Теневая экономика причины возникновения, принципы функционирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Сибирский государственный индустриальный университет»

Институт экономики и менеджмента

Кафедра «Бизнеса и инноваций»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Макроэкономика»

на тему: «Теневая экономика причины возникновения, принципы функционирования»

Выполнил:

Макрушина Н.Н.

Новокузнецк

• План

Введение

Глава 1. Причины возникновения теневой экономики, принципы функционирования

1.1 Финансовые аспекты теневой экономики

1.2 Факторы, обуславливающие развитие теневой экономики

1.3 Плюсы и минусы теневой экономики

Глава 2. Совершенствование подходов государственного регулирования при теневой экономике

2.1 Необходимость государственного регулирования экономики

2.2 Динамика и структура теневой экономики

2.3 Регулирование взаимоотношения государства и налогоплательщиков как способ снижения возникновения теневой экономики

Заключение

Список литературы

Введение

Учитывая существующие в России методы ведения бизнеса, возникает необходимость повышения уровня социальной защищенности населения страны, в связи с этим большую актуальность в последнее время приобрела проблема социально ответственного ведения бизнеса и, как следствие этого, проблема разногласий при определении сущности корпоративной социальной отчетности. В настоящей работе изучены различные точки зрения современных отечественных и зарубежных ученых и практиков относительно сущности данного термина, приведена систематизация их мнений. В результате проведенного исследования дано определение корпоративной социальной отчетности.

В условиях сложившихся в России способов решения задач, поставленных собственниками бизнеса перед высшим менеджментом своих компаний, возникает необходимость повышения уровня социальной защищенности населения страны. В связи с этим в достаточной степени актуальной является тема социально ответственного ведения бизнеса. Одним из инструментов отражения его эффективности и представления заинтересованным сторонам является социальная отчетность. Среди современных западных и отечественных исследователей пока еще не наблюдается единства мнений относительно сущности социальной отчетности.

Цель работы - теневая экономика: причины возникновения, принципы функционирования.

Исходя из цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть причины возникновения теневой экономики

- рассмотреть совершенствование подходов государственного регулировании при теневой экономики.

Глава 1. Причины возникновения теневой экономики, принципы функционирования

1.1 Финансовые аспекты теневой экономики

Современная российская экономика, как любая национальная экономика, имеет сложную структуру. В нее включены новые рыночные механизмы, сохранившиеся элементы прежней командно-административной системы, а также теневые образования. Теневой сектор в той или иной степени характерен для любой страны, но для России теневые процессы превратились в национальную проблему.

В экономической науке есть немало неисследованного. Но, пожалуй, трудно найти другой пример, когда масштабы экономического явления и степень его изученности были бы столь несопоставимы. Теневая экономика представляет очень трудный для исследования предмет. Это феномен, который относительно легко определить, но невозможно точно измерить.

Теневая экономика представляет интерес, прежде всего с точки зрения влияния на большинство обычных, «нормальных», экономических явлений и процессов: формирование и распределение дохода, торговлю, инвестирование и экономический рост в целом.

Что такое теневая экономика? Ответы здесь самые разные. Есть мнение, согласно которому теневая экономика - экономическая деятельность, противоречащая действующему законодательству, т.е. совокупность нелегальных хозяйственных действий, которые подпитывают уголовные преступления различной степени тяжести. Согласно другому мнению теневая экономика - это не учитываемые официальной статистикой и не контролируемые обществом производство, потребление, обмен и распределение материальных благ.

Каждая из приведенных точек зрения по-своему правильна, отражает наблюдающиеся в экономике процессы и, характеризуя теневую экономику с различных сторон, по существу не противоречит одна другой.

Теневая экономика возникает в условиях высокого уровня налогообложения, экономической нестабильности, незащищенности прав собственности, неблагоприятного социального фона, дефицита социального и институционального доверия. Ее масштабы являются индикатором состояния политической и социально-экономической системы, включая стратегию и тип государства.

Огромные масштабы теневой экономики в современной России связаны, прежде всего, с незавершенностью процессов реформирования экономики. Формально права частной собственности закреплены законом, но на деле они «размыты», слабо специфицированы и нарушаются как со стороны государства, так и других субъектов экономики. Изъяны в экономическом законодательстве приводят к массовому сокрытию доходов. По некоторым оценкам, в теневую деятельность в России в большей или меньшей степени в настоящее время вовлечено 58-60 млн. человек. По данным Т. Корягиной, уже в конце 1980-х гг. в рамках нелегального сектора экономики по СССР было задействовано около 30 млн. человек, что превышало 1/5 общей численности занятых в народном хозяйстве.

Причины усиления роли теневой экономики в России связаны с объективными и субъективными факторами. К первым, прежде всего, относится структурная отсталость экономики. Важным является образование огромного количества малых предприятий, особенно в сфере торговли и услуг, деятельность которых сложно регулировать. Для стран с переходной экономикой характерно также сворачивание производственной деятельности на крупных предприятиях и невысокий жизненный уровень населения, что заставляет искать дополнительные источники получения доходов.

К субъективным факторам следует отнести в первую очередь быстрый и кардинальный характер экономических реформ, относительную слабость и высокую коррумпированность государственной власти.

Оценка масштабов теневой экономики является довольно сложной проблемой. Тем не менее, современными экономистами разработаны многочисленные методики оценки теневой экономики. Все методы измерения деятельности теневого бизнеса можно условно объединить в две группы: макро- и микрометоды.

На макроуровне используются косвенные методы, основанные преимущественно на макроэкономических показателях официальной статистики, данных налоговых и финансовых органов. К ним относятся методы расхождений, «итальянский» метод, монетарный, технологических коэффициентов, экспертный, структурный, мягкого моделирования, смешанные методы. Данные методы подробно рассмотрены в научной литературе и используются государственными органами разных стран.

Метод расхождений. Он базируется на сравнении источников данных и статистических документов, содержащих информацию об одних и тех же экономических показателях. Метод, основанный на расчетах показателей занятости («итальянский»), разработан и применяется Итальянским институтом статистики (наиболее авторитетный институт в вопросах определения параметров теневой экономики). Собрать достоверные данные о производстве очень трудно. Основной акцент сделан на обследовании затрат рабочей силы. На основании случайной выборки обследуются домашние хозяйства. Вопросы касаются количества часов, отработанных обследуемым в той или иной отрасли. В обследование включены и предприятия с целью определения нормальной выработки в отрасли. Монетарный метод основан на особенности теневой экономики, где при совершении сделок предпочтение отдается наличным (в отличие от легальной, где обычно используется безналичный расчет). Анализируются объемы денежных операций, спрос на наличные деньги и т.п. Метод технологических коэффициентов представляет собой определение динамики промышленного производства на основе наблюдения за производством и потреблением электроэнергии, перевозками грузов транспортом для сравнения полученных данных с официальными данными. Необходимыми условиями его применения являются рыночные цены на электроэнергию и грузовые перевозки. Экспертный метод. Эксперт определяет, насколько можно доверять данным по какой-либо отрасли. После сбора данных из обычных источников их автоматически досчитывают на определенную величину. Методология экспертных оценок определяется самим экспертом. Многие связи и отношения, которые представляются эксперту очевидными и которые он использует для оценки, трудно поддаются количественному описанию. Проблема использования данного метода - поиск квалифицированного эксперта, способного дать оценку, которая может подтвердиться (или нет) позднее, после получения дополнительной информации. Метод мягкого моделирования связан с выделением совокупности факторов, определяющих теневую экономику, и направлен на расчет ее относительных объемов. Структурный метод основан на использовании информации о размерах теневой экономики в различных отраслях производства. Смешанные методы предполагают использование метода скрытых переменных и совокупности прочих методов. Основная идея заключается в построении модели, учитывающей большое число как детерминант, так и индикаторов теневой экономики, т.е. величин, зависящих от ее объема.

Наиболее объективная оценка возможна при комплексном использовании различных методов.

На микроуровне используются методы опроса, открытая проверка и специальный экономико-правовой анализ.

Опросы проводятся при помощи социологических инструментов, например анонимного углубленного интервью.

Методы открытой проверки находятся в компетенции контролирующих органов. Результаты, полученные при использовании методов открытой проверки, например налоговой, используются в учетно-статистических целях. При этом оцениваются данные о доминирующем положении хозяйствующего субъекта или группы хозяйствующих субъектов, контролирующих имущество друг друга, а также о злоупотреблении доминирующим положением.

Специальные методы экономико-правового анализа. Это, во-первых, методы бухгалтерского учета - системное исследование контрольных функций бухгалтерского учета (баланс, двойная запись; калькуляция, инвентаризация) для выявления несоответствий и отклонений в нормальном течении хозяйственной деятельности.

Несоответствия проявляются: в нарушениях взаимосвязи между элементами бухгалтерского учета; в отклонениях от обычного порядка отражения хозяйственной деятельности в одном из элементов бухгалтерского учета (между аналитическим и синтетическим учетом, между первичными и сводными документами и т.п.); в нарушениях технологического процесса учетной работы (мнимое исправление учетных записей, нарушение правил учета, проведение инвентаризаций).

Анализ бухгалтерских документов может быть представлен как исследование проявляющихся в особенностях внешнего оформления или в содержании учетных документов фактических обстоятельств, характеризующих процесс формирования бухгалтерских документов.

Повышению эффективности выявления теневых операций, связанных с использованием методов бухгалтерского учета, способствует учет факторов, влияющих на увеличение риска искажений бухгалтерской и финансовой отчетности.

К факторам внутрихозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

а) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) хозяйствующего субъекта или значительному снижению прибыли;

в) наличие зависимости хозяйствующего субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

г) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

д) нетипичные сделки хозяйствующего субъекта, особенно в конце года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

е) наличие платежей за услуги, которые явным образом не соответствуют предоставленным услугам;

ж) особенности организационно-управленческой структуры хозяйствующего субъекта, наличие недостатков в данной структуре;

з) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности хозяйственного субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:

а) состояние отрасли экономики и экономики страны в целом - кризис, депрессия или подъем;

б) возрастные возможности возникновения несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;

в) особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.

Другим методом является финансовый анализ, который позволяет на основе изучения основных финансовых показателей составить представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и установить признаки подготавливаемых и совершаемых финансовых нарушений. Финансовый анализ можно проводить в разрезе имущественного положения предприятия, его ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности, эффективности деятельности.

Финансовый анализ основан на учете взаимосвязи и сопряженности экономических показателей, которые обусловлены взаимодействием экономических процессов на предприятии. При совершении экономических преступлений возникают характерные несоответствия между показателями, выявляемые при помощи ряда методик, используемых для обнаружения финансовых преступлений.

Методика сопряженных сопоставлений основана на гипотезе о неизбежности нарушения взаимосвязей между сопряженными экономическими показателями при осуществлении теневых операций. Методика включает в себя отбор и построение блоков сопряженных показателей за несколько отчетных периодов. Конкретные приемы применения данной методики могут существенно различаться в зависимости от типа выявляемых правонарушений. При анализе деятельности предприятия сопоставляются сравнимые показатели за ряд лет. Вместе с тем методика предполагает относительное постоянство условий хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного периода времени.

Методика специальных расчетных показателей подразумевает поиск аналитических показателей на основе отчетных данных или других источников информации для уменьшения или исключения влияния факторов, связанных с теневыми операциями. Методика основана на следующих предпосылках. Во-первых, определяется показатель, который обязательно изменяется при совершении экономического преступления. Во-вторых, рассчитывается значение этого показателя, получившего название специального расчетного, для условий нормально работающего предприятия. Наличие разрыва между фактическим и эталонным значениями специального расчетного показателя свидетельствует о совершении экономического преступления. При внешнем сопоставлении предприятий сравниваются основные показатели проверяемого предприятия с аналогичными показателями по отрасли или показателями предприятий, аналогичных по масштабам деятельности.

Это может происходить в форме сравнения отдельных предприятий или контрольных цифр. В качестве ключевых показателей используются показатели хозяйственного оборота, балансовой и чистой прибыли. Нормативы для отдельных категорий предприятий устанавливаются на основании результатов деятельности предприятий, по виду и величине соответствующих предприятиям, к которым они должны применяться. В странах, где применяется эта методика, контрольные цифры ежегодно публикуются в форме сборника. Нормативы исходят из условий на стандартном (эталонном) предприятии. Они состоят из верхней и нижней типовых норм, а также средней нормы. Средняя норма - взвешенный средний показатель по отдельным результатам проверенных предприятий одной категории. Например, если сборник нормативов соответствующего года содержит для определенной отрасли рамки валовой прибыли 35 - 38 - 41%, а валовая прибыль проверяемого предприятия составляет 20%, то проверяющая инстанция исследует причины этого расхождения на наличие налоговых злоупотреблений.

Методика стереотипов рассчитана на поиск необычных зависимостей, алогичных связей между экономическими показателями, которые отражают событие преступления и достаточно редко встречаются в обычных условиях хозяйственной деятельности. При этом теневая операция рассматривается как реальная совокупность определенным образом организованных действий и процессов. Эти алогичные связи обозначаются термином «стереотип». Обычно выделяют пять разновидностей данной методики: «красных флажков», анализа чистой стоимости, расчета кассового дефицита, расчета денежного оборота, расчета покрытия расходов.

Широко распространенным является методика «красных флажков» - определение признаков, сигнализирующих о возможных нарушениях и злоупотреблениях. Методика анализа чистой стоимости, называемая также методикой оценки основного капитала, является очень эффективной для выявления у налогоплательщика теневых денежных средств и скрытых доходов. При этом отсутствует необходимость в анализе данных бухгалтерского учета и определении размеров прибыли. В основе методики лежит идея о том, что увеличение состояния налогоплательщика за определенный период времени может произойти только за счет доходов, подлежащих обложению налогом, доходов, не облагаемых налогом, и разовых денежных поступлений. Если будет установлено, что прирост имущества и личное потребление с учетом определенных начислений и отчислений превышают доходы, за которые уплачены налоги, то, значит, прирост имущества не относится к декларированным доходам и поэтому носит незаконный характер.

Методика расчета кассового дефицита может применяться при ревизии малых и средних предприятий, в кассы которых поступают наличные денежные средства, учитываемые в кассовой книге. Основой исчисления кассового дефицита является невозможность выдать денег больше, чем имеется в кассе. Если расходы за определенный период времени превышают сумму начальной кассовой наличности и денежных поступлений за тот же период времени, это свидетельствует о кассовом дефиците и может служить основанием для более обстоятельной проверки предприятия. Методика расчета денежного оборота является разновидностью методики расчета прироста имущества. Он ограничивается только анализом доходов и расходов. Существует два вида расчета денежного оборота: подсчет общего денежного оборота, распространяющийся на производственную и частную сферу, и подсчет денежного оборота, при котором учитываются только производственные или только частные денежные поступления и платежи. При использовании методики расчета покрытия расходов сопоставляются фактически произведенные наличные платежи с теми суммами денег, которые имелись у проверяемого лица. Эта методика используется в тех случаях, когда отсутствует достаточная информация об имущественном положении налогоплательщика.

Методика корректирующих показателей заключается в сопоставлении экономических показателей и факторов внешней среды, в которой функционирует данное предприятие. В качестве примера можно привести анализ динамики объема продаж какого-либо товара конкретной фирмой с изменением конъюнктуры рынка данного товара. Теневая экономическая деятельность может быть выявлена в случае существенного роста реализации в условиях снижающегося спроса.

Реализация методов выявления теневого бизнеса на общегосударственном уровне позволяет осуществить оперативные меры по пресечению и недопущению теневых операций, а на микроуровне - дает возможность потенциальным партнерам еще на стадии анализа контрагентов выявить теневые предприятия и принять верные управленческие решения.

Так, ФНС России в 2007 г. разработаны 109 типичных признаков недобросовестного налогоплательщика и создана специальная федеральная электронная база, где содержится информация о всех «подозрительных» компаниях. Чем больше таких признаков у налогоплательщика или его контрагентов будет выявлено, чем выше рейтинг «подозрительности», тем больше вероятность внеплановой налоговой проверки. Все признаки неблагонадежности разделены на три группы: 1) признаки, выявляемые на этапе регистрации компании (28); 2) признаки, выявляемые на этапе постановки на налоговый учет (4); 3) признаки, выявляемые в ходе деятельности компании (77).

Основной набор признаков выявляется и анализируется в ходе камеральных проверок с использованием оперативно-разыскной информации, поступающей из разных источников (СМИ, Интернет, банки, регистрирующие органы, органы статистики, контрагенты налогоплательщика, его работники и т.д.). Выявление любого из 109 перечисленных ниже признаков означает внесение компании в Список юридических лиц, контролируемых в первую очередь, одновременно в него заносятся все учредители.

Масштабы теневой экономической деятельности в России становятся сопоставимыми с масштабами, фиксируемыми в развивающихся странах, на которые приходится, по мнению специалистов, основная доля мировой теневой экономики.

Объем теневой экономики в Европе составляет в среднем 7-9% ВВП, в США - 10-11% ВВП, в странах Восточной Европы - 10-15% ВВП, в странах Латинской Америки - 50% ВВП и выше.

Согласно результатам исследования Всемирного банка, проведенного за 8 лет (с 1999 по 2007 г. по 151 стране), удельный вес теневой экономики во всем мире за анализируемый период постоянно возрастал и достиг уровня в 35,5% мирового ВВП. Относительно невысоки объемы теневой экономики в Люксембурге, Японии, Великобритании, Нидерландах, Новой Зеландии, Сингапуре и Китае. Среди европейских стран теневой бизнес максимально высок в Прибалтике: в Латвии уровень теневой экономики составляет 41,6% ВВП (109-е место в рейтинге), в Эстонии - 40,3% ВВП (102-е место), в Литве - 31,9% ВВП (64-е место).

Объем теневой экономики России, по данным Всемирного банка, составляет 49% ВВП (130-е место), а доля скрытой оплаты труда в 2004 - 2007 гг. в России достигала в среднем 44,1% от всей заработной платы по экономике.

Теневая экономическая активность существенно сказывается на важнейших макроэкономических показателях и на показателях деятельности и перспективах развития российских предприятий. Без учета теневых операций невозможно составить объективное представление о масштабе национальной экономики и ее отраслей. Игнорирование «теневых» реалий приводит к искажению качественных и количественных результатов хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

В этих условиях управление финансами выступает едва ли не самой сложной задачей для большинства предприятий, которым важно эффективно аккумулировать и распределять финансовые ресурсы, управлять денежными потоками и поддерживать на необходимом уровне ключевые финансово-экономические показатели.

Финансовая политика занимает одно из центральных мест в системе управления финансами компаний, позволяя минимизировать предпринимательские риски и повышать экономическую эффективность. Финансовая политика отражает принципы защиты и реализации денежных интересов одних экономических субъектов в противовес другим.

По общему правилу финансовый анализ деятельности предприятий не принимает во внимание теневой составляющей производственных и финансовых операций хозяйствующих субъектов, а исходит из предположения об идеальности процессов, происходящих на предприятии и вокруг него. Наличие теневой экономической деятельности требует выделения в теневом бизнесе теневой финансовой политики и теневой финансовой стратегии.

К основным внешним факторам, формирующим теневую финансовую политику и стратегию фирмы, относятся: усиление дифференциации материального положения экономических субъектов; глобализация финансовых отношений; растущие риски финансовых рынков; обострение конкуренции и борьбы за экономическую безопасность бизнеса.

Основными признаками теневых финансовых отношений бизнеса выступают: денежный характер, неправомерность, скрытность и рисковость.

Неправомерность означает противоправность либо злоупотребление правом того или иного хозяйствующего субъекта. Скрытность заключается в негласном (тайном) характере денежных операций, что образует финансовую тайну предприятий. Рисковость - повышенные правовые и экономические риски (хотя предпринимательская деятельность всегда осуществляется в условиях неопределенности, следовательно, рискованна).

Любое участие в теневых финансовых отношениях объективно ставит хозяйствующего субъекта в ситуацию правовой несостоятельности, правовых нарушений.

Теневую финансовую политику проводит теневой финансовый менеджмент, представляющий скрытую систему управления финансовыми отношениями, стоимостными потоками и денежными фондами компаний.

От классического (легального) управления теневой финансовый менеджмент отличается отсутствием обязательной системы взаимосвязей и зависимостей между правовым обеспечением и управлением финансами. Закон заменен «финансово-силовым» обеспечением, имеют место конфиденциальность в сфере информационного обеспечения функционирования предприятия, субъективный и конфиденциальный характер нормативного обеспечения, использование тайных силовых инструментов (экономико-финансовый шпионаж, наличие специальных силовых подразделений).

Составным элементом теневого менеджмента является планирование, объектом которого выступают теневые денежные потоки и скрытые денежные фонды экономических субъектов. Планирование отражается в разработке скрытых финансовых планов, балансов, смет. Центральное место в системе финансовых планов занимает теневой сводный бюджет, определяющий движение, формы и методы образования и использования теневых доходов и расходов. Учет, контроль и анализ теневых финансовых потоков - неотъемлемые элементы скрытой управленческой деятельности.

К внутренним инструментам теневой финансовой политики фирмы относятся:

- теневая система учета («вторая» бухгалтерия);

- теневые финансовые планы и прогнозы, определяющие движение, формы и методы образования и использования теневых доходов и расходов фирмы, скрытых денежных фондов;

- силовые методы при решении вопросов управления финансами фирмы;

- теневая реализация продукции;

- совершение разовых сделок;

- преднамеренные и «ложные» банкротства;

- корпоративные мошенничества и др.

Уход законного бизнеса в тень рассматривается как вынужденная реакция бизнеса на жесткие условия его деятельности, которые проявляются в таких ставках налогов и кредитов, следование которым сопровождается изъятием практически всего дохода. Чтобы избежать гибели, бизнес вынужден уходить в тень, которая позволяет получить добавочный, теневой доход как компенсацию потерь от завышенных изъятий.

В росте теневой экономики заинтересованы криминальные структуры, крупные теневые образования и коррумпированный бюрократический аппарат. В детенизации экономики заинтересованы бизнес и гражданское общество, позицию которых могут усилить изучение механизмов теневой экономики, коррупции и их влияния на снижение эффективности бизнеса и уровня жизни населения

1.2 Факторы, обуславливающие развитие теневой экономики

теневой экономика бизнес денежный

Теневая экономика является исключительно опасной «болезнью» российского общества, поскольку масштабы ее развития все более охватывают все сферы его экономической и социальной жизни.

Негативным последствиям, порождаемым теневой экономикой, способствуют множество факторов.

Для выяснения факторов, обусловливающих развитие теневой экономики, обратимся прежде всего к опыту западных стран.

В 60-е годы теневая экономика имела наибольший вес в США (6,4% ВВП), Нидерландах (5,6%), Франции (5%), Италии (4,4%) и ФРГ (4,6%), а наименьший - в Японии, Ирландии и Швейцарии (1-2%). С начала 80-х годов ситуация изменилась. В числе лидирующих стран находятся Швеция (13,2%), Бельгия (12,1%), Дания (11,8%), Италия (11,4%), Канада и Англия (8 - 9%).

По мнению специалистов Института немецкой экономики, масштабы теневой экономики в ФРГ не превышают 5,5% ВВП. Однако ученые Кильского Института мирового хозяйства трактуют эту цифру как нижнюю границу «затенения», оценивая верхнюю в 10%.

Как правило, западные исследователи выделяют следующие факторы, определяющие масштабы и динамику теневой экономики: 1) тяжесть налогообложения; 2) размеры получаемого на душу населения дохода; 3) продолжительность рабочего времени; 4) масштабы безработицы; 5) роль государственного сектора. С учетом этих факторов ведущие западные страны разбиты на три группы.

В первой группе (10 стран) масштабы теневой деятельности являются наибольшими, а в третьей (две страны) - минимальным (она практически отсутствует). При этом наименьшее влияние на теневую экономику оказывает размер доходов. Это закономерно, поскольку в экономически развитых странах высокий уровень доходов основной массы населения обеспечивается независимо от теневой деятельности.

Вместе с тем из 11 стран, имеющих относительно низкий уровень дохода, шесть (Бельгия, Нидерланды, Норвегия, Италия, Финляндия и Ирландия) характеризуются наибольшим удельным весом теневой экономики. В первой группе преобладают страны (7 из 10) с наименьшей продолжительностью рабочей недели (не более 41 часа). Здесь работники располагают большим объемом свободного времени, а значит, имеют больше возможностей для побочных занятий. Лишь три страны (Канада, Австрия и Япония) с относительно короткой рабочей неделей не попали в данную группу.

В начале 80-х годов в большинстве из рассматриваемых стран уровень безработицы был относительно невысоким (в 13 странах - менее 4%) и не оказывал существенного влияния на распространение теневой деятельности. При этом показательно, что из четырех стран с наибольшей безработицей (свыше 5%) только одна Канада не попала в десятку лидеров теневой экономики. И только в трех странах из этой десятки безработица оставалась ниже 3%.

Существенным фактором теневой экономики являются масштабы государственного сектора и государственного регулирования важнейших параметров хозяйственной деятельности. Государство способно активно выталкивать предпринимателей в «тень», в связи с чем из стран первой группы только в Нидерландах, Италии и ФРГ удельный вес госпредприятий (по занятости) не превышает 15%.

Многие западные специалисты считают основной и даже единственной причиной развития теневой экономики чрезмерный налоговый прессинг. Показательно, что среди лидеров теневой экономики лишь США имели уровень налогообложения ниже 33%, и только три страны с более высоким уровнем (Англия, Франция и Австрия) не попали в это число. Поэтому уровень налогов и социальных отчислений в размере, превышающем 33% ВВП, можно считать критическим в плане провоцирования роста теневой экономики.

Следовательно, распространенность теневой экономической деятельности в решающей степени зависит от общего состояния экономики, уровня жизни населения и исходящих от государства ограничений. По нашему мнению, этот вывод в равной степени является справедливым для всех стран, в том числе для России. В данной связи представляются интересными умозаключения перуанского ученого Эрнандо де Сото, особенно если учесть, что по масштабам и темпам развития теневого сектора Россия становится сопоставимой со странами Латинской Америки. Суть их сводится к следующему:

1. «Внелегальная» экономика есть стихийная реакция населения на неспособность государства удовлетворять его основные потребности.

2. «Черный» рынок есть реакция трудящихся масс на общественную систему, которая ставит их в положение жертв своего рода правового и экономического апартеида. Система изобретает законы, делающие неосуществимым естественное стремление народа иметь работу и крышу над головой. В результате массы отвергают закон, выходят на улицы, чтобы продать то, что могут, заводят собственные магазины и строят дома на склонах холмов или на свободных клочках земли. Там, где нет работы, они изобретают работу, обучаясь делам, о которых большинство до той поры не имело и понятия.

3. Вовлеченные в теневую деятельность слои общества живут более благополучно, когда нарушают закон, чем когда уважают его. Незаконная деятельность процветает, если правовые ограничения превышают социально приемлемый уровень, если закон не признает ожиданий и выбора тех, кто не имеет доступа к нему, и при этом государство не обладает достаточной силой принуждения.

4. Личности сами по себе - не «тени», теневыми являются их действия и деятельность. Те, кто действует нелегальным образом, не составляют детерминированный или статичный сектор общества. Крайне редко теневая деятельность нарушает все законы, в большинстве случаев нарушаются лишь отдельные их положения.

5. Обратившись к причинам явления, можно определить теневую экономику как прибежище для тех, для кого издержки соблюдения существующих законов при ведении обычной хозяйственной деятельности превышают выгоды от достижения своих целей. Это понятие характеризует прежде всего институциональные рамки, которые определяют границы в нелегальной экономической деятельности.

Речь идет, по сути, о том, что в условиях, когда в теневой сфере начинает преобладать заведомо преступная деятельность (производство и торговля оружием и наркотиками, бандитизм и т.п.), экономическое содержание этой сферы кардинально меняется. Данный вывод вполне применим к российскому теневому сектору, масштабы распространения которого были обусловлены адекватным развитием дестимулирующего экономического механизма.

По нашему мнению, такой механизм сложился в ходе реализации модели экономического реформирования в России, включающей: а) массовую форсированную приватизацию; б) одномоментную либерализацию цен; в) стихийное «открытие» экономики внешнему миру; г) деструктивную денежно-кредитную политику; д) жесткий налоговый прессинг отечественных товаропроизводителей.

В основу дестимулирующего механизма изначально была заложена масштабная приватизационная модель, которая обернулась закрытием предприятий и массовыми банкротствами. Сегодня в федеральной собственности находится лишь треть предприятий страны (15 тыс. унитарных предприятий, около 30 тыс. учреждений, свыше 5 тыс. акционерных обществ). Однако эффективность управления госсобственностью остается исключительно низкой.

По данным МВД России, с начала приватизации в этой сфере было выявлено более 50 тыс. экономических преступлений. С развитием теневого сектора экономики госсобственность продавалась за бесценок. Так, Подольский завод цветных металлов был продан за 1 млн. 604 тыс. долл. США, Калужский турбинный завод - за 1 млн. 554 тыс., Череповецкий сталепрокатный - за 1 млн. 453 тыс. долл. США. Гигант отечественной индустрии «Уралмаш» (34 тыс. рабочих) был продан за 3,72 млн. долл., Челябинский металлургический комбинат (35 тыс. рабочих) - за 3,73 млн. долл., Ковровский механический завод, обеспечивающий оружием всю армию, МВД России и спецслужбы (10,5 тыс. рабочих), продан за 2,7 млн. долл., Челябинский тракторный завод (54,3 тыс. рабочих) продан за 2,2 млн. долл. Для сравнения: средняя пекарня в Европе стоит около 2 млн. долл., средний колбасный завод швейцарского производства - 3,5 млн. долл., цех по разделке леса и выпуску «вагонки» - 4,5 млн. долл. США. После первого этапа приватизации собственниками, реально управляющими имуществом, оказались теневые структуры, часть номенклатуры и директорского корпуса. Если бы приватизации не предшествовала «шоковая терапия», после которой большинство населения лишилось накоплений, спектр национальной базы легальных российских собственников оказался бы существенно шире.

Необходимо наметить комплекс мер по управлению госимуществом и государственными пакетами акций в акционерных обществах и частных фирмах, возложив ответственность за эффективную деятельность государства на соответствующие министерства, ведомства, комитеты и службы, в связи с чем уточнить их функции и расширить права. Для государственных предприятий следует создать специальный механизм управления, включающий четкое планирование, действенный контроль и эффективный менеджмент.

На наш взгляд, следует произвести инвентаризацию основных фондов на территории России независимо от форм собственности, привлечь для этой цели органы государственной статистики, заинтересованных министерств и ведомств, федеральных и региональных служб. При этом особое внимание уделить инвентаризации объектов, приобретенных иностранными фирмами и частными лицами с участием иностранного капитала. Представляется, что эти меры позволят противостоять развитию теневого сектора в сфере приватизации государственного имущества.

Важнейшим фактором развития теневой экономики явилась также ценовая либерализация, когда примерно 80% всех цен на российском хозяйственном пространстве единовременно стали «свободными». К примеру, в ФРГ к началу 70-х годов не менее 30% основных цен регулировались государством. Последующий многократный ценовой «скачок» обусловил широкомасштабный кризис неплатежей, ускоренный спад производства (в 1992 г. он достиг 20%), дальнейшее снижение конкурентоспособности отечественных товаропроизводителей, резкое снижение жизненного уровня населения. Для сравнения: в 1985 г. годовой доход на душу населения России составлял 5300 долл. США. По этому показателю страна занимала 13-е место в мире. Однако уже в 1995 г. этот показатель составил 2200 долл., и, соответственно, Россия опустилась на 97-е место в мире. Другие показатели аналогичны. В таких условиях «одномоментное» открытие российской экономики для внешних стран, неоправданная либерализация системы внешнеэкономических связей нанесли серьезный ущерб отечественному производству и стимулировали рост теневого сектора. К примеру, до начала рыночных «реформ» производство и реализация алкогольной продукции давали почти треть всех поступлений в госбюджет. Однако в 1992 г. государство добровольно рассталось с монополией на алкоголь и табак. В спиртовой и ликерно-водочной промышленности оно еще сохранило за собой от 20 до 50% акций. А производство пива и сигарет полностью перешло в частный сектор.

Сегодня 80% табачной промышленности и 60% пивоваренных заводов уже принадлежат иностранным компаниям. В стране нелегально производится около 50% водки. Доходы теневых структур от реализации «левого» спиртного составляют около 20 млрд. руб. в год. Приблизительно такая же сумма была заложена в бюджете 2001 г. на поддержку всего сельского хозяйства и рыболовства в России.

Еще одним фактором, стимулирующим развитие теневой экономики, является действующая система налогообложения. Отметим только, что по мере постепенного уменьшения легального сектора хозяйствования, являющегося главным «донором» бюджета, стремление к ужесточению налогового прессинга возрастает. Тем самым воспроизводится порочный механизм: «рост теневого сектора - сокращение сферы легальной экономической деятельности - необходимость увеличения налогов на легальное производство - рост теневого сектора». Устранить его возможно в том числе путем снижения налогов. По некоторым данным, уже сегодня 52% зарегистрированных в России юридических лиц не представляют налоговую отчетность или представляют нулевые бухгалтерские балансы.

К числу факторов, определяющих масштабы и динамику теневой экономики, относятся дестабилизация материального положения основной массы населения и резкое ухудшение условий его жизнедеятельности. При этом падение уровня жизни является не только фактором, но и следствием развития теневого сектора.

Все более серьезным фактором развития теневой экономики становится безработица

По оценкам Минтруда России, в начале 2008 г. в стране насчитывалось 2,5 млн. безработных граждан, что составляет 4,5% экономически активного населения. Однако в России лишь 1 млн. 750 тыс. официально зарегистрированных безработных. Таким образом, к услугам государственной службы занятости прибегает лишь один человек из каждых пяти потерявших работу. Скрытая безработица, таким образом, составляет около 7 - 8 млн. чел., тогда как по официальным данным - 4-5 млн.

Длительность безработицы в среднем по России составляет 7,5 месяца. Характерной особенностью безработицы в России является то, что она значительно ниже, чем следовало ожидать исходя из темпов общего спада производства в стране. Такое несоответствие во многом связано с наличием скрытого от официальной статистики теневого сектора. Согласно имеющимся данным, до 80% скрытых безработных имеют теневые источники доходов. Оборотная сторона скрытой безработицы - скрытая занятость.

Принятые федеральные законы не позволяют эффективно бороться с безработицей и ее последствиями. В этой ситуации в рамках государственной программы занятости населения целесообразно усилить акцент на укрепление служб занятости, переподготовку незанятых граждан, финансирование создания новых рабочих мест (особенно учитывая предстоящее реформирование армии и других силовых структур).

Однако Правительство Российской Федерации за последние 10 лет решило отказаться от подготовки федеральной целевой программы по содействию занятости, стремясь переложить решение этих проблем на регионы.

К другим факторам, стимулирующим теневую экономику, относятся:

- коррумпированность контролирующих и правоохранительных органов;

- неэффективность деятельности контролирующих и правоохранительных органов в связи с ресурсными и иными ограничениями (деятельность в расчете на бездействие государства и безнаказанность);

- несовершенство законодательства, препятствующее выявлению, расследованию, пресечению деятельности, привлечению к ответственности виновных.

Обобщенный анализ факторов, стимулирующих развитие теневой экономики в России, позволяет сделать вывод, что отечественной экономической системе все более становятся присущи черты и особенности так называемой латиноамериканской модели экономического развития. Последняя связана с масштабным развитием теневого сектора и его проникновением практически во все сферы жизнедеятельности общества и государства.

1.3 Плюсы и минусы теневой экономики

В отличие от общеуголовных преступлений, в том числе и экономической направленности, налоговая преступность является латентной (скрытой). В силу этого довольно сложно точно определить ее масштабы: количество преступлений, их структуру и финансовое выражение. Оценки «теневого» сектора экономики, которые делаются экспертами при рассмотрении налогооблагаемой базы, объема мобилизуемых налогов и т.п., носят условно - косвенный характер и могут расцениваться как приблизительные. Как следствие, возникают объективные трудности при построении количественной модели указанных процессов.

В то же время при всей своей латентности налоговая преступность подчинена объективно действующим экономическим законам. При совершении налогового преступления субъекты предпринимательской деятельности оперируют финансовыми средствами, товарно-материальными ценностями, вступают в контакты с деловыми партнерами. Сведения об этом отражаются во множестве официально и неофициально ведущихся учетов и могут быть проанализированы с целью вскрытия фактов и признаков уклонения от уплаты налогов. В этом плане налоговая преступность является доступной для изучения.

Результаты подобных исследований могут быть использованы как для оптимизации базы налогообложения, совершенствования методов государственного регулирования процессов в экономике, так и для повышения эффективности деятельности государственных органов, особенно тех, которые обеспечивают мобилизацию налогов и сборов, в частности налоговой полиции.

В настоящее время в период относительной стабилизации деловой жизни в стране большое значение приобретают вопросы государственного регулирования, основанные на знании экономической сущности этих негативных процессов.

Для выяснения внутренних причин налоговой преступности будем основываться в нашем анализе на основной цели деятельности коммерческой организации, заключающейся в стремлении получить максимально возможную прибыль при минимуме затрат, что может стать причиной нарушения налогового законодательства в качестве побочного явления.

Условия для реализации потенциальной возможности незаконного получения финансовых средств создаются законодательной базой. Это и недоработки существующих нормативно - правовых актов, которые делают возможным осуществление схем ухода от налогообложения, и отсутствие законов прямого действия, и, как следствие, отсутствие санкций за недобросовестное поведение. При этом следует иметь в виду, что санкции, устанавливаемые за запрещенные или нежелательные действия, оказывают не только сдерживающее влияние: они увеличивают риски наказания, а следовательно, затраты хозяйствующих субъектов на проведение незаконных операций, неуплату налогов и т.п.

Исходя из этого, можно говорить о том, что на степень распространенности налоговой преступности важнейшее влияние оказывает баланс выгод от совершения таких преступлений и убытков, которые несет хозяйствующий субъект в случае их обнаружения. Таким образом, экономическая выгодность налоговых преступлений и правонарушений может быть сведена к изучению баланса поступления и оттока финансовых средств в результате их совершения.

Рассмотрим с этой точки зрения некоторые факторы, которые влияют на масштабы «теневого» сектора экономики. Одним из них является создание «крыши», влияние которой на деятельность фирм проявляется, в частности, в виде возможности проведения операций, заключения сделок, которые при прочих равных условиях фирма не смогла бы осуществить. Соответственно, она не смогла бы получить прибыль. При этом фирма должна оплатить эти услуги «крыше», то есть изъять из своего оборота сумму «дани». Не всегда удается замаскировать эти отношения под гражданско-правовые и полностью списать «дань» в затраты производства. В этом случае фирма вынуждена искать дополнительные источники для покрытия своих затрат, например за счет уклонения от налогообложения. Неуплата налоговых платежей как форма привлечения дополнительных финансовых средств может применяться хозяйствующими субъектами не только для уплаты «дани», но и для решения иных финансовых проблем.

Практически любая организация в России оказывается перед выбором между легальным и «теневым» оборотом; при принятии решения ее руководство оценивает «плюсы» и «минусы» каждого варианта. Будем исходить из того, что решение «уходить в тень» или нет обусловливается экономической выгодностью, а не моральными стимулами. Создание «крыши» криминальными и иными структурами влечет, с одной стороны, необходимость ее оплаты (ОПЛкр - отток финансовых средств). С другой стороны, появляются преимущества в бизнесе при заключении выгодных контрактов, предотвращение рисков неполучения средств от недобросовестных партнеров (ПРкр - возможность получения дополнительных финансовых средств). Они должны быть примерно равными (ОПЛкр = ПРкр) или финансово - выгодными (ОПЛкр < ПРкр) для «серых» фирм. При экономической невыгодности (ОПЛкр > ПРкр) фирма предпочитает вести легальный бизнес.

Применяя аналогию налогово - бюджетного процесса с куплей - продажей общественных благ, можно говорить о том, что государство создает правовое и экономическое пространство для ведения бизнеса (УБгос - условия для бизнеса, создаваемые государством) и берет за это плату в форме налогов (НАЛгос). Справедливость налогов определяется не только величиной налогов, но и выгодой от использования предоставляемых государством возможностей и гарантий (УБгос < > НАЛгос). Справедливыми налоги будут в случае равенства этих величин (УБгос = НАЛгос).

При превышении налогового давления над выгодой от услуг, получаемых от государственной регламентации экономической жизни (УБгос < НАЛгос), фирме будет выгодней «уйти в тень». При обратной ситуации (УБгос > НАЛгос) - невыгодно будет государству: оно не сможет покрыть понесенных затрат, что спровоцирует кризис и анархию. При некоторых ситуациях это может быть оправданным, например при стимулировании ускоренного развития частной инициативы.

По экономической сути государство и «крыша» осуществляют сходные функции. Основная разница между ними заключается в правовом обосновании: государство уполномочил на это избиратель (народ), а «крыша» осуществляет эту деятельность незаконно. С точки зрения экономики, хозяйствующему субъекту все равно, как получать прибыль и кто обеспечит ему ее получение. Дилемму: уходить в «тень» или нет, основанную на «конкуренции» государства и криминальных группировок по вопросу обеспечения условий ведения бизнеса, - можно выразить в виде соотношения:

В соответствии с вышеприведенным тезисом в качестве еще одного наиболее значимого фактора, влияющего на выгодность работы в легальном или «теневом» секторе экономики, можно назвать работу государственных органов. Сами по себе величины налоговых отчислений, установленные в законодательном порядке, еще не определяют экономическую выгодность. Экономическая выгодность зависит от величины платежей, реально перечисленных в бюджет, и от эффективности работы системы принуждения к данному действию.

Важную роль здесь играет вероятность наступления отрицательных финансовых последствий (Р) и их величина (ФС - финансовые санкции) в сравнении с величиной налоговых платежей (НАЛ). В силу того что наступление отрицательных последствий носит вероятностный характер, к единовременным финансовым потерям (ФС) необходимо добавить постоянные отчисления на страховку от данного вида рисков (ОТЧ - отчисления на случай необходимости оплаты финансовых санкций) в течение времени, на протяжении которого этот факт может быть вскрыт или проконтролирован (Т). В итоге баланс выгод и издержек от совершения налоговых правонарушений должен быть записан в следующей форме:

Данное соотношение может быть уточнено с учетом ставки рефинансирования. Его можно также совместить с выражением и иными факторами, оказывающими влияние на выбор фирмы законно или незаконно вести свой бизнес.

Из выше представленного соотношения можно сделать вывод, что на принятие решения фирмы заниматься легитимной или «серой» деятельностью оказывает влияние не только величина налоговых платежей, определяемая действующим налоговым законодательством, но и ставка рефинансирования, иные особенности кредитно - финансовой системы государства. Кроме этого, вышеприведенные соотношения могут быть дополнены с учетом эффективности работы контролирующих и правоохранительных органов государства, которые существенным образом влияют на вероятность выявления налоговых преступлений и правонарушений, а также на величину требуемых резервных фондов для страховки от данного вида рисков. Объединяя второй фактор с первым, необходимо принимать во внимание выгоды и издержки, которые порождаются деятельностью криминальных структур и так называемых «крыш».