Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции предприятия

Начнем анализ прямых материальных затрат в следующей таблице (табл.2.10).

Таблица 2.10 - Анализ прямых материальных затрат на все работы предприятия ЗАО "ЕПМК", тыс.руб.

Вид затрат	Себестои мость работ по смете (2014 г.) QплСпл	Себестоимость фактически выполненных работ	Откло нение общее QфСф - QплСпл	Отклоне ние за счет измене ния уровня затрат QфСф - QфСпл	Отклонение за счет изменения объема работ QфСпл - QплСпл
		План (смета) QфСпл	Факт (2014 г.) QфСф
Сырье и материалы	29370	27500	31700	+2330	+4200	-1870
Топливо и энергия	2910	4900	5020	+2110	+120	+1990
Вода	170	250	580	+410	+330	+80
Всего прямых материальных затрат	32450	32650	37300	+4850	+4650	+200

Так по сырью и материалам себестоимость работ по смете составила 29370 тыс.руб. Фактически выполнено работ на 31700 тыс.руб. Плановая себестоимость фактически выполненных работ составила 27500 тыс.руб.

Соответственно, общее отклонение составляет:

31700 - 29370 = 2330 тыс.руб.

Отклонение за счет изменения уровня затрат составило:

31700 - 27500 = 4200 тыс.руб.

Отклонение за счет изменения объема работ составило:

27500 - 29370 = - 1870 тыс.руб.

Аналогично выполняются расчеты по всем наименования материальных затрат.

Из табл.2.10 видно, что общая сумма прямых материальных затрат отличается от запланированной, причиной является перерасход электроэнергии, топлива и по остальным статьям. Общий перерасход материальных затрат составил 4850 тыс.руб. При этом за счет роста уровня затрат данный перерасход составил 4650 тыс.руб., а за счет роста объема выполненных строительных работ на предприятии ЗАО "ЕПМК" составил 200 тыс.руб. Поскольку повышение затрат в связи с ростом объемов выполненных на предприятии работ является нормальным условиям хозяйственной деятельноти, то для нас наиболее интересен анализ повышения уровня затрат. Видим, что повышение затрат произошло в сумме 4200 тыс.руб. по материалам и сырью, в сумме 120 тыс.руб. по топливу и электроэнергии, в сумме 330 тыс.руб. по воде. Данный факт объясняется тем, что смета затрат составлялась в 2013 году по ставкам 2013 года, фактически ставки по всем материальным затратам в течение 2014 года повышались и не один раз, также выросли цены на сырье и материалы, закупаемые у сторонних поставщиков.

В табл.2.11 представлен расчет показателей эффективности использования материальных запасов по предприятию ЗАО "ЕПМК".

Таблица 2.11 - Основные показатели использования материальных ресурсов предприятия ЗАО "ЕПМК"

Показатель	2013 год	2014 год	Изменение, +, -	Темп изменения, %
Выручка от реализации выполненных строительных работ, тыс.руб.	28740	58834	30094	204,71
Себестоимость выполненных работ, тыс.руб.	28609	54465	25856	190,38
в том числе материальные затраты	18679	37300	18621	199,69
Расход материальных затрат в соответствии со сметой на выполненные работы	16456	32450	15994	197,19
Отклонения от сметы	-2223	-4850	-2627	218,17
Материалоемкость, руб./руб.	0,650	0,634	-0,016	97,55
Материалоотдача, руб./руб.	1,539	1,577	0,039	102,51
Удельный вес материальных расходов в себестоимости выполненных работ	0,653	0,685	0,032	104,9
Показатель	2013 год	2014 год	Изменение, +, -	Темп изменения, %
Коэффициент использования материальных ресурсов	1,135	1,149	0,014	101,23

Данные показатели табл. 2.11 свидетельствуют о неэффективной работе предприятия ЗАО "ЕПМК" по управлению материальными ресурсами.

Так имеет место расхождение стоимости материальных затрат от их сметной цены, что привело к их перерасходу в 2013 году на 13,5%, в 2014 году на 14,9%. Причиной данного расхождения является несоответствие сметной стоимости материалов, их реальной цене, пересортица некоторых вспомогательных материалов. Соответственно коэффициент использования материальных ресурсов предприятия увеличился с 1,135 до 1,149 или на 0,014 пунктов или на 1,27%. Данное обстоятельство является одной из причин опережающего темпа роста себестоимости выполненных расбот над темпом роста выручки от реализации.

В 2013 году выручка от реализации выполненных строительных работ составила 28740 тыс.руб. В 2014 году она увеличилась на 30094 тыс.руб. или на 104,71% и составила 58834 тыс.руб. При этом себестоимость выполненных строительных работ в 2013 году в составила 28609 тыс.руб. В 2014 году она увеличилась на 25856 тыс.руб. или на 90,38% и составила 54465 тыс.руб.

В составе себестоимости выполненных строительных работ материальные затраты составляли в 2013 году 65,3%, в 2014 году доля материальных затрат в себестоимости выполненных работ увеличилась ддо 68,5% или на 3,2 процентных пункта.

При этом фактические материальные затраты предприятия увеличились с 18679 тыс.руб. до 37300 тыс.руб. или на 18621 тыс.руб. или на 99,69%. Расход материальных затрат в соответствии со сметой на выполненные работы увеличивается более медленными темпами. В 2013 году материальные расходы в соответствии со сметой должны были быть в размере 16456 тыс.руб., в 2014 году 32450 тыс.руб., что на 15994 тыс.руб. или на 97,19% выше предыдущего года.

В соответствии с указанной динамикой расходов и результатов деятельности организации, изменились и показатели использования материальных ресурсов. При этом указанные показатели имеют отрицательную динамику.

Так материалоотдача организации в 2013 году составляла 1,539 руб./руб., в 2014 году данный показатель повысился на 0,039 пунктов или на 2,51% и составил 1,577 руб./руб.

Соответственно, материалоемксть предприятия снизилась с 0,650 руб./руб. в 2013 году до 0,634 руб./руб. в 2014 году. Снижение произошло на 0,016 пункта или на 2,45%.

Динамика указанных показателей приводит к необходимости провести анализ выполнения плана поставок по источникам поступления, по срокам, по отдельным видам материалов, а также анализ ритмичности поставок материалов.

Далее целесообразно провести анализ изменения материальных затрат на сырье и материалы по отдельным видам материалов. Первоначально проведем анализ выполнения норм расходования кирпича. Исходные данные представлены в табл.2.12.



Таблица 2.12 - Анализ выполнения норм расходования по кирпичу на строительство котельной

Кол -во изделий, шт.	Норма расхода, кг	Цена за ед, руб.
Смета	фактически	смета	фактически	смета	фактически
10000	11000	0,46	0,54	500	480

М баз = К баз * Н баз * Ц баз

М баз = 10000 * 0,46 * 500 =2300000 руб.

М тек = К тек * Н тек * Ц тек

М тек = 11000 * 0,54 * 480 = 2851200 руб.

?М = М тек - М баз = 2851200 - 2300000 = +551200 руб.

Таким образом, материальные затраты предприятия на кирпич в текущем периоде по сравнению со сметой увеличились на 551200 руб. Увеличение материальных затрат на кирпич является отрицательным фактором работы предприятия. Поэтому необходимо определить факторы, оказывающие положительное и отрицательное влияние на данное изменение.

Выполним расчет методом абсолютных разниц.

? К = К тек - К баз = 11000 - 10000 = +1000 штук

? Н = Н тек - Н баз = 0,54 - 0,46 = +0,08 кг

? Ц = Ц тек - Ц баз = 480 - 500 = -20 руб.

а) влияние на изменение размера материальных затрат количества приобретенного кирпича:

? М (К) = ?К * Н баз * Ц баз

? М (К) = +1000 * 0,46 * 500 = +230000 руб.

За счет увеличения количества приобретенного кирпича на 1000 штук, материальные затраты предприятия выросли на 230000 руб.

б) влияние на изменение размера материальных затрат нормы расхода материалов

? М (Н) = ?Н * Ктек * Ц баз

? М (Н) = +0,08 * 11000 * 500 = + 440000 руб.

За счет увеличения нормы расходования кирпича на 0,08 кг на единицу приобретенного материала, материальные затраты предприятия возросли на 422400 руб.

в) влияние на изменение размера материальных затрат цен на материалы

? М (Ц) = ?Ц * К тек * Н тек

? М (Ц) = -20 * 11000 * 0,54 = -118800 руб.

За счет снижения цен на кирпич на 20 руб., материальные затраты предприятия снизились на 118800 руб.

Таким образом, баланс факторов имеет вид:

+230000 + 440000 -118800 = +551200 руб.

Результаты расчетов представим в табл.2.12.

Таблица 2.12 - Анализ выполнения норм расходования по кирпичу

Показатель	Смета	Фактически	Изменение, +, -	Темп прироста, %
Количество изделий, штук	10000	11000	+1000	+10,0
Норма расхода материала на 1м3, кг	0,46	0,54	+0,08	+17,4
Цена за единицу материала, руб.	500	480	-20	-4,0
Материальные затраты предприятия, руб.	2300000	2851200	+551200	+23,96
Влияние на изменение материальных затрат предприятия факторов, руб.	Фактор: Кол -во материалов	Фактор: Норма расхода	Фактор: Цена за единицу материала	Материальные затраты, всего, перерасход (+), экономия ( -)
метод цепных подстановок	+230000	+440000	-118800	+551200

Таким образом, материальные затраты предприятия на кирпич в текущем периоде по сравнению с базовым увеличились на 551200 руб. Увеличение материальных затрат является отрицательным фактором работы предприятия. За счет роста нормы расхода материалов произошло максимальное увеличение материальных затрат предприятия. Регулируемым фактором снижения материальных затрат является именно снижение нормы расхода материалов. Ее рост в текущем периоде по сравнению со сметой расценивается как неэффективное управление материальными ресурсами на предприятии.

Аналогичные расчеты выполнем по алифе. Исходные данные представлены в табл.2.13.

Таблица 2.13 - Анализ выполнения норм расходования по олифе на строительство котельной

Кол -во материала на 1 м3 (кг)	Норма расхода материалов на 1 м3, (кг)	Цена за единицу материала (руб.)
Смета	Фактически	Смета	Фактически	Смета	Фактически
740	760	0,72	0,74	170	210

М баз = К баз * Н баз * Ц баз

М баз = 740 * 0,72 * 170 = 90576 руб.

М тек = К тек * Н тек * Ц тек

М тек = 7600 * 0,74 * 210 = 118104 руб.

?М = М тек - М баз = 118104 - 90576 = +27528 руб.

Таким образом, материальные затраты предприятия в текущем периоде по сравнению со сметой по олифе увеличились на 27528 руб. Определим влияние различных факторов на данное изменение методом цепных подстановок.

М баз = К баз * Н баз * Ц баз

М 1 = К тек * Н баз * Ц баз

М1 = 760 * 0,72 * 170 = 93024 руб.

?М (К) = М1 - М баз = 93024 - 90576 = +2448 руб.

За счет роста количества приобретенной олифы материальные затраты предприятия в текущем периоде по сравнению со сметой увеличились на 2448 руб. Данный рост материальных затраты является нормальным фактом увеличения объемов закупаемой олифы.

М 2 = К тек * Н тек * Ц баз

М 2 = 760 * 0,74 * 170 = 95608 руб.

?М (Н) = М 2 - М 1 = 95608 - 93024 = +2584 руб.

За счет увеличения нормы расхода материала материальные затраты предприятия увеличились на 2584 руб., данный факт повышения нормы расхода расценивается отрицательно.

?М (Ц) = М тек - М 2 = 118104 - 95608 = +22496 руб.

За счет роста цен на олифу материальные затраты предприятия увеличились на 22496 руб. Повышение цен на материалы отрицательно повлияло на затраты предприятия, увеличив их, однако данный фактор, как правило, является не регулируемым со стороны анализируемого предприятия.

Таким образом, баланс факторов имеет вид:

+24480 + 25840 + 224960 = +275280 руб.

Результаты расчетов представлены в табл.2.14.

Таблица 2.14 - Анализ выполнения норм расходования по олифе

Показатель	Базовый период	Текущий период	Изменение, +, -	Темп прироста, %
Количество изделий, штук	740	760	+20	+2,70
Норма расхода материала на 1 м3, кг	0,72	0,74	+0,02	+2,78
Цена за единицу материала, руб.	170	210	+40	+23,53
Материальные затраты предприятия, руб.	90576	118104	+27528	+30,39
Влияние на изменение материальных затрат предприятия факторов, руб.	Фактор: Кол -во изделий	Фактор: Норма расхода	Фактор: Цена за единицу материала	Материальные затраты, всего, перерасход (+), экономия ( -)
метод цепных подстановок	+2448	+2584	+22496	+27528

За счет роста цен произошло максимальное увеличение материальных затрат предприятия. Регулируемым фактором снижения материальных затрат является снижение нормы расхода материалов. Ее рост в текущем периоде по сравнению с базов расценивается как неэффективное управление материальными ресурсами на предприятии.

Таким образом, проведенный анализ наличия, движения и эффективности использования материалов в строительстве выявил отрицательные факторы работы предприятия ЗАО "ЕПМК".

Выполним факторный анализ общей суммы прямых материальных затрат в зависимости от изменения объема производства, доли i -го вида продукции в общем объеме производства, удельного расхода материала на i -ый вид вид продукции в натуральном выражении, цены единицы материала на i -ый вид продукции.

Факторный анализ выполним с помощью модели:



МЗ = ?Q x УДi x РМi x Pi,

Q - общий объем производства;

УДi - доля итого вида продукции в общем объеме производства;

РМi - удельный расход материала на i -ый вид продукции в натуральном выражении;

Pi - цена единицы материала на i -ый вид продукции.

Поскольку предприятие выполняет строительные работы, проведем данный анализ укрупнено. Анализ выполним методом цепных подстановок.

Для 2013 года исходные данные имеют вид (табл.2.15).

Таблица 2.15 - Исходные данные для 2013 года

Наименование объекта	Общий объем производства, Q	Доля итого вида продукции в общем объеме производства, УДi	Удельный расход материала на i -ый вид продукции в натуральном выражении, РМi	Цена единицы материала на i -ый вид продукции, Pi
Объект №1	3646	0,31	0,66	9,8
Объект №2	4469	0,38	0,58	9
Объект №3	3599	0,31	0,45	4,9
Итого:	11714	1	х	х

Для 2014 года исходные данные равны (табл.2.16).

Таблица 2.16 - Исходные данные для 2014 года

Наименование объекта	Общий объем производства, Q	Доля итого вида продукции в общем объеме производства, УДi	Удельный расход материала на i -ый вид продукции в натуральном выражении, РМi	Цена единицы материала на i -ый вид продукции, Pi
Объект №1	9234	0,37	0,6	10,2
Объект №2	7412	0,29	0,54	9,4
Объект №3	8640	0,34	0,36	5,3
Итого:	25286	1	х	9,5



Материальные затраты предприятия в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличились на 18621 тыс.руб. или на 99,69%.

Анализ влияния на данное изменение выполним методом цепных подстановок.

Для этого рассчитаем условные показатели.

1. Влияние изменения объема выполненных работ (фактор первого уровня)

Наименование объекта	Общий объем производства, Q, тыс.руб.	Доля итого вида продукции в общем объеме производства, УДi	Удельный расход материала на i -ый вид продукции в натуральном выражении, РМi	Цена единицы материала на i -ый вид продукции, Pi	Материальные затраты
1	2	3	4	5	6 = 2х3х4х5
Объект №1	9234	0,31	0,66	9,8	18515
Объект №2	7412	0,38	0,58	9	14702
Объект №3	8640	0,31	0,45	4,9	5906
Итого:	25286	1	х	х	39123

С изменением объемов выполненных работ, материальные затраты предприятия выросли на:

39123 - 18621 = +20502 тыс.руб.

2. Влияние изменения доля вида объекта работ в общем объеме выполненных работ.

За счет изменения доли выполненных работ в общем объеме выполненных работ, материальные затраты предприятия выросли на:

39796 - 39123 = +673 тыс.руб.



Наименование объекта	Общий объем производства, Q, тыс.руб.	Доля итого вида продукции в общем объеме производства, УДi	Удельный расход материала на i -ый вид продукции в натуральном выражении, РМi	Цена единицы материала на i -ый вид продукции, Pi	Материальные затраты
1	2	3	4	5	6 = 2х3х4х5
Объект №1	9234	0,37	0,66	9,8	22098
Объект №2	7412	0,29	0,58	9	11220
Объект №3	8640	0,34	0,45	4,9	6477
Итого:	25286	1	х	х	39796

3. Изменение удельного расхода материала на i -ый вид продукции в натуральном выражении.

Наименование объекта	Общий объем производства, Q, тыс.руб.	Доля итого вида продукции в общем объеме производства, УДi	Удельный расход материала на i -ый вид продукции в натуральном выражении, РМi	Цена единицы материала на i -ый вид продукции, Pi	Материальные затраты
1	2	3	4	5	6 = 2х3х4х5
Объект №1	9234	0,37	0,6	9,8	20089
Объект №2	7412	0,29	0,54	9	10446
Объект №3	8640	0,34	0,36	4,9	5182
Итого:	25286	1	х	х	35718

За счет изменения удельного расхода материала на i -ый вид продукции в натуральном выражении материальные затраты предприятия снизились на:

35718 - 39796 = -4078 тыс.руб.

4. Влияние цены единицы материала на i -ый вид продукции.

37300 - 35718 = +1582 тыс.руб.

Таким образом, за счет роста цен на материалы, материальные затраты предприятия увеличились на 1582 тыс.руб.

Баланс факторов:

+20502 + 673 - 4078 + 1582 = +18679 тыс.руб.

Таким образом, эффективность управления прямыми материальными затратами предприятия можно оценить как эффективное, поскольку рост затрат связан с ростом объемов работ и ценой на материалы. При этом снижение материальных затрат произошло за счет снижения удельного веса материалов.

2.4 Резервы повышения эффективности использования материальных ресурсов

На предприятии ЗАО "ЕПМК" имеет место расхождение стоимости материальных затрат от их сметной цены, что привело к их перерасходу в 2013 году на 13,5%, в 2014 году на 14,9%. Соответственно коэффициент использования материальных ресурсов предприятия увеличился с 1,135 до 1,149 или на 0,014 пунктов или на 1,27%. Данное обстоятельство является одной из причин опережающего темпа роста себестоимости выполненных расбот над темпом роста выручки от реализации.

В 2014 году общая сумма прямых материальных затрат отличается от сметной, причиной является перерасход электроэнергии, топлива и по остальным статьям. Общий перерасход материальных затрат составил 4850 тыс.руб. При этом за счет роста уровня затрат данный перерасход составил 4650 тыс.руб., а за счет роста объема выполненных строительных работ на предприятии ЗАО "ЕПМК" составил 200 тыс.руб. Поскольку повышение затрат в связи с ростом объемов выполненных на предприятии работ является нормальным условиям хозяйственной деятельноти, то для нас наиболее интересен анализ повышения уровня затрат. Видим, что повышение затрат произошло в сумме 4200 тыс.руб. по материалам и сырью, в сумме 120 тыс.руб. по топливу и электроэнергии, в сумме 330 тыс.руб. по воде. Данный факт объясняется тем, что смета затрат составлялась в 2013 году по ставкам 2013 года, фактически ставки по всем материальным затратам в течение 2014 года повышались и не один раз, также выросли цены на сырье и материалы, закупаемые у сторонних поставщиков.

На предприятии имеют место невыполнение договорных обязательств по поставкам материалов, что приводит к простоям и соовтетственно к снижению объемов выполенных строительных работ. Также отрицательным фактором в работе предприятия является нарушение структуры и ассортимента поставляемых материалов. Данное обстоятельство сказывается не только на размере материальных затрат предприятия, но и на качестве и сроках выполнения строительных работ.

Определим влияние изменения материальных затрат на объем выполненных срительных работ.

Используем способ цепных подстановок

ОР 2013 = Мз 2013 х Мо 2013 = 28679 х 1,539 = 28740 тыс.руб.

ОР усл = Мз 2014 х Мо 2013 = 37300 х 1,539 = 57405 тыс.руб.

ОР 2014 =Мз 2014 х Мо 2014 = 37300 х 1,577 = 58834 тыс.руб.

?ОР = ОР 2014 - ОР 2013 = 58834 - 28740 = +30094 тыс.руб.

Таким образом, объем выполненных строительных работ в 2014 году по сравнению с предшествующим периодом увеличился на 30094 тыс.руб.

?ВП (Мз) = ОР усл - ОР 2013 = 57405 - 28740 = +28665 тыс.руб.

При этом, за счет изменения величины затрат сырья и материалов на производство выполненных работ по строительству, размер выполненных работ увеличился на 28665 тыс.руб.

?ВП (Мо) = ВП 2014 - ВП усл = 58834 - 57405 = +1429 тыс.руб.



При этом, за счет изменения показателя материалоотдачи, общий объем выполненных работ в отчетном периоде по сравнению с предшествующим повысился на 1429 тыс.руб.

Сведем полученные данные в табл.2.16.

Таблица 2.16 - Влияние факторов на объем выполненных строительных работ предприятия ЗАО "ЕПМК"

Показатель	2013 год	2014 год	Изменение, +, -
Выручка от реализации выполненных строительных работ, тыс.руб.	28740	58834	30094
Материальные затраты	18679	37300	18621
Материалоотдача, руб./руб.	1,539	1,577	0,039
Влияние факторов на изменение объемы строительных работ, тыс.руб.
- материалоотдачи, тыс.руб.			+1429
- материальных затрат, тыс.руб.			+28665

Таким образом, объем выполненных строительных работ увеличился в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 30094 тыс.руб., при этом сдерживающим факторов данного роста являлся показатель материалоотдачи, который привел к незначительному росту объема выполненных работ на 1429 тыс.руб.

Нарушение норм расходования материалов при выполнение строительных работ также привело к росту материальных затрат предприятия ЗАО "ЕПМК".

Поэтому для предприятия ЗАО "ЕПМК" особенно важен процесс организации контроля за выполнением смет для выявления резервов экономии материальных затрат.

В строительных организациях нормативное списание материалов осуществляется согласно форме № М -29 (Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами утвержден приказом ЦСУ СССР 24 ноября 1982 года). Этот отчет предназначен для сопоставимости фактического количества материалов, израсходованных на выполнение строительных работ, с их производственными нормами. Отчет служит основанием для списания этих материалов на себестоимость строительно -монтажных работ. На предприятии данная форма не используется, что затрудняет контроль за расходованием материалов на предприятии.

Перерасход или экономию по отдельным видам материалов определяют как разность между количеством материалов, которое должно быть израсходовано по нормам, и фактическим их расходом согласно первичным документам (лимитно - заборным картам, сигнальным требованиям, актам инвентаризации материалов открытого хранения), прилагаемым к материальным отчетам.

Для предприятия ЗАО "ЕПМК" рекомендовано составлять Отчет по форме № М -29 всеми начальниками строительных участков (т.е. прорабы) ежемесячно, что позволит выявить резервы сокращения материальных затрат строительной организации и существенно снизить себестоимость выполненных строительных работ. Они представляют его в производственно -технический отдел, который проверяет, правильно ли внесены данные. Затем отчет поступает в бухгалтерию. Отчет по форме № М -29 составляется по отдельным объектам или по строительным и монтажным участкам, если учет выполняемых работ ведется по участкам в целом на основании:

- данных о выполненных за месяц строительных и монтажных работах;

- установленных производственных норм расхода материалов на единицу объема работ;

- документов о фактическом расходе основных материалов (материального отчета, лимитно -заборных карт и т.д.).

Форма состоит из двух разделов: В первом разделе показываем нормативную потребность в материалах и объем выполненных работ. Здесь указывается:

- наименование видов работ, конструктивных элементов и материалов;

- обоснование производственных норм расхода материалов;

- норма расхода материалов на единицу измерения работ (конструктивного элемента);

- объем работ и нормативную потребность материалов на объект;

- объем выполненных работ и нормативную потребность материалов по месяцам.

Во втором разделе представляется сопоставление с фактического расхода материалов с нормативным. Здесь показывается:

- нормативный расход каждого материала за истекший месяц;

- его фактический расход;

- рассчитанная экономия или перерасход материала.

Основываясь на данных отчета, экономист предприятия сможет оценить эффективность использования материалов. В тех случаях, когда количество фактически израсходованных материалов меньше нормативного, на себестоимость строительно -монтажных работ нужно списать стоимость фактически израсходованных материалов. А если использовано больше материалов, чем предполагается по нормам, и перерасход технически не обоснован, то на себестоимость строительных и монтажных работ списывается нормативное количество материалов.

Определим экономия от снижения материальных затрат (Эм) предприятия при соблюдении нормативов расходования сырья и материалов. Данная экономия определяется по формуле:

Эм = (Но*Ц - Н1*Ц) * С1, (15)

где Но и Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива или энергии на единицу выполненных работ соответственно до и после проведения мероприятий по снижению себестоимости.;

Ц - цена единицы сырья, материалов, топлива или энергии;

С1 - себестоимость выполненных работ с момента проведения мероприятий до конца планируемого года.

Расчеты представим в табл.2.17.

Таблица 2.17 - Расчет экономия от выполнения норм расходования материалов при строительстве в 2014 году

Показатель	По смете	Факти -чески	Изменение, +, -
Себестоимость выполненных работ, тыс.руб.	54465	54465	-
Материальные затраты, тыс.руб.	32450	37300	18621
Средняя стоимость единицы материалов за 1 м3, тыс.руб.	112,5	115,5	+3,0
Средняя норма расходов единицы материалов при строительстве по смете, м3	288,44	322,94	+34,5
Экономия за счет выполнения норм расходования материалов, тыс.руб.			3985

Поскольку предприятие на цены на сырье и материалы повлиять не может, основным резервов снижения материальных затрат является выполнение сметных нормативов расходования сырья и материалов.

Размер экономия от выполнения организацией сметных нормативов расходования сырья и материалов составит 288,44 * 115,5 - 37300 = 3985 тыс.руб.

Определим экономию материальных затрат за счет ускорения оборачиваемости сырья и материалов по табл. 2.18.

Таблица 2.18 - Расчет экономия от ускорения оборачиваемости сырья и материалов

Показатель	2013 год	2014 год	Изменение, +, -
1. Выручка от реализации выполненных строительных работ, тыс.руб.	28740	58834	30094
2. Материальные запасы, тыс.руб.	4003	4262	259
3. Коэффициент оборачиваемости сырья и материалов, оборотов	7,180	13,804	6,625
4. Длительность одного оборота расходования сырья и материалов, дни	50,838	26,441	-24,4
5. Экономия от ускорения оборачиваемости сырья и материалов, тыс.руб.			26520

Экономия от ускорения оборачиваемости материальных затрат предпряития определяется как:

Эоб = (ОР 2014/Зм2014 - ОР2013 / Зм2013) * Зм2014, (16)

где Эоб - экономия материальных затрат за счет ускорения оборачиваемости сырья и материалов;

ОР - объем выполненных строительных работ за соответствующий год,

Зм - материальные запасы строительной организации за соответствующий год.

Таким образом, за счет сохранения уровня оборачиваемости материальных запасов на уровне 2013 года, экономия материальных затрат предприятия составит 4003 * 6,625 = 26520 тыс.руб.

Таким образом, организация четкого контроля за расходованием сырья и материалов на предприятии ЗАО "ЕНМК" путем использования формы № М -29 "Отчет о расходе основных материалов в строительстве" позволит четко отследживать экономисту предприятия перерасход по всем наименованиям сырья и материалов. Для этого целесообразно создать программу увязки данных формы с фактическими нормами расходования материалов по каждому наименованию в электронных таблицах Microsoft Excel.



Заключение

Объектом исследования в курсовой работе являлось предприятие ЗАО "ЕПМК". Основными видами деятельности Общества являются:

строительно -монтажная и ремонтная деятельность, производство строительных материалов и конструкций;

работы по капитальному ремонту помещений;

генеральная подрядная деятельность;

кровельные работы;

На предприятии ЗАО "ЕПМК" имеет место расхождение стоимости материальных затрат от их сметной цены, что привело к их перерасходу в 2013 году на 13,5%, в 2014 году на 14,9%. Соответственно коэффициент использования материальных ресурсов предприятия увеличился с 1,135 до 1,149 или на 0,014 пунктов или на 1,27%. Данное обстоятельство является одной из причин опережающего темпа роста себестоимости выполненных расбот над темпом роста выручки от реализации.

В 2014 году общая сумма прямых материальных затрат отличается от сметной, причиной является перерасход электроэнергии, топлива и по остальным статьям. Общий перерасход материальных затрат составил 4850 тыс.руб. При этом за счет роста уровня затрат данный перерасход составил 4650 тыс.руб., а за счет роста объема выполненных строительных работ на предприятии ЗАО "ЕПМК" составил 200 тыс.руб. Поскольку повышение затрат в связи с ростом объемов выполненных на предприятии работ является нормальным условиям хозяйственной деятельноти, то для нас наиболее интересен анализ повышения уровня затрат. Видим, что повышение затрат произошло в сумме 4200 тыс.руб. по материалам и сырью, в сумме 120 тыс.руб. по топливу и электроэнергии, в сумме 330 тыс.руб. по воде. Данный факт объясняется тем, что смета затрат составлялась в 2013 году по ставкам 2013 года, фактически ставки по всем материальным затратам в течение 2014 года повышались и не один раз, также выросли цены на сырье и материалы, закупаемые у сторонних поставщиков.

На предприятии имеют место невыполнение договорных обязательств по поставкам материалов, что приводит к простоям и соовтетственно к снижению объемов выполенных строительных работ. Также отрицательным фактором в работе предприятия является нарушение структуры и ассортимента поставляемых материалов. Данное обстоятельство сказывается не только на размере материальных затрат предприятия, но и на качестве и сроках выполнения строительных работ.

Поэтому для предприятия ЗАО "ЕПМК" особенно важен процесс организации контроля за выполнением смет для выявления резервов экономии материальных затрат. За счет четкого контроля на предприятии можно добиться следующей экономии:

- выполнение норм расходования сырья и материалов по предприятию ЗАО "ЕПМК" приведет к экономии сырья и материалов в размере 3985 тыс.руб.;

- за счет выполнение плана по ассортименту на 100% объем выполненных работ предприятия можно повысить на 10295 тыс.руб.;

- за счет ритмичности поставок материалов объем выполненных работ можно увеличить на 2589 тыс.руб.;

- ускорение оборачиваемости материальных запасов предприятия за счет четкого отслеживания договорных обязательств поставщиков приведет к экономии сырья и материалов по предприятию в размере 26520 тыс.руб.



Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Утв. приказом Минфина РФ, от 6 мая 1999 года №33н.

2. Волков, Д.Л. Основы финансового учета / Д.Л. Волков. - СПб, 2013. - 432с.

3. Волков, Д.Л. Основы учета затрат / Д.Л. Волков. - СПб, 2013. - 432с.

4. Иванова, В.И. Основы деятельности организации (изд. 4 -е) / В.И. Иванова. - М.:РУДН, 2010. - 554 с.

5. Ковалев, В.В.Управление финансами / В.В.Ковалев - М.: ФБК -ПРЕСС, 2013. - 412 с.

6. Ковалев, В.В. Финансовый анализ / В.В.Ковалев - М.: Финансы и статистика, 2013. - 435 с.

7. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В.Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2013. - 502 с.

8. Ковещников, Е.М. Управление финансами / Е.М. Ковещников - М.: ИНФРА -М, 2010. - 523 с.

9. Ковалев, В.В.Управление финансами / В.В.Ковалев - М.: ФБК -ПРЕСС, 2013. - 412 с.

10. Ковалев, В.В.Финансовый анализ / В.В.Ковалев - М.: Финансы и статистика, 2013. - 435 с.

11. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В.Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2013. - 502 с.

12. Кох,Р. Менеджмент и финансы / Р. Кох. - С. -П.: Питер, 2010. - 354 с. -

13. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент /М. Н. Крейнина - М.: ДИС, 2013. - 342 с.

14. Крейнина, М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки /М. Н. Крейнина. - М.: ДИС, 2010. - 325 с.

15. Любушкин, Н.П. Анализ финансово -экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушкин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2013. - 647 с.

16. Магомедов, А.М. Экономика предприятия / А.М. Магомедов. - М.: Изд -во "Экзамен", 2014. - 336 с.

17. Магомедов, А.М. Управление затратами предприятия / А.М. Магомедов. - М.: Изд -во "ЮНИТИ", 2010. - 356 с.

18. Максимцов, М.М. Менеджмент: учебник для студентов / М.М.Максимцов. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 345с.

19. Нисневич, Ю.А. Экономический анализ деятельности предприятия / Ю.А., Нисневич Ю.А., В. М., Платонов, Д. Е Слизовский. - М.: Аспект -Пресс, 2014. - 574 с.

20. Новиков, А.Б. Управление затратами. / Ю.А., Нисневич Ю.А., В. М., Платонов, Д. Е Слизовский. - М.: Аспект -Пресс, 2013. - 478 с.

21. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия / Л.В. Прыкина. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 267 с.

22. Пястолов, С.М. Экономический анализ деятельности предприятия / С.М. Пястолов. - М.: Академический проспект, 2014. - 437 с.

23. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА -М, 2010. - 625 с.

24. Савицкая, Г.В. Анализ финансово -хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА -М, 2013. - 655 с.

25. Семенников, В.Б. Разработка управленческого решения: учебное пособие / В.Б.Ременников. - М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2010. - 345с.

26. Смолким, A.M. Менеджмент: основы организации: учебник для студентов / А.М.Смолкин. - М.: ИНФРА -М, 2014. - 345с.

27. Усанов, В.Г. Управление предприятием / В.Г Усанов. - М.: Элит, 2013. -

28. Усанов, В.Г. Управление затратами предприятия / В.Г Усанов. - М.: Элит, 2010. - 645 с.

Размещено на Allbest.ru