Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Таким образом, общее влияние анализируемых факторов на фондорентабельность от реализации продукции составило:

14,1 + 6,88 + 0 + (- 0,08) = +20,9 коп.

Как указывалось выше, рост фондорентабельности от всех факторов, зависящих от объёма реализации продукции, составил 18,47 коп., из чего следует, что не были проанализированы факторы, оказавшие отрицательное влияние на этот показатель в размере

18,47 - 20,90 = -2,43 коп.

Одним из основных факторов, влияющих на показатель фондорентабельности, является среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Изменение величины этого фактора в зависимости от стоимости основных фондов рассчитывается по формуле:

руб. =12,52 коп.

Таким образом, суммарное влияние двух основных факторов (объёма реализации товарной продукции и среднегодовой стоимости основных фондов) составит 5,95 коп. на рубль основных фондов, т.е.

18,47 - 12,52 = 5,95 коп.

5.5 Анализ использования производственной мощности и технологического оборудования

В процессе комплексного анализа работы оборудования применяется система показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

Одним из общих показателей использования основных производственных фондов является степень использования производственной мощности, которая представляет собой отношение фактического выпуска продукции к среднегодовой производственной мощности организации:

,

где ? фактический выпуск продукции;

Q ? среднегодовая производственная мощность организации.

Под производственной мощностью организации (отдельных структурных элементов) понимается максимально возможный объём производства продукции в год (сутки, смену) на основе наиболее полного использования средств производства, рационального режима работы, прогрессивной технологии и эффективной организации производства и труда.

Таблица 27 - Комплексный анализ производственной мощности

Показатель	Базисный год	Отчётный год	Изменение
Выпуск продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	73940	78375	+4435
Производственная мощность в сопоставимых ценах, тыс. руб.	85000	92000	+7000
Прирост производственной мощности за счёт:	-
? ввода в действие нового и модернизации оборудования	-		+4200
? реконструкции цехов	-		+2800
Степень использования мощности, %	87,0	85,2	-1,8
Производственная мощность, м2	500	540	+40
Выпуск продукции на 1 м2 производственной площади, тыс. руб.	147,88	45,139	-2,7412

Степень использования производственной мощности () определяется следующим образом:

= Фактический (плановый) объём производства / Среднегодовая производственная мощность.

Для характеристики использования пассивной части фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м² производственной площади, он в некоторой степени дополняет комплексный анализ использования производственных мощностей организации. Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению её себестоимости.

Из таблицы 27 следует, что в анализируемой организации в отчётном году объём производства увеличился, в том числе за счёт:

? производственной площади организации:

тыс. руб.;

? выпуска продукции на 1 м² площади:

тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация недостаточно полно использует не только активную, но и пассивную часть ОПФ. Неполное использование производственной мощности приводит к снижению объёма выпуска продукции, росту её себестоимости.

К системе взаимосвязанных показателей, непосредственно характеризующих эффективность использования основных средств и производственных мощностей, а также раскрывающих резервы дальнейшего улучшения их использования, относятся и показатели, характеризующие использование основных средств:

а) во времени (коэффициент экстенсивной нагрузки );

б) использование их в единицу времени (коэффициент интенсивной нагрузки );

в) общее использование (коэффициент интегральной нагрузки ).

Первый показатель () определяется путём деления времени фактического использования на максимально возможное время использования основных средств:

,

где ? фактическое время полезного использования рабочих машин и оборудования в течение года, маш.-ч;

;

? фактическое время полезного использования i-машины (единицы оборудования);

m ? количество машин (единиц оборудования);

= 365 дней ? 24 ч ? М,

где М - годовой фонд времени работы машин (единиц оборудования), маш.-ч.

Второй показатель () получается в результате деления фактического количества продукции, произведённой в единицу времени работы оборудования, на максимальный выпуск этой продукции, которую можно произвести с участием данных основных средств в ту же единицу времени:

,

где ? фактический выпуск продукции, произведённой на данном оборудовании за отчётный период;

? максимальный выпуск продукции, которую можно произвести на данном оборудовании за отчётный период (за год):

,

где ? производительность (ед./ч) единицы основных средств).

Третий показатель () является обобщающим, комплексно характеризующим использование оборудования.

.

может быть представлен, как отношение фактически произведённой продукции к максимально возможному выпуску. В отчётах организаций эта величина носит название «использование производственной мощности» и измеряется в процентах.

.

В процессе комплексного анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

К числу показателей экстенсивного использования основных фондов относится и коэффициент сменности. Он равен среднему числу смен, в течение которых загружена каждая единица оборудования.

С теми же целями применяется и коэффициент использования парка наличного и установленного оборудования, равный отношению числа единиц фактически работающего оборудования к числу единиц установленного или имеющегося в наличии оборудования.

Коэффициент использования парка наличного оборудования () определяется по формуле:

= Количество действующего оборудования / Количество наличного оборудования.

Разница между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования -- это потенциальный резерв роста производства продукции за счёт увеличения количества действующего оборудования.

Одним из наиболее общих показателей производственной мощности является коэффициент её фактического использования. Он рассчитывается путём деления количества продукции, изготовленной за определённый промежуток времени (обычно за год), на величину производственной мощности. По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объёма производства продукции за счёт его количества, экстенсивности и интенсивности использования:

,

где ? количество единиц i-го оборудования;

? количество отработанных дней единицей оборудования;

? коэффициент сменности работы оборудования;

? средняя продолжительность смены;

? выработка продукции за 1 машино-час на i-м оборудовании.

5.6 Система комплексного экономического анализа и оценки состояния и эффективности использования оборотных средств

Помимо основных средств каждая организация должна иметь оборотные средства, или оборотный капитал (рисунок 7). Оборотный капитал -- это финансовые ресурсы, вложенные в объекты, использование которых осуществляется предприятием в рамках одного воспроизводственного цикла либо в рамках относительно короткого календарного периода времени (как правило, не более одного года).

Задачами комплексного экономического анализа состояния и использования оборотных средств организации являются:

ь определение объёма оборотных средств, необходимых для обеспечения непрерывности хозяйственной деятельности организации;

ь проверка соответствия запасов материальных ценностей установленным нормативам и выявление в составе производственных запасов излишних и ненужных организации материалов;

ь обеспечение сохранности оборотных средств, то есть выявление и сведение к минимуму потерь оборотных средств;

Рисунок 7 - Состав и структура оборотных средств

ь определение влияния организации материально-технического снабжения и полноты использования материальных ресурсов на важнейшие показатели работы организации (объём выпуска продукции, себестоимость, производительность труда и др.);

ь обоснование эффективности использования оборотных средств за счёт ускорения их оборачиваемости и условного высвобождения из оборота;

ь обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;

ь выявление резервов повышения эффективности использования оборотных средств.

Выбор системы показателей, отражающих состояние и эффективное использование оборотных средств, зависит от особенностей отрасли.

Источниками информации проведения комплексного анализа оборотных средств являются: бухгалтерская отчётность организации (формы № 1, 2, 4, 5), план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчётности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма № 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учёта о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

5.7 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение организации сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества.

Обеспеченность запасами (, дни) - величина, которая обычно рассчитывается для каждого вида оборотных средств отдельно и равна отношению запасов данного вида оборотных средств на среднесуточный расход данного вида запасов:

,

где ? запасы на начало периода;

z ? среднесуточный размер данного вида запасов;

? общий размер расхода (плановая потребность в данном периоде);

m - число календарных дней в периоде.

Среднегодовой расход материалов определяется делением суммарного расхода i-го вида материальных ресурсов за анализируемый период на количество календарных дней в периоде.

Методы определения потребности в оборотном капитале

Аналитическим (опытно-статистическим) методом потребность исчисляется по средним данным, рассчитанным за ряд лет, обычно за 3-5 лет. В расчёте используют выражение:

,

где ? потребность в оборотном капитале;

? средние запасы;

НДС ? средняя величина налога на добавленную стоимость;

? средняя дебиторская задолженность;

- средняя кредиторская задолженность.

Средние величины каждого из показателей рассчитывают по формуле средней хронологической моментного ряда.

Запасоёмкость () определяется по формуле:

.

Структура запасов оборотных средств характеризуется относительными величинами структуры в соответствии с принятой в организации классификацией:

,

где - удельный вес i-го вида запасов в их общем объёме.

Анализ и оценка эффективности использования оборотных средств

Основным показателем эффективности использования оборотных средств является коэффициент оборачиваемости. Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их приобретения, для расчёта коэффициента оборачиваемости или скорости оборота запасов () используется не выручка от продажи, а себестоимость реализованной продукции. Здесь используется формула:

,

где S ? себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.;

- средний остаток запасов за данный отчётный период, тыс. руб.

Отсюда легко определяется и показатель средней продолжительности одного оборота в днях. В практике финансовых расчётов при исчислении показателя оборачиваемости для некоторого упрощения принято считать продолжительность любого месяца, равную 30 дням, любого квартала - 90 дням и года - 360 дням. Продолжительность оборота в днях () можно рассчитать по формуле:

,

где t - продолжительность периода, за который определяются показатели, дн.

Коэффициент закрепления () - это величина, обратная коэффициенту оборачиваемости. Она характеризует долю запасов, приходящихся на 1 руб. себестоимости реализованной продукции:

.

Коэффициент загрузки () показывает, сколько необходимо затратить оборотных средств, чтобы получить 1 руб. объёма реализации:

.

где ? средняя величина оборотных средств за период наблюдения, тыс. руб.

? объём реализованной продукции, тыс. руб.

Коэффициент использования материальных ресурсов - отношение суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитывается по плановым калькуляциям и фактическому выпуску, а также ассортименту продукции. Это показатель соблюдения норм расхода материалов:

.

Если коэффициент использования материальных ресурсов больше 1, это означает перерасход материалов; если меньше 1, это свидетельствует об экономии материальных ресурсов.

Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на 1 руб. материальных затрат. Определяется этот показатель делением полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат (рентабельность материальных затрат ()):

.

Материалоотдача () показывает, какой объём реализации приходится на 1 руб. вложенных в производство материальных ресурсов:

,

где ? объём реализации услуг, тыс. руб.;

М ? стоимость материальных ресурсов, тыс. руб.

Частными показателями материалоёмкости являются сырьёёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость, определяемые как отношение стоимости соответственно сырья и материалов, топлива, энергии к объёму реализации.

Расчёт основных показателей основан на соотношении объёма реализации услуг и среднего остатка оборотных средств (таблица 28).

Таблица 28 - Анализ показателей оборачиваемости и эффективности использования оборотных средств

Показатели	Прошлый год	Отчётный год	Темп роста, %	Абсолютное отклонение (+, -)
Коэффициент оборачиваемости	4,5	3,7	0,82	-0,8
Коэффициент загрузки	0,22	0,27	1,23	+0,05
Длительность оборота оборотных средств, дней	80	97	1,21	+17
Материалоёмкость	0,16	0,11	0,68	-0,05
Материалоотдача	6,3	8,9	1,41	+2,6

В данном случае нельзя говорить об эффективном использовании оборотных средств, так как в динамике наблюдается увеличение коэффициента загрузки и длительности оборота оборотных средств, а также уменьшение коэффициента оборачиваемости. Замедление скорости оборота оборотных средств явилось следствием резкого увеличения дебиторской задолженности и неэффективного управления оборотными средствами в целом.

Замедление оборачиваемости оборотных средств сопровождается вовлечением в оборот дополнительных средств, относительную величину которых можно рассчитать следующим образом:

= 43636 / 360 * (80 - 98) = -2182 тыс. руб.

Снижение материалоёмкости и повышение материалоотдачи является показателем эффективного использования материальных ресурсов на предприятии.

Контрольные вопросы

1. Укажите показатели, характеризующие эффективность использования основных производственных фондов хозяйствующего субъекта.

2. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами предполагает … .

3. Что такое оборотный капитал?

4. Источниками данных для комплексного анализа наличия и использования основных средств на крупных предприятиях служат следующие формы годового отчёта: … .

5. Материалоотдача показывает …

6. Задачами комплексного экономического анализа состояния и использования оборотных средств организации являются: … .

6 КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И ОЦЕНКА ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

6.1 Методика комплексной оценки и анализа результатов производства и продажи продукции

В условиях жёсткой конкуренции практически на всех рынках вопросы реализации стоят на первом месте, а задачи производства занимают подчинёное положение. Поэтому не случайно показателям выпуска и продажи продукции уделяется особое внимание в системе комплексного экономического анализа (рисунок 8).

Рисунок 8 ? Система комплексной оценки и анализа результатов производства и продажи продукции

Основными задачами комплексного анализа результатов производства и продажи продукции являются следующие:

- оценка выполнения организацией договорных обязательств по поставкам продукции;

- изучение динамики выпуска продукции и её продажи в денежном выражении;

- оценка выполнения плана и изучение динамики выпуска продукции в натуральном выражении;

- комплексное изучение факторов, оказывающих влияние на выполнение плана по производству и продаже продукции;

- выявление резервов дальнейшего увеличения объёма выпуска и продажи продукции и разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Объём производства и продажи продукции (работ, услуг) -- это количество произведённой и проданной организацией продукции (оказанных работ, услуг) за определённый период времени в натуральных, условно-натуральных, трудовых (через трудоёмкость -- в нормо-часах) и стоимостных измерителях.

Объём продажи продукции определяется по отгрузке продукции покупателям или по оплате (выручке), может выражаться в сопоставимых, плановых или действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение.

Немаловажное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объёмов производства и продажи продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объёмов производства по отдельным видам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщённой характеристики объёмов производства продукции, например на консервных заводах используется такой показатель, как тысяча условных банок, на полиграфических предприятиях ? тысяча условных печатных листов, краско-оттисков, на ремонтных предприятиях ? количество условных ремонтов. Однако обобщающие показатели объёма производства продукции (товарной и валовой продукции) получают с помощью стоимостной оценки ? в оптовых ценах.

Нормативные трудозатраты также используются для обобщённой оценки объёмов выпуска продукции, однако в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не представляется возможным выразить общий его объём в натуральных или условно-натуральных измерителях.

Анализ объёма продукции должен проводиться в двух направлениях:

а) оценка выполнения годового плана по выпуску продукции;

б) анализ динамики выпуска продукции за ряд лет.

Анализ выполнения заданий годового плана по объёму производства продукции проводят по данным бухгалтерской отчётности формы № 1, 2 годовой или квартальной и годового плана, а также по данным бухгалтерского учёта о производстве продукции отдельными цехами (подразделениями), о поступлении на склад и реализации готовой продукции и др. Выполнение плана оценивают, сопоставляя отчётные данные по объёму продукции с плановыми, и определяя абсолютное отклонение от плана, процент выполнения годового плана и темпы роста к предыдущему году.

Целесообразно определять следующие показатели динамики объёма производства продукции:

- абсолютный прирост объёма производства за анализируемый период по сравнению с предыдущим годом, который дает оценку скорости изменения и определяется по формуле

,

(в данном обозначении «T» определяет выпуск товарной продукции, но такой способ оценки может быть применён и к другому виду продукции);

- общий прирост продукции за рассматриваемые годы:

,

где n - число лет, за которые рассматривается динамика объёма продукции;

- среднегодовой абсолютный прирост продукции, определяемый путём деления общего прироста продукции на число лет:

.

- темп роста () (динамический индекс) и темп прироста () продукции (цепной индекс), которые позволяют измерить интенсивность и направление изменения выпуска продукции за рассматриваемые годы:

, .

Темп роста продукции в некоторых методических разработках по комплексному экономическому анализу называют ещё индексом объёма продукции. Данный показатель характеризует динамику развития организации. Однако нужно заметить, если исследователь будет пользоваться только данными внешней бухгалтерской отчётности, то сможет рассчитать динамику, лишь реализованной продукции. По данным формы № 2 составим таблицу 29, затем рассчитаем два индекса ? по выручке от реализации и по себестоимости реализованной продукции.

Среднегодовой темп роста и среднегодовой темп прироста продукции определяются по формуле расчёта средней геометрической:

, ,

где ? выпуск продукции в базовом периоде.

Среднегодовой темп роста (прироста) объёма реализации продукции определяется следующей формулой:

,

где , , , ? среднегодовые темпы роста (прироста) за каждый год временного интервала;

n ? число лет в рассматриваемом временном интервале.

Таблица 29 - Динамика производства и продажи продукции

Год	Объём производства продукции в текущих ценах, тыс. руб.	Индекс цен	Объём производства продукции в ценах базисного года, тыс. руб.	Темпы роста, %	Объём реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
				базисный	индексный		базисный	индексный
2007	201100	1,0	201100	100	100	201000	100	100
2008	317540	1,3	211693	98,0	98,0	190500	98,0	98,0
2009	416187	1,32	189167	93,6	95,5	180200	94,0	95,8

Анализ динамики выпуска и продажи продукции целесообразно проводить на основе сводных данных (таблица 30).

Таблица 30 - Оценка выполнения плана по выпуску и продаже

продукции

Наименование продукции	Объём производства продукции в плановых ценах, тыс. руб.	Продажа продукции в плановых ценах, тыс. руб.
	план	факт	(+, -)	% к плану	план	факт	(+, -)	% к плану
Балки и швеллеры	30000	42000	+12000	40	32000	34000	+4000	12,5
Катанка	20000	14000	-8000	-30	20120	11200	-8920	-44
Итого	50000	56000	+6000	12	52120	45200	-6920	-13,3

Базисные темпы роста (прироста) определяются по отношению к первому году анализируемого периода. Цепные темпы роста (прироста) рассчитываются по отношению к предыдущему периоду.

Анализируя динамику объёма продажи услуг, необходимо учитывать показатели в сопоставимых ценах. Учёт показателей в фактически действующих ценах может привести к искажению результатов анализа, попадающих под воздействие стоимостного (ценового) фактора. Следовательно, если в организации не ведётся учёт объёма реализации услуг в сопоставимых ценах, то в процессе анализа необходимо привести показатели в сопоставимый вид, т.е. нейтрализовать влияние стоимостного фактора (способ нейтрализации рассматривается в числе прочих способов и приёмов анализа хозяйственной деятельности).

Анализ данных, представленных в таблице 30, свидетельствует о том, что происходит снижение объёма реализуемой продукции, притом, что объём её производства вырос практически в 2 раза. Это негативно отражается на результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, так как средства отвлечены из оборота и находятся в виде остатков залежалой готовой продукции на складах.

Анализ данных таблице 30 свидетельствует, что за отчётный год план по выпуску продукции перевыполнен на 12 %, а по продаже недовыполнен на 13,3 %, что негативно отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности, так как в организации существуют остатки залежалой (нереализованной) продукции на складе.

Для своевременного принятия управленческих решений в организации проводится оперативный анализ производства и отгрузки продукции. Этот вид анализа осуществляется на основе расчёта, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке, по объёму и ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана.

Также важным направлением анализа является оценка риска невостребованной продукции. Он определяется величиной возможного материального и морального ущерба организации, вызванного этой причиной. Необходимо проанализировать обеспеченность продукции контрактами или заявками на поставку, динамику остатков готовой продукции по каждому виду, их долю в общем объёме продаж.

В рамках анализа продукции необходимо провести анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам оборачивается для организации потерей выручки, выплатой штрафов, потерей деловой репутации и, как следствие, рынков сбыта.

Важным обобщающим показателем, используемым для характеристики скорости продажи продукции, является продолжительность её нахождения на стадии реализации.

Для расчёта данного показателя необходимо средние остатки готовой продукции разделить на однодневный объём продаж; рост его уровня свидетельствует о трудностях сбыта и повышении риска невостребованной продукции.

6.2 Анализ влияния трудовых факторов на прирост выручки от продаж

Для анализа влияния трудовых факторов на объём продаж составляется аналитическая таблица на основании данных отчётности и аналитического учёта (таблица 31).

По данным таблицы 31 рассчитывается влияние трудовых факторов на приращение выручки от продаж в сумме 3590 тыс. руб.

На изменение объёма продаж (+3590 тыс. руб.) оказали влияние следующие факторы:

? увеличение численности работников (R);

? снижение числа дней, отработанных одним работником (Дн);

? снижение средней продолжительности рабочего дня ();

? увеличение среднечасовой выработки на 1 работника ().

Таблица 31 - Анализ влияния трудовых факторов

Показатель	Условные обозначения	Предыдущий год	Отчётный год	Абсолютное отклонение (+, -)	Темп роста, %
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	N	12600	16190	+3590	128,49
2. Среднесписочная численность работников, чел.	R	181	165	+14	109,27
3. Общее число отработанных всеми работниками чел.-дней		36240	39270	+3030	108,36
4. Отработано всеми работниками чел.-ч		289920	306306	+16386	105,65
Расчётные показатели (качественные характеристики)
5. Количество дней, отработанных одним работником (стр. 3/стр. 2)	Дн	240	238	-2	99,17
6. Средняя продолжительность рабочего дня, ч (стр. 4/стр. 3)		8	7,8	-0,2	97,50
7. Среднечасовая выработка на 1 работника (стр. 1/стр. 4), руб.		43,460	62,650	19,190	1,44
8. Среднегодовая выработка работников (стр. 1/стр. 2), тыс. руб.	D	69,61	98,12	+28,5	140,95

Расчёт влияния факторов производится методом цепных подстановок с использованием абсолютных разниц:

.

Расчёт влияния факторов представлен ниже.

Влияние изменения численности работников на прирост выручки от продаж:

тыс. руб. = 32,53 %.

Влияние изменения количества отработанных дней 1 работником на прирост выручки от продаж:

тыс. руб. = 3,2 %.

Влияние изменения средней продолжительности рабочего дня на прирост выручки от продаж:

тыс. руб. = -9,5 %.

Влияние изменения среднечасовой выработки на прирост выручки от продаж:

тыс. руб. = 80,17 %.

Комплексное влияние факторов на приращение выручки от продаж () составило:

тыс. руб.

Структура комплексного влияния факторов такова: 80,17 % прироста объёма продаж получено за счёт интенсификации производства, т.е. повышения производительности труда; 32,53 % прироста объёма продаж получено за счёт экстенсивного фактора ? увеличения численности работников.

Отрицательное влияние на объём продаж оказало увеличение целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени. За счёт целодневных потерь объём продаж уменьшился на 115 тыс. руб., или 3,2 %, а за счёт внутрисменных потерь ? на 341 тыс. руб., или 9,5 %.

Данные анализа свидетельствуют о том, что руководство организации прилагает усилия, направленные на повышение среднечасовой производительности труда, и снижается контроль за использованием рабочего времени.

Для анализа влияния трудовых факторов на увеличение объёма продаж можем использовать двухфакторную мультипликативную модель:

Объём продаж (N) = Среднесписочная численность работников (R) ? Среднегодовая выработка на 1 работника (D).

Влияние факторов на прирост объёма продаж рекомендуется рассчитать с использованием коэффициентов экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов, способом абсолютных разниц и интегральным методом факторного анализа.

1. Способ коэффициентов в оценке влияния факторов на прирост продаж.

Рассмотрим методику определения коэффициентов экстенсивного и интенсивного влияния на прирост выручки от продаж (+3590 тыс. руб.):

Коэффициент экстенсивного влияния () определяется делением прироста соответствующего ресурса (%) на темп прироста объёма продаж (%).

Коэффициент интенсивного влияния ():

.

Чтобы оценить влияние на объём продаж степени экстенсивности и интенсивности использования ресурсов, необходимо прирост объёма продаж умножить соответственно на коэффициенты экстенсивного и интенсивного влияния.

Поданным нашего примера определим:

,

.

Полученные коэффициенты означают, что при росте объёма продаж на 1 % численность работников увеличилась на 0,325 %, а средняя выработка на 1 работника возросла на 0,675 %. Это свидетельствует об интенсивном использовании трудовых ресурсов.

Далее определим влияние на абсолютный прирост объёма продаж:

? экстенсивности использования трудовых ресурсов, т.е. увеличения численности работников: + 3590 ? 0,325 = 1167 тыс. руб.;

? интенсивности использования трудовых ресурсов, т.е. повышения производительности труда: + 3590 ? 0,675 - 2423 тыс. руб.;

Общее влияние факторов:

(+ 1167 + 2423) = + 3590 тыс. руб.

2. Оценка влияния факторов способом абсолютных разниц на прирост продаж.

Влияние изменения численности работников:

= + 14 ? 83444 = + 1168 тыс. руб.

Влияние изменения производительности труда на :

= + 14 677 ? 165 = + 2422 тыс. руб.

Общее влияние факторов:

(1168 + 2422) = + 3590 тыс. руб.

3. Оценка влияния факторов интегральным методом

= + 14 ? 83444 + (+ 14 ? (+ 14677)) / 2 = + 1168 + 103 = + 1271 тыс. руб.

= + 14677 ? 151 = +(+14 ? (+14677)) / 2 = +2216 + 103 = + 2319 тыс. руб.

Общее влияние факторов:

(1271 + 2319) = + 3590 тыс. руб.

Как видно из расчётов, наибольшее приращение объёма продаж получено за счёт интенсивного фактора (повышения производительности труда). При интегральном методе полученные результаты факторного анализа отличаются от полученных другими методами. Это объясняется особенностями используемых методов. Математически наиболее обоснованным и точным является интегральный метод факторного анализа.

6.3 Анализ использования основных средств (средств труда) на прирост выручки от продаж

На объём продаж оказывают влияние и другие факторы, связанные с использованием основных средств (средств труда):

? изменение среднегодовой стоимости основных средств ();

? изменение доли активной части в общей стоимости основных средств ();

? изменение общего времени работы активной части основных средств ();

? изменение выручки от продаж в расчёте на 1 час работы активной части основных средств ().

Факторная модель (формула) выглядит следующим образом:

, .

Используем для расчёта влияния факторов способ абсолютных разниц, представленные в таблице 32.

Таблица 32 - Расчёт влияния факторов

Порядок расчёта влияния факторов	Оценка влияния каждого фактора, тыс. руб.	Доля влияния факторов в общем объёме прироста продаж, %
NF(x) = +128 ? 0,4808 ? 1835 ? 9,155	+1034	+28,80
N (y) = 1688 ? (+0,0192) ? 1835 ? 9,155	+544	+15,15
N(z)= 1688 ? 0,50 ? (+38) ? 9,156	+294	+8,19
ДN(q)= 1688 ? 0,50 ? 1873 ? (+1,087)	+1718	+47,86
Общее влияние факторов	+3590	100

Все факторы, связанные с использованием основных средств, оказали положительное влияние на объём продаж: 28,80 % прироста объёма продаж получено за счёт экстенсивного фактора ? увеличения основных средств; 47,86 % прироста объёма продаж получено за счёт интенсивного фактора, т.е. увеличения выпуска продукции на каждую единицу использования основных средств.

Положительное влияние на прирост объёма продаж оказало увеличение доли активной части в общей сумме основных фондов и увеличение времени работы активной части основных средств.

Для анализа влияния экстенсивности и интенсивности использования основных средств на приращение объёма продаж можем использовать двухфакторную мультипликативную модель:

Объём продаж (N) = Среднегодовая стоимость основных средств (F) ? Фондоотдача ().

Влияние факторов на прирост объёма продаж можем рассчитать способом абсолютных разниц, интегральным способом, с помощью коэффициентов экстенсивности и интенсивности.

Способ абсолютных разниц

= 128 ? 8077 = +1034 тыс. руб.

= 1688 ? (+1,514) = +2556 тыс. руб.

Общее влияния факторов +3590 тыс. руб.

Интегральный способ

 = 128 ? 8077 + (+128 ? (+1,514)) / 2 = +1131 тыс. руб.

= 1560 ? (+1,514) + (+128 ? (+1,514)) / 2 = +2459 тыс. руб.

Общее влияние факторов +3590 тыс. руб.

Способ коэффициентов

= 8,21 ? 28,49 = + 0,288;

= 1 - 0,288 = +0,712.

Общее влияние факторов 1,0 (0,288 + 0,712).

Влияние на прирост объёма продаж

Экстенсивности использования основных средств

= +3590 ? 0,288 = +1034 тыс. руб.

Интенсивности использования основных средств

= +3590 ? 0,712 = +2556 тыс. руб.

Общее влияние факторов +3590 тыс. руб. (1034 + 2556).

Как видно из расчётов, наибольшее приращение объёма продаж получено за счёт интенсивного фактора (повышения фондоотдачи).

6.4 Анализ использования материальных ресурсов (предметов труда) на прирост выручки от продаж

Эффективность использования материальных ресурсов характеризуют следующие показатели:

1. Материалоёмкость продукции -- обобщающий стоимостный показатель. Он означает величину материальных затрат на 1 руб. продукции:

= Материальные затраты / Выручка от продаж.

2. Материалоотдача -- это показатель, обратный материалоёмкости:

= Выручка от продаж / Материальные затраты.

Материалоотдача означает выпуск продукции с 1 руб. израсходованных материальных ресурсов.

3. Частные показатели материалоемкости продукции: сырьёёмкость, топливоёмкость; энергоёмкость и т.д. Они рассчитываются по каждому элементу материальных затрат как отношение их к стоимостной величине выручки от продаж. Частные показатели материалоёмкости отражают эффективность использования конкретных видов материальных ресурсов.

Удельная материалоёмкость. Она рассчитывается по конкретным видам изделий. Источником информации служат калькуляции себестоимости этих изделий.

4. Удельная материалоёмкость означает величину материальных затрат на 1 руб. цены изделия и определяется путём деления материальных затрат изготовления изделия на отпускную цену этого изделия.

5. Отходы материалов. Уровень отходов, например в машиностроении, составляет примерно 21 % от потреблённого металла. Почти половину всех отходов составляют отходы в стружку.

В процессе анализа исчисляют перечисленные показатели использования материальных ресурсов за предыдущий год, за отчётный год, оценивают их динамику.

При анализе необходимо определить влияние использования материальных ресурсов на прирост объёма продаж. На объём продаж оказывают влияние факторы:

? величина израсходованных материалов (М);

? материалоотдача ().

Влияние указанных факторов можем рассчитать:

? способом абсолютных разниц;

? с применением коэффициентов экстенсивности и интенсивности использования ресурсов;

? интегральным методом факторного анализа.

Контрольные вопросы:

1. Материалоёмкость продукции это … .

2. Материалоотдача характеризует … .

3. Перечислите факторы, связанные с использованием средств труда, оказывающие влияние на объём продаж.

4. Частные показатели материалоёмкости включают в себя … .

5. Объём производства это … .

7 КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ

7.1 Комплексный анализ затрат на производство продукции

В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам комплексного анализа затрат на производство продукции. С их помощью рассчитываются отклонения фактических затрат от сметных (плановых); выявляются факторы и причины перерасходов по отдельным статьям затрат; непроизводительных расходов и потерь; устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции; разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и реализуются в хозяйственной деятельности организации.

Существенным моментом управления деятельностью организации является контроль за соблюдением сметных (плановых) затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых) (таблица 33).

Данные таблицы 33 показывают, что у организации возникла значительная экономия по материальным затратам ? 4060 тыс. руб., в том числе за счёт уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных с амортизацией основных фондов ? 108 тыс. руб. и прочих затрат ? 1370 тыс. руб., в том числе за счёт экономии по арендной плате; отчислениям в ремонтный фонд; оплате услуг сторонних организаций; снижения налогов, включаемых в себестоимость продукции.

Вместе с тем отмечаются: существенный перерасход по затратам на оплату труда ? 4997 тыс. руб., отчисления на социальные нужды ? 1767 тыс. руб., а также на топливо и воду (соответственно на 195 тыс. руб. и 1797 тыс. руб.) в составе элемента «Материальные затраты». Данное обстоятельство позволяет нам уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонения от установленных в смете норм, тарифов, расценок.

Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход на топливо и воду.

Таблица 33 - Структура затрат по экономическим элементам

Показатель	По смете	Фактически	Отклонение от сметы (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты -- всего	60265	71,40	56205	65,64	-4060	-5,76
В том числе:
? сырьё и материалы	53260	63,10	44863	52,39	-8397	-10,71
? работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	1359	1,61	1306	1,53	-53	-0,08
? топливо	1536	1,82	4831	5,64	+3295	+3,82
? энергия	2794	3,31	2092	2,44	-702	-0,87
? вода	1316	1,56	3113	3,64	+1797	+2,08
Затраты на оплату труда	9284	11,00	14281	16,68	+4997	+5,68
Отчисления на социальные нужды	3098	3,67	4865	5,68	+1767	+2,01
Амортизация основных фондов	515	0,61	407	0,47	-108	-0,14
Прочие затраты -- всего	11243	13,32	9873	11,53	-1370	-2,29
В том числе:
? износ по нематериальным активам		-	-	-	-	-
? арендная плата	3376	4,00	2847	3,32	-529	-0,68
? проценты по кредитам банков	-	-	-	-	-	-
? представительские расходы	-	-	-	-	-	-
? суточные и подъёмные	338	0,40	316	0,37	-22	-0,03
? налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)	4009	4,75	3619	4,23	-390	-0,52
? отчисления в ремонтный фонд	684	0,81	580	0,68	-104	-0,13
Оплата услуг сторонних организаций, в составе:	2836	3,36	2511	2,93	-325	-0,43
? связи	945	1,12	671	0,78	-274	-0,34
? рекламных агентств и аудиторских организаций	270	0,32	236	0,28	-34	-0,04
? образования	135	0,16	49	0,06	-86	-0,10
? вневедомственной охраны	93	0,11	63	0,07	-30	-0,04
? по ремонтно-профилактическим работам	380	0,45	465	0,54	+85	+0,09
? транспортные услуги	608	0,72	394	0,46	-214	-0,26
? другие услуги	405	0,48	633	0,74	+228	+0,26
Итого затрат на производство	84405	100,0	85631	100,0	+1226	-

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых повлияли на изменение структуры затрат: уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимости продукции. Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической величине затрат лишь 0,47 %. Это обусловлено тем, что 95 % используемых основных средств являются арендованными и износ по ним в организации не начисляется. Этим объясняется и достаточно большой удельный вес арендной платы в себестоимости продукции. Вместе с тем снижение арендной платы на 529 тыс. руб. и доли общей величины затрат с 4 до 3,3 % вызвано отсрочкой платежа и не может считаться экономией финансовых ресурсов организации, поскольку является лишь смещением затрат во времени.

Одновременно возросла доля затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам (группам) выпускаемой продукции, центрам ответственности возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование средств ? на изготовление продукции, организацию производства, обслуживание и управление.

Таблица 34 ? Структура производственной себестоимости продукции по статьям затрат

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Сырьё и основные материалы	29282	34,7	25498	29,8	-3784	-4,9
Вспомогательные материалы	12137	14,4	12010	14,0	427	-0,4
ТЗР	4365	5,2	4549	5,3	+493	+0,1
Заработная плата производственных рабочих	4795	5,7	4580	5,3	-215	-0,4
Отчисления на социальные нужды	1827	2,1	1755	2,0	-72	-0,1
Общепроизводственные расходы	18080	21,4	21718	25,4	+3638	+4,0
Общехозяйственные расходы	3919	16,5	15460	18,1	+1232	+1,6
Потери от брака	-	-	61	0,1	+61	+0,1
Производственная себестоимость	84405	100,0	85631	100,0	+1226	-

Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов её снижения. Начать поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по организации (таблица 34).

Сделанные по данным таблицы 34 выводы практически полностью могут быть использованы для оценки изменения производственной себестоимости готовых лекарственных средств, выпускаемых цехом (таблица 35).

Таблица 35 ? Производственная себестоимость продукции, выпускаемой в цехе

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Сырье и основные материалы	17883	41,8	16347	37,1	-1536	-4,7
Вспомогательные материалы	7061	16,6	7813	17,7	+752	+1,1
ТЗР	2577	6,1	2934	6,7	+357	+0,6
Итого прямые материальные затраты	27521	64,5	27094	61,5	-427	-3,0
Заработная плата производственных рабочих	1561	3,7	1442	3,3	-119	-0,4
Отчисления на социальные нужды	595	1,4	546	1,2	-49	-0,2
Общепроизводственные расходы	8154	19,1	9750	22,1	+1596	+3,0
Общехозяйственные расходы	4814	11,3	5230	11,9	+416	0,6
Потери от брака	--	-	19	0,04	+19	+0,04
Производственная себестоимость	42645	100,0	44081	100,0	+14365	-

Исключение составляет увеличение расходов вспомогательных материалов на 752 тыс. руб., что помимо сумм перерасхода по цеховым, общехозяйственным, транспортно-заготовительным расходам, а также потерь от брака является существенной величиной внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли от производства.

Общая величина снижения себестоимости по цеху составляет 3140 тыс. руб. (752 + 357 + 1596 + 19 + 416), причём большую сумму представляют резервы снижения расходов на управление и обслуживание производства (1596 тыс. руб.).

Отмеченные изменения в себестоимости продукции цеха обусловили сдвиги в её структуре. Как и в целом по организации, наибольший удельный вес занимают прямые материальные затраты (61,5 %), вместе с тем за счёт экономии, полученной по данному виду затрат, эта цифра снизилась на 3 %. Одновременно на такую же величину возросли цеховые расходы, увеличилась доля общехозяйственных и транспортно-заготовительных расходов. Поэтому в ходе внутрихозяйственного контроля необходимо детально исследовать указанные статьи затрат, и в первую очередь ? цеховые расходы, удельный вес которых составил 22,1 %, вместо 19,1 % по плану. Аналогичным образом следует провести анализ себестоимости продукции, выпускаемой другими производственными подразделениями организации.

Как отмечалось выше, для более полного выявления резервов снижения затрат необходимо проанализировать изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам возникновения, но и по каждому конкретному изделию путём сопоставления плановых и отчётных данных. Проведём такое исследование на примере одного из продуктов ? новокаина. При этом плановые расходы пересчитаны на фактический выпуск ? 9040,95 тыс. ампул (таблица 36).

Таблица 36 - Анализ производственной себестоимости изделия

(новокаина)

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Сырье и основные материалы	29946	270,7	26135	236,3	-3811	-34,4
Вспомогательные материалы	40242	363,8	26639	240,8	-13603	-123,0
ТЗР	5615	50,8	5468	49,4	-147	-1,4
Заработная плата производственных рабочих	13334	20,6	13105	118,5	-229	-2,1
Отчисления на социальные нужды	5134	46,4	4737	42,8	-397	-3,6
Общепроизводственные расходы	48136	435,2	71172	643,5	+23036	+208,3
Общехозяйственные расходы	43172	390,3	70253	635,2	27081	+244,9
Потери от брака
Производственная себестоимость	185579	1677,8	217509	1966,5	+31930	+288,7

Как показывают данные таблицы 36, по сырью, основным и вспомогательным материалам, израсходованным на производство новокаина, а также по соответствующим транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) была получена экономия. Однако в ходе внутрихозяйственного анализа следует установить, не возникла ли экономия в результате необоснованного завышения норм расхода и цен на материальные ресурсы, закладываемых в плановые нормативы затрат. Кроме того, произошло снижение фактических затрат на оплату труда производственных рабочих и соответствующей им суммы отчислений на социальные нужды, что обусловлено причинами, рассмотренными выше.

Таким образом, за счёт снижения фактических материальных и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной организацией была получена значительная экономия. Вместе с тем существенный перерасход был допущен по всем статьям накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции косвенным путём. Данное обстоятельство ещё раз подтверждает необходимость в тщательном и повседневном анализе этих затрат.

Анализ производственной себестоимости продукции по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод о том, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 34, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет 49,1 % (29,8 + 14,0 + 5,3), а заработной платы производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды ? 7,3 % (5,3 + 2,0). Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объём выпущенной продукции, её структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Отклонение прямых затрат за счёт изменения объёма выпуска продукции () рассчитывается по формуле:

,

где ? плановые прямые затраты;

? прирост выпуска продукции по сравнению с планом, %.

Следует отметить, что в рассматриваемом примере в качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прейскуранта, которые за отчётный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане, соответствуют фактическим ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет оказывать влияние только изменение её объёма в начальном выражении. При этом прирост объёма выпуска продукции по сравнению с планом следует рассчитывать по формуле:

,

где ? плановый объём выпуска продукции в стоимостном выражении;

? фактический объём выпуска продукции в плановых ценах.

Таблица 37 - Оценка влияния факторов на отклонение фактически принятых затрат от запланированных, тыс. руб.

Статьи затрат	По плану	В пересчёте на фактический объём выпущенной продукции	Отклонение от плана (+, - )
		по плану	фактически	всего (гр. 4 - гр. 2)	в том числе за счёт изменения
					объёма продукции (гр. 2 ?ДN %) / 100	структуры продукции (гр. 3 - гр. 2 - гр. 5)	уровня затрат на отдельные изделия (гр. 4 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8
Прямые материальные затраты - всего:	45551	45784	42057	-3494	-4978	+5211	-3727
В том числе:
? сырьё и основные материалы	29030	29282	25498	-3532	-3176	+3428	-3784
? вспомогательные материалы	12055	12137	12010	-45	-1313	+1395	-127
? текущие затраты	4466	4365	4549	+83	-489	+388	+184
Прямые трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды	6705	6622	6335	-370	-731	+648	-287
Итого	52256	52406	48392	-3864	-5709	+5859	-4014
Объём выпущенной продукции в оптовых ценах	163524	145636	145636	-17888	-	-	-
Прямые затраты на 1 руб. продукции, коп.	32,0	36,0	33,2	+1,2	-3,5	+7,5	-2,8
Прямые материальные затраты на 1 руб. продукции, коп.	27,9	31,4	28,9	+1,0	-3,1	+6,6	-2,5
Прямые трудовые затраты на 1 руб. продукции, коп.	14,0	13,8	14,4	+0,4	-1,5	+1,3	+0,6

На основании данных таблицы 37 исчислим прирост выпуска продукции по сравнению с планом для нашего примера:

.

Отклонение прямых затрат от планового (нормативного) значения за счёт изменения структуры выпущенной продукции рассчитывается по формуле:

,

где ? плановая величина прямых затрат в себестоимости фактического выпуска продукции.

Влияние третьего фактора -- уровня затрат по отдельным изделиям на отклонение фактических прямых затрат от их планового значения () определяется с помощью формулы: