Совершенствование финансово-экономической деятельности предприятия на примере ООО "МультиМедиаЦентр"

RСК = П/СКср, (2.14)

где СКср - средняя величина собственного капитала предприятия.

Этот коэффициент показывает, насколько эффективно использовался собственный капитал. Он показывает, сколько денежных единиц прибыли заработала каждая денежная единица, сложенная собственниками предприятия.

· По общей прибыли:

RСКПрО 2005 = 25/835 х 100 2,994%

RСКПрО 2006 = 30/938 х 100 3,198%

RСКПрО 2007 = 39/1077,5 х 100 3,619%

· По прибыли от реализации:

RСКПрР 2005 = 27/835 х 100 3,234%

RСКПрР 2006 = 53/938 х 100 5,650%

RСКПрР 2007 = 46/1077,5 х 100 4,269%

· По чистой прибыли:

RСКПрЧ 2005 = 1/835 х 100 0,120%

RСКПрЧ 2006 = 1/938 х 100 0,107%

RСКПрЧ 2007 = 6/1077,5 х 100 0,557%

На основании проведенных расчетов составим сводную таблицу анализа показателей рентабельности по ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг. (таблица 2.3.4а).

Таблица 2.3.4а Анализ показателей рентабельности по ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Наименование показателей	Ед. изм.	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение, +/- 2007 г. от 2006 г.
1	2	3	4	5	6
Рентабельность продаж: по общей прибыли по прибыли от реализации по чистой прибыли	% % %	0,792 0,856 0,032	0,882 1,558 0,029	0,950 1,121 0,146	+0,068 -0,437 +0,117
Рентабельность продукции	%	0,863	1,583	1,133	-0,450
Рентабельность активов: по общей прибыли по прибыли от реализации по чистой прибыли	% % %	1,677 1,811 0,067	1,700 3,004 0,057	1,823 2,150 0,280	+0,123 -0,854 +0,223
Рентабельность текущих активов: по общей прибыли по прибыли от реализации по чистой прибыли	% % %	4,348 4,696 0,174	3,963 7,001 0,132	3,768 4,444 0,580	-0,195 -2,557 +0,448
Рентабельность долгосрочных активов: по общей прибыли по прибыли от реализации по чистой прибыли	% % %	2,731 2,949 0,109	2,978 5,261 0,099	3,531 4,165 0,543	+0,553 -1,096 +0,444
Рентабельность совокупного капитала: по общей прибыли по прибыли от реализации по чистой прибыли	% % %	1,677 1,811 0,067	1,700 3,004 0,057	1,823 2,150 0,280	+0,123 -0,854 +0,223
Рентабельность перманентного капитала: по общей прибыли по прибыли от реализации по чистой прибыли	% % %	2,784 3,007 0,111	3,077 5,436 0,103	3,250 3,833 0,500	+0,173 -1,603 +0,397
Рентабельность собственного капитала: по общей прибыли по прибыли от реализации по чистой прибыли	% % %	2,994 3,234 0,120	3,198 5,650 0,107	3,619 4,269 0,557	+0,421 -1,381 +0,450

Расчет показателей выявил невысокий уровень показателей рентабельности ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг. Результаты анализа коэффициентов рентабельности в основном свидетельствуют об увеличение в 2007 г. по сравнению с 2006 г. уровня всех показателей прибыльности, за исключением случаев расчета данных показателей по прибыли от реализации, и в случае рентабельности текущих активов, рассчитанной по общей прибыли, где наблюдается уменьшением их уровня.

В целом следует отметить увеличение конечной эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО «МультиМедиаЦентр».

2.3.5 Анализ финансового состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов), а также структурой источников их формирования (пассивов).

Основными источниками информации для проведения анализа финансового состояния предприятия являются:

· бухгалтерский баланс (форма 1);

· отчет о прибылях и убытках (форма 2);

· отчет об изменении капитала (форма 3);

· отчет о движении денежных средств (форма 4);

· приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);

· отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).

Также могут использоваться данные форм государственной статистической отчетности:

· форма 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования», утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 12.02.2007 № 13;

· форма 5-ф «Отчет о финансовых результатах», утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.11.2006 № 178;

· форма 6-a «Отчет о состоянии расчетов», утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.11.2006 № 179.

Выполним анализ финансового состояния ООО «МультиМедиаЦентр» в соответствии с утвержденной Инструкцией на основании данных бухгалтерского баланса за 2005-2007 гг.

Показатели, используемые в качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса, рассчитаем по данным формы 1.

Основными критериями оценки финансового состояния предприятия являются следующие показатели.

Коэффициент текущей ликвидности (К1) характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации:

К1 = ОА/(О - ДК - РПР), (2.15)

где ОА - оборотные активы предприятия;

ДК - долгосрочные кредиты и займы;

О - обязательства предприятия;

РПР - резервы предстоящих расходов.

К12005 = 649/(749 - 50) = 649/699 0,93

К12006 = 841/(904 - 24) = 841/880 0,96

К12007 = 1226/(1221 - 221 - 1) = 1226/999 1,23

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости:

К2 = (КиР + РПР - ВнА)/ОА, (2.16)

где КиР - капитал и резервы;

ВнА - внеоборотные активы.

К22005 = (834 - (-21) - 913)/649 = -58/649 -0,09

К22006 = (1041 - (-2) - 1102)/841 = -59/841 -0,07

К22007 = (1112 + 1 - 1107)/1226 = 6/1226 0,01

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) характеризует способность предприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов:

К3 = (О - РПР)/ВБ, (2.17)

где ВБ - валюта бухгалтерского баланса.

К32005 = 749/1562 0,48

К32006 = 904/1943 0,46

К32007 = (1221 - 1)/2333 0,52

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл. л.) характеризует способность предприятия немедленно рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам:

Кабсл. л. = (ДС + ФВ)/(О - ДК - РПР), (2.18)

где ДС - денежные средства;

ФВ - финансовые вложения.

Кабсл. л. 2005 = 22/(749 - 50) = 22/699 0,03

Кабсл. л. 2006 = 31/(904 - 24) = 31/880 0,04

Кабсл. л. 2007 = 36/(1221 - 221 - 1) = 36/999 0,04

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К4) характеризует способность предприятия рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов:

К4 = (КП + ДП)/ВБ, (2.19)

где КП - краткосрочная просроченная кредиторская задолженность);

ДП - долгосрочная просроченная кредиторская задолженность.

К42005 = 62/1562 0,04

К42006 = 56/1943 0,03

К42007 = 52/2333 0,02

На основании проведенных расчетов составим сводную таблицу анализа финансового состояния ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг. (таблица 2.3.5).

Таблица 2.3.5 Анализ финансового состояния ООО «МультиМедиаЦентр»

за 2005-2007 гг.

Наименование показателей	На конец 2005 г.	На конец 2006 г.	На конец 2007 г.	Норматив коэффициента	Сравнение с нормативом показателей 2007 г.	Отклонение, +/- значения показателя в 2007 г. от 2006 г.	Общая оценка
1	2	3	4	5	6	7	8
Коэффициент текущей ликвидности	0,93	0,96	1,23	? 1,0	+0,23	+0,27	Тенденция к увеличению
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,09	-0,07	0,01	? 0,1	-0,09	+0,08	Тенденция к увеличению
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,48	0,46	0,52	? 0,85	-0,33	+0,06	Тенденция к увеличению по итогам за 2007 г. после уменьшения по итогам за 2006 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03	0,04	0,04	? 0,2	-0,16	0	Тенденция к увеличению
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами	0,04	0,03	0,02	-	-	-0,01	Тенденция к уменьшению

Данные таблицы 2.3.5 свидетельствуют о росте основных показателей финансового состояния ООО «МультиМедиаЦентр» за 2007 г.: коэффициента текущей ликвидности на 0,27 пункта; коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на 0,08 пункта; коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами на 0,06 пункта. Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами уменьшился на 0,01 пункт, что свидетельствует о снижении способности предприятия рассчитываться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов. Коэффициент абсолютной ликвидности по итогам за 2007 г. остался без изменений на уровне 0,04.

Таким образом, по результатам работы за 2007 г. ООО «МультиМедиаЦентр» нельзя признать неплатежеспособным: коэффициент текущей ликвидности превысил нормативное значение на 0,23 пункта; коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами не превышает нормативного значения и составил 0,52, что меньше норматива на 0,33 пункта. К то же время, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами меньше норматива на 0,09 пунктов, однако по сравнению с 2006 г. наметилась тенденция к его увеличению (на 0,06 пункта).

2.3.6 Анализ структуры кадрового состава

На рис. 2.3.6 представлена структура персонала ООО «МультиМедиаЦентр» в 2005-2007 гг.

Рис. 2.3.6 Структура персонала ООО «МультиМедиаЦентр» в 2005-2007 гг.

По состоянию на 01.01.2009 списочная численность работников предприятия - 26 человек.

В таблице 2.3.6 представлен анализ движения численности работников ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Таблица 2.3.6 Анализ движения численности работников ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Наименование показателей	Ед. изм.	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение, +/- 2007 г. от 2006 г.	Рост, % 2007 г. к 2006 г.
1	2	3	4	5	6	7
Среднесписочная численность работников	Чел.	25	26	26	0	100,0
В том числе по видам экономической деятельности: розничная торговля	Чел.	19	20	20	0	100,0
оптовая торговля	Чел.	6	6	6	0	100,0
Число принятых работников за год	Чел.	1	2	-	-2	-
Число уволенных работников за год	Чел.	3	1	-	-1	-
Коэффициент по приему работников	%	0,04	0,08	-	-0,08	-
Коэффициент по увольнению работников	%	0,12	0,04	-	-0,04	-
Общий коэффициент оборота кадров	%	0,16	0,12	-	-0,12	-
Коэффициент сменяемости работников	%	0,12	0,04	-	-0,04	-
Коэффициент текучести кадров	%	0,12	0,04	-	-0,04	-
Коэффициент стабильности кадров	%	99,88	99,96	100,0	+0,04	100,04

Таким образом, на основании проведенного в таблице 2.3.6 анализа можно сделать вывод о том, что в 2006 г по сравнению с 2005 г. произошло увеличение коэффициента стабильности кадров на 0,04%, что явилось результатом отсутствия за 2007 г. числа принятых и уволенных работников.

2.3.7 Анализ фонда заработной платы

Анализируя показатели по труду, особое внимание следует уделить анализу фонда заработной платы предприятия.

В таблице 2.3.7 представлен анализ фонда заработной платы ООО «МультиМедиаЦентр» за 2005-2007 гг.

Таблица 2.3.7 Анализ структуры средств, направляемых на потребление за 2005-2007 гг. по ООО «МультиМедиаЦентр»

Наименование показателей	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение, +/- 2007 г. от 2006 г.
	млн.руб.	уд. вес, %	млн.руб.	уд. вес, %	млн.руб.	уд. вес, %	по сумме	по уд. весу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Фонд заработной платы	268,4	100,0	284,8	100,0	366,5	100,0	+81,7	-
Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время	188,8	70,3	209,5	73,6	233,2	63,6	+23,7	-10,0
Выплаты стимулирующего характера	58,8	21,9	54,0	19,0	107,2	29,2	+53,2	+10,2
Выплаты компенсирующего характера	10,5	4,0	3,8	1,3	6,2	1,7	+2,4	+0,4
Оплата за неотработанное время (отпусков, свободных от работы дней матерям; время выполнения государственных, общественных и воинских обязанностей и другое)	10,3	3,8	17,5	6,1	18,0	5,0	+0,5	-1,1
Другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы	-	-	-	-	1,9	0,5	+1,9	+0,5

Анализ данных таблицы 2.3.7 свидетельствует о значительном увеличении в 2007 г. по сравнению с 2006 г. фонда заработной платы ООО «МультиМедиаЦентр» - на 81,7 млн.руб.

В структуре фонда заработной платы предприятия в 2007 г. наблюдается значительный рост удельного веса выплат стимулирующего характера - на 10,2% (или 53,2 млн. руб.) и уменьшение удельного веса заработной платы, начисленной за выполненную работу и отработанное время - на 10,0% (в денежном выражении данные выплаты увеличились на 23,7 млн. руб.).

3. ОСНОВНЫЕ Направления СОВЕРШЕНСТВОВАНия финансово-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИя ООО «Мультимедиацентр»

3.1 Налоговая нагрузка: проблемы, пути решения

Директор Института экономики Национальной академии наук Петр Никитенко считает, что совершенствование национальной инновационной системы является залогом динамичного социально-экономического развития Беларуси. Петр Никитенко отметил, что необходимо принимать меры по дальнейшему упрощению налоговой системы республики.

"Наша налоговая система имеет ряд недостатков, которые в конечном итоге сказываются на конкурентоспособности экономики страны. Эти недостатки необходимо устранить, думаю, что в перспективе нам стоит перейти к единому налогу на доход", - считает Петр Никитенко.

Академик добавил, что в Беларуси необходимо изменить структуру издержек производств, упростить их бухгалтерский учет. Предстоит продолжить работу по созданию прозрачной системы производства внутреннего валового продукта.

"Мы часто переоцениваем основные фонды, накручиваем инфляционный элемент на стоимость продукции и относим это на издержки производства. А на макроуровне амортизация учитывается как основная часть ВВП. Получается, что в конечном итоге мы инфляцируем ВВП. Данный механизм стоит упорядочить", - отметил Петр Никитенко.

3.1.1 Анализ изменений в налоговом законодательстве с 2009 года

В связи со вступлением в силу с 1 января 2009 г. Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения" (далее - Закон N 449-З) и Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 450-З "О республиканском бюджете на 2009 год" рассмотрим основные изменения в налоговом законодательстве страны.

О платежах за землю

Статьей 1 Закона N 449-З внесены изменения и дополнения в Закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. N 1314-XII "О платежах за землю" (далее - Закон "О платежах за землю"), согласно которым:

- юридические и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате земельного налога на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, превышающие по площади установленные нормы отвода, выделены в отдельную категорию плательщиков земельного налога. Учитывая изложенное, уточнены статьи 9, 10, 13, 15 Закона "О платежах за землю", а статья 20 Закона "О платежах за землю" дополнена соответствующим основанием для исчисления земельного налога;

- нормы Закона "О платежах за землю" приведены в соответствие c нормами Указа Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 50 "О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ", Указа Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 43 "О деятельности организаций застройщиков, гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок", Указа Президента Республики Беларусь от 7 сентября 2007 г. N 414 "О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам жилищного строительства" и Указа Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. N 145 "Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)";

- в целях поддержки общественных объединений инвалидов и их предприятий предусмотрена льгота по земельному налогу на земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений), занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

Кроме того, предусмотрена льгота по земельному налогу на земельные участки, занятые объектами и установками по использованию нетрадиционных и возобновляемых источников энергии;

- уточнен порядок представления сведений о наличии и качественном состоянии земель, расторжении (прекращении) договора аренды, внесении изменений и (или) дополнений в такой договор;

- конкретизирован порядок исчисления платежей за землю при предоставлении земельного участка, отчуждении земельного участка, внесении изменений в договор аренды земельного участка;

- установлен срок вручения налогового извещения физическим лицам - до 1 августа (ранее - до 1 июня).

О налоге на добавленную стоимость

Статья 1-2 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон об НДС) дополнена следующими нормами, определяющими лиц, на которых возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет Республики Беларусь:

- при осуществлении строительных работ или работ по сборке объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями (генеральными подрядчиками, субподрядчиками), состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчисление и уплата налога в бюджет Республики Беларусь производятся данными организациями с начала осуществления строительной деятельности на территории Республики Беларусь;

- при вовлечении в хозяйственный оборот белорусскими организациями и индивидуальными предпринимателями работ (услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе, если вовлечение в хозяйственный оборот таких работ (услуг), имущественных прав осуществляется при оказании белорусскими организациями и индивидуальными предпринимателями услуг по заключению договоров между иностранными организациями и конечными покупателями, обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет Республики Беларусь возложены не на конечного покупателя, заключившего договор с иностранной организацией на приобретение у нее работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, а на белорусские организации и индивидуальных предпринимателей, вовлекающих в хозяйственный оборот на территории Республики Беларусь такие работы (услуги), имущественные права и производящих, кроме того, централизованные расчеты с иностранной организацией за реализуемые ею на территории Республики Беларусь работы (услуги), имущественные права. Исчисленная сумма налога возмещается конечными покупателями белорусской организации или индивидуальному предпринимателю вместе со стоимостью работы (услуги), имущественного права либо принимается к вычету у белорусской организации или индивидуального предпринимателя, если возмещение стоимости работы (услуги), имущественного права производится без НДС.

Статьей 3 Закона об НДС предусмотрен возврат сумм налога из бюджета не только дипломатическим и приравненным к ним представительствам, но и представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований, приобретающих объекты у белорусских продавцов для осуществления своей официальной деятельности на территории Республики Беларусь.

Перечень оборотов, не признаваемых объектом налогообложения, дополнен такими операциями, как:

- безвозмездная передача имущества, прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, приобретенных (ввезенных), созданных за счет безвозмездно полученных средств бюджета;

- прочее выбытие разрешений (лицензий), являющихся нематериальными активами.

Льгота по услугам образования установлена для учреждений образования независимо от их формы собственности: как для государственных (финансируемых из бюджета), так и для коммерческих. Кроме того, установлена льгота по товарам (работам), произведенным (выполненным) учащимися в процессе их обучения при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь.

В целях единообразного подхода к определению отчетного периода для исчисления налогов при сдаче имущества в аренду в статью 10 Закона об НДС внесены изменения в отношении определения момента оказания услуг при сдаче имущества в аренду.

Установлена прямая норма в ограничении налоговых вычетов для:

- аккредитованных в установленном порядке представительств иностранных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь;

- иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь и не осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (например, организаций со статусом "Недвижимость");

- индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные режимы налогообложения без уплаты НДС. В случае перехода на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой налога предоставляется право самостоятельного выделения сумм налога для вычета из остатков товаров.

В 2009 г. не представляются налоговые декларации по НДС с прочерками плательщиками, у которых будут отсутствовать объекты налогообложения по реализации и обязательства по исчислению и уплате налога.

О налоге на прибыль

В связи с планируемой отменой Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" (с изменениями и дополнениями) Закон от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон "О налогах на доходы и прибыль") дополнен нормами о налогообложении доходов от операций с ценными бумагами в общеустановленном порядке.

Состав внереализационных расходов дополнен расходами организаций по содержанию находящихся на их балансе объектов, не используемых в предпринимательской деятельности детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений. Ранее такие расходы организаций в пределах нормативов подлежали льготированию в соответствии с подпунктом "г" пункта 2 статьи 5 Закона "О налогах на доходы и прибыль".

Урегулирован вопрос по отнесению на затраты организационных расходов по созданию и перерегистрации организации после ее регистрации, расходов по ремонту основных средств и расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств.

Отменено нормирование при отнесении к затратам, учитываемым при налогообложении, расходов организаций по оплате консультационных и информационных услуг, а также обязательного аудита.

Отменена ставка налога на прибыль в размере 15% и ставка, уменьшенная на 30%. Ставки действовали для организаций, осуществляющих деятельность в зонах последующего отселения и с правом на отселение.

Также отменены следующие виды льгот для:

- организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50% включительно от списочной численности в среднем за период;

- организаций бытового обслуживания населения, расположенных в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации;

- организаций, расположенных на территориях радиоактивного загрязнения, в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

Закон "О налогах на доходы и прибыль" дополнен следующими видами льгот:

- льготами по операциям с ценными бумагами, ранее содержавшимися в Декрете Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43;

- льготой по прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов, ранее содержавшейся в Указе Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. N 270 "О мерах по развитию придорожного сервиса".

О налоге на недвижимость

Статьей 7 Закона N 449-З внесены изменения в Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1337-XII "О налоге на недвижимость" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон "О налоге на недвижимость"), в соответствии с которыми изменен объект налогообложения. Для организаций объектом налогообложения признаются здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций, вместо основных средств, облагавшихся ранее. В связи с этим Закон "О налоге на недвижимость" дополнен определением терминов "здания" и "сооружения".

Организациями налог на недвижимость определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки налога, а уплачивается ежеквартально. В Законе "О налоге на недвижимость" предусмотрены нормы для исчисления ежеквартально налога при наступлении в течение года следующих обстоятельств:

- создание организации;

- переход организации с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения;

- возникновение у организации права на льготу;

- приобретение и (или) выбытие зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства.

Закон "О налоге на недвижимость" дополнен следующими видами льготируемых зданий и сооружений:

- здания и сооружения (объекты общего пользования) садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности (ранее льгота была предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 50 "О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ");

- объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию (ранее льгота была предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. N 270 "О мерах по развитию придорожного сервиса").

О налоге на приобретение автотранспортных средств

Статьей 8 Закона N 449-З предусмотрено снижение ставки налога на приобретение автотранспортных средств с 5% до 3%.

Об экологическом налоге

Статьей 6 Закона N 449-З приведены в соответствие с положениями Указа Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. N 145 "Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)" нормы статьи 5 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1335-XII "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (с изменениями и дополнениями), касающиеся порядка представления плательщиками экологического налога налоговых деклараций (расчетов) по налогу и его уплаты.

О сборе в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

О местном налоге с продаж в розничной торговле и местном налоге на услуги

Статьями 7 и 8 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 450-З "О республиканском бюджете на 2009 год" предусмотрено:

- снижение ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с 2% до 1% от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг);

- установление единых ставок местного налога с продаж в розничной торговле и местного налога на услуги в размере 5%.

Работа по снижению налоговой нагрузки будет продолжена и в 2010 году. Планируется полностью отказаться от сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, целевых сборов из прибыли, налога на приобретение автотранспортных средств.

В целом в Беларуси за 2006-2010 годы будет отменено 20 налогов. Помимо общего сокращения налоговой нагрузки решаются задачи по упрощению налоговой системы.

За те несколько тысячелетий, которые существует фискальная система, самым видным ее недостатком был большой бумажный объем. Вскоре эта чисто психологическая проблема канет в Лету, равно как и традиционно нудное заполнение налоговых деклараций, - буквально с завтрашнего дня в Беларуси в налоговые органы их можно будет подавать в электронном виде.

По предварительным опросам Министерства по налогам и сборам, из 100 тыс. юридических лиц 11 тыс. уже готовы подключиться к новой программе "цифрового" декларирования. Интерес не случаен. Как пояснил замминистра Александр Дорошенко, нововведение существенно упростит процедуры исполнения налоговых обязательств и, прежде всего, сократит издержки плательщиков и налоговых органов. Последние выиграют от того, что значительно сократится бумагооборот. Начальник Управления информационных технологий МНС Людмила Лагутенко рассказала, что сейчас в налоговых инспекциях львиную долю рабочей площади занимают шкафы с делами налогоплательщиков. "Теперь все декларации будут храниться в архиве электронных документов", -- пояснила специалист.

МНС "обкатывало" новую систему в "полевых условиях" начиная с января 2009 года. Первым этапом стала организация работы с системой ограниченного числа участников в режиме опытно-промышленной эксплуатации. В эксперименте приняли участие 40 организаций из Минска и Минской области. Но с 1 апреля наступает второй этап: к системе могут начинать подключаться все желающие - компании и предприятия, индивидуальные предприниматели и даже физические лица. Хотя, как отмечают в МНС, для работы с системой электронного декларирования плательщику все же придется выполнить ряд условий, прежде всего, зарегистрироваться в качестве абонента удостоверяющего центра РУП "Информационно-издательский центр по налогам и сборам". Для этого придется совершить визит по адресу: г. Минск, пр-т Машерова, 7, к. 227, где после заполнения анкеты плательщика обеспечат ключами электронно-цифровой подписи и помогут установить специальное программное обеспечение на его компьютер. Услуга, к слову, не бесплатная: за ключ будет взиматься плата -- около 300 тыс. рублей в год. Хотя в МНС не исключают: со временем ценник будет пересмотрен в сторону снижения.

Еще одним шагом использования цифровых технологий является внедрение и расширение интерактивных платежно-справочных систем. Иными словами, прием налоговых платежей можно будет осуществлять через инфокиоски, принадлежащие РУП "Белпочта" и ОАО "АСБ "Беларусбанк".

Кстати, в прошлом году в Беларуси были представлены более 140 тыс. деклараций только о совокупном годовом доходе. Это значит, столько же человек поднимались по ступенькам налоговых инспекций либо отправляли декларацию заказным письмом. Внедрение электронного декларирования окончательно искоренит в инспекциях такое явление, как очередь.

3.1.2. Изменение методов налогообложения для снижения налоговой нагрузки на ООО «МультиМедиаЦентр»

Сведение налоговых ставок к нулевым в малых предприятий представляется нереальным, поскольку и без того «небогатый» бюджет страны потеряет весомый источник налоговых поступлений. Однако, снизив налоговые ставки или же упразднив некоторые из налогов, государство, тем самым даст возможность малым предприятиям увеличить их налогооблагаемую базу, повысить конкурентоспособность отечественного продукта.

Я думаю, что основная проблема даже не в ставках налогов, а в исчислении налогооблагаемой базы. Этот вопрос очень слабо затрагивается. Если разрешить предприятиям включать в затраты для определения налогооблагаемой прибыли все реально произведенные для производственных нужд затраты (хотя бы ту же заработную плату работников) и исключить или сильно ограничить в законодательстве понятие «за счет прибыли», то ставка налога на прибыль даже в 26% была бы счастьем для наших предприятий, так как налогооблагаемая база, думаю, уменьшилась бы на некоторых предприятиях до двух раз.

Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30 %, хорошо воспринимает нагрузку в 40 % и не приемлет ее, когда она превышает 50 %. Чрезмерная налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений.

С целью сравнения размера относительной налоговой нагрузки и оценки ее влияния на деятельность малых предприятий предлагаю рассмотреть и проанализировать 3 варианта подхода к налогообложению предприятий. За основу были взяты данные бухгалтерской отчетности по вышеописанному предприятию ООО «МультиМедиаЦентр» за 2007 г. Но были изменены характер налогооблагаемой базы и ставки налогов.

Относительную налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле:

Дн = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) . 100%, (3.1)

где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта;

ОТ - оплата труда;

СО - оплата отчислений на социальные нужды;

П - прибыль предприятия (до налогообложения);

НП - налоговые платежи.

1. Первый вариант предусматривает, что основное количество налогов взимается с дохода (прибыли), а не с валовой выручки или оборота.

Таблица 3.1

Расчет относительной налоговой нагрузки (вариант 1)

Показатели	Ставки, %	Налогооблагаемая база	Сумма, млн. р.
1	2	3	4
Отчисления в ФСЗН	35	ФОТ	52,8
Единый налог от ФЗП (Чрезвычайный и ФЗ)	4	ФОТ	6,0
Инновационный фонд	0,25	От себестоимости	1,8
Экологический налог	-	Сборный налог	3,3
Валовый доход	-	-	634,2
Издержки обращения	-	-	255,7
Прибыль до налогов (П)	-	-	378,5
НДС	18	1928,4	294,2
Сельхоз	3	378,5	11,3
Налог на прибыль	24	378,5	90,84
Транспортный сбор	3	378,5	11,3
Недвижимость	1	(среднегод. стоимость)	1,5
Фонд оплаты труда, (ФОТ)	-	-	150,7
Отчисления на соц. нужды, (СО)	-	-	58,8
Совокупные налоговые платежи (НП)	-	-	414,29
Относительная налоговая нагрузка, %	-	-	41,2

Во втором варианте мною предлагается оставить только 2 вида налогов: налог на прибыль, НДС. Остальные налоги исключены.

Таблица 3.2

Расчет относительной налоговой нагрузки (вариант 2)

Показатели	Ставки, %	Налогооблагаемая база	Сумма, млн. р.
1	2	3	4
Отчисления в ФСЗН	35	ФОТ	52,8
Единый налог от ФЗП (Черезвычайный и ФЗ)	4	ФОТ	6,0
Инновационный фонд	0,25	От себестоимости	1,8
Экологический налог	-	Сборный налог	3,3
Валовый доход	-	-	634,2
Издержки обращения	-	-	255,7
Прибыль до налогов (П)	-	-	378,5
НДС	18	1928,4	294,2
Налог на прибыль	24	378,5	90,84
Недвижимость	1	(среднегод. стоимость )	1,5
Фонд оплаты труда, (ФОТ)	-	-	150,7
Отчисления на соц. нужды, (СО)	-	-	58,8
Совокупные налоговые платежи, (НП)	-	-	450,44
Относительная налоговая нагрузка, %	-	-	39,9

В третьем варианте сохранены все виды налогов, но их ставки уменьшены вдвое относительно существующих. Во всех тех вариантах за налогооблагаемую базу принималась валовая выручка.

Таблица 3.3

Расчет относительной налоговой нагрузки (вариант 3)

Показатели	Ставки, %	Налогооблагаемая база	Сумма, млн. р.
1	2	3	4
Отчисления в ФСЗН	17,5	ФОТ	26,4
Единый налог от ФЗП (Чрезвычайный и ФЗ)	2	ФОТ	3,0
Инновационный фонд	0,25	От себестоимости	0,9
Экологический налог	-	Сборный налог	1,7
Валовый доход	-	-	634,2
Издержки обращения	-	-	255,7
Прибыль до налогов (П)	-	-	378,5
НДС	9	1928,4	175,3
Сельхоз	1,5	203,2	6,1
Налог на прибыль	12	197,1	23,7
Транспортный сбор	1,5	378,5	2,6
Недвижимость	1	(среднегод. стоимость)	1,5
Фонд оплаты труда, (ФОТ)	-	-	150,7
Отчисления на соц. нужды, (СО)	-	-	29,4
Совокупные налоговые платежи, (НП)	-	-	211,8
Относительная налоговая нагрузка, %	-	-	31,0

Полученные данные наглядно демонстрируют, что даже при трех различных подходах к системе налогообложения, величина относительной налоговой нагрузки остается примерно на одном уровне, то есть, сопоставима по своему абсолютному значению. Но одновременно с этим, величина налоговой нагрузки по 3-м теоретическим вариантам заметно ниже величины относительной налоговой нагрузки, рассчитанной по предприятию «МультиМедиаЦентр» без изменений в системе налогообложения (52,4%). Напрашивается вывод, что для того, чтобы снизить величину налогового пресса (хотя бы для субъектов малого предпринимательства), для начала достаточно изменить условия налогообложения.

Если же сравнивать между собой 3 теоретических варианта расчета относительной налоговой нагрузки, то становится очевидно, что для малых предприятий был бы предпочтительнее вариант 3, при котором ставки всех налогов уменьшены вдвое. Во-первых, величина налоговой нагрузки при таком варианте самая низкая (31,0%) и вполне вписывается в рамки теоретически допустимой. Во-вторых, законодательно гораздо проще изменить ставки налогов, чем отменить налоги для малого предпринимательства совсем или изменить налогооблагаемую базу.

Экономический эффект от снижения ставок налогообложения составит:

(52,4%-31,0%)/100.175,3 млн. руб. = 37,5 млн. р.

Но необходимо помнить, что принятие законодательного решения об изменении ставок налогов (тем более снижение их вдвое) на сегодняшний день практически невозможно.

В любом случае налогообложение малого предпринимательства должно быть как можно более простым для понимания в целях обеспечения более точного и полного его соблюдения, тем более что пользователями налогового законодательства в части субъектов малого предпринимательства являются не квалифицированные специалисты в области налогов, а владельцы малых предприятий и индивидуальные предприниматели и тексты нормативных актов должны быть им понятны.

3.2 Применение упрощенной системы налогообложения для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

С 1 июля 2007 г. многие малые предприятия получили возможность перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь № 119 от 09.03.2007 г. «Об упрощенной системе налогообложения» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 N 497, от 31.12.2007 N 704,от 10.04.2008 N 201, от 19.05.2008 N 281)

В данной главе я проанализирую преимущества и выгодность перехода для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр» на УСН. Некоторые малые предприятия работали по УСН в рамках Закона Республики Беларусь № 121-З от 31.12.1997 г. «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства». Несмотря на определенную преемственность названных нормативных правовых актов, между ранее применявшейся и новой УСН имеются определенные отличия.

Основные отличия новой УСН от ранее действовавшей:

1. Новая УСН существенно расширяет круг ее пользователей. Если ранее УСН могли применять организации с численностью до 15 чел. и объемом выручки от реализации, не превышающим 5000 базовых величин в квартал, то c 1 июля УСН могут применять и организации с численностью до 100 человек и размером годовой валовой выручки до 2 млрд. р.

2. Ранее предельный размер валовой выручки для применения УСН был установлен по кварталу, теперь он определен на год и, соответственно, контролируется нарастающим итогом с начала года.

По сравнению с ранее действовавшим порядком новый подход дает серьезные преимущества для тех организаций, у которых величина выручки может существенно колебаться по отчетным периодам. Так, например, если ранее по итогам 1-го квартала размер полученной выручки превышал 5000 базовых величин, субъект хозяйствования обязан был вернуться к использованию традиционной системы налогообложения с уплатой в бюджет всех ранее сэкономленных налогов. Теперь такой возврат обязателен, если будет превышен установленный лимит по численности организации и (или) валовая выручка превысит нарастающим итогом с начала года 600 млн. р. для организаций с численностью до 15 чел. или 2 млн. р. _ для организаций с численностью до 100 чел.

3. Ранее субъекты хозяйствования, применявшие УСН, были «привязаны» к стоимости патента, ниже которой платежи в бюджет не производились в случае, если сумма платежа по УСН не превышала стоимость патента. Такие подходы существенно ограничивали переход на упрощенную систему налогообложения тем коммерческим организациям, у которых квартальный объем выручки составлял в среднем до 50-60 млн. р. (в зависимости от ставок платы за патент). При указанном объеме величина платы за патент, как правило, превышала сумму налога по УСН. Теперь патент не применяется и, соответственно, все субъекты хозяйствования, имеющие численность до 15 чел. поставлены в равные условия.

4. По ранее действовавшей схеме субъекты хозяйствования по первым двум месяцам квартала уплачивали 1/3 суммы патента, а по третьему месяцу производили полный расчет с бюджетом, что создавало более высокую налоговую нагрузку в месяце, следовавшем за отчетным кварталом.

Теперь, в связи с отменой патента и прямой привязкой уплачиваемого в отчетном месяце налога по УСН с полученной в этом месяце выручкой обеспечивается адекватная полученной выручке налоговая нагрузка по месяцам.

5. Новая схема применения УСН является вариантной по ставкам налога в зависимости от того, планирует организация уплачивать НДС или нет. В первом случае субъект хозяйствования может применять ставку налога по УСН в размере 8 %, во втором - 10 %.

Следует вместе с тем иметь в виду, что для субъектов хозяйствования с численностью, не превышающей 15 чел. и годовым объемом до 600 млн. р., применение УСН с уплатой НДС является правом, в то время как субъекты, не отвечающие указанным критериям, обязаны применять УСН только с уплатой НДС.

Ранее вариантности применения УСН не имелось и субъекты хозяйствования, у которых «входной» НДС имел существенное значение, не имели возможность перейти на УСН.

6. В соответствии с Указом № 119 субъекты хозяйствования, перешедшие после 01.07.2007 г. на применение УСН, за исключением уплачивающих НДС, а также государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ с долей государства в их имуществе, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Теперь такие организации должны вести учет в книге учета доходов и расходов. Форма книги устанавливается Министерством по налогам и сборам, Министерством финансов, Министерством труда и социальной защиты и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

Ранее Порядком ведения бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.1998 г. № 294, малым предприятиям, переведенным на УСН, рекомендовалось «вести бухгалтерский учет с использованием регистров, предусмотренных инструкциями по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий и для небольших предприятий и хозяйственных организаций, или по формам бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения, утвержденным Министерством финансов».

3.2.1 Экономическая эффективность УСН для предприятия ООО «МультиМедиаЦентр»

Для оценки эффективности перехода на УСН необходимо сравнить налоговую нагрузку при использовании каждой из возможных для применения форм УСН с налоговой нагрузкой при использовании общего режима налогообложения.

Для расчета налоговой нагрузки необходимо определить сумму налоговых расходов организации и соотнести эти расходы с выручкой от реализации. В целях упрощения, представляется целесообразным принимать во внимание только те налоговые расходы, которые «наслаиваются» на себестоимость продукции (работ, услуг). По сути, речь идет о налогах, исчисляемых от выручки, прибыли и валового дохода. Остальные налоги, включаемые в себестоимость, либо несущественны, либо в части налоговой нагрузки одинаковы для всех хозяйствующих субъектов (например, отчисления в фонд социальной защиты населения, производимые организациями по ставке 35 %).

С учетом изложенных выше подходов определим методологию исчисления налоговой нагрузки организаций при использовании общего режима налогообложения.

Применительно к общему режиму налогообложения налоговые расходы организации по оборотам от реализации и из полученной прибыли (НРОРН) в планируемом году можно определить по формуле 3.2:

HPОРН = НП + ЕП + НДС + НН, (3.2)

где НП _ сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль. Ставка налога на прибыль на 2008 год - 24 %;

ЕП _ сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог (далее - единый платеж). Ставка единого платежа на 2008 г. - 3 %;

НДС _ сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;

НН - сумма налога на недвижимость (в расчетах может не учитываться, если остаточная стоимость объектов основных средств незначительна).

В свою очередь, сумма НДС, подлежащего уплате за год, исчисляется по формуле 3.3:

НДС = НДСР _ НДСВХ, (3.3)

где НДСР _ налог на добавленную стоимость по реализации;

НДСВХ - входной налог на добавленную стоимость.

Что касается суммы налога на прибыль (НП), то она исчисляется традиционным образом (формула 3.4):

НП = П . 24/100, (3.4)

где П _ сумма полученной годовой прибыли (до ее налогообложения).

Определив налоговые расходы, рассчитаем показатель налоговой нагрузки организации применительно к общему режиму налогообложения:

ННОРН = НРОРН/ВВ . 100%, (3.5)

где ННОРН _ налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения;

HPОРН _ ожидаемые налоговые расходы;

ВВ - валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за год (с учетом НДС).

Расчет налоговой нагрузки при использовании УСН более прост:

ННУСН = НРУСН/ВВ . 100 %, (3.6)

где ННУСН _ налоговая нагрузка при применении УСН;

HPУСН _ ожидаемые налоговые расходы;

ВВ - валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) за год.

Отметим, что в случае, если субъект хозяйствования будет применять УСН со ставкой налога 10 %, т.е. без НДС, налоговая нагрузка будет равна 10 %, поскольку:

НРУСН = ЕНУ = ВВ .10/100, (3.7)

где ЕНУ - сумма единого налога, исчисляемого от валовой выручки;

10 _ ставка единого налога при применении УСН без уплаты НДС.

При исчислении налоговой нагрузки по УСН со ставкой налога 8 %, т.е. с применением НДС, ожидаемые налоговые расходы (HPУСН) должны исчисляться по следующей формуле:

HPУСН = НДСР _ НДСВХ + ЕНУ, (3.8)

где НДСР _ сумма налога на добавленную стоимость по реализации;

НДСВХ - сумма входного налога на добавленную стоимость;

ЕНУ - сумма единого налога, исчисляемого от валовой выручки.

Величина единого налога (ЕНУ), в свою очередь, исчисляется в таком случае по формуле 3.9:

ЕНУ = ВВ . 8/100, (3.9)

где 8 - ставка единого налога при применении УСН с уплатой НДС.

Для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего режима налогообложения (ННОРН) и УСН (ННУСН). Если налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения окажется большей, чем налоговая нагрузка при УСН (ННОРН > ННУСН), тогда исследуемому предприятию выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения.

Если для покупателей входной НДС по выставленным счетам-фактурам имеет существенное значение, то при переходе на УСН без применения НДС отпускные цены, возможно, придется снизить. В этом случае, несмотря на снижение валовой выручки и массы прибыли, налоговая нагрузка на предприятие останется прежней (10 %). В такой ситуации необходимо, с нашей точки зрения, учитывать, в частности, и потери (упущенную выгоду), которые понесет предприятие по недополученной чистой прибыли.

При этом следует иметь в виду, что при переходе на УСН с уплатой единого налога по ставке 10 % сумма входного НДС по полученным ценностям будет относиться на увеличение стоимости ценностей и, соответственно, влиять на величину чистой прибыли организации (уменьшать ее).

В целом следует отметить, что расчетный показатель величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, имеет важное значение для принятия решения о применении или неприменении УСН.

Определив массу чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации при использовании УСН и традиционной системы налогообложения, можно рассчитать рентабельность организации по чистой прибыли (PЧП) формуле:

PЧП = ЧП/З, (3.10)

где ЧП - масса чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации;

З - затраты организации, связанные получением прибыли (чистой прибыли) организации.

Рассмотрим вышеизложенные подходы на примере стоимости компьютера.

Расчет 1. (традиционный вариант налогообложения, без учета налога на недвижимость).

Исходные данные:

1. Себестоимость изделия составляет 665 735 р.

2. Рентабельность производства изделия - 15 %.

3. Ставка налога на прибыль - 24 %.

4. Ставка единого платежа - 3 %.

5. Ставка НДС по реализации - 18%.

6. Сумма НДС по приобретенным материалам (НДС к вычету) - 44 830 р.

Расчет суммы прибыли по изделию:

665 735 р. . 15/100 = 99 860 р.

Расчет суммы налога на прибыль:

99 860 р. . 24/100 = 23 966 р.

Расчет суммы единого платежа:

(665 735 р. + 99 860 р.) . 0,03 = 22 968 тыс. р.

Расчет суммы НДС по реализации:

(665 735 р. + 99 860 р. + 22 968 тыс. р.) . 0,18 = 141 941 р.

Расчет отпускной стоимости изделия:

665 735 р. + 99 860 р. + 22 968 р. + 141 941 р. = 930 234 р.

Расчет налоговой нагрузки на изделие по налогам и платежам, уплачиваемым по прибыли и оборотам от реализации:

а) в рублях:

23 966+22 968+141 941 _ 44830 тыс. р. = 124045 р.

б) в процентах:

124 045 р. : 930 234 р. . 100 % = 13,3 %

Расчет суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации:

99 860 р. - 23 966 р. = 75 894 р.

Расчет рентабельности по чистой прибыли:

75 894 р.: 665 735 р. . 100 % = 11,4 %.

Расчет 2 (упрощенная система налогообложения, ставка единого налога 10 %, отпускная стоимость изделия не меняется).

Исходные данные:

1. Себестоимость изделия составляет 665 735 р. (без учета НДС по приобретенным материалам).

2. Ставка единого налога по упрощенной системе (налоговая нагрузка на изделие) - 10 %.

3. Отпускная стоимость изделия - 930 234 р.

4. Сумма НДС по приобретенным материалам (НДС относится на затраты по производству изделия) - 44 830 р.

Расчет суммы единого налога, подлежащей уплате:

930 234 р. . 10 : 100 = 93 023 р.

Расчет себестоимости изделия с учетом входного НДС, отнесенного на затраты по производству:

665 735 р. + 44 830 р. = 710 565 р.

Расчет суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации:

930 234 р. - 710 565 р. - 93 023 р. = 126 646 р.

Расчет рентабельности по чистой прибыли:

126 646 р. : 710 565 р. . 100 % = 17,8 %.

Расчет налоговой нагрузки на изделие по налогам, уплачиваемым по оборотам от реализации:

а) в рублях- 93023 р.

б) в процентах:

93 023 р. : 930 234 р. . 100 % = 10 %.

Расчет 3 (упрощенная система налогообложения, ставка единого налога 8 %, отпускная стоимость изделия не меняется).

Исходные данные:

1. Себестоимость изделия составляет 665 735 р.

2. Ставка единого налога по упрощенной системе - 8 %.

3. Ставка НДС по реализации - 18%.

4. Отпускная стоимость изделия - 930 234 тыс. р.

5. Сумма НДС по приобретенным материалам - 44 830 тыс. р.

Расчет суммы НДС по реализации:

930 234 *18/118 = 141 900 р.

Расчет облагаемой базы по единому налогу:

930 234 р. - 141 900 р. = 788 334 р.

Расчет суммы единого налога, подлежащей уплате:

788 334 р. * 8/100 = 63 066 р.

Расчет налоговой нагрузки на изделие по налогам, уплачиваемым по оборотам от реализации:

а) в рублях:

63 066+141 900 - 44 830 =160 136 р.

б) в процентах:

160 136 р. : 930 234 р. . 100 % = 17,2 %.

Расчет суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации: