Анализ рациональности организации и эффективности использования средств на оплату труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Цели, задачи и информационная база анализа

2. Анализ структуры и динамики фонда оплаты труда

3. Факторный анализ переменной части фонда оплаты труда в себестоимости продукции

4. Анализ рациональности организации и эффективности использования средств на оплату труда

Заключение

Список использованных источников

Ведение

Расходы на персонал - общепризнанный для стран рыночной экономики интегральный показатель, который включает в себя все расходы, связанные с функционированием человеческого фактора. Это затраты на заработную плату; выплаты работодателя по различным видам социального страхования; расходы организаций на различные социальные выплаты и льготы («заводские пенсии», дотации на оплату жилья, единовременная помощь); затраты на обучение и повышение квалификации.

Затраты на рабочую силу можно рассматривать с нескольких сторон. С одной стороны, инвестиции в рабочую силу в значительной мере напоминают капиталовложения, отдача от которых будет происходить на протяжении многих лет в виде дохода от квалифицированного труда. С другой стороны затраты на рабочую силу - это текущие затраты, которые полностью относятся на себестоимость продукции текущего года. Надлежащий учет и анализ расходов на фонд оплаты труда должны обеспечить оперативный контроль за качеством и количеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Анализ расходов на оплату направлен на выявление случаев нерационального использования фонда заработной платы и других расходов работодателя на содержание рабочей силы по отдельным элементам затрат или необоснованного снижения (повышения) заработной платы по сравнению с рыночной ценой труда. Он должен проводиться периодически, что бы убедится в соответствии фактических данных запланированным показателям. Объективная оценка складывающейся ситуации с расходованием средств на оплату труда требует комплексного подхода, предполагающего анализ всей системы взаимосвязанных показателей. Выбор объекта и периодичности анализа зависит от решаемых задач в области планирования и расходования средств на оплату труда, а так же от степени охвата и глубины намеченного изучения.

Полученная после проведения анализа информация призвана служить основанием для выработки управленческих решений, обеспечивающих более рациональное расходование фонда заработной платы, выплат социального характера и в целом затрат работодателя на рабочую силу необходим всегда, что бы поддержать высокую конкурентоспособность и рентабельность предприятия, создавать благоприятные условия для развития персонала.

1. Цели, задачи и информационная база анализа

Основной целью анализа расходов на оплату труда является выявление недостатков в использовании средств, направленных на оплату труда. Изучение динамики расходования средств на оплату труда позволяет провести оценку размеров заработной платы по сравнению с достигнутыми показателями эффективности производства.

В процессе анализа заработной платы устанавливается соответствие объема этих средств запланированному уровню по структурным подразделениям предприятия, категориям промышленно-производственного персонала и по непромышленной группе, выявляются причины отклонений и резервы экономии.

Анализ использования фонда заработной платы является исходным пунктом планирования, поскольку на его основе рассчитываются и уточняются многие показатели. В то же время анализ завершает каждый плановый период (месяц, квартал, год), с его помощью осуществляется контроль за выполнением установленных планов по заработной плате и связанных с ними трудовых показателей, выявляются положительные стороны экономической работы в целях их дальнейшего развития, а так же недостатки, которые в дальнейшем должны быть устранены.

В процессе анализа использования фонда заработной платы решаются следующие задачи:

1) систематическая проверка отклонений в расходовании этого фонда от плана в целом по предприятию, по отдельным подразделениям, категориям и группам работающих;

2) выявление основных причин абсолютных и относительных отклонений;

3) проверка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы;

4) определение значимости каждого фактора, вызвавшего положительные или отрицательные отклонения в расходовании фонда заработной платы и подготовка мероприятий по использованию положительных и устранению отрицательных влияний на общий расход фонда заработной платы;

5) разработка мероприятий по совершенствованию системы оплаты труда их экономическое обоснование;

6) определение экономической эффективности применяемых систем премирования.

Выделяют следующие направления аналитической работы:

- анализ общих затрат на оплату труда, выплаты и льготы социального характера;

- анализ расходования средств по основным направлениям издержек;

- анализ использования фонда заработной платы и выплат социального характера по категориям персонала.

В процессе анализа средств на оплату труда проводится сравнение фактических данных за анализируемый период:

- с фактическими данными базисного периода;

- с плановыми показателями

- с нормативными показателями;

- с лучшими или худшими данными прошедших периодов.

Проведение анализа предполагает использование определенной информационной базы. Это - статистическая и бухгалтерская документация, утвержденные нормативы расходования средств, другие плановые и отчетные документы:

- бизнес-план предприятия (производственный и организационный план);

- план по труду;

- форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников по видам деятельности»;

- первичные документы синтетического и аналитического бухгалтерского учета;

- данные табельного учета и отдела кадров;

- форма № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»;

- штатные расписания, расчетные ведомости;

- положения об оплате труда и коллективный договор данного предприятия;

- положение о премировании и направлениях социальных выплат.

2. Анализ динамики и структуры фонда оплаты труда

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия. В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на фонд оплаты труда может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия.

Этапом анализа использования фонда заработной платы является анализ состава фонда заработной платы. При анализе сравнивают плановые и фактические показатели, и делают выводы (табл.1).

Из таблицы 1 видно, что произошел перерасход фонда оплаты труда на 2888 тыс. руб. или на 1,22%. Это явилось следствием роста объема производства. Приведенные в таблице 1 расчеты показывают, что произошел перерасход фонда оплаты труда, в абсолютном выражении он составил 2888 тыс. руб. Таким образом, можно сказать, что в целом по предприятию наблюдается тенденция к росту фонда оплаты труда. Этот факт положительно сказывается на материальном состоянии работников, но может повлиять на рост себестоимости продукции.

Таблица 1 - Анализ состава и структуры фонда заработной платы ООО «Бахетле-Алтуфьево»

Показатель	План	Факт	Отклонение от плана	Изм. удель. веса
	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс. руб.	%
Общий фонд заработной платы	236500	100	239388	100	+ 2888	1,22	1,01
В том числе промышленно-производственного персонала	228500	96,62	230858	96,44	+2358	1,03	-0,18
Из него: рабочих служащих	210000 18500	88,79 7,82	210877 19981	88,09 8,35	+877 +1481	0,42 8,01	-0,70 +0,52
Персонал не основного вида деятельности	8000	3,38	8530	3,56	+530	6,62	+0,18
Из общего фонда заработной платы:
а) заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время	175000	74,00	175889	73,47	+889	0,51	-0,52
В том числе: по тарифным ставкам и окладам, включая компенсации по сдельным расценкам. Включая компенсации	113000 62000	47,78 26,22	113800 62089	47,54 25,94	+800 +89	0,71 0,14	-0,24 -0,28
б) выплаты стимулирующего характера	49400	20,89	50030	20,90	+630	1,28	+0,01
В том числе: надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, стаж работы и др. премии и вознаграждения материальная помощь	22200 20000 7200	9,38 8,46 3,04	22380 20300 7350	9,35 8,48 3,07	+180 +300 +150	0,81 1,50 2,08	-0,04 +0,02 +0,03
в) выплаты, компенсирующего характера (доплаты за сверхурочные работы, за работу в праздничные и выходные дни, за неиспользованный отпуск и др.)	5900	2,41	6100	2,55	+200	3,39	-0,05
г) выплаты за неотработанное время (отпуска, время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.)	5700	2,41	5730	2,39	+30	0,53	-0,02
д) другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы	500	0,21	538	0,22	+38	7,6	+0,01

Анализ динамики осуществляется с помощью сравнения фактических данных с данными прошлых лет.

Таблица 2 - Анализ динамики и состава фонда заработной платы ООО «Бахетле-Алтуфьево» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008	2009	2010	Отклонение 2009 от 2008	Отклонение 2010 от 2009
				абс.	в %	абс.	в %
Средняя численность работников (чел.)	748	593	740	-155	-20,73	147	24,78
в т.ч. служащие (чел.)	42	54	44	12	28,57	-10	18,52
Рабочие (чел.)	706	539	696	-167	-23,66	157	29,12
Фонд заработной платы (тыс. руб.)	217877	179073	239388	-38804	17,82	60315	33,68
Переменная часть (тыс. руб.)	130945	108877	149028	-22068	-16,85	40151	36,88
Постоянная часть (тыс. руб.)	86932	70198	90360	-16734	-19,25	20162	28,72
Среднемесячная заработная плата (тыс. руб.)	24,273	25,164	26,958	0,89	3,65	1,79	7,13

Из таблицы 2 видно, что средняя численность работников уменьшилась за весь рассматриваемый период в целом на 8 человека. Но, не смотря на это, произошло увеличение фонда заработной платы на 21511 тыс. руб., это связанно с увеличением объема производства. И это является положительным моментом.

Фонд заработной платы значительно снизился в 2009 году по сравнению с 2008 на 17,82 %, в связи с тем, что уменьшилась среднесписочная численность, это вызвано закрытием одного супермаркета, а в 2010г. открылся один новый супермаркет, что повлекло за собой увеличение среднесписочной численности и увеличение ФЗП по сравнению с 2009 - на 33,68 %.

При этом на изменение фонда заработной платы в первую очередь, оказывало влияние изменение переменной части заработной платы Переменная часть фонда заработной платы уменьшилась в 2009 году на 22068 тыс. руб. (16,85 %) по сравнению с 2008 годом, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - увеличилась на 40151 тыс. руб. (36,88 %).

Постоянная часть фонда заработной платы уменьшилась в 2009 году на 16734 тыс. руб. или на 19,25 % по сравнению с 2008 годом, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 20162 тыс. руб. или 28,72 %. Это связано с увеличением заработной платы в связи с возросшим объемом работы, что явилось следствием расширения торговых площадей и увеличением объема производства.

В таблице 3 представим структуру и структурную динамику фонда заработной платы ООО «Бахетле-Алтуфьево» за 2008 - 2010 гг.

Таблица 3 - Анализ структуры и структурной динамики фонда заработной платы ООО «Бахетле-Алтуфьево» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	Ед. изм.	2008	2009	2010	Структура, %	Изменение
					2008	2009	2010	2009 от 2008	2010 от 2009
Фонд заработной платы	тыс. руб.	217877	179073	239388	100	100	100	0	0
Переменная часть	тыс. руб.	130945	108877	149028	60,1	60,8	62,3	0,7	1,5
Постоянная часть	тыс. руб.	86932	70196	90360	39,9	39,2	37,7	-0,7	-1,5

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что в структуре фонда заработной платы преобладает переменная часть фонда, что связано с тем, что рассматриваемое предприятие осуществляет производственную деятельность.

Переменная часть составляет более 60 % на протяжении всего рассматриваемого периода, при этом наибольшее значение было достигнуто в 2010 год - 62,3 %.

Следующим этапом анализа фонда оплаты труда является анализ абсолютного и относительного отклонений.

Абсолютное отклонение (?ФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в челом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников: ?ФЗПабс =ФЗП1- ФЗП0.

Использование метода абсолютных разностей правомерно только в структурах, не связанных с изменением объема выпускаемой продукции и оказываемых услуг. В противном случае необходима корректировка планового фонда заработной платы на индекс изменения объема производства. В этом случае определяется относительное изменение фонда заработной платы работников или его элементов.

Относительное отклонение (?ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь ввиду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Правильность деления фонда заработной платы на постоянную и переменную части очень важно в аналитической практике субъектов хозяйствования. От этого в значительной степени зависят результаты аналитической работы.

К переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также сумму отпускных, относящуюся к переменной части.

К постоянной части оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда (оплату по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине предприятия и соответствующую сумму оплаты отпусков.

Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

?ФЗПотн = ФЗП1-ФЗПск =ФЗП1- (ФЗПпер0*Iоп + ФЗПпост0), где

?ФЗПотн - относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП1 - фонд заработной платы отчетного периода;

ФЗПск - фонд заработной платы, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗПпер0 и ФЗПпост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда заработной платы;

Iоп - индекс объема производства.

Пример 1. Расчет абсолютного и относительного отклонений.

показатель	план	факт
Фонд заработной платы, тыс. руб.	236500	239388
В том числе: переменная часть постоянная часть	146500 90000	149028 90360
Объем производства продукции	90000	100320

Индекс выпуска продукции составляет 1,113 (100320/90000).

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонения по ФЗП:

?ФЗПабс = 239388-236500 = + 2888 тыс. руб.

?ФЗПотн = 239388 - (149028*1,113 + 90360) = 239388 - 291300 = - 16840 тыс. руб.

Следовательно на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере -16840 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного отклонения по ФЗП в разрезе основных категорий и профессий производственного персонала. [4]

Согласно рисунку 1 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР*ГЗП; (2.1)

ФЗП = ЧР*Д*ДЗП; (2.2)

ФЗП = ЧР*Д*П*ЧЗП, (2.3) где

ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 - Структурно-логическая модель детерминированного анализа ФЗП

труд оплата фонд расход

ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

?ФЗПчр=(ЧР1-ЧР0)*Д0*П0*ЧЗП0; (2.4)

?ФЗПд=ЧР1*(Д1-Д0)*П0*ЧЗП0; (2.5)

?ФЗПп=ЧР1*Д1*(П1-П0)*ЧЗП0; (2.6)

?ФЗПчзп=ЧР1*Д1*П1*(ЧЗП1- ЧЗП0). (2.7)

Рассматривая фонд заработной платы работников как функцию двух переменных: среднего размера заработной платы на одного работника и среднесписочной численности, можно определить их влияние на изменение общего фонда заработной платы работников:

?ФЗПабс.(?Ч).=(Чотч(факт)-Чпл(баз))*СЗпл(баз), (2.8)

?ФЗПабс.( ?СЗ).=(СЗотч(факт)-СЗпл(баз))*Чотч(факт), (2.9)

где ?ФЗПабс.ч. и ?ФЗПабс.сз. - соответственно изменения фонда заработной платы за счет изменения численности и средней заработной платы; Чотч(факт) и Чпл(баз) - численность работников в анализируемом и плановом (базовом) периодах; СЗотч(факт) и СЗпл(баз) - средняя заработная плата в анализируемом и плановом (базовом) периодах. Для расчета влияния изменения факторов, повлиявших на изменение фонда оплаты труда, воспользуемся данными таблицы 4.

Таблица 4 - Сравнительные данные по фонду заработной платы ООО «Бахетле-Алтуфьево»

Показатели	План	Факт
Годовой фонд заработной платы (тыс. руб.) Среднесписочная численность (чел) Средняя зарплата одного работающего (тыс. руб.)	236500 745 317,45	239388 740 323,49

?ФЗПабс.(?Ч) = (740-745)*317,45 = -1587,25

?ФЗПабс.( ?СЗ) = 740*(323,49-317,45) = +4469,6

Контрольным расчетом в данном случае является:

?ФЗПабс.ч. + ?ФЗПабс.сз=?ФЗПабс. (2.10)

-1587,25+4469,6=2882,35

Таким образом, на перерасход фонда заработной платы повлияло увеличение средней заработной платы работников, против установленной нормы.

Анализ абсолютного и относительного изменения фонда заработной платы и его элементов целесообразно дополнять изучением долей изменеия фонда заработной платы за счет изменения численности (Дфзп.ч) и за счет изменения средней заработной платы на одного работника (Дфзп.с.з):

Дфзп.ч = (Чотч(факт)- Чпл(баз))* СЗпл(баз), (2.11)

ФЗП

Дфзп.с.з. =(СЗотч(факт)- СЗпл(баз))* Чотч(факт), (2.12)

ФЗ

Анализ динамики долей фонда заработной платы работников проводится при условии Дфзп.ч > 0 и Дфзп.с.з > 0.

Основными причинами отклонения анализируемой численности от плановой (базовой) могут быть:

изменение объемов производства в связи с изменением конъюнктуры рынка;

изменение номенклатуры выпускаемых изделий, приводящее к увеличению или снижению ее трудоемкости и, соответственно, численности рабочих;

нарушение штатной дисциплины, влекущее за собой необоснованное привлечение работников.

Основными причинами отклонения средней заработной платы являются:

для работников, занятых на сдельных работах, - изменение индивидуальной выработки; изменение сдельных систем оплаты труда, в том числе введение прогрессивной оплаты труда, использование сверхурочной работы, изменение премиальных положений и т.п.;

для работников, занятых на повременных работах, - изменение отработанного времени; перетарификация персонала; изменение структуры дополнительных выплат; нарушение штатного расписания и т.п. [6]

3. Факторный анализ переменной части фонда оплаты труда в себестоимости продукции

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое Общая сумма прямой зарплаты (рис. 2) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 - Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции: тыс. руб. по плану ?(VBПiпл*УТЕiпл*ОТiпл) 16096

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре ?(VBПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)*Кпл = =16096*1,026025 16515

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции ?(VBПiф*УТЕiпл*ОТiпл) 17153

фактически при плановом уровне оплаты труда ?(VBПiф*УТЕiф*ОТiпл) 15589

фактически ?(VBПiф*УТЕiф*ОТiф) 17045

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 тыс. руб. (17 045-16 096), в том числе за счет

увеличения объема выпуска продукции:

ДЗПvвп = 16 515 - 16 096 = +419 тыс. руб.;

изменения структуры производства продукции:

ДЗПстр= 17 153 - 16 515 = +638 тыс. руб.;

снижения трудоемкости продукции:

ДЗПуме = 15 589 - 17 153 = -1564 тыс. руб.;

повышения уровня оплаты труда:

ДЗПот = 17 045 - 15 589 = +1456 тыс. руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi =VВПi * УТЕi * ОТi.

Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 5).

Таблица 5 - Факторный анализ прямой заработной платы

Изделие	Объем выпуска продукции, тыс. руб	Удельная трудоемкость, чел.-ч	Уровень среднечасовой оплаты труда, тыс. руб
	план	факт	план	факт	план	факт
А В С D	5760 5600 2743 1920	5040 5544 3168 2688	14,5 16,0 20,0 27,0	14,00 15,00 18,00 22,20	53,45 58,50 66,00 53,40	58,93 65,17 67,66 60,54
Итого	16023	16440	-	-	-	-
Изделие	Сумма прямой зарплаты, тыс. руб.	Изменение суммы зарплаты, тыс. руб.
	VBПпл* УТЕпл* ОТпл	VBПф* УТЕпл* ОТпл	VBПф* УТЕф* ОТпл	VBПф* УТЕф* ОТф	всего	В том числе за счет
						VBП	УТЕ	ОТ
А В С D	4464 5241 3621 2770	3906 5189 4182 3876	3771 4865 3763 3186	4158 5419 3858 3610	-306 +178 +237 +840	-558 -52 +561 +1106	-135 -324 -419 -690	+387 +554 +95 +424
Итого	16096	17153	15589	17045	+949	+1057	-1564	+1456

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 6). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

Таблица 6 - Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

изделие	Удельная трудоемкость, ч	Уровень оплаты труда, тыс. руб.	Зарплата на издение, тыс.руб.	Отклонение от плана, тыс. руб.
	план	факт	план	факт	план	факт	всего	За счет
								УТЕ	ОТ
А В С D	14,5 16,0 20,0 27,0	14,0 15,0 18,0 22,2	53,45 58,50 66,00 53,40	58,93 65,17 67,17 60,54	775,0 936,0 1320,0 1441,8	825,0 977,5 1218,0 1344,0	+50 +41,5 -102,0 -97,8	-26,72 -58,5 132,0 -256,3	+76,72 +100,0 +30,0 +158,5

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ДЗПxi=ДУТЕxi*ОТпл*VBПф, (3.1)

ДЗПxi= ДУТЕф*ОТxi*VBПф. (3.2)

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8 тыс. ру (1,8х66), а на весь фактический выпуск продукции - 376,3 млн руб. (118,8х3168).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства продукщ (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

, (3.3)

где Сxi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия; ЗПxi - изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; AМxi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; VBПxi - изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные "Акта внедрения научно-технических мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

4. Анализ рациональности организации и эффективности использования средств на оплату труда

Завершающий этап анализа заработной платы и выплат социального характера - разработка и экономическое обоснование мероприятий по совершенствованию организации и планирования заработной платы. На основании сделанных выводов разрабатываются мероприятия по устранению обнаруженных недостатков и улучшению работы в области организации оплаты труда. Все мероприятия должны быть конкретными, адресными и экономически обоснованными.

Для более эффективного использования фонда заработной платы необходимо оптимизировать имеющиеся резервы.

Резервы можно сгруппировать следующим образом:

- ликвидировать излишнюю численность персонала (особенно в части персонала, формирующего постоянные затраты в себестоимости продукции);

- снизить непроизводительные выплаты по заработной плате;

- ликвидировать необоснованное увеличение расценок;

- уменьшить оплаты, связанные с различными отклонениями в деятельности предприятия;

- ввести обоснованную систему мотивации;

- улучшить соотношение в темпах роста производительности труда и заработной платы.

Наиболее сложным представляется расчет ожидаемого экономического эффекта от предложенных мероприятий. Методика расчета зависит от характера мероприятия и того экономического результата, который оно может дать.

Ожидаемая экономия от внедрения мероприятий в зависимости от их содержания и характера может быть определена несколькими способами.

А. Если мероприятие позволяет сократить численность работников при неизменном объеме производства, то ожидаемая экономия Эож образуется за счет экономии заработной платы и отчислений на социальное страхование:

Эож = Чраб*СЗг*Iс.с, (4.1)

где Чраб - численность сокращаемых работников, чел.; СЗг - среднегодовая заработная плата одного работника, руб.; Iс.с - индекс отчислений по страховым взносам.

Б. Экономия от снижения нормирований трудоемкости продукции может быть определена:

Эож = (Трн1*Тс1-Трн2*Тс2)*ОП2*Iд.з.*Iсс, (4.2)

где Эож - условно-годовая экономия затрат на оплату труда и связанных с ними социальных отчислений, руб.; Трн1, Трн2 - нормированная трудоемкость изделия соответственно до и после мероприятия, н-часов; Тс1, Тс2 Тс1 Тс2 - средняя часовая тарифная ставка (заработная плата) соответственно до и после мероприятия, руб.; ОП2 - выпуск изделий после проведения мероприятия, ед.; Iд.з - индекс, учитывающий дополнительную заработную плату.

В. Если при неизменной численности работников мероприятие обеспечит прирост объема производства, Эож образуется за счет сокращения условно-постоянных расходов на единицу продукции:

(4.3)

Где ОПбаз - объем производства базового периода, руб.; Пр - рост объема производства в связи с осуществлением мероприятий, %; Ду.п.р - доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции базового периода; З1 - затраты на 1 рубль продукции.

Г. Если за счет осуществления мероприятия обеспечивается определяющий рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы (по отношению к уровню этих показателей до внедрения мероприятия):

(4.4)

(4.5)

где Сисх - исходная себестоимость товарной продукции, руб.; ДСЗ - прирост средней заработной платы, %; Iсз - индекс роста средней заработной платы; Дз.п.баз - баз доля заработной платы в себестоимости базового периода, %.

Д. Если мероприятия приводят к экономии материальных ресурсов (например введение премий за экономию):

Эож=(РМбаз-РМпл)*ОП*Ц, (4.6)

где РМбаз, РМпл - расход материала на единицу продукции до и после осуществления мероприятия (в натуральном измерении); ОП - плановый объем продукции после внедрения мероприятия в натуральном измерении; Ц - цена за единицу материала (текущие цены на момент осуществления мероприятия).

Аналогично можно рассчитать экономию от сокращения убытков от брака, разного рода потерь, дополнительных расходов на рекламации и возврат продукции, на гарантийный ремонт и т.д.

При расчетах экономической эффективности в год внедрения тех или иных мероприятий все показатели (численность работающих, объем производства, производительность труда, фонд заработной платы, средняя заработная плата и проч.) учитывается от момента внедрения мероприятия и до конца хозяйственного года. При расчетах условно-годовой экономии в расчет принимаются годовые экономические показатели независимо от сроков внедрения отдельных мероприятий.

Для сопоставимости экономических показателей за различные периоды целесообразно все расчеты показателей в денежном выражении вести в текущих рыночных ценах (сложившихся на момент анализа). Базовые показатели за прошлые периоды для этого следует пересчитывать через индексы изменения цен (индексы инфляции). [2]

Заключение

Методы планирования заработной платы делятся на укрупненные и детальные. Применение этих методов предопределяется периодом планирования и требованиям к точности расчетов. Укрупненные методы планирования используют на стадии предварительных прикидок к плану, а так же при планировании на среднесрочную и долгосрочную перспективу. Детальные методы планирования применяются при расчете месячного, квартального и годового планов.

Анализ средств на оплату труда направлен на выявление случаев нерационального использования фонда заработной платы и других расходов работодателя на содержание рабочей силы. Объективная оценка ситуации с расходованием средств на оплату труда представляет совокупность методов и приемов анализа, выбор которых зависит от специфики влияния конкретного фактора на заработную плату.

В процессе анализа выявляют изменение структурных выплат по каждому направлению расходования фонда заработной платы и социальных выплат, сопоставляют среднюю заработную плату и средний доход одного среднесписочного работника и по категориям персонала, выявляют причины, под воздействием которых произошли изменения.

Завершающим этапом анализа заработной платы и выплат социального характера является разработка и экономическое обоснование мероприятий по совершенствованию организации и планирования заработной платы. Принимаются меры по устранению обнаруженных недостатков и улучшению работы в данной области. [7]

Список использованных источников

1. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.

2. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.

3. Волгин Н.А. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба. Анализ, проблемы, решения. - М.: Экзамен, 2003.

4. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

5. Рощин С.Ю., Разумова Т.О. Экономика труда. - М.: Инфра-М, 2000.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник - М.: ИНФРА-М, 2009.

7. Экономика труда: учебник / под ред. проф. Ю.П. Кокина. проф. П.Э. Шлендера. - М.: Магистр, 2010.

Размещено на Allbest.ru