Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Муниципальное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Южно - Уральский профессиональный институт

Специальность: "Финансов и бухгалтерского учета"

Курсовая работа

по дисциплине Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Тема: Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции предприятия

Челябинск

2015



Аннотация

Ф.И.О. студента Носкова Екатерина Игоревна

группа ЭН -1 -12

Тема: Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции предприятия

МОУ ВПО ЮУПИ

Кафедра "Финансов и бухгалтерского учета"

факультет Экономики

2015 г.

Курсовая работа содержит 58 страницы, 25 таблиц, 4 рисунка, 28 наименования источников литературы.

Предметом исследования выступают материальные затраты предприятия.

Объектом исследования является строительное предприятие ЗАО "ЕПМК".

В ходе курсовой работы были и решены следующие задачи:

- дана организационно -экономическую характеристика предприятия;

- проведен анализ эффективности использования материальных затрат предприятия;

- проведен факторный анализ прямых материальных затрат;

- оценены резервы повышения эффективности использования материальных ресурсов.

материальный затрата ресурс экономический

Содержание

Введение

1. Расходы предприятия, их сущность и классификация

1.1 Понятие расходов предприятия, особенности их формирования

1.2 Классификация затрат предприятия

1.3 Методика анализа прямых материальных затрат

2. Анализ прямых материальных затрат предприятия ЗАО "ЕПМК"

2.1 Организационно -экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ эффективности использования материальных затрат предприятия

2.3 Факторный анализ прямых материальных затрат

2.4 Резервы повышения эффективности использования материальных ресурсов

Заключение

Список литературы



Введение

Реформирование экономики обусловило возникновение ряда проблем, как в сфере производства, так и в сферах распределения, потребления и обмена продукции. В частности, существующая система производства, хранения, товародвижения не удовлетворяет требованиям воспроизводственных процессов и потребностям эффективно функционирующих субъектов рынка. Следствием сложившейся ситуации стал спад производства, замедление товародвижения, потеря мотивационных стимулов активизации трудовой деятельности и рост потребительских цен.

Эффективность деятельности предприятий во многом зависит от организации материально - технического снабжения, обеспечения сохранности материальных ценностей и их экономного использования.

Для эффективной деятельности предприятия большое значение имеют материально - производственные материалы. Рациональная организация снабжения производственного процесса сырьем, материалами, топливом, производственным и хозяйственным инвентарем и принадлежностями, определение оптимальной величины материалов готовой продукции и товаров могут быть достигнуты только при наличии системы бухгалтерского учета, своевременно обеспечивающей достоверной информацией о процессе заготовления, производства, потребления и выбытия материально -производственных материалов.

Основная часть материально - производственных материалов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию.

Поэтому управление материальными ресурсами на предприятии является актуальной задачей финансового менеджмента и экономики предприятия.

Целью курсовой работы является выявить резервы повышения эффективности использования материальных ресурсов предприятия.

Предметом исследования выступают материальные затраты предприятия.

Объектом исследования является строительное предприятие ЗАО "ЕПМК".

В ходе курсовой работы были поставлены и решены следующие задачи:

- дать организационно -экономическую характеристику предприятия;

- провести анализ эффективности использования материальных затрат предприятия;

- провести факторный анализ прямых материальных затрат;

- оценить резервы повышения эффективности использования материальных ресурсов.



1. Расходы предприятия, их сущность и классификация

1.1 Понятие расходов предприятия, особенности их формирования

Расходы предприятия - издержки, которые несет предприятие в процессе изготовления продукции, начиная с затрат, включаемых в себестоимость продукции, до коммерческих расходов. Себестоимость продукции -- выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно - хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно - технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших [15, C. 92].

Расходы на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий. Они представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на производство и реализацию. Сущность затрат состоит в определении целей планирования, учета и калькулирования затрат на производство продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции -- четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основным документом, классифицирующим затраты предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) №10 "Расходы организации", вступившее в силу 1 января 2000 г., утвержденное приказом Минфина России № ЗЗн от 06.05.99. ПБУ 10/99 было разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 283. ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [13, C.185].

Согласно данному положению, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В то же время не признаются расходами организации:

-затраты по приобретению или созданию внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

-перечисление средств (взносов, выплат и т. п.) на благотворительные цели, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

-перечисление средств по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала от комиссионера, агента;

-предварительная оплата материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-уплата авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-погашение кредита или займа, ранее полученных организацией [8, C.134].

Порядок признания расходов в целях налогообложения дано во второй части Налогового Кодекса в главе 25 "Налог на прибыль организаций".

Согласно ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации -- когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от:

- намерения получить выручку, операционные или иные доходы;

- от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) [7, C. 82].

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией в разрешенных случаях принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

1.2 Классификация затрат предприятия

Затраты на производство разнообразны и классифицируются по определенным признакам, основные из которых -- способ отнесения на себестоимость, связь с объемом производства, степень однородности затрат.

Затраты классифицируются:

1) По месту возникновения затрат.

2) По целям управления.

3) По виду производства

4) По виду продукции

5) По виду расходов

По месту возникновения расходы группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов, организации внутреннего хозяйственного расчета. К местам возникновения затрат на предприятии относятся цехи, участки, бригады и т.д.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции Центры затрат - это детализация затрат, усиление контроля за расходами и повышение точности калькулирования.

Классификация затрат по целям управления представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Классификация затрат по целям управления

Направления учета производственных затрат	Принципы классификации затрат	Классификация затрат
I. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции	Размеры предприятия; особенности технологии, техники и организации производства; номенклатура вырабатываемой продукции; аналитичность; контроль; прогностичность расчетов; эластичность; роль в процессе производства; факторы снижения; важность в планировании; целесообразность выделения затрат; удельный вес в общих затратах; обоснованность в распределении по продуктам; трудоемкость учета	Состав фактических затрат: основные и вспомогательные материалы, затраты на труд, производственные накладные расходы; входящие и истекшие; отчетного периода и включаемые в себестоимость
2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия решений		Поведение затрат: постоянные, условно -постоянные, переменные, условно -переменные. Затраты будущего периода: принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках. Принятие решений: безвозвратные затраты, вмененные, инкрементные, маргинальные
3. Затраты, используемые в системе планирования, контроля и регулирования		Центры ответственности: регулируемые и нерегулируемые затраты. Места возникновения затрат, нормативные (сметные) затраты и отклонения от них

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

Классификация затрат на производство представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства По составу (однородности) По способу включения в себестоимость продукции По отношению к объему производства По периодичности возникновения По участию в процессе производства По эффективности	Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные Переменные, условно - переменные и условно -постоянные Текущие и единовременные Производственные и коммерческие Производительные и непроизводительные

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, -- заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется при пропорционально изменения объема производства продукции, -- сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно - переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

Размер условно -постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) -- расходы на подготовку и oсвоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственую себестоимость [24, C. 231].

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатка технологии и организации производства (потери от простоев продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производители расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Важной при калькулировании и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие. Входящие -- это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем. К истекшим - относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Например, затраты на материалы, находящиеся в цехах или цеховых кладовых. Такие затраты считаются входящими и показываются в балансе в составе производственных запасов. Затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут истекшими. На рисунке 1.1 показано различие между входящими и истекшими затратами. Оно важно при исчислении прибыли и оценке активов предприятия.

	Затраты
Входящие		Истекшие
Отражены в активе баланса как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, переходящие в состав расходов следующих отчетных периодов		Отражены в составе затрат на производство реализованной продукции отчетного периода

Рисунок 1.1 - Группировка затрат на входящие и истекшие



В себестоимость выпущенной продукции должны включать только производственные затраты. И с этой целью затраты группируют нa затраты отчетного периода и включаемые в себестоимость. В состав затрат отчетного периода включают затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.). Такого рода затраты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.

На промышленных предприятиях производственные расходы полностью включают в себестоимость продукции, а часть непроизводственных относят на финансовые результаты. Первые представляют в оценке запасов потенциальные прибыли, а вторые, не относится к стоимости какого - либо продукта и не могут быть к ней добавлены, что представлено на рисунке 1.2.

	Затраты
Производственные		Непроизводственные
Производство продуктов
Нереализованных		Реализованных
Отражаются в балансе как активы и будут переходить в состав расходов после реализации		Отражены в составе затрат на производство реализованной продукции или на счете прибылей и убытков отчетного периода

Рисунок 1.2 - Классификация производственных и непроизводственных затрат

В себестоимость выпущенной продукции должны включать только производственные затраты. И с этой целью затраты группируют нa затраты отчетного периода и включаемые в себестоимость. В состав затрат отчетного периода включают затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.). Такого рода затраты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации [8, C.221].

На промышленных предприятиях производственные расходы полностью включают в себестоимость продукции, а часть непроизводственных относят на финансовые результаты. Первые представляют в оценке запасов потенциальные прибыли, а вторые, не относится к стоимости какого - либо продукта и не могут быть к ней добавлены.

В составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, учитываются:

а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

б) затраты по использованию природного сырья; затраты на подготовку и освоение производства.

Вместе с тем не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на подготовку и освоение новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов. Они осуществляются за счет средств внебюджетных фондов финансирования НИЭР;

в) затраты некапитального характера, направленные на повышение качества продукции, ее надежности и долговечности, совершенствование технологии и организации производства. Не учитываются в себестоимости затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, связанные с созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства. Они также возмещаются за счет средств внебюджетных фондов финансирования НИЭР и других средств, направляемых на развитии совершенствование производства;

г) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

д) затраты на обслуживание производственного процесса: обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, инструментами, приспособлениями и т. п.; поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии; обеспечение выполнения санитарно -гигиенические требований;

е) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

ж) затраты, связанные с управлением произведет содержание работников аппарата управления, материально -техническое и транспортное обслуживание их деятельности, расходы на командировки, оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг, представительские расходы и др.;

з) затраты по содержанию и эксплуатации природоохранных объектов и другие виды текущих природоохранных затрат;

и) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

к) отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование;

л) амортизация основных производственных фондов и нематериальных активов и другие виды затрат в соответствии с установленным порядком [8, C.231].

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Группировка расходов по вышеперечисленным экономическим элементам применяется при определении обшей суммы себестоимости продукции фирмы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов (рисунок 1.3):



Рисунок 1.3 - Состав расходов предприятий по элементам

В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1 "Сырье и материалы";

2 "Возвратные отходы" (вычитаются);

3 "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";

4 "Топливо и энергия на технологические цели";

5 "Заработная плата производственных рабочих";

6 "Отчисление на социальные нужды";

7 "Расходы на подготовку и освоение производства";

8 "Общепроизводственные расходы";

9 "Общехозяйственные расходы";

10 "Потери от брака";

11 "Прочие производственные расходы";

12 "Коммерческие расходы".

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей -- полную себестоимость реализованной продукции.

Для калькулирования особый интерес представляет группировка по носителям затрат (т.е. объектам калькулирования) и центрам затрат.

Аналитический калькуляционный учет затрат на счетах бухгалтерского учета организуется по носителям затрат с выделением по каждому объекту статей себестоимости.

В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат (объектами калькулирования) могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные) и т.д.

Перечень приведенных объектов и натуральных единиц калькулирования разрабатывается участием ведущих технологов и других специалистов.

Приведенные объекты калькулирования рекомендуется исчислять с учетом коэффициентов нормативной трудоемкости или качества исходного материала на изготовление однородных изделий. Коэффициент эталонного типа изделия принимается за единицу.

Для обеспечения взаимосвязи объектов и единиц калькулирования необходимо следить за тем, чтобы объекты и калькуляционные единицы были едиными при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции.

1.3 Методика анализа прямых материальных затрат

Цель анализа затрат - дать оценку эффективности деятельности предприятия и выявить резервы снижения себестоимости. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления предприятием, обеспечивает его объективность и эффективность. Таким образом, экономический анализ - это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений.

Как функция управления анализ тесно связан с планированием и прогнозированием, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Важная роль анализа в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. Утверждение планов для предприятия по существу также представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства работ в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы предприятия. Анализ финансово - хозяйственной деятельности является не только средством обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. Он позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.

Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, разных недостатков в работе и т.д. В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность хозяйствования.

К основным задачам анализа затрат относительно конкретного предприятия относят:

1) информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

2) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3) исчисление себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) для оценки общего выпуска и расчета финансовых результатов;

4) выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

5) систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность видов работ и отдельных заказов, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т. п.

Оценить использование материальных прямых затрат в практике работы предприятия можно через систему показателей и моделирование их взаимосвязи.

К основным показателям наличия, движения и эффективности использования материалов относятся материалоемоксть, материалоотдача, удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.

Материалоемкость работ определяется как отношение суммы материальных расходов к стоимости выполненных работ и показывает материальные расходы, приходящиеся на каждый рубль выполненных работ:

, (1)

где Ме - материалоемкость; Мз - материальные расходы;

ОР - объем выполненных работ, оказанных услуг, реализованной продукции (товаров).

Материалоотдача - показатель, обратный материалоемокости, характеризует выручку от реализации на 1 рубль потребленных материальных ресурсов.



, (2)

где Мо - материалоотдача.

Удельный вес материальных ресурсов в себестоимости - показатель, характеризующий отношение материальных расходов к полной себестоимости продукции (работ, услуг):

, (3)

где Умз - удельный вес материальных ресурсов в себестоимости;

C - полная себестоимость выполненных работ.

Коэффициент использования материальных ресурсов - это отношение суммы фактических материальных расходов к величине материальных расходов в соответствии с плановой сметой. Это показатель характеризует соблюдение норм расхода материалов:

, (4)

где Кн - коэффициент использования материальных ресурсов

Мзфакт - фактические материальные расходы;

Мзсмет - величина материальных расходов в соответствии с плановой сметой.

Если коэффициент использования больше 1, это свидетельствует о перерасходе материалов; если меньше 1 - экономии материальных ресурсов.

На этапе формирования материальных запасов и заключения договоров целесообразно определить экономические последствия изменений условий договоров (сроков и объемов поставок, изменение цен на материалы и т.п.), а также влияние отклонений нормативов затрат, фактически имевших место на предприятии, на общую сумму прибыли, которую планируется получить к концу анализируемого периода.

Такая задача решается с помощью факторного анализа материальных запасов в разрезе отдельных договоров на поставку материалов с учетом технологических особенностей поставки того или иного вида материалов, динамики фактического уровня затрат по отдельным поставкам.

Структура материалов - это соотношение удельных весов отдельных материалов в общем объеме их поставок. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом объеме поставок запланированное соотношение отдельных видов материальных запасов. Неравномерное выполнение плана по отдельным материалам приводит к отклонениям от плановой структуры материальных запасов, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей. Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния на экономические показатели используются метод прямого счета по всем материалам, метод средних цен и др.

При использовании средних цен расчет производится по формуле:

ВПс = ( Ц1 - Цо ) * к1 , (6)

где ВПс - прирост объема поставок материальных ресурсов за счет изменения структуры , руб.

Ц1, Цо - средняя оптовая цена группы материалов - фактическая и плановая (прошлого периода ), руб.,

к1 - фактическое количество материалов в отчетном периоде.

Прямой счет по всем материалам производится по формуле:

ВПс = ВП1 - ВП 1, (7)



где ВП1 - фактический объем поставок материалов по фактической структуре, руб.,

ВП 1 - фактический объем поставок материалов при плановой структуре, руб.

Различают равномерный (в равные промежутки времени поставки материалов) и ритмичный выпуск продукции (точное соблюдение плановых часовых, суточных, месячных графиков поставок).

При анализе ритмичности выбор календарного периода зависит от возможностей составления планов - графиков поставок материалов и учета их выполнения - на декаду, неделю, сутки, час, а также от типа материала и дальности поставок. При массовых поставках однотипных материалов и коротком производственном цикле ритмичность следует определять по часовым, сменным, суточным графикам, в производствах с длительным циклом и большой номенклатурой изделий - по пятидневкам или декадам.

Для оценки ритмичности используется коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, числа аритмичности.

Коэффициент ритмичности (Крит) определяется отношением фактического (но не выше планового задания) объема поставляемых материалов (или их удельного веса) к плановому объему поставок (удельному весу):

Крит = ВП1 / ВПо , (8)

где ВП1 , ВПо - фактический (без перевыполнения плановых заданий) и плановый объем поставок материалов.

Коэффициент вариации (Квар) определяется как отношение среднеквадратичного отклонения от плановых заданий (за сутки) к среднесуточному размеру плановых поставок.

Ритмичность поставок зависит от ритмичности поставок отдельных поставщиков, поэтому анализ проводится также в разрезе поставщиков.

Отрицательные последствия влекут за собой не только недовыполнение или несвоевременное выполнение плановых заданий, но и в некоторых случаях и перевыполнение. Поэтому целесообразно при оценке ритмичности учитывать как отрицательные отклонения от плана, так и положительные. Для этого определяются числа аритмичности (в долях единицы) путем суммирования положительных и отрицательных отклонений от планового объема поставок материалов по декадам.

Для расчета влияния отдельных факторов на ритмичность поставок материалов числа аритмичности по данной причине за декаду (день, неделю, пятидневку) необходимо умножить на 100 и разделить на общее число аритмичности за анализируемый период. Чем менее ритмично поставляются материалы на предприятие, тем больше сумма чисел аритмичности. При строгом соблюдении запланированных суточных заданий числа аритмичности равны нулю.

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства работ (Q), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды работ (УМЗi). Уровень последних может измениться из - за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу работ (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Данная взаимосвязь представлена следующим образом (рис. 1.4).



Рисунок 1.4 - Структурно - логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗi=У (УРi х Цi), (9)

где УМЗi - едельные материальные затраты на единицу продукции,

УРi - объем материальных затрат соответствующего наименования,

Цi - цена материала, соответствующего наименования.

Расчет влияния каждого фактора определяется способом цепной подстановки:

УМЗпл=У (УРiпл х Цiпл); (10)

УМЗусл=У(УРiф х Цiпл); (11)

УМЗф=У(УРiф х Цiф); (12)

?УМЗур=УМЗусл - УМЗпл; (13)

?УМЗц=УМЗф - УМЗусл. (14)



где УМЗпл, УМЗф, УМЗусл - соответственно плановые, фактические и условные удельные материальные затраты;

УРiпл, УРiф - соответственно плановый и фактический объем материальных затрат соовтетствующего наименования;

Цiпл , Цiф - соовтетственно плановая и фактическая цена материала, соответствующего наименования

?УМЗур - изменение материальных затрат предприятия за счет изменения объема использованных материалов;

?УМЗц - изменение материальных затрат предприятия за счет изменения цен на использованные материалы.

Указанная методика позволяет проанализировать прямые материальные затраты.

2. Анализ прямых материальных затрат предприятия ЗАО "ЕПМК"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество "ЕПМК", в дальнейшем именуемое "Общество", создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и действует на основании Устава и Учредительного договора.

Предприятие ЗАО "ЕПМК" начало свою деятельность в 2000г. Предприятие имеет свой расчетный счет, вправе открывать банковские счета на территории РФ.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в иностранной валюте, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на место нахождение общества, Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной индивидуализации.

В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет личных средств участников, вложенных в Уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, спонсорских средств, доходов от производственно -хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а также иных поступлений.

Основными видами деятельности Общества являются:

строительно -монтажная и ремонтная деятельность, производство строительных материалов и конструкций;

работы по капитальному ремонту помещений;

генеральная подрядная деятельность;

кровельные работы;

оптовая, розничная и комиссионная торговля, в том числе подакцизными товарами, организация общественного питания;

приобретение и реализация авто и мототранспортных средств, спецтехники и тракторов отечественного и импортного производства и запчастей к ним, а также агрегатов к ним;

деятельность по строительству, содержанию и эксплуатации АЗС, автостоянок;

производство, заготовка, переработка, хранение и реализация, ГСМ, ТНП, промышленной и сельскохозяйственной продукции, рыбы и рыбопродуктов, леса и лесоматериалов, вычислительной техники, программных продуктов, оргтехники;

перевозка пассажиров и грузов автомобильным транспортом, экспедиционное обслуживание, погрузочно -разгрузочные и такелажные работы, услуги по хранению грузов;

авто сервисные услуги;

торгово -закупочная деятельность;

лизинговая деятельность;

организация предприятий общественного питания;

рекламно -сервисные, маркетинговые, дилерские, консалтинговые услуги;

риэлтерская деятельность;

коммерческо -посредническая деятельность;

оказание услуг населению;

внешнеэкономическая деятельность.

Также Общество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенных федеральными законами. Видами деятельности, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Для обеспечения деятельности общества за счет имущественного вклада учредителей образуется уставный капитал в размере 8 400 (Восьми тысяч четырехсот) рублей, состоящий из номинальной стоимости долей его участников.

Высшим органом управления предприятия, согласно Устава является Общее собрание акционеров, которое проводится раз в год по окончании года.

2.2 Анализ эффективности использования материальных затрат предприятия

Оценить использование материальных ресурсов в практике работы предприятия ЗАО "ЕПМК" можно через систему показателей и моделирование их взаимосвязи.

Первоначально проанализируем состав и обеспеченность предприятия ЕПМК складскими запасами в табл.2.1.

Таблица 2.1 - Состав складских запасов ЕПМК и и х динамика

Показатель	2013 год	2014 год	Изменение, тыс.руб.	Темп изменения, %
Запасы	4003	4262	259	106,47
в том числе
сырье, материалы	3939	1821	-2118	46,23
затраты в незавершенном производстве	0	2349	2349	-
готовая продукция и товары для перепродажи	7	7	0	100,00
расходы будущих периодов	57	85	28	149,12

Таким образом, запасы предприятия ЕПМК в 2014 году по сравнению с 2013 годом выросли на 259 тыс.руб. или на 6,47%. При этом в составе запасов предприятия сырье и материалы сократились на 2118 тыс.руб. или на (100 - 46,23) 53,77%. Затрат в незавершенном производстве увеличились на 2349 тыс.руб. в 2014 году. В 2013 году данные затраты на предприятии отсутствовали.

Размер готовой продукции и товаров для перепродажи остался на уровне 2013 году в размере 7 тыс.руб.

Расходы будущих периодов предприятия увеличилсь с 57 тыс.руб. до 85 тыс.руб. или на 28 тыс.руб. или на 49,12% в 2013 году по сравнению с 2014 годом.

Далее проанализируем стрктуру складских запасво пердпряития ЗАО "ЕПМК" в табл.2.2.

В составе запасов предприятия наибольший удельный вес в 2013 году занимают сырье и материалы, доля которых составляет 98,4%. Доля готовой продукции и товаров для перепродажи равна 0,17%, доля расходов будущих периодов 1,42%.

Таблица 2.2 - Структура складских запасов ЕПМК и и х динамика

Показатель	2013 год	2014 год	Изменение, процентные пункты
Запасы	100,00	100,00	0,00
в том числе
сырье, материалы	98,40	42,73	-55,67
затраты в незавершенном производстве	0,00	55,11	55,11
готовая продукция и товары для перепродажи	0,17	0,16	-0,01
расходы будущих периодов	1,42	1,99	0,57

В 2014 году ситуация меняется. Доля сырья и материалов в составе запасов предприятия сокращается с 98,4% до 42,73% или на 55,67 процентных пункта.

Поскольку в 2014 году на предприятии появляются затраты в незавершенном производстве, их доля равна 55,11%.

Доля готовой продукции и товаров для перепродажи несколько снижается с 0,17% до 0,16% в 2014 году или на 0,01 процентный пункт.

Доля расходов будущих периодов в 2014 году по сравнению с 2013 годом возрастает с 1,42% до 1,99% или на 0,57 процентных пункта.

Поскольку состав материалов на предприятии ЗАО "ЕПМК" достаточно значителен и составляет порядка 50 наименований, анализ проведем по основным материалам.

На этапе формирования материальных запасов и заключения договоров целесообразно определить экономические последствия изменений условий договоров (сроков и объемов поставок, изменение цен на материалы и т.п.) , а также влияние отклонений нормативов затрат, фактически имевших место на предприятии, на общую сумму прибыли, которую планируется получить к концу анализируемого периода. Такая задача решается с помощью факторного анализа материальных запасов в разрезе отдельных договоров на поставку материалов с учетом технологических особенностей поставки того или иного вида материалов, динамики фактического уровня затрат по отдельным поставкам. Анализ выполнения контракта на поставку материалов представлен в табл.3.

Таблица 2.3 - Анализ выполнения контракта на поставку материалов

Виды материалов, по которым заключены договора	Поставка материалов на предприятие	Отклонение от Заключен -ного контракта	Выполне - ние плана, %
	нужды по контракту	фактич. выпол.
Цемент, тн	70	65	-5	92,9
Песок, тн	200	200	-	100

Отклонение в выполнении обязательств по поставке цемента в отчетном квартале на 5 единиц (7,1 %) должно быть восполнено в последующем периоде.

При этом материалы, поставленные сверх плана (договора) или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий .

Анализ поставок материалов по ассортименту представлен в табл.2.4.



Таблица 2.4 - Анализ поставок материалов по ассортименту

Ассортимент	Объем выполненных строительных работ, тыс.руб.	Выполнение плана, %	Засчитывается в выполнение плана по ассортименту, тыс.руб.
	по смете	фактически
Цемент	850	850,8	100,1	850
Песок	900	890,1	98,9	890,1
Рубероид	255	340,5	133,5	255
Дресьва	369,3	304,8	82,5	304,8
ИТОГО	2374,3	2386,2	100,5	2299,9

Процент выполнения плана по ассортименту составляет 82,5% ( по способу наименьшего процента ) и 96,9 % (2299,9 / 2374,3 * 100 ) (по среднему проценту ). В любом случае план по ассортименту не может быть выполнен более чем на 100 %.

Не выполнение плана по ассортименту снизило объем выполненных работ предприятия на: (1 - 0,825) х 58834 = 10295 тыс.руб.

При оперативном анализе выполнения плана по ассортименту целесообразно использовать машинограммы (таблицы), в которых отражается фактические поставки за сутки (смену) , определяется отставание от планового задания за день и с начала месяца по количеству поставленных материалов в натуральном выражении или по количеству наименований материалов.

Структура материалов - это соотношение удельных весов отдельных материалов в общем объеме их поставок. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом объеме поставок запланированное соотношение отдельных видов материальных запасов.



Таблица 2.5 - Расчет влияния структурных сдвигов на объем поставок материальных запасов в стоимостном выражении

Виды материалов	Фактический Объем поставок материалов в натуральном выражении, тыс.м3	Средняя отпускная цена	Изменение объема поставок материалов за счет структурных сдвигов
		по смете	фактически
Доска сосна, тыс.м3	1475	61000	62300	1917,5
Доска береза, тыс.м3	2068	13250	14000	1551
Доска липа, тыс.м3	33	74850	76000	37,95
ИТОГО				3506,45

Анализ структуры объемов поставки материалов и расчет влияния структурных сдвигов методом прямого счета представлен в табл.2.6.

Таблица 2.6 - Анализ структуры объемов поставки материалов и расчет влияния структурных сдвигов методом прямого счета

Виды материалов	Поставки материалов	Структура поставки материалов ,%	Фактичес -кий Объем поставок материалов при плановой структуре	Измене -ние объема поставки от изменения структуры ( + , - )	Засчитывается в выполнение плана по структуре
	по смете	Факти -чески	по смете	Факти - чески
Цемент, тн	850	850,8	35,8	35,6	854,3	-3,5	850,8
Песок, тн	900	890,1	37,9	37,3	904,4	-14,3	890,1
Рубероид, тн	255	340,5	10,7	14,3	255,3	85,2	255,3
Дресьва, тн	369,3	304,8	15,6	12,8	372,2	-67,4	304,8
ИТОГО	2374,3	2386,2	100	100	2386,2	85,2	2301

Фактический объем поставок материалов при плановой структуре (гр.5 табл.2.6) рассчитывается путем умножения планового объема поставки каждого наименования материала на средний процент выполнения плана по объемам поставки или путем умножения общей суммы фактического объема поставки на плановый удельный вес каждого материала.

Как показывают данные табл.2.6, отклонение за счет изменения структуры материалов составило +85,2 тыс.руб.

Различают равномерный (в равные промежутки времени поставки материалов) и ритмичный выпуск продукции (точное соблюдение плановых часовых, суточных, месячных графиков поставок).

При анализе ритмичности выбор календарного периода зависит от возможностей составления планов - графиков поставок материалов и учета их выполнения - на декаду, неделю, сутки, час, а также от типа материала и дальности поставок. При массовых поставках однотипных материалов и коротком производственном цикле ритмичность следует определять по часовым, сменным, суточным графикам, в производствах с длительным циклом и большой номенклатурой изделий - по пятидневкам или декадам (табл.2.7).

Таблица 2.7 - Анализ ритмичности поставок материалов (по декадам)

Декады месяца	Выполнение работ, тыс.руб.	Удельный вес работ, %	Сумма,засчитываемая в выполнение плана по ритмичности
	по смете	фактически	по смете	Фактически
					тыс,руб	%
1	4800	4545	32	30	4545	30
2	5250	4848	35	32	4848	32
3	4950	5757	33	38	4950	33
ИТОГО	15000	15150	100	100	14343	95

Коэффициент вариации (Квар) определяется как отношение среднеквадратичного отклонения от плановых заданий (за сутки) к среднесуточному размеру плановых поставок.

Коэффициент ритмичности равен 0,956 ( 14 343 / 15 000 ) или 95 / 100 . Данные табл.2.7 показывают, что поставки материалов осуществлялись неритмично, допускались значительные отклонения от запланируемого уровня поставок в первой и второй декадах месяца, что пришлось компенсировать в третьей декаде.

Ритмичность поставок зависит от ритмичности поставок отдельных поставщиков, поэтому анализ проводится также в разрезе поставщиков.

Отрицательные последствия влекут за собой не только недовыполнение или несвоевременное выполнение плановых заданий, но и в некоторых случаях и перевыполнение. Поэтому целесообразно при оценке ритмичности учитывать как отрицательные отклонения от плана, так и положительные. Для этого определяются числа аритмичности (в долях единицы) (табл.2.7) путем суммирования положительных и отрицательных отклонений от планового объема поставок материалов по декадам.

Для расчета влияния отдельных факторов на ритмичность поставок материалов числа аритмичности по данной причине за декаду (день, неделю, пятидневку) необходимо умножить на 100 и разделить на общее число аритмичности за анализируемый период. Чем менее ритмично поставляются материалы на предприятие, тем больше сумма чисел аритмичности. При строгом соблюдении запланированных суточных заданий числа аритмичности равны нулю. Расчет чисел аритмичности приведен в табл.2.8.

Таблица 2.8 - Анализ чисел аритмичности

Декады месяца	Среднесуточный объем поставки материалов, тыс.руб.	Уровень выполнения плана, коэффи - Циент	Отклонение в долях единицы от плана в связи:
	по смете	фактически		с невыпол -нением плана	с перевыпол -нением плана
1	480	454,5	0,9469	0,0531
2	525	484,8	0,9234	0,0766
3	495	575,5	1,163		0,163
ИТОГО				0,1297	0,163

Общее число аритмичности равно 0,2927. Оно получено как в результате невыполнения плановых поставок (0,1297), так и их перевыполнения (0,163). Зная причины отклонений от плановых поставок по декадам, можно рассчитать их влияние на ритмичность поставок. Так, за первую неделю невыполнение плана поставок материалов было вызвано несвоевременной подготовкой документации, что составило 18,1 % общего числа аритмичности (0,0531 / 0,2927 * 100), за вторую - неисправностью транспортных средств, что составило 26,2 % аритмичности.

Таким образом, потери в объемах выполненных работ из -за неритмичности поставок материалов на предприятие ЗАО "ЕПМК" составили: (1 - 0,956) х 58834 = 2589 тыс.руб.

Для анализа эффективности материальных затрат рассчитаем относительную экономию материальных затрат и определим соотношения темпов роста материальных затрат предприятия и темпов роста выпуска продукции в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Анализ эффективности формирования материальных затрат предприятия

Показатель	2013 год	2014 год	Изменения, +, -	Тем изменения, %
Выручка от реализации	28740	58834	30094	204,71
Материальные затраты	18679	37300	18621	199,69
Коэффициент опережедения темпов роста выручки от реализации над материальными затратами				1,025
Относительная экономия (перерасход) материальных затрат				19559

Таким образом, предприятие использует и формирует свои прямые материальные затраты эффективно, поскольку рост выручки от реализации выполненных работ превышает рост материальных затрат предприятия в 1,025 раз. То есть выручка от реализации в 2014 году по сравнению с 2013 годом выросла в 2,0471 раз или на 104,71%, а материальные затраты предприятия выросли лишь на 99,69%.

Опережение темпов роста выручки от реализации над темпами роста материальных затрат привели к относительной их экономии в размере 19559 тыс.руб.: 18679 х 2,0471 - 18679 = 19559 тыс.руб.

Следовательно, управление материальными затратами на предприятии осуществляется эффективно.

2.3 Факторный анализ прямых материальных затрат