0	-	18 368,0
3в	внебюджетных фондов	4 558,6	-	4 558,6

Так, из нецентрализованных источников финансирования (26 %), на долю прибыли приходится 3,6 % а основную часть занимают средства, полученные от пайщиков при долевом строительстве (18 %). Остальные 4,4 % приходятся на внебюджетные фонды (средства, полученные от реализации государственного имущества).

В качестве источников финансирования практически не использовались амортизационные отчисления (начисленный износ). Так, в 2010 г. из 101079 млн. руб. начисленной амортизации на финансирование воспроизводственного процесса не было использовано ни одного рубля.

Причина недоиспользования нецентрализованных источников финансирования собственных капитальных вложений заключается в отсутствии свободных денежных средств на счетах подрядных строительных организаций в условиях тяжелого финансового состояния. В настоящее время, чтобы профинансировать реальные капитальные вложения помимо источников финансирования (прибыль и амортизационные отчисления) необходимо иметь и реальные денежные средства на счетах банков.

Поэтому в 2010 г. реальные капитальные вложения были профинансированы практически полностью за счет Федерального бюджета, средств полученных при долевом строительстве и внебюджетных фондов. На долю собственных средств главка приходится только 3,6 % от суммы всех источников.

По нашему мнению, ситуация не изменится и в том случае, если производственное и социальное развитие подрядных строительных организаций перестанет финансироваться из федерального бюджета. В условиях тяжелого финансового состояния все свободные средства предприятий (чистая прибыль, амортизационные отчисления) автоматически отвлекаются на формирование низколиквидных оборотных активов (производственные запасы, просроченная дебиторская задолженность). Таким образом, подрядные организации в интересах решения сиюминутных проблем, средства, предназначенные на развитие производственной базы, направляют на финансирование текущей деятельности. Это подрывает производственный потенциал подрядных организаций, снижает их конкурентоспособность на рынке строительных услуг, лишает дальнейших перспектив своей деятельности.

По нашему мнению, чтобы исключить нерациональное использование финансовых ресурсов, предназначенных на простое и расширенное воспроизводство, необходимо обеспечить их концентрацию и хранение на отдельных инвестиционных счетах. Другими словами, разделить хранение средств, предназначенных на текущую хозяйственную деятельность и инвестиционную деятельность.

С этой целью в коммерческих банках должен быть открыт для каждой организации отдельный счет на котором будут аккумулироваться амортизационные отчисления и часть прибыли, остающейся в распоряжении организации, и направляемые в фонд накопления. Использование указанных средств может осуществляться только на цели финансирования капитальных вложений под контролем банка. На остатки средств банки будут начислять проценты. Это позволит наращивать финансовые ресурсы.

Кроме того, если организации при финансировании перспективного инвестиционного проекта не будет хватать собственных накопленных источников, то можно будет получить долгосрочный кредит банка под достаточно низкий процент. В этом случае банки будут иметь реальные источники выдачи такого кредита, так как инвестиционные средства, хранящиеся на отдельных счетах банков, позволяют создать портфель долгосрочных кредитных ресурсов.

Перечисление средств на специальные инвестиционные счета можно организовать следующим образом.

Каждая организация предъявляет в учреждение обслуживающего банка финансовый план формирования инвестиционных ресурсов. В финансовый план в обязательном порядке должна включаться плановая годовая сумма амортизационных отчислений, и плановая сумма прибыли, направляемая в фонд накопления. В зависимости от годового плана банк самостоятельно направляет средства, поступаемые на расчетный счет, на специальный инвестиционный счет. Месячная сумма должна равняться одной двенадцатой годового плана. Если в текущем месяце поступлений на расчетный счет не было или было недостаточно, то формирование инвестиционного фонда в плановых размерах переносится на следующий месяц. По результатам квартала могут осуществляться корректировки плановых сумм в соответствии с фактическими данными.

В результате отвлечения средств из оборота в инвестиционный фонд организации могут испытывать недостаток оборотных средств, который может покрываться краткосрочными кредитами банка. Кредиты могут выдаваться под залог средств, находящихся на инвестиционном счете. Использование кредитов банка в обороте будет стимулировать подрядные организации в более эффективном использовании их. А это, в свою очередь, будет способствовать повышению эффективности строительного производства.

Наличие свободных инвестиционных средств будет способствовать более быстрому обновлению парка строительных машин и механизмов, внедрению средств малой механизации, созданию материальной базы индустриализации строительного производства. В конечном итоге это будет способствовать повышению конкурентоспособности Российского строительного комплекса.

Итак, мы установили, что прибыль строительных организаций МО РФ, как конечный финансовый результат, занимает ведущее место в ее деятельности и является одной из главных целей функционирования подрядных строительных организаций МО РФ.

Предназначение СМО МО РФ заключается, прежде всего, в выполнении СМР по государственному оборонному заказу, в связи с чем важно совмещение вопросов получения максимальной прибыли и решения задач по обеспечению необходимого уровня боеготовности Российской Федерации.

На эффективную работу СМО МО РФ в первую очередь влияет обеспечение прибыльности организации и продуманного использования прибыли на расширенное воспроизводство через рациональное формирование фондов специального назначения.

Заключение

Процесс реформирования Вооруженных Сил Российской Федерации в условиях экономического кризиса и развития рыночных отношений при недостаточном финансировании армии и флота и медленном сокращении численности армии и флота поставили целый ряд комплексных проблем, в основе которых лежат финансово-экономические аспекты.

Первые шаги в проведении военной реформы, начатые в начале 90-х годов, носили нескоординированный и разрозненный характер, поэтому и не дали успеха ни в военной, ни в финансово-экономической области.