Теоретические основы экономического анализа

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Экономический анализ представляет собой объективный необходимый элемент управления компаниями и является одним из этапов экономического исследования функций управленческой деятельности.

Предприятие - это как живой организм, в котором осуществляются потоки денежных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, присущим определенным объективным экономическим законам и закономерностям, находящим отражение в показателях учета и отчетности.

Анализируя финансовое состояние предприятия, необходимо определить, какие экономические закономерности присущи тому или иному этапу хозяйственной деятельности, а также их действие в соответствии с основными экономическими законами.

Актуальность работы заключается в том, что история имеет не мало примеров, когда несоблюдение экономических законов и закономерностей, не умение правильно проводить экономический анализ, приводило к развалу экономики целых стран, регионов и банкротству отдельных предприятий

Цель данной работы заключалась в изучении теоретических аспектов экономического анализа и его роль в управлении коммерческой организации на современном этапе.

Цель исследования предопределила совокупность взаимосвязанных задач:

- определить предмет экономического анализа и его ключевые понятия;

- перечислить виды анализа хозяйственной деятельности и дать понятие их классификации;

- показать роль экономического анализа в управлении коммерческой организацией;

- обосновать направления экономического анализа деятельности предприятия;

- исследовать классификацию приёмов и методов экономического анализа;

-ознакомиться со способом проведения анализа обеспеченности и эффективности использования основных средств производства и анализом использования производственной мощности технологического оборудования на предприятии.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических, практических вопросов экономического анализа и его роли в управлении коммерческой организации.

Объектом исследования является анализ обеспеченности и эффективности использования основных средств производства и анализ использования производственной мощности технологического оборудования на предприятии.

Информационную базу исследования составили материалы периодических печатных изданий по исследуемой теме, специальная литература по проблемам экономического анализа и его роли в управлении коммерческой организации.

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам экономического анализа и его роли в управлении коммерческой организации.

Структура работы. Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы из 18 наименований. Основное содержание работы изложено на 45 страницах машинописного текста. Работа включает 2 таблицы.

Во введении обоснована актуальность исследования, формулируются цели и ключевые задачи исследования, определяются предмет, объект исследования, теоретические и методические основы.

В первой главе «Теоретические основы экономического анализа» обозначены: предмет экономического анализа и его ключевые понятия;

виды анализа хозяйственной деятельности и их классификация; роль экономического анализа в управлении коммерческой организации

Во второй главе «Методические основы анализа деятельности предприятия» указаны направления экономического анализа деятельности предприятия и дана классификация приёмов и методов экономического анализа.

В третьей главе «Анализ эффективности использования основных средств» раскрывается анализ обеспеченности и эффективности использования основных средств производства и анализ использования производственной мощности технологического оборудования на предприятии.



Глава 1. Теоретические основы экономического анализа

1.1 Предмет экономического анализа и его ключевые понятия

В специальной литературе встречаются различные подходы к определению предмета анализа хозяйственной деятельности. Самый простой из них определяет предмет экономического анализа как использование предприятием своих финансовых, материальных и трудовых ресурсов в соответствии с установленным планом. При этом объектом изучения выступают результаты хозяйственной деятельности предприятия, отраженные в системе экономической информации. На основании этого можно сформулировать следующее определение предмета экономического анализа. Предмет экономического анализа -- изучение совокупности данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее результатов, отражаемых в системе экономической информации, в целях разработки мероприятий, направленных на повышение ее эффективности.

Следует также отметить, что характерная особенность анализа хозяйственной деятельности -- наличие достаточно широкого круга пользователей полученной в ходе аналитического исследования информации. Учитывая открытость большей части данных, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, инициатором его проведения и, следовательно, потенциальным пользователем результатов исследования может быть практически любое заинтересованное лицо. В общем виде пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, можно подразделить на три большие группы:

внешние пользователи;

собственники предприятия;

управленческий персонал предприятия (менеджеры).

К первой группе можно отнести:

- органы государственного управления (за исключением случаев, когда собственником предприятия является государство), которым вышеназванная информация нужна в основном для оценки экономического положения в отраслях и регионах для контроля за деятельностью государственных и муниципальных предприятий и выработки финансовой политики;

- налоговые, правоохранительные и контролирующие органы, использующие данную информацию для контроля за соблюдением предприятиями действующего законодательства и выполнением обязательств по платежам в бюджет;

- потенциальных инвесторов, которым эта информация необходима для обоснованного принятия решений по поводу возможности приобретения акций конкретных предприятий и др.;

- деловые партнеры предприятий, использующие данную информацию для решения вопросов о заключении контрактов и т.п.;

- банки, которым подобная информация требуется для оценки кредитоспособности предприятий и определения условий их кредитования;

- фондовые биржи, использующие данные для решения вопросов о допуске акций предприятий к котировке и определения их рейтинга;

- арбитражные суды и федеральное управление по делам неплатежеспособности предприятий, которым подобная информация требуется для принятия решений о банкротстве и назначении процедур санации;

- независимые аудиторы, использующие эту информацию для подготовки заключений о деятельности предприятий.

Ко второй группе можно отнести акционеров и других собственников предприятия, которые анализируют бухгалтерскую (финансовую) отчетность для оценки эффективности использования вложенных ими средств.

Третью группу составляют руководители и специалисты экономических служб предприятия, его руководство, использующие данные анализа финансовой отчетности для поиска путей повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия, выработки оптимальных управленческих решений и т.д.

Изучение объекта исследования в ходе анализа осуществляется на основе метода экономического анализа.

Метод экономического анализа - способ системного, комплексного изучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, осуществляемый при помощи обработки специальными приемами имеющихся в распоряжении аналитика источников экономической информации.

Одна из характерных особенностей метода экономического анализа - представление хозяйственных процессов, происходящих на предприятии, в качестве результата разнонаправленного воздействия различных факторов. В ходе анализа оценивается степень влияния внешних и внутренних факторов наконечные результаты деятельности предприятия, хозяйственные процессы.

Наиболее существенная особенность метода экономического анализа - системность и комплексность подхода к изучению предмета. Это достигается при помощи изучения объекта с учетом всех его внутренних и внешних связей и взаимозависимостей. Например, участок рассматривается как часть цеха, цех - как часть предприятия, предприятие -- как часть холдинга и т.д., причем деятельность анализируемого объекта оценивается с точки зрения достижения локальных целей и их согласованности с целями систем более высокого уровня.

Еще одна характерная особенность метода экономического анализа заключается в измерении влияния отдельных факторов на исследуемый объект и выделение наиболее существенных из них. К особенностям метода можно также отнести обобщение результатов анализа и разработку на их основе практических рекомендаций по повышению эффективности работы отдельных исполнителей, подразделений предприятия, выявление степени и направления влияния каждого из них на совокупный результат деятельности хозяйствующего субъекта.

Из особенностей метода экономического анализа вытекает ряд специальных способов и приемов, используемых при проведении комплексного экономического анализа и анализа финансовой отчетности.

Основная цель экономического анализа - повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и построение на основе результатов проведенного анализа наиболее эффективной системы управления его ресурсами.

Для достижения поставленной цели при проведении экономического анализа решаются следующие задачи:

повышение научной обоснованности бизнес-планов и нормативов;

объективное и всестороннее изучение по данным бухгалтерского учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов и нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ, услуг;

определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

контроль за рациональным использованием производственных ресурсов и оценка конечного результата деятельности предприятия;

выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

обоснование оптимальности управленческих решений.

Решение первой задачи достигается в основном в результате проведения глубокого ретроспективного анализа, в ходе которого выявляются факторы, в прошлом оказывавшие наиболее существенное воздействие на результаты хозяйственной деятельности предприятия, соответственно под влиянием этих факторов хозяйственная деятельность предприятия может изменяться и в будущем.

Целесообразно также анализировать ожидаемое выполнение плана. Иными словами, данный вид анализа можно назвать прогнозированием.

Решение второй задачи достигается проведением текущего анализа. На промышленных предприятиях, например, подобным образом изучается выполнение норматива собственных оборотных средств, производственной программы по сортности, количеству, ассортименту изделий и т.д.

В рамках третьей задачи изучается эффективность использования рабочей силы, основных и оборотных средств.

Четвертая задача предполагает оценку финансовых результатов деятельности предприятия. В ходе решения данной задачи используются взаимоувязанные количественные и качественные показатели его деятельности. Например, при анализе прибыли, являющейся основным показателем экономической эффективности любого производства, используются не только количественные факторы, оказавшие влияние на ее величину (количество выпускаемых изделий и их ассортимент), но и качественные (рентабельность).

Сущность пятой задачи заключается в том, что экономический анализ, являясь прикладной наукой, оправдывает себя лишь при наличии конкретных результатов. Выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия - конкретный результат проведенного аналитического исследования.

Решение шестой задачи - итог проведенного аналитического исследования. Направлено на получение материального результата от внедрения разработанных в ходе анализа предложений и рекомендаций.

Содержание экономического анализа и решение стоящих перед ним задач конкретизируется и осуществляется в рамках его составных частей: анализа финансовой отчетности предприятий и комплексного экономического анализа. Цель анализа финансовой отчетности предприятий - оценка финансового состояния предприятия и финансовых результатов его деятельности. Такая оценка проводится по данным бухгалтерской отчетности, направлена на определение позиции предприятия на рынке относительно прошлых, текущих и перспективных условий существования.

1.2 Виды анализа хозяйственной деятельности и их классификация

В зависимости от направления исследования деятельности организации различают финансово-экономический, технико-экономический, экономико-коммерческий, управленческий, экономико-экологический и другие виды анализа.

При проведении финансово-экономического анализа основное внимание уделяют финансовой стороне деятельности: финансовому плану, эффективности использования собственного и заемного капитала, платежеспособности, финансовой устойчивости и т.д. Однако характер и содержание этого вида анализа не позволяют выделить и тем более измерить влияние технических, технологических и организационных факторов на результаты производства.

Углубленный подход характерен для технико-экономического анализа, связанного не только с оценкой экономических показателей деятельности организации, но и с изучением технических вопросов производства.

Управленческий анализ проводят с целью обобщения информации по функциям управления, технологии и эффективности управленческого процесса.

Экономико-экологический анализ направлен на оценку воздействия на окружающую среду производственных процессов, определение размера затрат на природоохранную деятельность и ущерба от нарушения требований экологического законодательства.

По кругу изучаемых вопросов (содержанию аналитической программы) анализ может быть полным (комплексным), предполагающим изучение всех сторон деятельности, и локальным (тематическим, частным), рассматривающим отдельные конкретные вопросы.

По изучаемым объектам анализ подразделяют на межотраслевой, отраслевой, анализ организации, подразделения, функциональной службы, производства и рабочего места.

По субъектам, осуществляющим анализ, он может быть внешним и внутренним. Внешний анализ проводится сторонними организациями и ведомствами или вышестоящими организациями. Внутренний анализ, выполняемый собственными силами и средствами АТО, ориентирован на повышение эффективности ее деятельности. Это наиболее распространенный вид анализа.

По широте изучения объектов различают внутрихозяйственный (анализируется деятельность одной организации) и сравнительный анализ (исследуется и сопоставляется деятельность нескольких однородных организаций и подразделений, или анализируются несколько видов деятельности).

По повторяемости возможны разовый анализ, который проводится по мере необходимости, и периодический, выполняемый через определенные промежутки времени.

Разовый анализ целесообразно применять для изучения достаточно устойчивых явлений либо отдельных сторон деятельности организации. Нередко необходимость выполнения разового анализа вытекает из результатов оперативного или периодического анализа.

Под периодическим следует понимать анализ, который проводится через длительные интервалы времени (месяц, квартал, год) и позволяет проверить состояние производства по всем показателям, определить их динамику, выявить достижения и вскрыть недостатки.

По периодам проведения выделяют анализ ежедневный, месячный, квартальный и годовой.

По назначению (или характеру принимаемых решений) анализ может быть предварительным, оперативным (текущим) и итоговым (последующим).

Предварительный анализ проводят на основе оценки достигнутого уровня реализации плана, эффективности использования ресурсов в прошлом и степени обеспеченности ими в будущем с целью прогнозирования выполнения плановых показателей на конец отчетного периода.

При осуществлении оперативного анализа по данным повседневного учета и контроля за ходом работы немедленно фиксируются нарушения в организации производства и одновременно устанавливаются причины и виновники нарушений. Итоговый анализ обеспечивает оценку результатов деятельности организации за определенный период и служит базой перспективного анализа, выявляющего основные тенденции развития изучаемого объекта.

По времени и месту в управленческом цикле анализ может быть перспективным и ретроспективным. Перспективный анализ аналогичен предварительному (проводится для обоснования управленческих решений и оценки ожидаемых результатов реализации этого решения), ретроспективный, или последующий, выполняется после претворения в жизнь управленческого воздействия для определения фактического результата и сопоставления его с ожидавшимся. Связь перспективного и ретроспективного анализа состоит в выявлении и проверке полученных закономерностей (диалектика экономического анализа). Анализируя прошлое, легче планировать будущее.

По применяемой методике изучения анализ подразделяют на диагностический, сопоставительный, факторный, маржинальный, функционально-стоимостный (ФСА), экономико-математический и т.д.

Диагностический анализ позволяет оценить общее состояние организации, основные отклонения от нормального хода хозяйствования и наметить дальнейшие действия, сопоставительный -- провести сравнение.

Факторный анализ применяют для выявления факторов, влияющих на результат, и характера этого влияния.

Маржинальный анализ основан на оценке и установлении причинно следственных связей объема продаж, себестоимости и прибыли при делении издержек на переменные и постоянные.

При проведении ФСА рассматривается комплекс функций анализируемого объекта, реализация которых сопряжена с материальными затратами, определяются эти затраты и выявляются , резервы их сокращения.

Экономико-математический анализ опирается на модели (в том числе статистические), в которых для описания экономических объектов или процессов применяется математический аппарат.

По характеру связи между показателями анализ может быть детерминированным (при наличии строгой, функциональной связи между факторами и результатом) и стохастическим (вероятностная связь).

По применению механических средств различают анализ, выполняемый механизированным или немеханизированным способом.

В экономической литературе встречаются различные термины, относящиеся к анализу деятельности предприятия. В качестве основы классификации видов анализа можно рассмотреть различные признаки. Наиболее часто встречающиеся и глубоко проработанные в литературе способы классификации представлены в таблице 1.

Таблица 1. Классификация видов анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов

Классификационный признак	Виды анализа
Широта и доступность привлекаемого информационного обеспечения Анализируемая подсистема предприятия	внешний производственный	внутренний финансовый
Временной аспект деятельности	ретроспективный	перспективный
Содержание анализа	комплексный	тематический
Горизонт анализа	оперативный	тактический, стратегический
Объекты анализа	инвестиционный, проектный, маркетинговый
	анализ рисков, анализ безубыточности и т.д.



По степени широты и доступности привлекаемого информационного обеспечения в научной и учебно-методической литературе принято выделять два вида анализа: внутренний и внешний. С определенной долей условности можно сформулировать основные различия между ними (таблица 2), хотя на практике эти два вида аналитической работы нередко пересекаются.

Таблица 2 Основные особенности внутреннего и внешнего анализа

Классификационный признак	Вид анализа
	внешний	внутренний
Назначение Исполнители и пользователи Базовое информационное обеспечение Характер предоставляемой информации Степень унификации методики анализа Доминирующий временной аспект анализа	Общая оценка имущественного и финансового состояния Собственники, участники рынка ценных бумаг, налоговые службы, кредиторы, инвесторы и др. Бухгалтерская отчетность Общедоступная аналитическая информация Достаточно высокая возможность унификации процедур и алгоритмов Ретроспективный и перспективный	Поиск резервов увеличения прибыли и эффективности деятельности Управленческий персонал предприятия (руководители и специалисты) Регламентированные и нерегламентированные источники информации Детализированная аналитическая информация конфиденциального характера Индивидуализированные разработки Оперативный

Из представленных в таблице различий следует выделить два основных: во-первых, широта и доступность привлекаемого информационного обеспечения и, во-вторых, степень формализуемости аналитических процедур и алгоритмов. Если в рамках внешнего анализа опираются прежде всего на бухгалтерскую отчетность, которую, в принципе, можно получить, обратившись в органы статистики, то информационное обеспечение внутреннего анализа гораздо шире, поскольку для его проведения возможно привлечение практически любой необходимой информации, в том числе и не являющейся общедоступной, в частности для внешних аналитиков. Безусловно, понятия ограниченности доступа к данным и их конфиденциальности существуют и в отношении внутренних аналитиков в том смысле, что абсолютной равнодоступности к источникам информации внутри предприятия не существует в принципе, поскольку доступ к информационной базе, как правило, ограничивается в зависимости от сферы интересов, компетентности и ответственности того или иного аналитика. Таким образом, методики внешнего анализа строятся из предположения об определенной информационной ограниченности анализа; как правило, подобные методики строятся на базе наиболее полного набора общедоступной бухгалтерской отчетности, содержащейся в годовом отчете.

Что касается второго различия, то оно в значительной степени также предопределяется составом и структурой исходных данных, имеющихся в наличии у аналитика. Поскольку для внутреннего анализа могут быть доступны различные внутренние отчеты и формы, не являющиеся унифицированными и обязательными к составлению во всех компаниях и с заданной периодичностью, многие аналитические процедуры не являются заранее предопределенными, а сам анализ в этом случае носит более творческий, в определенной степени импровизационный, характер. Основным информационным обеспечением внешнего анализа служит бухгалтерская отчетность. Даже если она не является унифицированной, что имеет место в экономически развитых странах Запада, тем не менее возможна разработка достаточно формализованной последовательности аналитических процедур, поскольку путем свертки баланса или перекомпоновки и агрегирования статей публикуемых отчетов можно построить информационные инварианты, пригодные для такой формализации. В частности, именно определенной унифицированностью доступной информационной базы внешнего анализа и формализуемостью алгоритмов расчета ключевых показателей объясняется возможность использования стандартных пакетов прикладных программ аналитической направленности.

Второй способ классификации видов анализа, предложенный в табл. 2, основан на типе анализируемых подсистем предприятия. Можно отметить, что наибольшую значимость и информативность для принятия управленческих решений имеет анализ производственной и финансовой подсистем.

В дореформенное время в нашей стране на предприятиях особое значение придавалось производственному анализу, особенно ретроспективному его аспекту. В современных условиях хозяйствования при проведении этого вида анализа акценты несколько сместились - особое внимание теперь уделяется не выполнению планов, а текущему анализу отклонений, поскольку он является эффективным инструментом оперативного контроля за ходом производственной деятельности. Производственный анализ заключается в обобщении данных, касающихся производственной деятельности хозяйствующего субъекта, выраженных прежде всего в натуральных измерителях - тоннах, метрах, штуках. В рамках производственного анализа осуществляется сравнение фактически достигнутых показателей с плановыми, средними по отрасли или по группе родственных предприятий и выявляются причины расхождения, резервы увеличения выпуска или изменения его структуры.

Финансовый анализ в системе управления финансами предприятия в наиболее общем виде представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:

- оценить текущее и перспективное имущественное и финансовое
состояние предприятия;

- оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции их финансового обеспечения;

- выявить доступные источники средств и оценить возможность и
целесообразность их мобилизации;

- спрогнозировать положение предприятия на рынке капитала.

С точки зрения направленности анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия во времени следует выделить два главных аспекта ретроспективный и перспективный. Ретроспективный анализ направлен в прошлое и имеет дело с уже имевшими место фактами и результатами. Методики проведения ретроспективного анализа традиционны, хорошо разработаны и требуют от аналитика в большей степени внимания и аккуратности, нежели высокой квалификации и интуиции.

Для успешной деятельности предприятия в будущем гораздо важнее перспективный анализ, который направлен в будущее и служит для исследования возможных вариантов развития предприятия и выработки методов достижения наиболее желательных результатов. В ходе перспективного анализа выявляются факторы, которые будут оказывать существенное влияние на деятельность предприятия и ее результаты в будущем, а также степень этого влияния.

Выводы, которые можно сделать по результатам перспективного анализа, носят вероятностный характер, и чем дальше в будущее уходит горизонт прогноза, тем больше разброс возможных значений исследуемых характеристик. Однако без такого прогнозирования невозможно представить себе ни оперативное и тактическое, ни стратегическое планирование деятельности хозяйствующего субъекта.

Различия между оперативным, тактическим и стратегическим анализом определяются сроками прогнозирования результатов и особенностями хозяйственной деятельности предприятия. Контроль текущей деятельности выполняется в рамках оперативного анализа. Анализ в краткосрочной перспективе является тактическим, а долгосрочное прогнозирование - стратегическим анализом.

Повседневная деятельность предприятия не требует реализации сложных финансовых схем, крупных инвестиций и в целом достаточно предсказуема. Долгосрочный же анализ проводится в условиях значительной неопределенности относительно фактических характеристик будущей деятельности, поэтому он невозможен без рассмотрения большого количества рисков, с которыми предприятие может столкнуться в своем развитии. Анализ возможных стратегий в таких условиях достаточно сложен, требует применения статистических методов и не столь детализирован, как оперативный или тактический анализ.

Стратегия управления заключается в выборе и обосновании политики привлечения и эффективного размещения ресурсов (в том числе финансовых средств) коммерческой организации, тактика управления - в конкретизации поставленных целей в виде системы планов и их ресурсного обеспечения по различным параметрам (временному, материально-техническому, информационному, кадровому и т.д.). В зависимости от горизонта планирования состав и структура используемых или планируемых к использованию ресурсов существенно различаются. Так, если весь объем ресурсов на каждом уровне управления (стратегический, тактический, оперативный) условно принять за единицу, то на стратегическом уровне (t > 1 года) большая доля будет приходиться на финансовые ресурсы; напротив, на оперативном уровне (определяется продолжительностью технологии производственного процесса и учетного цикла) большая доля будет приходиться на материальные и трудовые ресурсы.

Отсюда можно сделать два основных вывода. Во-первых, в той или иной степени роль анализа и прогнозирования важна на всех уровнях управления (стратегический, тактический, оперативный), однако особое значение она приобретает в плане стратегии развития предприятия. Во-вторых, анализ представляет собой ведущее связующее звено между учетом и принятием управленческих решений, поэтому является основным компонентом обеспечения бескризисного развития хозяйствующего субъекта.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть более или менее развернутым, углубленным или, наоборот, экспресс-анализом. Анализу может подвергаться какое-то одно направление деятельности (например, анализ размещения и особенностей функционирования сбытовой сети или анализ денежных и иных расчетов предприятия) - в этом случае анализ будет тематическим. Если же в сферу интересов аналитической группы входит все предприятие как комплекс, тогда такой анализ следует называть комплексным.

1.3 Роль экономического анализа в управлении коммерческой организации

В сфере рыночной экономики субъектам управления недостаточно только владеть информацией. Эту информацию необходимо уметь читать, обработать, сделать верные выводы и использовать их с целью принятия эффективных управленческих решений.

Владение информацией подразумевает: наличие необходимых данных об интересующем объекте, их обработка и использование обработанной информации для принятия соответствующих управленческих решений.

Обработка информации подразумевает: проведение мониторинга, диагностики и анализа имеющейся информации.

Основной информационной базой, характеризующей финансово-хозяйственную деятельность предприятия, является бухгалтерская (финансовая) и управленческая отчетность.

Составление внешних отчетов относится к сфере финансового учета , который жестко подчинен стандартным принципам, а составление внутренних отчетов - к системе управленческого, менее регламентированного учета.

Каждый работник, занимающийся анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также пользующийся данными финансовой отчетности, должен уметь читать и анализировать бухгалтерский баланс и другие формы, разбираться в их статьях, владеть экономическими категориями и показателями их характеризующими, а также делать выводы и рекомендации для принятия эффективных управленческих решений.

Экономический анализ представляет собой объективный необходимый элемент управления компаниями и является одним из этапов экономического исследования функций управленческой деятельности.

Предприятие - это как живой организм, в котором осуществляются потоки денежных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, присущим определенным объективным экономическим законам и закономерностям, находящим отражение в показателях учета и отчетности.

Экономист - аналитик, подобно врачу, на основе оценки (мониторинга) информации, содержащейся в бухгалтерском и управленческом учете и отчетности, определяет диагноз финансово-экономического состояния предприятия, а затем на основе экономического анализа выявляет причины и факторы, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности, разрабатывает методы устранения имеющихся недостатков и рекомендации для эффективного управления экономикой предприятия.

Экономический анализ как функция управления включает оценку внутренних и внешних факторов, повлиявших на состояние хозяйственной деятельности, тенденций развития экономически возможных резервов повышения эффективности производства; предусматривает оценку степени напряженности в выполнении плановых заданий по всем показателям и разработку рекомендаций по устранению выявленных недостатков, использованию выявленных резервов и совершенствованию управления экономикой корпораций.

Каждый руководитель и предприниматель в условиях жесткой конкуренции и кризиса должен принимать эффективные управленческие решения. Любое экономическое решение на любом уровне должно основываться на знании проявления объективных экономических законов в хозяйственной деятельности, базироваться на фактическом состоянии внутренних и внешних факторов и тенденциях их изменения.

В экономике, как и в природе, происходят процессы и явления, которые имеют как случайный, так и закономерный характер. Между этими процессами и явлениями, как правило, имеет место устойчивая или случайная, долгосрочная или краткосрочная причинно-следственная связь. Познание их позволяет научно обосновать развитие процессов в экономике, предсказать и определить будущие пути развития. По своему характеру причинно-следственные связи могут быть субъективными и объективными.

Субъективные - это совокупность особенностей поведения человека, экономическое сознание и мышление, мотивы хозяйственной деятельности, экономические интересы.

Объективные - это причинно-следственные связи, которые не зависят от воли и сознания людей. На практике часто субъективные и объективные причинно-следственные связи в результатах хозяйственной деятельности не совпадают, а иногда противоречат друг другу.

Объективные причинно-следственные связи, оказывающие стабильное влияние на экономическое развитие, относятся к категории экономических законов.

Экономические законы - это объективные, повторяющиеся устойчивые причинно-следственные и функциональные связи между экономическими явлениями, процессами. Иначе говоря, экономические законы - это проявление устойчивых отношений между людьми, складывающихся в процессе производства, распределения, обмена и потребления, которые в то же время проявляются как интересы. Они имеют объективный характер, действуют независимо от воли и сознания людей.

Экономические законы можно разделить на следующие группы:

1. Общие экономические законы - это законы, свойственные всем без исключения историческим эпохам, формам собственности и хозяйственной деятельности. Их принято называть основными экономическими законами.

2. Специфические экономические законы (частные), свойственные конкретным стадиям хозяйственной деятельности. Например, законы инвестиционных процессов, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, реализации произведенной продукции и т.п.

К основным этапам хозяйственной деятельности можно отнести: финансовое состояние предприятия; использование основных и оборотных средств, трудовых ресурсов; деятельность, связанную с производством и реализацией продукции; инвестиционную деятельность предприятия.

Анализируя финансовое состояние предприятия, необходимо определить, какие экономические закономерности присущи тому или иному этапу хозяйственной деятельности, а также их действие в соответствии с основными экономическими законами.

К закономерностям финансового состояния предприятия относятся:

- ликвидность - когда быстроликвидные активы должны превышать текущие обязательства;

- платежеспособность - когда денежных средств должно быть достаточно для уплаты задолженности, по которой наступает срок оплаты;

- финансовая устойчивость - когда предприятие в финансовом отношении не зависимо от обязательств, т.е. инвесторов и кредиторов;

- рентабельность - когда предприятие имеет стабильную прибыль, доходы превышают расходы.

К закономерностям инвестиционной деятельности предприятия относятся:

- возвратность - вложение капитала производится на определенный срок с обязательным условием возврата;

- доходность - вложение капитала производится с условием получения дохода в виде процентов, дивидендов, отчислений от прибыли.

Закономерности использования основных и оборотных средств:

- окупаемость - вложенные средства в основные средства должны быть возвращены в виде амортизационных отчислений в течение определенного срока их использования;

- эффективность - вложенные средства в основные средства в течение срока их эксплуатации должны приносить ежегодно прибыль, т.е. быть рентабельными.

Закономерности использования трудовых ресурсов:

- тенденция постоянного роста производительности труда;

- темп роста численности работников должен быть ниже темпа роста объема произведенной продукции и производительности труда;

- темп роста фонда оплаты труда должен быть ниже темпа роста объема произведенной продукции и производительности труда, т.е. систематически необходимо добиваться экономии по фонду оплаты труда при повышении номинальной и реальной оплаты труда работников.

Экономический анализ - это расчленение изучаемых экономических явлений на отдельные их части (экономические категории), изучение этих категорий, причин и факторов, повлиявших на их изменение, определение соответствия этих изменений экономическим закономерностям, а также на основе всего этого разработка рекомендаций для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности.

эффективность основной средство коммерческий



Глава 2. Методические основы анализа деятельности предприятия

2.1 Направления экономического анализа деятельности предприятия

Экономический анализ деятельности предприятий предполагает оценку хозяйственных процессов, диагностику и прогнозирование их развития. Каждое направление анализа предполагает свои методы, правила и приемы анализа.

Оценка как аналитическая процедура связана с выявлением размера и динамики отклонений определенных показателей, отражающих экономическое состояние предприятия, от базисных значений критериев.

При оценке изучается также структура хозяйственного процесса и его элементов. Оценка требует установления критериев, выражающих цель либо желаемое состояние хозяйственного процесса, его элементов, а также знания алгоритмов ведения работ по оценке различных видов деятельности предприятия.

Диагностика, или факторный анализ, применяется для выявления влияния различных факторов на некоторый результирующий показатель.

Факторы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости, взаимообусловленности. Изучение взаимосвязи требует выявления соподчиненности системы показателей, выделения совокупного, результирующего показателя и факторов, на него влияющих. Один и тот же показатель в разных ситуациях может выполнять роль как факторного, так и результирующего показателя. Это зависит от цели и объекта анализа. Например, производительность труда является показателем, отражающим результаты инвестирования в производство, в свою очередь, производительность труда является фактором роста объема производства.

В процессе анализа важно предварительно классифицировать показатели-факторы по группам: внешние и внутренние, основные и второстепенные, определяющие и подчиненные. Выявление основных, определяющих факторов позволит менеджеру найти эффективные рычаги управления экономическим потенциалом предприятия.

В процессе диагностики производится количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель. Это далеко не всегда можно сделать легко, так как большинство факторов находится не в прямой функциональной, а в вероятностной или стохастической зависимости. Чтобы в этом случае определить форму связи, следует провести статистическое наблюдение, накопить различные факты, создать массив информации, обработать его, построить математическую модель.

Применение диагностики в экономическом анализе включает в себя несколько последовательных процедур:

определение системы показателей, описывающих объект исследования по выделенному направлению;

установление соподчиненных показателей;

выделение групп соподчиненных факторов;

выделение в группе факторов основных и второстепенных;

установление формы взаимосвязи между показателями, построение экономико-математической модели;

расчет модели;

оформление результатов факторного анализа;

формулировка выводов.

Периодичность и сроки диагностики зависят от размера и частоты возникновения отклонений в экономической деятельности предприятия.

Прогнозирование в экономическом анализе связано с опережающим определением показателей экономической деятельности предприятий.

Возрастание роли прогнозирования определяется как необходимостью предвидения изменений с целью повышения эффективности внутрихозяйственного управления, так и чисто финансовой возможностью осуществления прогнозных работ. Внедрение прогнозирования не требует существенных капиталовложений, не влечет негативных последствий для менеджмента фирмы, а вот положительных результатов приносит немало.

Предприятия, осознавшие необходимость и возможность прогнозирования на современном этапе и развивающие прогностическое направление экономического анализа, приобретают дополнительное конкурентное преимущество, усиливают адаптивные способности выживания. Прогнозирование на уровне предприятия снижает неопределенность и риски, обеспечивая дополнительную информационную поддержку управленческому персоналу. Анализ будущего позволяет своевременно защитить бизнес от назревающих угроз со стороны внешней среды, а также активно использовать новые перспективные возможности, которые в текущий момент еще слабо проявились.

Прогнозирование расширяет пространственный и временной горизонт предприятия, что способствует принятию более взвешенных и грамотных управленческих решений. Развитие прогностических способностей менеджмента фирмы приближаете к саморазвивающимся, самоорганизующимся, самообучающимся системам, обладающим высокими адаптивными и прогрессивными качествами. Все это в целом усиливает эффективность управления, делает возможным реализовать стратегию развития предприятия с использованием концепции жизненного цикла.

2.2 Классификация приёмов и методов экономического анализа

Многообразие задач, возникающих в процессе экономического анализа, требует использования различных методов, способов и приемов для их решения. До настоящего времени не выработана единая классификация применяемых методов, способов и приемов, поэтому сгруппируем их по следующим признакам:

направления экономического анализа;

тип решаемых задач в зависимости от фактора времени;

характер взаимосвязи между показателями;

научный подход к решению задач;

степень сложности применяемого инструментария.

Каждое направление экономического анализа - оценка, диагностика и прогнозирование - отличается спецификой решаемых задач, что позволяет выделить характерные методы, способы и приемы их решении.

Некоторые методы, способы и приемы (например, группировки, нахождения средних величин и т.п.) используются во всех направлениях анализа, другие (специальные) используются только в отдельных исследованиях.

Выбор приемов, методов и способов для решения конкретной аналитической задачи определяется постановкой задачи. Все аналитические задачи в зависимости от фактора времени делятся на статические и динамические.Статика изучает состояние экономического объекта без учета его изменения во времени.

Объектом анализа могут быть два показателя, характеризующих одно экономическое явление или один хозяйствующий субъект, или система показателей, характеризующих состояние выбранных для анализа нескольких хозяйствующих субъектов. К числу задач, изучающих экономическое явление в статике, относятся чаще всего задачи по исследованию конъюнктуры рынка. Например, изучение величины спроса на конкретный товар в зависимости от среднедушевого дохода потребителей, составляющих различные сегменты рынка. В оценке деятельности предприятия статические зависимости применяются при изучении показателей использования труда - зависимость размера оплаты труда или производительности труда от стажа работы на предприятии и т.п. Для изучения статических зависимостей применяются следующие методы: кластерный анализ, методы оценки парных связей, предполагающие расчет парного коэффициента корреляции, коэффициентов Спирмэна, Кендэла и др. Для изучения экономического явления, описываемого системой показателей, применяются методы множественного корреляционного анализа и многомерных сравнений, в частности матричный метод.

В динамических задачах отражается зависимость переменной величины от фактора времени, а также зависимость нескольких переменных во времени.

Большинство решаемых в экономическом анализе задач носит динамический характер. В статистической науке разработана методология изучения рядов динамики. Ряды динамики чаще всего представляют собой комбинацию эволюционного, периодического (осцилятивного) и случайного процессов. Эволюционные изменения - это изменения, определяющие некое общее направление развития, называемое тенденцией развития, или трендом. Влияния осцилятивного характера - это циклические (конъюнктурные) и сезонные колебания.

Формализованное описание тенденции развития - модель тренда - строится с помощью методов сглаживания или механического и аналитического выравнивания путем построения полиномов разной степени. Для изучения периодических колебаний используется гармонический анализ, который представляет собой операцию по выражению заданной периодической функции в виде ряда Фурье по гармоникам разных порядков. Осцилятивные сезонные колебания изучаются с помощью индекса сезонности с применением методов, основанных на использовании средней арифметической, относительных величин механического и аналитического выравнивания.

Зависимость переменной величины от фактора времени отражается одномерными временными рядами. Многомерные временные ряды показывают зависимость результативного признака от одного или нескольких факторов. Многомерные временные ряды изучаются на основе уравнений парной и множественной регрессии.

Выбор приемов и способов решения задач экономического анализа зависит от характера взаимосвязи между показателями. Целью анализа является исследование изменения некоторого результативного показателя (прибыль, рентабельность и т.д.) в зависимости от факторов, которые оказывают на него непосредственное воздействие. В практике экономического анализа процесс изучения зависимости между показателями получил название факторного анализа.

Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результирующего показателя.

Зависимость между показателями может быть функционально-детерминированной или стохастической.

Функционально-детерминированная связь - связь, при которой каждому значению факторного признака соответствует вполне определенное (неслучайное) значение результативного признака. Стохастическая (вероятностная) связь - связь, при которой каждому значению факторного признака соответствует множество значений результативного признака или определенное статистическое распределение.

Каждая отрасль науки вырабатывает свой научный подход к изучению предмета исследования, составляющий содержание метода и состоящий из ряда конкретных приемов и способов. Научный подход как один из признаков классификации позволяет сгруппировать приемы и способы экономического анализа по трем направлениям:

общеэкономические, или традиционные;

статистические;

экономико-математические.

общеэкономическим методам относятся: сравнение, графический метод, методы балансовой увязки, цепных подстановок, арифметических разниц, долевого участия и т.п

Статистические методы можно разделить на две группы:

традиционные (метод средних и относительных величин, индексный, метод обработки рядов динамики);

математико-статистические (корреляционный анализ, регрессионный анализ, дисперсионный анализ, ковариационный анализ).

Экономико-математические методы в обобщенном виде представлены тремя основными группами методов:

экономические (матричные методы, теория производственных
функций, теория межотраслевого баланса);

методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное программирование, динамическое программирование, нелинейное программирование);

методы исследования операций и принятия решений (теория
графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Экономико-математические методы имеют более широкие аналитические возможности по сравнению с традиционными и статистическими, так как обеспечивают более полный учет влияния факторов на результаты деятельности предприятия, повышают точность вычислений, позволяют решать многомерные и оптимизационные задачи, не выполнимые традиционными методами.

Применение математических методов в анализе требует системного подхода к изучению экономики предприятия, а также наличия технических средств и программного обеспечения.

Таким образом, методика теории экономического анализа строится на совокупности трех областей знаний: статистики, математики, экономики.



Глава 3. Анализ эффективности использования основных средств

3.1 Анализ обеспеченности и эффективности использования основных средств производства

При проведении анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов основными фондами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов, каковы их наличие, состав, динамика, структура, качественное состояние, уровень производства и его организации.

По своему функциональному назначению основные фонды промышленных предприятий подразделяются на три группы: промышленно-производственные основные фонды, производственные основные фонды других отраслей, непроизводственные основные фонды. Наибольший удельный вес в составе основных фондов приходится на промышленно-производственные основные фонды, которые непосредственно связаны с производством продукции.

При определении наличия фондов необходимо учитывать ввод и выбытие основных фондов по их группам

Анализ основных фондов начинается с определения абсолютной величины стоимости основных фондов на начало и конец периода. Изменения размера основных фондов определяются сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, с отчетными данными предыдущих лет. Наряду с промышленно-производственными основными фондами в составе фондов хозяйствующего субъекта имеются непроизводственные основные фонды. Это свидетельствует о том, что на балансе предприятия имеются объекты социально-культурного и бытового назначения, которые содержатся за счет доходов хозяйствующего субъекта, что является положительным моментом, так как подтверждает достаточную доходную базу.

Повышение удельного веса активной части основных фондов является свидетельством технической оснащенности, увеличения производственной мощности хозяйствующего субъекта, способствует возрастанию фондоотдачи. Однако роль пассивной части основных фондов нельзя умалять, так как отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности, увеличению затрат и снижению прибыли и платежеспособности.

Наличие непроизводственных основных фондов является свидетельством расширения сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, что способствует улучшению их благосостояния и влияет на повышение эффективности производства

Для определения изменений, наблюдаемых в составе основных фондов, необходимо проанализировать структуру основных фондов. Для этого надо определить удельный вес каждого вида основных производственных фондов на начало и конец периода (года). Определить отклонение абсолютное и по удельному весу. Анализ конкретных причин изменения состава промышленно-производственных основных фондов требует углубленного анализа. Целесообразно использовать не только регистры синтетического учета по основным фондам, но и аналитического учета, а также оперативно-технического учета.