Эффективность формирования и использования средств на оплату труда в организации (на материалах УП "СтройТоргКомфорт" г. Жлобин)

· увеличения розничного товарооборота, так как при этом сумма заработной платы работников, оплачиваемых по повременно-премиальной системе, растет более медленным темпом;

· сокращения численности работников;

· повышения производительности труда и др.

Относительный перерасход (увеличение) средств происходит по следующим причинам:

· изменение соотношений минимальной заработной платы и минимального потребительского бюджета в лучшую сторону;

· сокращение объемов реализации товаров;

· изменение структуры объема реализации (товарооборота);

· увеличение численности работников;

· снижение производительности труда;

· необоснованное изменение расценок оплаты труда;

· увеличение звенности товародвижения;

· необоснованное установление различных доплат, надбавок, премиальных выплат.

Относительный перерасход (увеличение) средств на оплату труда влечет за собой в условиях рынка снижение рентабельности субъекта хозяйствования, замедление темпов его развития.

В процессе анализа целесообразно провести анализ эффективности использования фонда заработной платы в организации.

Экономическая эффективность - это результативность экономической деятельности, экономических программ и мероприятий, характеризуемая отношением полученного экономического эффекта к затратам ресурса, обуславливающих получение этого эффекта.

Объектом исследования являются расходы организации торговли на содержание трудовых ресурсов.

В ходе анализа эффективности использования фонда заработной платы труда работников торговой организации рассчитываются следующие показатели:

1) товарооборот на 1 рубль фонда заработной платы;

2) прибыль отчетного периода на 1 рубль фонда заработной платы;

3) чистая прибыль на 1 рубль фонда заработной платы;

4) фонд заработной платы на одного работника;

5) товарооборот на одного работника;

6) прибыль отчетного периода на одного работника;

7) чистая прибыль на одного работника.

На следующем этапе необходимо рассчитать влияние факторов на величину фонда заработной платы.

На изменение фонда заработной платы оказывают влияние следующие факторы, именно [34, с.182]:

1) объём товарооборота и уровень расходов

· влияние изменения объема товарооборота рассчитывается по следующей формуле:

, (10)

где ?ФЗП_рто - размер влияния объема розничного товарооборота на фонд заработной платы, млн р.;

РТО₁, РТО₀ - розничный товарооборот отчетного и базисного периодов соответственно, млн р.

· влияние изменения уровня расходов находится с помощью формулы (11):

, (11)

Где ?ФЗПу_фзп - размер влияния уровня фонда заработной платы на фонд заработной платы, млнр.

2) расчет влияния таких факторов, как численность работников и размер средней заработной платы, производится по формуле:

ФЗП = Ч * СЗП . (12)

· влияние изменения численности работников на отклонение фонда заработной платы:

?ФЗП_ч= (Ч₁ - Ч₀) * СЗП₀ , (13)

где ?ФЗПч - размер влияния среднесписочной численности на фонд заработной платы, млн р.

· влияние изменения средней заработной платы работников на отклонение фонда заработной платы:

?ФЗП_ч= (СЗП₁ - СЗП₀) * Ч₁ , (14)

Где ?ФЗПч - размер влияния средней заработной платы на фонд заработной платы, млн р.

3) Важнейшими факторами, влияющими на расходы по оплате труда, являются производительность труда и объем розничного товарооборота.

Расчет производится, исходя из следующей формулы:

, (15)

где РТО -- товарооборот, млн р.;

ПТ -- производительность труда, исчисленная исходя из товарооборота, млн р.;

СЗП - средняя заработная плата, тыс. р.

· влияние изменения объема реализации товаров:

 , (16)

где ?ФЗП_рто - размер влияния объема розничного товарооборота на фонд заработной платы, млн р.

· влияние изменения производительности труда:

, (17)

где ?ФЗП_пт - размер влияния производительности работников на фонд заработной платы, млн р.;

· влияние изменения средней заработной платы:

(18)

где ?ФЗП_сзп - размер влияния средней заработной платы на фонд заработной платы, млн р.;

В конце анализа просчитывают совокупное влияние факторов на фонд заработной платы.

заработный плата прибыль рентабельность

2. Экономический анализ состояния и динамики оплаты труда работников УП «СтройТоргКомфорт»

2.1 Краткая социально-экономическая характеристика района и объемов деятельности УП «СтройТоргКомфорт»

Частное торговое унитарное предприятие «СтройТоргКомфорт» было зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей решением Гомельского областного исполнительного комитета № 286 от 28.04.2003 г. и осуществляет свою деятельность на территории Жлобинского района Гомельской области.

Жлобинский район расположен на северо-западе Гомельской области. Граничит с Рогачевским, Буда-Кошелевским, Речицким и Светлогорским районами Гомельской области, Бобруйским - Могилевской области.

Площадь района занимает 2100 км?. Количество населенных пунктов на территории района - 156. В районе проживает 103,9 тыс. человек, в т.ч. в городе - 72,7 тыс. человек.

По национальному составу в районе ситуация следующая: белорусов - 88 %, русских - 8,3 %, украинцы - 2,1 %, цыгане - 0,3 %, поляки - 0,3 %, другие национальности - 1 %. Всего в районе проживают представители 56 национальностей.

По территории района проходят железные дороги Минск-Гомель и Орша - Калинковичи, автодороги Бобруйск-Гомель, Рогачев - Светлогорск. Судоходство осуществляется по реке Березина и реке Днепр.

Промышленность региона представлена предприятиями: РУП «Белорусский металлургический завод», ОАО «БелФА», КЖУП «Уником», АФПК ОАО «Жлобинский мясокомбинат», ЧУП «Жлобинский молочный завод», РУП «Жлобинский хлебозавод», РУП «Жлобинская швейная фабрика», кроме того существует ряд других достаточно крупных организаций.

Жлобинский район - один из крупнейших производителей сельскохозяйственной продукции в Гомельской области. Район специализируется на производстве молока, мяса, яиц, овощей, картофеля и льнопродукции.

Торговое обслуживание жителей Жлобинского района осуществляют 319 торговых объектов с торговой площадью 39,6 тыс. квадратных метра из них:

· продовольственных - 152;

· непродовольственных - 88;

· смешанных - 55;

· предприятий общественного питания - 24 на 1094 посадочных мест.

Розничный товарооборот в целом по району в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 20,75 % и составил 507 500 млн р. Доля рынка УП «СтройТоргКомфорт» в розничном товарообороте района незначительна: в 2009 году она составила 1,52 %, что на 0,6 % ниже по сравнению с 2008 годом. В целом по району в 2009 году произошёл рост численности обслуживаемого населения на 1,17 %, увеличение покупательных фондов населения на 16,2 %. Однако как отрицательный момент можно отметить, что покупательные фонды населения охвачены розничным товарооборотом лишь на 80,04 % в 2008 году. Однако данный показатель увеличивается в 2009 году на 3,13 % (таблица 3).

Таблица 3 - Показатели розничного товарооборота по УП «СтройТоргКомфорт» за 2008-2009 гг.

Показатели	Годы	2009 в % к 2008
	2008	2009
1. Розничный товарооборот района, млн р.	420 300	507 500	120,75
2. Численность обслуживаемого населения, тыс. чел.	102,7	103,9	101,17
3. Покупательные фонды населения, млн р.	525 120	610 200	116,2
4. Процент охвата покупательных фондов населения розничным товарооборотом	80,04	83,17	+3,13
5. Товарооборот всего района на 1 человека, тыс. р.	4092,5	4884,5	119,35
6. Товарооборот организации на 1 человека, тыс. р.	86,44	74	85,62
7. Розничный товарооборот УП "СтройТоргКомфорт", млн р.	8877	7689	86,62
8. Удельный вес розничного товарооборота УП "СтройТоргКомфорт" в розничном товарообороте всего района, %	2,11	1,52	-0,6
9. Покупательные фонды на 1 человека, тыс. р.	5113,15	5872,95	114,86

Источник: собственная разработка.

Организация в своей деятельности руководствуется Уставом, утвержденным учредителем на основании решения собрания от 18.04.2003 года. Согласно Уставу уставный фонд составляет 1 800 000 белорусских рублей. Уставный фонд сформирован полностью (приложение А).

Согласно Уставу УП «СтройТоргКомфорт» является самостоятельным субъектом, который обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать расчетный и валютный счета в учреждениях банка, иметь печать, штампы и иные реквизиты со своим наименованием. Директор обеспечивает выполнение планов деятельности; заключает договора; производит наем и увольнение работников в соответствии с законодательством Республики Беларусь; издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников организации.

Основной целью деятельности частного торгового унитарного предприятия «СтройТоргКомфорт» является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. УП «СтройТоргКомфорт» осуществляет розничную торговлю в магазинах «Наш Дом», который открыт в 2003 году, магазин «Комфорт» и «Хозяин», открытых в 2006 году, на основании специального разрешения - лицензии, выданной Жлобинским райисполкомом.

Организационная структура штата организации представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура штата

Источник: собственная разработка.

Для оплаты труда работников в УП «СтройТоргКомфорт» разработаны Положение об оплате труда (приложение Б) и Положение о премировании (приложение В). Согласно Положению об оплате труда работников в УП «СтройТоргомфорт» рабочее время является исходным моментом при определении величины оплаты труда каждого работника. То есть в организации существует повременно-премиальная система оплаты труда.

Согласно Штатному расписанию тарифная ставка первого разряда установлена в размере 266 070 рублей (приложение Г). В организации установлена рабочая неделя продолжительностью 40 часов для работников с нормальными условиями труда. С учетом действующих норм трудового законодательства установлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 24 календарных дней.

Ассортимент, реализуемый торговой сетью, представлен мебелью, предметами интерьера, строительными материалами, электротоварами (в том числе сложная бытовая техника), хозяйственными товарами, товарами бытовой химии, сувенирами, обоями, газовыми плитами, отопительным оборудованием, напольным покрытием, постельным бельём и детскими товарами и др.

Основными поставщиками частного торгового унитарного предприятия «СтройТоргКомфорт» являются: Филиал СП БелДрев ООО по г.Могилеву и Могилевской области, СОАО «Могилевмебель», ОАО «Торговый дом «Свислочь», УП «Мебельная фабрика «Лагуна», ЗАО «Бобруйскмебель», ЗАО «Молодечномебель», ЗАО «Пинскдрев», ЗАО «Атлант», ОАО «Горизонт», РУПП «Витязь» Минский филиал, ЗАО «Белтепломашстрой», ООО «НииПКД», ООО «Десятка строй». Сотрудничество с данными субъектами хозяйствования осуществляется на основании договоров поставки, согласно которым, поставщик обязуется в обусловленные сроки, не совпадающие с моментом заключения договора, передавать покупателю в собственность товар, предназначенный для предпринимательских или иных целей, не связанных с личным потреблением, а покупатель обязуется принимать товар и платить за него определенную цену.

Форма учета в УП «СтройТоргКмфорт»» - журнально-ордерная с применением персональных компьютеров. Организация применяет для обработки первичных учетных документов программу «1С:Бухгалтерия» (версия 7.7).

Бухгалтерский учет ведется в соответствии разработанной учетной политикой организации, утвержденной руководителем.

Движение бухгалтерской документации осуществляется согласно графику документооборота. Обязанности между работниками бухгалтерии распределены на основании графика распределения обязанностей и должностных инструкций. Регистрами синтетического учета являются главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета; регистрами аналитического учета - карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Основными конкурентами частного торгового унитарного предприятия «СтройТоргКомфорт» являются торговая сеть «Металлургторг», ОАО «Мираж», ЧТУП «Премьер», ОАО «Компаньон», магазины ОРС Белорусской железной дороги, КУП «Визавиторг» и другие.

Организация оборудована хорошими подъездными автомобильными путями, что обеспечивает надежную связь с поставщиками и клиентами.

Для обеспечения наибольшего удобства для покупателей и упрощения расчетов за товар, которые возможно производить с использование пластиковых карточек, в торговых залах магазинов УП «СтройТоргКомфорт» установлены банковские терминалы для осуществления безналичных расчетов. Покупателям, покупающим товар на сумму свыше 300 000 рублей и рассчитывающихся карточкой ОАО «АСБ «Беларусбанка», предоставляется скидка в размере 2-х процентов от суммы покупки.

Руководство УП «СтройТоргКомфорт» выделяет необходимые ресурсы на приобретение необходимой литературы, различных прикладных компьютерных программ. Для улучшения скорости исполнения и качества работы, в организации установлена локальная компьютерная сеть, во всех отделах установлена необходимая оргтехника. Использование информации сети Интернет позволяет анализировать уровень цен других поставщиков аналогичной продукции, а также дает возможность поддерживать связь с поставщиками и клиентами организации.

Для создания более благоприятных условий покупателям в УП «СтройТоргКомфорт» можно выделить следующую группу услуг, которые являются действенным средством стимулирования продаж:

· прием предварительных заказов на товары, имеющиеся в продаже, и на товары, временно отсутствующие;

· консультация специалистов магазина;

· доставка товаров к автомашине покупателя и их погрузка;

· бесплатная доставка купленных товаров на дом по г.Жлобину, возможна доставка по району;

· замена товаров в течение гарантийного срока;

· осуществление ремонта в течение гарантийного срока.

Также для удобства посетителей магазины работают без обеда и выходных дней.

В магазинах УП «СтройТоргКомфорт» на весь товар можно оформить беспроцентный кредит. Для заключения договора от покупателя требуется паспорт и справка о доходах за последние три месяца. Кредит на сумму от 200 000 рублей до 500 000 рублей оплачивается в 2 этапа: первоначальный взнос - 50 %, а оставшаяся сумма - в следующем месяце. Кредит на сумму от 500 000 рублей до 1 000 000 рублей: первоначальный взнос - 30 %, а оставшаяся сумма разбиваются на 3 месяца. Кредит на сумму свыше 1 млн р. делится на 6 месяцев.

Как видно из таблицы 4 реализация товаров в кредит населению с каждым годом возрастает и в 2008 году составила 2 722 млн р., что на 8 % больше по сравнению с 2007 годом. Однако в 2009 году происходит снижение данного показателя на 16,6 % по сравнению с 2008 годом и на 9,8 % по сравнению с 2007 годом.

Наибольший удельный вес в реализации товаров в кредит занимает магазин «Наш Дом»: в 2007 году удельный вес их составлял 47,5 %, в 2008 году - на 2,4 % больше, в 2009 году удельный вес их снизился на 2,2 % по сравнению с 2008 годом и на 1,8 % по сравнению с 2007 годом. Наименьший удельный вес в реализации товаров в кредит по УП «СтройТоргКомфорт» занимает магазин «Хозяин» в 2009 году, он составил 9,3 %, что на 2,9 % больше по сравнению с 2007 годом. Однако реализация товаров в кредит по магазину «Хозяин» увеличивается с каждым годом и в 2009 году его размер достиг 212 млн р., т.е. взрос на 7 %.

Однако следует заметить, что удельный вес продажи в кредит в розничном товарообороте снижается. В 2008 году он составил 30,7 %, что на 21,1 % меньше по сравнению с 2007 годом; в 2009 году по сравнению с 2008 годом показатель снижается на 3,9 %, а по сравнению с 2007 годом - на 24,2 %, т.е. потребители отдают предпочтение покупке товаров за наличный расчет.

Таблица 4 - Продажа товаров в кредит населению в УП «СтройТоргКомфорт» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2007	2008	2009	2008 к 2007	2009 к
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %		2008	2007
1. Реализация товаров в кредит в целом по УП «СтройТоргКомфорт», млн р.	2517	100	2722	100	2270	100	108	83,4	90,2
в том числе:
- магазин «Наш Дом»	1196	47,5	1303	47,9	1037	45,7	109	79,6	86,7
- магазин «Комфорт»	1160	46,1	1220	44,8	1021	45	105	83,7	88
- магазин «Хозяин»	161	6,4	199	7,3	212	9,3	124	107	131,7
2.Среднемесячная реализация товаров в кредит на один магазин, млн р.	209,7	100	226,8	100	189,2	100	108	83,4	90,2
в том числе:
- магазин «Наш Дом»	99,7	47,5	108,6	47,9	86,4	45,7	109	79,6	86,7
- магазин «Комфорт»	96,7	46,1	101,7	44,8	85,1	45,0	105	83,7	88,0
- магазин «Хозяин»	13,4	6,4	16,6	7,3	17,7	9,3	124	106,5	131,7
3. Розничный товарооборот, млн р.	6471	100	8877	100	7689	100	137	86,6	118,8
в том числе:
- магазин «Наш Дом»	2571	39,7	3884	43,8	3504	45,6	151	90,2	136,3
- магазин «Комфорт»	2258	34,9	3109	35	2615	34	138	84,1	115,8
- магазин «Хозяин»	1642	25,4	1884	21,2	1570	20,4	115	83,3	95,6
4.Удельный вес продажи в кредит в розничном товарообороте, %	38,8	100	30,7	100	29,5	100	78,9	96,1	75,8
в том числе:
- магазин «Наш Дом»	18,4	47,5	14,7	47,8	13,5	45,7	79,4	91,9	73,0
- магазин «Комфорт»	17,9	46,1	13,7	44,8	13,3	45,1	76,7	96,6	74,1
- магазин «Хозяин»	2,4	6,4	2,3	7,4	2,7	9,2	92,4	117,4	108,5

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности организации в таблице 5 на основании бухгалтерского баланса за 2007 - 2009 гг. (приложение Д, Е, Ё), приложения к бухгалтерскому балансу № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007- 2009 гг. (приложение Ж, З, И).

Как видно из данных таблицы 5 частное торговое унитарное предприятие «СтройТоргКомфорт» в результате торговой деятельности за период с 2007 по 2009 гг. получило положительную прибыль, которая изменялась неравномерно.

Так в 2007 году прибыль от реализации товаров составила 434 млн р. Прибыль от операционной и внереализационной деятельности была незначительной. Общая прибыль по организации составила 433 млн р. или 6,69 % к обороту.

В 2008 году УП «СтройТоргКомфорт» произошло увеличение таких показателей, как прибыль от реализации товаров на 191 млн р., прибыль от операционных доходов и расходов на 1 млн р., а также прибыль от внереализационных доходов и расходов на 61 млн р., что положительно повлияло на увеличение общей прибыли организации на 58,4 % . На развитие прибыли повлияли рост товарооборота на 2406 млн р., снижение уровня расходов.

В 2009 году в организации наблюдается снижение прибыли от реализации товаров на 312 млн р. по сравнению с 2008 годом, а также снижение операционных доходов и расходов на 1 млн р. и внереализационных доходов и расходов на 75 млн р. Общая прибыль по организации составила 298 млн р. или 3,88 % к обороту, что на 388 млн р. меньше, по сравнению с 2008. На развитие прибыли повлияли снижение объема товарооборота на 1188 млн р., увеличение уровня расходов.

Как отрицательный момент следует отметить, что за анализируемый период темп роста себестоимости реализованной продукции опережал темп роста выручки от реализации товаров, что повлияло на снижение темпа роста прибыли от реализации.

Коэффициент финансовой независимости характеризует независимость от заемных средств, он показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств организации. Минимальное пороговое значение его на уровне 0,5. Стабильное превышение данного показателя за период с 2007 по 2009 гг. указывает на увеличение финансовой независимости УП «СтройТоргКомфорт», расширение возможности привлечения средств со стороны.

Коэффициент текущей ликвидности показывает возможность организации погасить свои текущие обязательства. Характеризует ожидаемую платежеспособность организации на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Минимальное пороговое значение его на уровне 1,15. В исследуемой организации значение коэффициента меняется за анализируемый период от 1,476 до 1,869.

Таблица 5 - Экономические показатели работы УП «СтройТоргКомфорт» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Отклонение +/-	Темп роста, %
	2007	2008	2009	2008 от 2007	2009 от	2008 к 2007	2009
					2008	2007		2008	2007
1.Выручка от реализации товаров, млн р.	6047	7758	6710	1711	-1048	663	128,3	86,5	110,9
2. Розничный товарооборот, млн р.	6471	8877	7689	2406	-1188	1218	137,2	86,6	118,8
3 Себестоимость реализованной продукции, млн р.	4916	6324	5460	1408	-864	544	128,6	86,3	111,1
4. Расходы на реализацию, млн р.	697	809	937	112	128	240	116,1	115,8	134,4
5. Прибыль от реализации продукции, млн р.	434	625	313	191	-312	-121	144,0	50,1	72,1
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	3	4	3	1	-1	0	133,3	75,0	100,0
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-4	57	-18	61	-75	-14	-	-	-
8. Прибыль отчетного периода, млн р.	433	686	298	253	-388	-135	158,4	43,4	68,8
9. Рентабельность, в % к товарообороту	6,69	7,73	3,88	1,04	-3,85	-2,82	115,5	50,2	57,9
10. Коэффициент текущей ликвидности, %	1,476	1,898	1,869	0,422	-0,030	0,393	128,6	98,44	126,6
11. Коэффициент финансовой независимости, %	0,562	0,649	0,63	0,088	-0,018	0,070	115,6	97,23	112,4

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

Частное торговое унитарное предприятие «СтройТоргКомфорт» осуществляет розничную торговлю в г. Жлобине в магазинах «Наш Дом», «Комфорт» и «Хозяин» с 2003 года.

Организация в своей деятельности руководствуется Уставом, который составляет 1 800 000 белорусских рублей.

Ассортимент, реализуемый торговой сетью, представлен мебелью, предметами интерьера, строительными материалами, электротоварами (в том числе сложная бытовая техника), хозяйственными товарами, товарами бытовой химии, сувенирами и др.

В торговых залах магазинов УП «СтройТоргКомфорт» установлены банковские терминалы для осуществления безналичных расчетов. Также в магазинах УП «СтройТоргКомфорт» на весь товар можно оформить беспроцентный кредит.

Доля рынка организации в розничном товарообороте района незначительна и составила в 2009 году 1,52 %, что ниже на 0,6 % по сравнению с 2008 годом.

В 2009 году в анализируемой организации произошло снижение основных экономических показателей, таких как прибыль от реализации, розничный товарооборот, рентабельность организации. Стабильное превышение коэффициента финансовой независимости за период с 2007 по 2009 гг. указывает на увеличение финансовой независимости УП «СтройТоргКомфорт».

2.2 Экономический анализ состояния фонда заработной платы и эффективность его использования в УП «СтройТоргКомфорт»

В системе управления организацией большое значение занимает анализ расходования фонда заработной платы. Своевременный анализ позволяет предупредить перерасход фонда заработной платы и даёт исходный материал для разработки планов по заработной плате. Анализ использования трудовых ресурсов в организации, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда превышали темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда в каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда.

Анализ фонда заработной платы в организации призван решать следующие задачи:

· изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда: для расширенного воспроизводства темпы роста оплаты труда не должны превышать темпов роста его производительности, т.е. рост уровня оплаты труда должен осуществляться за счет интенсивных факторов;

· осуществление систематического контроля за использованием фонда заработной платы, недопущение, как перерасхода, так и необоснованной экономии фонда заработной платы;

· определение и внедрение наиболее прогрессивных систем оплаты труда, применяемых в данной организации с целью оптимизации величины фонда заработной платы, уровня материального стимулирования работников и снижения расходов организации;

· определение и регулирование наиболее оптимальной структуры численности работников организации, обеспечивающей выполнение производственных заданий с наименьшими трудовыми и финансовыми затратами;

· повышение эффективности использования фонда заработной платы с точки зрения финансово-экономической деятельности организации - получение максимальных соотношений прибыль - заработная плата, выручка - заработная плата, объем реализации - заработная плата;

· поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов, в частности сокращения простоев, непроизводительных потерь рабочего времени;

· максимальное обеспечение социальной защищенности работников организации, позволяющее избежать текучести наиболее кадров и, в конечном счете, ведущее к повышению производительности труда.

В процессе анализа на первом этапе следует определить отклонение фонда заработной платы за отчетный год от плана по отдельным видам оплаты труда, установить причины отклонений, выявить резервы экономии фонда заработной платы в результате устранения непроизводительных выплат и неоправданного его увеличения. При анализе структуры фонда заработной необходимо изучить весь перечень выплат, производимых организацией в пользу работников. Этот перечень обеспечивает учет всех выплат в пользу работников организации вне зависимости от источников финансирования, которыми являются: расходы на оплату труда; средства специального назначения, собственные средства работодателя; целевое финансирование и поступление. При оценке состава средств следует сравнить плановую смету средств, направляемых на оплату труда, с фактической сметой, определив отклонение в удельном весе каждой статьи.

Основным элементом фонда заработной платы, выплачиваемой в денежной форме, является оплата труда за фактически выполненную работу. Этот вид оплаты труда в условиях стабильной экономики занимает 70-80 % в общей сумме расходов на оплату труда. Для проведения анализа указанного показателя используются следующие источники информации: отчет по труду (формы 1-труд (торг)) (приложение К, Л, М), отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров (6-т (кадры)) (приложение Н, О), отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) (форма 5-з) (приложение П, Р, С) УП «СтройТоргКомфорт» за 2007-2009 гг.

Таблиц 6 - Состав и структура фонда заработной платы по УП «СтройТоргКомфорт» за 2007-2009 гг. млн р.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2007	2008	2009	2008 к 2007	2009 к
	сумма, млн р.	в % к итогу	сумма, млн р.	в % к итогу	сумма, млн р.	в % к итогу		2008	2007
1.Расходы на оплату труда	240,6	100	360,5	98,85	397,6	99,35	149,83	110,29	165,25
1.1. Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время	225,4	93,68	305,8	83,85	339,6	84,86	135,67	111,05	150,67
1.2. Выплаты стимулирующего характера	0	0	37,8	10,36	19,9	4,97	-	52,65	-
1.2.1. Надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, классность, стаж работы	0	0	1	0,27	1,2	0,30	-	120,00	-
1.2.2. Премии и вознаграждения	0	0	34,9	9,57	18,7	4,67	-	53,58	-
1.3. Выплаты компенсирурующего характера	1,6	0,67	1,9	0,52	2,1	0,52	118,75	110,53	131,25
1.4. Оплата за неотработанное время	13,6	5,65	15	4,11	36	9,00	110,29	в 2 раза	в 2 раза
2. Выплаты за счет чистой прибыли	0	0	4,2	1,15	2,6	0,65	-	61,90	-
Итого фонд заработной платы	240,6	100	364,7	100	400,2	100	151,58	109,73	166,33

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

Рассматривая состояние развития фонда заработной платы по исследуемой организации (таблица 6), установлено, что его размер с каждым годом растет и в 2009 году достиг 400,2 млн р. против 240,6 млн р. по сравнению с 2007 годом , т.е. за последние 3 года он возрос в 1,66 раза, а среднегодовые темпы роста составили 128 %.

В структуре фонда заработной платы по направлению использования наибольший удельный вес занимает заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время. Однако ее доля незначительно уменьшается в 2008 году на 9,83 % , а в 2009 году она увеличилась на 1,01 %.

Следует отметить, что фонд заработной платы формируется за счет расходов на оплату труда, относимых на расходы на реализацию товаров, и выплат за счет прибыли. В 2007 году стимулирование труда работников УП «СтройТоргКомфорт» осуществлялось только за счет расходов на оплату труда, причём оплата труда на 93,68 % была произведена за выполненную работу и отработанное время. Остальная часть расходов на оплату труда осуществлялась за счет выплат компенсирующего характера (0,67 %), и за счёт оплаты за неотработанное время.

В 2008 и в 2009 годах стимулирование труда работников организации производилось за счет двух источников - расходов на оплату труда и прибыли. Но если в 2008 году доля выплат за труд за счет расходов на оплату труда составила 98,85 % во всем фонде заработной платы, то в 2009 году она достигла 99,35 %, т.е. выплаты за счет прибыли имели место в последние два года, но их размер в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизился как по сумме, так и по удельному весу. Это свидетельствует о том, что в финансовом аспекте данная организация сработала более успешно в 2008 году, что дало ей возможность получить высокий размер прибыли к распределению и больше её направить на стимулирование работников. В 2008 и 2009 годах, как и в 2007 году, в общей сумме фонда заработной платы приходится на заработную плату, начисленную за выполненную работу и отработанное время (83,5 % и 84,86 % соответственно).

Средства, использованные на оплату за отработанное время, позволяют существенно повысить материальную заинтересованность работников в результатах труда, увязать размеры оплаты с квалификацией работников, обеспечить дифференциацию оплаты по условиям труда, увязать оплату труда с территориальными условиями воспроизведения рабочей силы и решить целый ряд других задач по развитию материальной заинтересованности работников.

К числу нерациональных изменений в структуре расходов на оплату труда и выплаты социального характера следует отнести повышение оплаты за неотработанное время (с 4,11 % в 2008 году до 9 % в 2009 году), хотя в составе этих расходов имеются некоторые выплаты, рост которых автоматически связан с увеличением фонда заработной платы за счет оплаты за неотработанное время и единовременных поощрений (оплата ежегодных очередных отпусков, оплата учебных отпусков и другие, предусмотренные законодательством выплаты).

В 2008 году выплаты за счет прибыли составляют 4,2 млн р., а их удельный вес - 1,15 % в общем фонде заработной платы; в 2009 году их доля снижается и составляет 0,65 %. Эту тенденцию нельзя назвать положительной, так как материальное стимулирование труда за счет прибыли очень важно для роста производительности труда и заинтересованности рабочих в конечных результатах. В целом структура фонда заработной платы в 2009 году по сравнению с 2008 годом по видам выплат изменилась незначительно.

Далее рассмотрим фонд заработной платы по основным категориям работников организации, отраженный в таблице 7.

Таблиц 7 - Фонд заработной платы по категориям работников по УП «СтройТоргКомфорт» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Отклонение по удельному весу +/-
	2007	2008	2009	2008 от 2007	2009 от
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %		2008	2007
Фонд заработной платы , млн р.	240,6	100	364,7	100	400,2	100	-	-	-
в том числе:
руководители	20	8,3	46,2	12,7	50,8	12,7	+4,4	-	+4,4
служащие	33,5	13,9	40,1	11	41,4	10,3	-2,9	-0,7	-3,6
специалисты	43,1	17,9	69,4	19	78,7	19,8	+1,1	+0,8	+1,9
рабочие	144	59,8	209	57,3	229,3	57,2	-2,54	-0,1	-2,6

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

По данным таблицы 7 установлено, что в данной организации наибольший удельный вес в фонде заработной платы занимает оплата труда рабочих. Несмотря на то, что сумма средств на оплату труда данной категории персонала растёт с каждым годом (с 144 млн р. в 2007 году до 229,3 млн р. в 2009 году), что связано с ростом численности рабочих и увеличением средней заработной платы, по удельному весу происходит снижение: в 2008 по сравнению с 2007 годом - на 2,54 %, в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 0,01 %.

Ещё одну значительную долю в фонде заработной платы занимает оплата труда специалистов, удельный вес в фонде заработной платы которых с каждым годом растёт и в 2009 году достигает 19,8 %, что на 0,8 % выше по сравнению с 2008 годом, и на 1,9 % по сравнению с 2007 годом. Следует отметить, что доля оплаты труда руководителей достаточно большая, что связано с самыми высокими должностными окладами и заработными платами в организации, хотя численность по данной категории персонала составляет от 2 до 4 человек за анализируемый период. Наименьший удельный вес в фонде заработной платы занимает оплата труда служащих, который с каждым годом снижается за данный период с 13,9 % до 10,3 % соответственно, что связано с сокращением численности по данной категории работников.

Фонд заработной платы в разрезе основных категорий персонала организации отражен на рисунке 3.



Рисунок 3 - Фонд заработной платы труда по категориям работников за 2007 -2009гг.

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

Для более глубокого анализа фонда заработной платы рассмотрим структуру численности работников в УП «СтройТоргКомфорт» (см. таблицу 8).

Исходя из данных таблицы, установлено, что среднесписочная численность работников с каждым годом возрастает. В 2009 году она составила 58 человек против 51 человека, т.е. за 3 года она увеличилась в 1,137 раза, а её среднегодовые темпы роста составили 109,6 %. Наибольший удельный вес в общей численности занимает численность торгово-оперативного персонала. Однако следует заметить, что численность данной категории работников с каждым годом сокращается, и в 2008 году она составляет 22 чел. или 40 % в общей численности работников, а в 2009 году численность торгово-оперативного персонала составляет 20 чел. (34,4 %), что на 10,6 % ниже по сравнению с 2008 годом. Значительную долю в общей численности занимает численность рабочих, которая с каждым годом увеличивается. Так в 2008 году по сравнению с 2007 годом её прирост составил 62,5 %, в 2009 году по сравнению с 2008 годом прирост составил 30,8 %. Также увеличивается численность специалистов: в 2008 году её рост составил 11,1 % по сравнению с 2008 годом, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом она увеличивается на 10 %.

Таблица 8 - Структура и динамика развития численности работников УП «СтройТоргКомфорт» за 2007-2009 гг.

Группа работников	Годы	Темп роста, % или отклонение +/-
	2007	2008	2009	2008 к 2007	2009 к
					2008	2007
	численность, чел.	удельный вес, %	численность, чел.	удельный вес, %	численность, чел.	удельный вес, %	по численности	по удельному весу	по численности	по удельному весу	по численности	по удельному весу
Руководители	2	3,92	4	7,27	4	6,9	в 2 раза	3,35	100	-0,38	в 2 раза	2,97
Специалисты	9	17,6	10	18,1	11	18,9	111,1	0,53	110	0,78	122,2	1,32
Служащие	9	17,6	6	10,9	6	10,3	66,7	-6,74	100	-0,56	66,7	-7,3
Торгово-оперативный персонал	23	45,1	22	40	20	34,4	95,7	-5,10	90,91	-5,52	87	-10,6
Рабочие	8	15,6	13	23,6	17	29,3	162,5	7,95	130,8	5,67	в 2 раза	13,6
Всего:	51	100	55	100	58	100	107,8	-	105,5	-	113,7	-

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

Изучая состояние развития фонда заработной платы по структурным подразделениям (см. таблицы 9 - 11), выявлено, что фонд заработной платы, как в целом, так и по структурным подразделениям растёт с каждым годом. Так в 2008 году его рост составил 40,6 % по сравнению с 2007 годом, в 2009 году по сравнению с 2008 годом - 4,1 %.

По данным таблицы 9 установлено, что за период с 2007 года по 2009 год увеличивается сумма средств на оплату труда руководителей с 20 млн р. до 50,8 млн р. соответственно, что в первую очередь связано с ростом средней заработной платы (с 10 млн р. до 12,7 млн р. соответственно), среднегодовые темпы роста которой составили 122,4 %.

Таблица 9 - Фонд заработной платы по административно-управленческому персоналу УП «СтройТоргКомфорт» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2007	2008	2009	2008 к 2007	2009 к
					2008	2007
1. Фонд заработной платы всего, млн р.	240,6	364,7	400,2	151,6	109,7	166,3
в том числе:
руководителей	20	46,2	50,8	в 2 раза	110,0	в 2 раза
специалистов	43,1	69,4	78,7	161,0	113,4	182,6
служащих	33,5	40,1	41,4	119,7	103,2	123,6
Итого по административно-управленческому персоналу	96,6	155,7	170,9	161,2	109,8	176,9
2. Среднесписочная численность, чел.	20	20	21	100,0	105,0	105,0
в том числе:
руководителей	2	4	4	в 2 раза	100,0	в 2 раза
специалистов	9	10	11	111,1	110,0	122,2
служащих	9	6	6	66,7	100,0	66,7
3. Средняя заработная плата, млн р.	4,83	7,79	8,14	161,2	104,5	168,5
в том числе:
руководителей	10	11,55	12,7	115,5	110,0	127,0
специалистов	4,79	6,94	7,15	144,9	103,1	149,4
служащих	3,72	6,68	6,90	179,6	103,2	185,4

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

Фонд заработной платы специалистов с каждым годом растёт и достигает в 2009 году 78,7 млн р., что на 9,3 больше по сравнению с 2008 годом, и на 35,6 млн р. по сравнению с 2007 годом соответственно. По данной категории работников за период с 2007 по 2009 год произошёл также рост численности на 2 чел.(11-9) и рост средней заработной платы на 2,36 млн р. (7,15-4,79).

Несмотря на сокращение численности служащих на 3 человека, фонд заработной платы данной категории работников, также как и по другим категориям административно-управленческого персонала, с каждым годом растёт с 33,5 млн р. в 2007 году до 41,4 млн р. в 2009 году. Данное увеличение связано с ростом средней заработной платы, среднегодовые темпы роста которой составляли 141,4 %.

По административно-управленческому персоналу самый высокий рост средней заработной платы в 2009 году произошёл у руководителей и составил 110 %.

В таблице 10 рассмотрим фонд заработной платы торгово-оперативного персонала организации.

Таблица 10 - Фонд заработной платы торгово-оперативного персонала УП «СтройТоргКомфорт» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2007	2008	2009	2008 к 2007	2009 к
					2008	2007
1. Фонд заработной платы, млн р.	115,4	145,7	139,3	126,3	95,6	120,7
в том числе:
по магазину «Комфорт»	45,8	52,3	49,2	114,2	94,1	107,4
по магазину "Наш Дом"	40,2	54,2	48,5	134,8	89,5	120,6
по магазину "Хозяин"	29,4	39,2	41,6	133,3	106,1	141,5
2. Среднесписочная численность, чел.	23	22	20	95,7	90,9	87,0
в том числе:
по магазину «Комфорт»	9	8	7	88,9	87,5	77,8
по магазину "Наш Дом"	8	8	7	100	87,5	87,5
по магазину "Хозяин"	6	6	6	100	100	100
3. Средняя заработная плата, млн р.	5,02	6,62	6,97	132	105,2	138,8
в том числе:
по магазину «Комфорт»	5,09	6,54	7,03	128,5	107,5	138,1
по магазину "Наш Дом"	5,03	6,78	6,93	134,8	102,3	137,9
по магазину "Хозяин"	4,90	6,53	6,93	133,3	106,1	141,5

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

Согласно данным таблицы 10 установлено, что наибольший удельный вес в общем фонде заработной платы занимает оплата труда торгово-оперативного персонала, который за анализируемый период с каждым годом снижается. Однако следует заметить, что по сумме фонд заработной платы изменяется дифференциально. Так в 2008 году он увеличивается на 30,3 млн р., а в 2009 году он сокращается на 6,4 млн р. Численность по данной категории персонала с каждым годом сокращается. По отдельным структурным подразделениям, а именно по магазинам, в фонде заработной платы наибольший удельный вес за анализируемый период занимает магазин «Комфорт», что связано с самой высокой средней заработной платой и большим числом работников. Наибольший рост средней заработной платы в 2009 году произошёл по магазину «Хозяин» (106,1 %) и магазину «Комфорт» (106 %).

По данным таблицы 11 рассмотрим фонд заработной платы вспомогательного персонала.

Таблица 11 - Фонд заработной платы вспомогательного персонала УП «СтройТоргКомфорт» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2007	2008	2009	2008 к 2007	2009 к
					2008	2007
1. Фонд заработной платы, млн р.	28,6	63,3	90	в 2 раза	142,2	в 3раза
в том числе:
по магазину «Комфорт»	11	24,5	36,8	в 2 раза	150,2	в 3 раза
по магазину "Наш Дом"	7,1	19,6	28,3	в 2 раза	144,4	в 3 раза
по магазину "Хозяин"	10,5	19,2	24,9	182,9	129,7	в 2 раза
2. Среднесписочная численность, чел.	8	13	17	162,5	130,8	в 2 раза
в том числе:
по магазину «Комфорт»	3	5	7	166,7	140,0	в 2 раза
по магазину "Наш Дом"	2	4	5	200,0	125,0	в 2 раза
по магазину "Хозяин"	3	4	5	133,3	125,0	166,7
3. Средняя заработная плата, млн р.	3,58	4,87	5,29	136,2	108,7	148,1
в том числе:
по магазину «Комфорт»	3,67	4,90	5,26	133,6	107,3	143,4
по магазину "Наш Дом"	3,55	4,90	5,66	138,0	115,5	159,4
по магазину "Хозяин"	3,50	4,80	4,98	137,1	103,8	142,3

Исходя из данных таблицы 11, можно отметить, что фонд заработной платы по вспомогательному персоналу за период с 2007 по 2009 год вырос более чем в 3 раза.

За данный период наибольший удельный вес в фонде заработной платы занимает магазин «Комфорт». Данное увеличение произошло за счёт роста среднесписочной численности на 9 чел., среднегодовые темпы роста которого составили 168,3 %, а также за счет увеличения средней заработной платы с 3,58 млн р. в 2007 году до 5,29 млн р. в 2009 году. Наибольший рост средней заработной платы в 2009 году по сравнении с 2008 годом произошёл в магазине «Наш Дом» и составил 115,7 %.

Таким образом, большая часть фонда заработной платы расходуется на торгово-оперативный и вспомогательный персонал, что связано с большей численностью работников данной категории. Значительная его часть используется на руководителей и специалистов, это связано с более высокими окладами данных работников.

Дополним анализ фонда заработной платы работников сравнением показателей уровня средней заработной платы по организации со среднеотраслевыми и среднереспубликнаскими показателями (см. таблицу 12).

Таблица 12 - Уровень и динамика развития среднемесячной заработной платы по УП «СтройТоргКомфорт», отрасли и Республике Беларусь за 2007-2009 гг. тыс. р.

Средняя заработная плата по категориям персонала	Годы	Темп роста, %
	2007	2008	2009	2008 к 2007	2009 к
					2008	2007
В целом по организации	471,7	663,1	690	140,58	146,28	104,06
в том числе:
1.Торгово-оперативный персонал	525	661	693	125,9	132	104,84
2. Вспомогательный персонал	366	492	535	134,43	146,17	108,74
3. Служащие	372	668	689	179,57	185,48	103,29
4. Специалисты	479	694	715,5	144,89	149,37	103,1
5. Руководители	1000	1155	1270	115,5	127	109,96
В среднем по отрасли	580,6	726,3	821,5	125,09	141,49	113,11
В среднем по республике	694	868,2	998,3	125,1	143,85	114,99

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

В 2009 году уровень заработной платы в организации (690 тыс. р.) был ниже, чем в среднем по отрасли на 131,5 тыс. р. (821,5- 690), а по республике - на 308,3 (998,3 - 690). Темп прироста заработной платы в организации в 2009 году по сравнению с 2008 годом составил 4,06 %, что ниже среднеотраслевого темпа роста на 9,05 % (113,11-104,06) и на 10,93 % ниже по сравнению со среднереспубликанским показателем.

Как следует из таблицы 12, более высокими темпами заработная плата в 2009 году росла у вспомогательного персонала (108,74 %) и руководителей (109,96 %). Различная динамика заработная плата по категориям работников обусловила соответствующие изменения в соотношениях уровней их оплаты.

Таким образом, данные таблицы свидетельствуют о том, что в организации за анализируемый период заработная плата росла, но темпы её прироста в 2009 году по всем категориям работников были значительно ниже, чем в 2008 году. Такая же тенденция развития оплаты труда наблюдается в целом по отрасли и Республике Беларусь.

Как видно из рисунка 4 размер средней заработной платы в УП «СтройТоргКомфорт» за анализируемый период был ниже, чем в среднем, как по отрасли, так и по республике.



Рисунок 4 - Динамика развития средней заработной платы за 2007-2009 гг.

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

Для более полного и объективного анализа фонда заработной платы необходимо сравнить темпы роста производительности труда торговых работников с ростом средней заработной платы. Средняя зарплата одного работника определяется исходя из фонда заработной платы работников, участвующих в реализации товаров и услуг, и их численности. Для оценки соотношения между ростом производительности труда и его оплатой следует рассчитать коэффициент опережения. Для этого построим таблицу 13.

Сначала необходимо рассчитать темпы роста (снижения) показателей производительности труда и среднегодовой заработной платы работника используя следующие формулы:

. (19)

. (20)

Затем определяется коэффициент опережения (К_оп) по следующей формуле:

, (21)

где I_пт - индекс производительности труда, %;

I_сзп - индекс средней заработной платы, %;

К_оп - коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы, %.

Таблица 13 - Динамика развития средней заработной платы и производительности труда работников, исчисленной различными показателями, по УП «СтройТоргКомфорт» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2007	2008	2009	2008 к 2007	2009 к
					2008	2007
1. Розничный товарооборот, млн р.	6471	8877	7689	137,1	86,6	118,8
2. Фонд заработной платы, млн р.	240,6	364,7	400,2	151,5	109,7	166,3
3. Прибыль, млн р.	433	686	298	158,4	43,4	68,8
4. Чистая продукция, млн р.	673,6	1050,7	751,2	155,9	71,5	111,5
5. Среднесписочная численность, чел.	51	55	58	107,8	105,4	113,7
6. Производительность труда, млн р:
по товарообороту	126,88	161,4	132,57	127,2	82,1	104,4
по чистой продукции	13,21	19,10	12,95	144,6	67,8	98
по прибыли	8,49	12,47	5,14	146,9	41,1	60,5
7. Среднемесячная заработная плата, тыс. р.	471,7	663,1	690	140,5	104,1	146,3
8. Коэффициент опережения, %	-	-	-	1,1	1,26	1,41

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

Анализируя данные таблицы, выявлено, что индекс средней заработной платы 2009 года к 2008 году составил 1,04 % (690,0/663,1), а индекс производительности труда 0,82 % (132,5/161,4). Приведенные данные показывают, что темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения в 2009 году составил 1,26 % (1,04/0,82).

Индекс средней заработной платы 2009 года к 2007 году составил 1,41 % (690,0/471,7), а индекс производительности труда 1,04 % (132,5/126,8). Приведенные данные показывают, что темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения составил 1,41 % (1,47/1,04).

Индекс средней заработной платы 2008 года к 2007 году составил 1,40 % (663,1/471,7), а индекс производительности труда 1,27 % (161,4/126,8). Приведенные данные показывают, что темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения составил 1,10 % (1,40/1,27).

Рассчитываем сумму экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с различием темпов роста производительности труда и средней заработной платы по следующей формуле:

. (22)

Более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда способствовали перерасходу фонда заработной платы в 2009 году по сравнению с 2008 годом в размере 84,6 млн р (400,2*1,004-0,082/1,04). Опережающие темпы роста средней заработной над темпами производительностью труда говорят об отсутствии научного подхода к оплате труда, который может привести к потере мотивации труда, снижению результативных показателей.

Перерасход фонда заработной платы произошёл по следующим причинам:

· сокращение объемов реализации товаров;

· увеличение численности работников;

· снижение производительности труда.

Перерасход средств на оплату труда влечет за собой в условиях рынка снижение рентабельности субъекта хозяйствования, замедление темпов его развития.

Изучая развитие производительности труда, измеренной по прибыли, установлено, что рост производительности труда по товарообороту осуществляется более высокими темпами, чем темп роста производительности, рассчитанной по прибыли и чистой продукции.

В целях углубления анализа состояния фонда заработной платы работников торговли, его следует изучить не только по абсолютному, но и относительному показателям (см. таблицу 14).

Проведенные расчеты показывают, что в 2008 году происходит перерасход общего уровня расходов на оплату труда на 0,39 % к обороту, что в сумме составляет 34,64 млн р. В 2009 году по сравнению с 2008 годом также наблюдается перерасход общего уровня расходов на оплату труда на 1,10 %, что в сумме составляет 84,6 млн р., это на 49,7 млн р. больше по сравнению с 2008 годом.

Таблица 14 - Развитие уровня расходов на оплату труда по УП «СтройТоргКомфорт» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Отклонение +/-
	2007	2008	2009	2009 от 2008	2008 от 2007
1. Розничный товарооборот, млн р.	6471	8877	7689	- 1188	+2406
2. Фонд заработной платы, млн р.	240,6	364,7	400,2	+35,5	+124,1
3. Уровень фонда заработной платы, %	3,72	4,11	5,20	+1,1	+0,4
4. Размер изменения уровня фонда заработной платы, %	-	0,39	1,1	+0,7	-
5. Темп изменения уровня фонда заработной платы, %	-	10,496	26,68	+16,2	-
6. Сумма экономии (перерасхода) фонда заработной платы, млн р.	-	+34,64	+84,6	+49,7	-

Источник: собственная разработка на основе данных УП «СтройТоргКомфорт».

Изучив развитие фонда заработной платы за последние 3 года, считаем необходимым оценить эффективность его использования в организации.

Экономическая эффективность - это результативность экономической деятельности, экономических программ и мероприятий, характеризуемая отношением полученного экономического эффекта к затратам ресурсов, обуславливающих получение этого эффекта.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда на содержание трудовых ресурсов организациями торговли используются следующие критерии:

· количественные критерии;

· качественные критерии;

· критерии эффективности;

· индексные критерии;

· критерии состава и структуры.

Объектом исследования являются расходы организации торговли на содержание трудовых ресурсов. Основными проблемами, усложняющими объективную оценку вложенных ресурсов, являются:

· несопоставимость данных планирования, учёта и отчетности в связи с инфляционными процессами;

· недостаточная информационная база для проведения анализа;

· недостаточное использование в практической деятельности торговых организаций экономико-математических методов анализа и т.д.

Задачами эффективности использования средств на содержание трудовых ресурсов организациями торговли являются:

· установление наиболее целесообразной формы оплаты труда для конкретной организации;

· установление оптимальной численности работников и структуры персонала с целью сокращения величины трудовых затрат;

· исследование показателей, характеризующих расходы организации на содержание трудовых ресурсов по основным элементам затрат на оплату труда, выплатам социального характера, поощрительных выплат и др.;

· оценка структуры заработной платы, в том числе доли оклада в общей сумме заработка, соотношение минимальной, средней и максимальной заработной платы;