Изучение организации учетной работы и определение порядка формирования учета и анализа финансовых результатов

Содержание

Введение

1. Организационная структура управления ООО «Золотой улей»

2. Технико-экономическая характеристика ООО «Золотой улей»

3. Анализ использования основных фондов

4. Анализ производственной программы и изучение спроса на товары

5. Организация бухгалтерского учета, анализа и внутреннего аудита

6. Ведение бухгалтерского учета в ООО «Золотой улей»

6.1 Учет и анализ долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

6.2 Учет, анализ и аудит нематериальных активов

6.3 Учет, анализ и аудит производственных запасов

6.4 Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

6.5 Учет, анализ и аудит собственного капитала

6.6 Анализ себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг

6.7 Учет и особенности аудита продажи товаров, продукции, работ и услуг

6.8 Учет и аудит денежных расчетов, расчетных и кредитных операций

6.9 Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

6.10 Особенности учета, анализа и аудита фондов, резервов и финансовых результатов

6.11 Учет и особенности аудита ценных бумаг

6.12 Отчетность ООО «Золотой улей»

6.13 Анализ финансового состояния ООО «Золотой улей»

7. Изучение процедуры подготовительной работы перед составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности

8. Аналитические расчеты для оценки эффективности работы ООО «Золотой улей»

9. Изучение работы отдела внутреннего контроля (аудита)

Выводы и предложения

Приложения

Введение

Тема преддипломного практического исследования - изучение организации учетной работы и определение порядка формирования учета и анализа финансовых результатов.

Актуальность темы преддипломного практического исследования определяется тем, что прибыль является мерилом оценки деятельности предприятия, источником его развития, самофинансирования, материального поощрения труда работников, выступает источником вознаграждения владельцам акций, паев в уставном капитале предприятия, пополнения государственного и местных бюджетов.

Основной целью преддипломного практического исследования является изучение ведения бухгалтерского учета на примере деятельности организации.

Объектом исследования является ООО «Золотой улей». Основным видом деятельности организации является розничная торговля.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета ООО «Золотой улей» и бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Для достижения поставленной цели в практическом исследовании решается ряд последовательных задач.

В начале практики было проведено ознакомление с деятельностью исследуемой организации. Для этого были изучены учредительные, организационные и распорядительные документы ООО «Золотой улей», на основании которых было сформировано мнение об организационной структуре ООО «Золотой улей» и деятельности бухгалтерской службы. Также была дана технико-экономическая характеристика ООО «Золотой улей». Наряду с этими вопросами был сделан краткий анализ состава и движения имущества (основных средств) ООО «Золотой улей», его производственной программы и спроса на предлагаемые товары, продукцию и услуги.

В дальнейшем при прохождении практики более подробно была изучена непосредственно организация бухгалтерского учета, анализа и внутреннего аудита в ООО «Золотой улей». Изучение было начато с исследования организации учетной работы и особенностей учетной политики (Приложение 1).

Затем было изучено ведение бухгалтерского учета в ООО «Золотой улей» по основным направлениям: инвестиции, нематериальные активы, запасы, оплата труда, собственный капитал, продажи, себестоимость продаж, денежные расчеты и кредитные операции, внешнеэкономическая деятельность, финансовые результаты и формирование фондов, ценные бумаги, отчетность. Завершает этот раздел исследования характеристика отчетности ООО «Золотой улей» и ее краткий анализ.

Далее в процессе прохождения практики была изучена организация работы по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2007 г. Одновременно были произведены аналитические расчеты для оценки эффективности работы ООО «Золотой улей».

Завершила преддипломную практику работа по изучению системы внутреннего контроля ООО «Золотой улей».

На всех этапах прохождения практики были изучены законодательные и нормативные источники исследования (Федеральные законы РФ, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты), методические и справочные руководства, экономическая литература и публикации в периодической печати, информация ИПС «Гарант» и т.д.

За время прохождения практики было принято участие в работе по составлению отчетности за 2007 г., на основе которой исследованы основные аналитические показатели деятельности ООО «Золотой улей» в 2007 г.

В результате прохождения преддипломной практики были намечены цели и задачи для выполнения дипломной работы, а также ее структура и содержание.

1. Организационная структура управления ООО «Золотой улей»

На данном этапе практического исследования было проведено первоначальное ознакомление с общей характеристикой ООО «Золотой улей». При этом было установлено следующее:

Общество с ограниченной ответственностью «Золотой улей» было учреждено в соответствие с Федеральным законом от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании Учредительного договора о создании Общества (Приложение 2). Учредителями общества являются Александрова Ирина Сергеевна и Демина Наталья Юрьевна.

ООО «Золотой улей» было зарегистрировано в ИФНС России по Левобережному району города Липецка 2 мая 2006 года. Регистрационный номер 1064823051853 (Приложение 3).

Юридический адрес предприятия: 398059, г. Липецк, пл. Коммунальная, д.9, оф. 310.

ООО «Золотой улей» обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения, бланки установленного образца.

ООО «Золотой улей» имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности. Сумма уставного капитала составляет 10 000 руб.

На рисунке 1 показана структура управления организации ООО «Золотой улей». В непосредственном подчинении у директора организации находятся товаровед, водитель-экспедитор, охранник, грузчик, продавец-кассир.

Рис. 1. Структура управления организации ООО «Золотой улей».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г., несет руководитель ООО «Золотой улей». Он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает безукоризненное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, порядка оформления и предоставления первичных учетных документов, других источников информации для отражения в учете содержащихся в них данных.

Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Главный бухгалтер организации (она же руководитель организации) подписывает документы, служащие основанием для движения денежных средств, принятия расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Директор ООО «Золотой улей» совместно с товароведом и водителем-экспедитором организуют бесперебойные поставки товара.

2. Технико-экономическая характеристика ООО «Золотой улей»

Согласно Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм ОК 028-99 (ОКОПФ), утвержденному постановлением Госстандарта РФ 30.03.1999 г. №97 (с изм. 2/2001), ООО «Золотой улей» относится к определенному организационно-правовому типу, а именно: общество с ограниченной ответственностью (код 65).

Согласно Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС), утвержденному постановлением Госстандарта РФ 30.03.1999 г. №97 (с изм. 2/2001), форма собственности ООО «Золотой улей» - частная (код 16).

Целью создания общества является получение прибыли в интересах учредителей за счет ведения коммерческой и хозяйственной деятельности в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством Российской Федерации.

Согласно Уставу (Приложение 4) ООО «Золотой улей» занимается следующими видами деятельности:

розничная торговля в неспециализированных магазинах;

розничная торговля алкогольными и другими напитками;

оптовая торговля изделиями медицинской техники и ортопедическими товарами;

розничная торговля материалами для остекления;

розничная торговля строительными материалами;

розничная и оптовая торговля автотранспортными средствами;

торгово-закупочная деятельность;

оказание платных услуг населению;

и др. виды деятельности.

Основным видом деятельности общества является розничная торговля различными товарами, такими как:

алкогольные и другие напитки;

строительные материалы и материалы для остекления;

автотранспортными средствами.

ООО «Золотой улей» ведет и оптовую торговлю изделиями медицинской техники, ортопедическими изделиями, автотранспортными средствами. Данная организация ведет и закупочную деятельность.

Для осуществления оптовой торговли ООО «Золотой улей» арендует типовые складские помещения. Для удобства работы с покупателями продажа осуществляется через залы товарных образцов и по прайс-листам на месте.

Товарооборачиваемость по оптовой торговле составляет 11 дней.

Основу хозяйственных связей с поставщиками и покупателями составляют хозяйственные договоры (купли-продажи, поставки и др.), заключаемые ООО «Золотой улей» в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ.

Для общей характеристики ООО «Золотой улей» проведено изучение его технического оснащения, наличия автоматизированных процессов и современных технологий, степень использования имеющихся мощностей, схемы хозяйственных связей и др.

3. Анализ использования основных фондов

В 2007 году на балансе ООО «Золотой улей» основных средств значилось на сумму 110 тыс. руб.

Для документирования операций с основными средствами организация использует формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

При поступлении основных средств в организацию создается приемочная комиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер, а также лицо, ответственное за сохранность поступающего основного средства.

При этом для подтверждения поступления основного средства составляются следующие документы:

акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС -1, ОС - 1а, ОС - 1б);

инвентарные карточки учета объектов основных средств (формы N N ОС - 6, ОС-6а, ОС-6б);

счета и счета фактуры, выставленные транспортными организациями в качестве подтверждения расходов по перевозке, и др.

Аналитический учет по счету 01 ведется отдельно по каждому инвентарному объекту основных средств.

4. Анализ производственной программы и изучение спроса на товары

Основными конкурентами организации ООО «Золотой улей» выступают фирмы: ООО «Радуга», ООО «Свой дом» и другие организации, занимающиеся оптовой и розничной торговлей.

ООО «Золотой улей» ведет постоянную работу по повышению покупательского спроса на реализуемые им товары. С этой целью проводятся различные рекламные акции и мероприятия по улучшению качества обслуживания клиентов ООО «Золотой улей».

Исследование результативности работы службы маркетинга по изучению спроса на товары показало, что у ООО «Золотой улей» имеются резервы, связанные с расширением рынков сбыта и применением новых форм продвижения товаров.

5. Организация бухгалтерского учета, анализа и внутреннего аудита

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Золотой улей», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение 5).

Основание для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, составленные в момент совершения операций. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, предназначены регистры бухгалтерского учета.

Для оформления первичных документов и регистров учета в ООО «Золотой улей» используется комплексная бухгалтерская система «1С: Предприятие» версия 7.7. В настоящее время осуществляется подготовительная работа по переходу на работу с версией 8.0.

Бухгалтерская отчетность ООО «Золотой улей» составляется на основе данных синтетического и аналитического учета и состоит из: формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложения 6, 7), формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложения 8, 9).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности согласно графику, утвержденному руководителем, проводятся инвентаризации имущества и обязательств.

Системы внутреннего контроля и подразделения, занимающегося аналитической работой в ООО «Золотой улей» нет. Аудиторские проверки осуществляются аудиторскими фирмами на основе заключенных договоров.

На этом этапе практики было установлено наличие должностных инструкций, при чем основное внимание было уделено должностным инструкциям руководителей подразделений, бухгалтерской и экономической службы. Также были изучены материалы проведенных проверок органами ФНС, внебюджетными службами, другими контролирующими органами.

Большое внимание было уделено изучению организации ведения аналитического и синтетического учета. На основании отчетности была подготовлена аналитическая таблица технико-экономических показателей и на основе их анализа сделаны основные выводы по деятельности ООО «Золотой улей» за два года.

6. Ведение бухгалтерского учета в ООО «Золотой улей»

6.1 Учет и анализ долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

В 2006-2007 гг. в ООО «Золотой улей» инвестиционная деятельность не велась, финансирование различных инвестиционных проектов не производилось.

Во время прохождения практики была изучена организация инвентарного учета основных средств, учета поступления и выбытия основных средств, учета амортизации основных средств, ремонта основных фондов. Учет основных средств в ООО «Золотой улей» осуществляется в соответствии с положениями по учету основных средств, методическими указаниями, законодательными и нормативными документами.

6.2 Учет, анализ и аудит нематериальных активов

В 2006-2007 гг. в ООО «Золотой улей» на балансе материальные активы не числились.

6.3 Учет, анализ и аудит производственных запасов

Основу хозяйственных связей с поставщиками товаров и других МПЗ, работ, услуг в ООО «Золотой улей» составляют хозяйственные договора (купли-продажи, поставки). Оформление договоров соответствует требованиям ГК РФ; также следует отметить высокую степень их выполнения. Выбранные условия поставки для ООО «Золотой улей» (с учетом рыночной конкуренции) являются наиболее эффектными.

Организация складского хозяйства, условия приемки, хранения и правильности складирования МПЗ отвечают установленным требованиям.

В ООО «Золотой улей» уделяется достаточное внимание обеспеченности сохранности МПЗ: договоры о материальной ответственности заключены со всеми материально-ответственными лицами (Приложения 10, 11, 12, 13), обеспечена охрана и т.д.

В ООО «Золотой улей» проводится нормирование МПЗ, разрабатываются другие нормативы (численности, технической оснащенности и т.п.).

Бухгалтерией обеспечивается учет договоров и расчетов с поставщиками, своевременность и виды оплаты за поставляемые товары и другие МПЗ проводится своевременно с использованием разных видов оплаты, в т.ч. по бартеру.

Первичная документация по движению МПЗ имеется в наличии полностью, и следует отметить правильность ее оформления. По учету торговых операций в ООО «Золотой улей» применяются бланки: № ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров», № ТОРГ-9 «Упаковочный ярлык», № ТОРГ-10 «Спецификация», № ТОРГ-11 «Товарный ярлык», № ТОРГ-12 «Товарная накладная», а также бланки № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3.

ООО «Золотой улей» установлен порядок сдачи отчетности материально-ответственными лицами в бухгалтерию и контроль бухгалтерии за складским учетом. Изучение организации синтетического и аналитического учета по счетам 10, 41, 50, 51, 57, 60, 76 и др., а также субсчетов к ним показало правильность их ведения. В наличии все регистры синтетического учета к указанным счетам, выполненные с применением программы 1С: Предприятие 7.7: журналы-ордера, ведомости, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга и пр.

6.4 Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

Изучение организации труда и его оплаты было начато со штатного расписания (Приложения 14, 15), установленной системы оплаты труда, коллективного договора, положении о премировании и стимулировании и др. внутренних локальных актов. Установлено их наличие, правильность оформления и утверждения.

Далее было изучено оформление первичных документов и регистров аналитического учета: по учету кадров (формы №№ с Т-1 по Т-11 (Приложения 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20)), по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (формы №№ Т-12, Т-13, Т-49, Т-51, Т-53, Т-54, Т-60, Т-61, Т-73 (Приложения 21, 22, 23, 24)). Все указанные документы оформляются в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательством; отсутствия документов не установлено.

В ООО «Золотой улей» ведутся все необходимые регистры аналитического учета: лицевые счета, карточки учета, приказы (Приложения 16, 17, 18, 19, 20, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31), расчетно-платежные документы, ведомости (Приложения 21, 23) и др.

Удержание НДФЛ и начисление ЕСН, оформление депонентских сумм производятся своевременно и правильно.

Ведутся журналы-ордера №№ 8, 10 и ведомости к ним по счетам 68, 69, 70, 76, выполненные машинным способом.

Проведенный краткий анализ этого участка работы показал, что ООО «Золотой улей» укомплектовано кадрами, рабочие места сбалансированы, производительность труда имеет тенденцию к росту, социальное развитие находится на среднем уровне.

6.5 Учет, анализ и аудит собственного капитала

Размер уставного капитала ООО «Золотой улей» составляет 10 тыс. рублей. На протяжении 2006-2007 гг. сумма уставного капитала оставалась неизменной. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации ООО «Золотой улей» предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации ООО «Золотой улей» его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации.

6.6 Анализ себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости их приобретения, которая включает сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Реализация товаров в ООО «Золотой улей» осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями по оптовым ценам.

На отгруженные товары покупателям к оплате предъявляется счет и в учете ООО «Золотой улей» делается запись:

Дт 62 Кт 90-1 - предъявлен к оплате счет за отгруженные товары.

Одновременно с этим производится списание фактической себестоимости отгруженных покупателям товаров, которое отражается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дт 90-2 Кт 41 - списана фактическая себестоимость отгруженных товаров по покупным ценам.

Торговые организации должны учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» все расходы, связанные с их основной деятельностью.

К таким расходам, в частности, относятся:

амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

оплата услуг посреднических организаций;

транспортные расходы по доставке товаров на склад;

расходы на рекламу;

другие расходы, связанные с продажей товаров.

Расходы на продажу согласно учетной политике ООО «Золотой улей» со счета 44 списываются в дебет счета 90 «Продажи». В учете ООО «Золотой улей» делается запись:

Дт 90-2 Кт 44 - списаны расходы по продаже на себестоимость проданных товаров.

После списания расходов на продажу по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», формируется полная фактическая себестоимость проданных товаров.

Изучение перечня статей и элементов затрат во время прохождения практики показало их соответствие требованиям ПБУ 10/99, отраслевым Методическим рекомендациям и принятой учетной политике. Журнал-ордер № 10 и ведомость к нему по счету 44, выполняются машинным способом.

Проведенный анализ показал, что себестоимость проданных товаров в 2006 году выросла на 417 тыс. руб. или на 128,3 %, а в 2007 по сравнению с 2006 она увеличилась на 336 тыс. руб. или 44,7%.

6.7 Учет и особенности аудита продажи товаров, продукции, работ и услуг

Реализация товаров в ООО «Золотой улей» осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями по отпускным ценам. Отпускные цены формируются на базе покупной цены путем добавления надбавок и наценок.

Реализация товаров осуществляется через транспортную организацию либо со склада ООО «Золотой улей» представителю покупателя по доверенности.

На отгруженные товары выписываются товаросопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов: товарнаяаросопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов: товарная (см.ым Метод или товарно-транспортная накладная и счет-фактура.

В товарной накладной указывается номер и дата выписки, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (в соответствующих единицах измерения), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Счет-фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещение в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются, не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказание услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Во время прохождения практики установлено, что порядок документального оформления отгрузки товаров, порядок хранения и транспортировки соответствуют установленным законодательством РФ требованиям.

6.8 Учет и аудит денежных расчетов, расчетных и кредитных операций

Во время прохождения практики было проведено ознакомление с порядком ведения кассовых операций в ООО «Золотой улей». Организация производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов. Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денежных средств производится по приходным кассовым ордерам. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера, кассира и заверенная печатью.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

Во время прохождения практики были изучены применяемые в ООО «Золотой улей» формы безналичных расчетов: платежным поручением, денежным чеком, расчеты по инкассо и по аккредитиву. Ведение расчетных счетов, документальное оформление банковских операций выполняется в строгом соответствии с установленными требованиями. Кроме того, было изучено ведение счетов денежных документов и расчетов с подотчетными лицами, а также оформление кредитных операций и займов. Основная сумма долга по полученному кредиту учитывается ООО «Золотой улей» в сумме фактически поступивших денежных средств и принимается к бухгалтерскому учету в момент передачи этих средств. Для учета полученных кредитов и расходов по ним применяются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям, другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам. На 01.01.2008 г. сумма задолженности по краткосрочным кредитам составляет 1100 тыс. руб.

6.9 Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

В 2006-2007 гг. в ООО «Золотой улей» не проводились операции, связанные с внешнеэкономической деятельностью.

6.10 Особенности учета, анализа и аудита фондов, резервов и финансовых результатов

Для обобщения информации о финансовых результатах по обычным видам деятельности ООО «Золотой улей» предназначен счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданного товара, расходы, связанные с продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, налог на добавленную стоимость и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В конце отчетного периода сопоставляются суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90, формируется финансовый результат от продаж (прибыль или убыток), который списывается соответственно в кредит (прибыль) либо в дебет (убыток) счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Учет прочих доходов и расходов на ООО «Золотой улей» ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет. По состоянию на 1 января 2008 г. нераспределенная прибыль ООО «Золотой улей» составила 16 тыс. руб.

В следующем за отчетным году на основании решения собрания учредителей ООО «Золотой улей» производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов учредителям ООО «Золотой улей», на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

6.11 Учет и особенности аудита ценных бумаг

В 2006-2007 гг. в ООО «Золотой улей» инвестиции в долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения не производились. Работа с другими ценными бумагами в ООО «Золотой улей» также не ведется.

6.12 Отчетность ООО «Золотой улей»

В процессе прохождения практики было установлено, что учет и отчетность ведутся в ООО «Золотой улей» в порядке, установленном законодательством РФ и в соответствии с утвержденной учетной политикой. Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Бухгалтерская отчетность ООО «Золотой улей» составляется на основе данных синтетического и аналитического учета и состоит из: формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложения 6, 7), формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 8, 9).

Состав, порядок и техника составления и утверждения бухгалтерской отчетности в ООО «Золотой улей» соответствует установленным требованиям. Принципы оценки статей бухгалтерского баланса и его взаимосвязь с другими формами отчетности также соответствует установленным требованиям.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность в течении 90 дней по окончании года. Последним днем представления отчетности за 2007 г. было 31 марта 2008 г.

На основании изученных показателей отчетности рассчитаны и проанализированы основные показатели деятельности ООО «Золотой улей». Валюта баланса ООО «Золотой улей» на 01.01.2008 г. составила 1200 тыс. руб., а на начало года 925 тыс. руб.

6.13 Анализ финансового состояния ООО «Золотой улей»

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы организации, которые организуют, с одной стороны, результат - прибыль, а с другой, ресурсы и затраты, оборотный капитал, трудовые ресурсы.

Основные показатели работы ООО «Золотой улей» представлены ниже в таблице 1.

Таблица 1

Анализ основных показателей деятельности ООО «Золотой улей» за 2006-2007 гг.

Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение, +/-	Темп роста, %
1.Выручка от продажи, тыс. руб.	815	969	+154	118,9
2.Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.	761	801	+40	105,3
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	54	168	+114	311,1
4.Коммерческие расходы, тыс. руб.	63	147	+84	233,3
5. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-9	21	+30	189
6. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	-9	21	+30	189
7. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	-9	16	+25	144
8. Запасы тыс. руб.	230	420	+190	182,6

Анализ основных показателей деятельности ООО «Золотой улей» показал, что в 2007 году по сравнению с 2006 выручка от продажи товаров увеличилась на 154 тыс. руб. или на 18,9%. Рост выручки от продажи произошел за счет роста цен на товары и увеличения объемов продажи таких товаров как стеклотовары и строительных материалов разных видов. Себестоимость проданных товаров в 2007 по сравнению с 2006 увеличилась на 40 тыс. руб. или на 5,3%. Рост себестоимости продаж объясняется увеличением товаров на перевозки, а также ростом оплаты за труд работников торговли. Валовая прибыль в 2007 году по сравнению с предшествующим возросла на 114 тыс. руб. или на 211,1%. Коммерческие расходы в 2007 году увеличились по сравнению с 2006 на 84 тыс. руб. или на 133,3%. Прибыль от продаж выросла в 2007 году по сравнению с 2006 на 30 тыс. руб. или на 89%. Прибыль до налогообложения в 2007 году возросла на 30 тыс. руб. или на 89%. Чистая прибыль выросла в 2007 году по сравнению с 2006 на 25 тыс. руб. или на 44%. Запасы в 2007 году по сравнению с прошлым возросли на 190 тыс. руб. или на 82,6%. Данные показатели свидетельствуют о возрастающих объемах финансово-хозяйственной деятельности ООО «Золотой улей».

Темпы роста выручки опережают темпы роста себестоимости, что является положительным в деятельности данной организации. В целом финансовое положение ООО «Золотой улей» стабильное, о чем свидетельствуют темпы роста по основным экономическим показателям деятельности организации.

7. Изучение процедуры подготовительной работы перед составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности

Рассмотрена процедура подготовительной работы перед составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности. Изучены регистры синтетического учета по всем используемым счетам учета: учетная политика (Приложение 1), оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера и ведомости к ним, Главная книга. Изучен состав и структура пояснительной записки и их соответствия требованиям нормативных правовых актов. Рассмотрены соблюдение порядка и сроков представления отчетности в органы ФНС, внебюджетные фонды, госстатистику и другие государственные органы.

8. Аналитические расчеты для оценки эффективности работы ООО «Золотой улей»

На основании данных отчетности за 2006-2007 гг. были сделаны аналитические расчеты для оценки эффективности работы ООО «Золотой улей», его финансового состояния, выявлены отклонения фактических показателей от рекомендуемых (Приложение 46).

9. Изучение работы отдела внутреннего контроля (аудита)

Отдела ревизионной службы и системы внутреннего контроля в ООО «Золотой улей» нет. Контрольные функции текущей финансовой деятельности осуществляют бухгалтерия и планово-экономический отдел, а общий контроль осуществляет руководитель ООО «Золотой улей».

Независимую аудиторскую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказание иных аудиторских услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др. осуществляют аудиторские фирмы на основании заключенных с ООО «Золотой улей» договоров. Проверки проводятся по инициативе учредителей или руководителя ООО «Золотой улей».

По итогам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, в котором выражается мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Золотой улей».

Выводы и предложения

Результатом проведенного практического исследования стал подобранный информационный материал для написания дипломной работы.

В процессе прохождения практики было проведено ознакомление с организационной структурой ООО «Золотой улей», организацией учетной работы, а также был проведен анализ показателей бухгалтерской отчетности за 2006-2007 гг.

Организация деятельности, постановка учетной работы, организация бухгалтерского учета в ООО «Золотой улей» в основном соответствует законодательным и нормативным актам, а также принятой учетной политике.

Финансовое состояние ООО «Золотой улей» хорошее, о чем свидетельствуют показатели отчетности, однако есть возможности для его улучшения. Предложения по улучшению финансового состояния в следующем:

увеличение объема закупок непосредственно у предприятий-производителей товаров и уменьшение числа посредников.

совершенствование ценовой политики предприятия.

ускорение оборачиваемости товаров.

использование эффективной маркетинговой политики на предприятии.

поиск новых каналов продажи товара.

расширение и обновление ассортиментов товара в соответствии с запросами покупателей.

осуществление рекламной и информационной деятельности торгового предприятия с учетом итогов маркетингового исследования.

более эффективное использование имеющихся у предприятия трудовых и материальных резервов и др.