Пути повышения доходов предприятия от реализации продукции (на примере ФГУП "Учхоз "Липовая гора" Пермского района Пермского края)

Готовую продукцию в учхозе учитывают на счете 43 "Готовая продукция". Учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости. После того, как исчислена фактическая себестоимость выпущенной продукции, она списывается на счет 43 со счета 20: Д43 К20 - выпущена и передана на склад готовая продукция.

Продукция собственного производства (корма, фураж, молоко, приплод, привес, шкуры) в течение года учитываются по плановой себестоимости, с корректировкой в конце года по фактической себестоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции для продажи, а также частично предназначенной для собственных нужд организации, отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20.1, 20.2, 20.3, 20.4) в ведомости «Учет движения материалов по счету 43» в аналитике по производственным участкам. Также в этой ведомости отражается расход (списание) готовой продукции по направлениям реализации в дебет счета 90 «Продажи» по учетным ценам.

Момент реализации, отгрузки готовой продукции определяется конкретным договором с покупателем.

Для документального оформления операций связанные с движением готовой продукции предусмотрены следующие первичные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные.

Заготовительные организации на основании товарно-транспортных накладных выписывают приемные квитанции, специализированные для каждого вида продукции. Эти документы являются основанием для учета выручки за реализованную продукцию.

При использовании готовой продукции на внутрихозяйственные цели расход ее фиксируют в лимитно-заборных картах или накладных внутрихозяйственного назначения.

Вся первичная документация на оприходование и использование готовой продукции находит свое отражение в отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых составляется ведомость учета материальных ценностей, которая служит регистром аналитического учета готовой продукции по видам и местам хранения. Цифровые данные ведомости используются в дальнейшем для заполнения журналов ордеров № 10-АПК и 11-АПК.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции) а также для определения финансового результата. По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а по дебету - расходы на продажу в виде себестоимости проданной продукции, а также налоги, уплачиваемые в счет доходов от продаж (НДС, акцизы).

К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

· 90.1 - «Выручка»;

· 90.2 - «Себестоимость продаж»;

· 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчетах 90.1 и 90.2 отражаются себестоимость проданной

продукции в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция», а также выручка от продажи продукции в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», бухгалтерская запись: Д62 К90-1 - отражена выручка от продаж. На субсчете 90.3 по дебету учитывают отнесенные суммы налога на добавленную стоимость в установленном проценте от суммы выручки в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогом и сбором», субсчет «Расчеты с бюджетом» по налогу на добавленную стоимость. Субсчет 90.9 используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период.

Финансовой результат от продажи продукции определяется ежемесячно (ежеквартально) путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3 и кредитового оборота по субсчету 90.1. Выявленный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли (убытки)», прибыль - в кредит, убыток - в дебет. В итоге синтетический счет 90 сальдо на отчетные даты не имеет.

Выявление фактического финансового результата от реализации продукции текущего года возможно лишь в конце года. В течение года по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от реализации продукции, а по дебету плановая себестоимость продукции и калькуляционная разница, которая в конце года определяется как разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции.

По окончании отчетного года все открытые к счету 90 «Продажи» субсчета, кроме субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

· Д90-1 К90-9 - списаны обороты по выручке;

· Д90-9 К90-2 - списаны обороты по себестоимости.

В итоге счет 90 к началу следующего года сальдо не имеет.

Финансовый результат списывается проводками:

· Дт 90.9 Кт 99 - на сумму полученной прибыли;

· Дт 99 Кт 90.9 - на сумму полученного убытка.

Далее делаются записи в корреспонденции со счетом 91:

· Д99 К91 - отражен убыток после сопоставления прочих доходов и расходов;

· Д91 К99 - отражена прибыль после сопоставления прочих доходов и расходов.

После того, как на счете 99 выявлена прибыль либо убыток, а делается это в конце года, этот счет закрывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Соответственно, при выявлении прибыли делается запись:

· Д99 К84 - отражена прибыль по итогам отчетного года.

При выявлении убытка делается обратная запись:

· Д84 К99 - отражен убыток отчетного года.

Аналитический и синтетический учет процесса реализации ведется в ведомостях и журнале-ордере а выявленный финансовый результат отражается в ведомости и журнале-ордере. Данные журналов-ордеров ежемесячно переносятся в Главную книгу.

2.3 Анализ выполнения плана производства и реализации продукции

Объем производства и продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) - это основные показатели, характеризующие деятельность организации, и анализ этих показателей имеет большое значение для оценки его деятельности как на этапе планирования производства и продаж, так и выполнения планов.

Объем производства сельскохозяйственной продукции является важнейшим показателем, характеризующим деятельность предприятия. От его величины зависят объем реализации продукции, уровень ее себестоимости, сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое положение предприятия, платежеспособность хозяйства и другие экономические показатели. Поэтому анализ хозяйственной деятельности необходимо начинать с изучения объема производства продукции. Рассмотрим динамику выполнения плана производства основных видов продукции (таблица 8).

Таблица 8. - Динамика выполнения плана производства основных видов продукции

Годы	Вид продукции	Производство, ц
		план	факт.	% выполнения плана
2007	Зерно	21120	14340	67,9
	Картофель	4500	2350	52,2
	Молоко	24300	22252	91,6
	Прирост кр.рог.скота, ж.м.	1300	1043	80,2
2008	Зерно	23930	23482	98,1
	Картофель	4000	4590	114,8
	Молоко	23320	22041	94,5
	Прирост кр.рог.скота, ж.м.	1240	1086	87,6
2009	Зерно	24160	25990	107,6
	Картофель	4000	2433	60,8
	Молоко	26400	26330	99,7
	Прирост кр.рог.скота, ж.м.	1354	1231	90,9
2010	Зерно	24160	20058	83,0
	Картофель	4000	0	0
	Молоко	26400	27071	102,5
	Прирост кр.рог.скота, ж.м.	1354	1286	94,9
2011	Зерно	31127	34759	111,7
	Картофель	100	718	718
	Молоко	27192	30294	111,4
	Прирост кр.рог.скота, ж.м.	1383	1444	104,4

Анализируя динамику выполнения плана производства продукции можно сделать вывод, что в 2007 году план производства не был выполнен ни по одному виду продукции. В 2008 году план выполнен только по картофелю. В 2009 году план производства выполнен по зерну, выполнение составило 107,6% и почти выполнен план по производству молока, что составило 99,7%. В 2010 году, в результате аномальной засухи, картофель не был произведен, но по молоку план перевыполнен на 11,4%. В 2011 году план был перевыполнен по всем видам производимой продукции. С 2011 года стали выращивать картофель на безвирусной основе, план производства картофеля был поставлен 100 ц, в результате нарушения технологии выращивания наблюдалось значительное перевыполнение по картофелю в 7,2 раза.

Продажа товаров является связующим звеном между производителем и потребителем. От спроса на товары зависят объем производства и объем продаж. По своему экономическому содержанию объем продаж характеризует конечный финансовый результат работы организации, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

Анализ продажи товаров проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста (таблица 9).

Значительные отклонения по выполнению плана производства продукции отразились негативно на выполнение плана реализации. В 2007 году не выполнен план по реализации картофеля на 40%, по молоку на 9,4%, по приросту живой массы крупного рогатого скота на 8% и лишь по реализации зерна хозяйство смогло перевыполнить план на 64,9%. В 2008 году был увеличен план реализации зерна с 2000 ц в 2007 году до 5000 ц в 2008 году. Фактически было реализовано 6272 ц зерна, т.е. перевыполнение плана составило 25,4%. Фактически хозяйство смогло реализовать лишь 551 ц, что составляет 22,0% от плана. Основной причиной явилось то, что было принято решение оставить больший объем картофеля для молочного скотоводства. На 7,6% недовыполнен план реализации молока и на 12,6% по реализации живой массы крупного рогатого скота. В 2009 году план был полностью выполнен только по реализации крупного рогатого скота в живой массе на 113,2%, по остальным видам продукции недовыполнение плана составило: по зерну на 54,3%, картофелю 61,4%, а по молоку на 0,1%. В 2010 году успешно выполнен план реализации лишь по молоку, вследствие отклонения по выполнению плана производства картофеля реализация по данному продукту отсутствовала, по зерну план реализации выполнен всего лишь на 38,7%, а план по реализации крупного рогатого скота в живой массе выполнен на 93,8% .

Таблица 9. - Анализ выполнения плана по реализации продукции

Вид продукции	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.
	план	факт.	% вып.	план	факт.	% вып.	план	факт.	% вып.	план	факт.	% вып.	план	факт.	% вып.
Зерно, ц	2000	3298	164,9	5000	6272	125,4	13290	6068	45,7	13290	10774	81	14550	5632	38,7
Картофель, ц	3000	1799	60,0	2500	551	22,0	1900	733	38,6	1900	0	0	0	0	0
Молоко, ц	23820	21590	90,6	22950	21197	92,4	24680	24651	99,9	24550	25148	102,4	25290	28567	112,9
Кр.рог.ск.в ж.м., ц	1200	1104	92,0	1230	1075	87,4	1185	1341	113,2	975,2	915	93,8	1224,6	1204	98,3

финансовый рентабельность продажа

В 2011 году выполнен план по двум показателям, таким как реализация молока - 112,9%,по реализация крупного рогатого скота в живой массе план выполнен на 98,3%. План по реализации зерна выполнен лишь на 38,7%.

Увеличение количества товарной продукции приводит к повышению денежных потоков, увеличению выручки от реализации. При этом важно выяснить, нет ли искусственного повышения уровня товарности, т.е. за счет неполного удовлетворения производственных потребностей (например, за счет сдачи всех семян и последующего их завоза со стороны и того же качества, за счет уменьшения фуражного фонда и т.д.). Экономически не оправдана и противоположная крайность - создание излишних запасов в организации, что уменьшает количество товарной продукции, сокращает денежные доходы предприятия.

Уровень товарности отдельных видов продукции представляет большой интерес при анализе. Он определяется как отношение объема реализованной продукции к объему ее производства в натуральном выражении или в сопоставимых ценах. Рост товарности производства зависит от рационального использования продукции собственного производства.

Рассмотрим динамику товарности основных видов продукции (таб. 10).

Таблица 10. - Анализ товарности отдельных видов сельскохозяйственной продукции

Годы	Показатели	Зерно	Картофель	Молоко	Кр.рог. скот
2007	Произведено, ц	14340	2350	22252	1043
	Реализовано, ц	3298	1799	21590	1104
	Уровень товарности, %	23,0	76,6	97,0	105,8
2008	Произведено, ц	23482	4590	22041	1086
	Реализовано, ц	6272	551	21197	1075
	Уровень товарности, %	26,7	12,0	96,2	98,9
2009	Произведено, ц	25990	2433	26330	1231
	Реализовано, ц	6068	733	24651	1341
	Уровень товарности, %	23,3	30,1	93,6	108,9
2010	Произведено, ц	20058	0	27071	1286
	Реализовано, ц	10774	0	25148	915
	Уровень товарности, %	53,7	0	92,9	71,1
2011	Произведено, ц	34759	718	30294	1444
	Реализовано, ц	5632	0	28567	1204
	Уровень товарности, %	16,2	0	94,3	83,4

В 2007 году уровень товарности по зерну составил 23,0%, по картофелю - 76,6%, по молоку - 97,0% и по приросту живой массы крупного рогатого скота - 105,8%. Высокий уровень товарности по живой массе крупного рогатого скота связан с перевыполнением плана по откорму крупного рогатого скота в прошлом году и большее количество скота было реализовано в 2007 году. В 2008 году товарность зерна незначительно выше прошлого года на 3,7% и составила 26,7%, по картофелю лишь 12,0%, так как картофель в основном был использован в хозяйстве для собственных нужд. Товарность молока равна - 96,2%, крупного рогатого скота в живой массе - 98,0%. Уровень товарности основных видов продукции в 2009 году выше предыдущего года. По картофелю на 18%, по зерну на уровне 2007года - 23,3%, по молоку - 93,6% и по живой массе крупного рогатого скота - 108,9%. В 2010 году самый высокий уровень товарности составил по молоку - 92,9%, товарность зерна равна - 53,7%, крупного рогатого скота в живой массы - 71,1%. В 2011 году уровень товарности достаточно высок по молоку - 94,3% и по живой массе крупного рогатого скота - 83,4%. Зерно и картофель имеют значительные отклонения по данному показателю, так как значительная часть этой продукции используется как кормовая база для успешного развития молочного и мясного скотоводства.

2.4 Анализ рентабельности продукции

Уровень рентабельности и прибыль, полученная организацией, характеризуют финансовые результаты ее деятельности. Показатели рентабельности определяют отношение эффекта хозяйствования с наличными или использованными ресурсами, поэтому более полно, чем прибыль характеризуют окончательные финансовые результаты. Структура показателей рентабельности представляет собой отношение прибыли к ресурсам или затратам, т.е. в любом рассматриваемом показателе рентабельности прибыль выступает в качестве одного из составляющих факторов.

Показатели рентабельности можно сгруппировать:

- показатели рентабельности основной и инвестиционной деятельности;

- показатели рентабельности продаж;

- показатели доходности капитала и его частей.

Рентабельность продукции (окупаемость затрат) исчисляется путем отношения прибыли от реализации к сумме затрат по реализованной продукции :

(1)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Повышение урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности крупного рогатого скота, способствует снижению себестоимости продукции и повышению ее рентабельности.

Рентабельность хозяйства рассмотрим по таблице 11.

Таблица 11. - Динамика рентабельности продукции, %

Виды продукции	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.
	план	факт.	откл.	план	факт.	откл.	план	факт.	откл.	план	факт.	откл.	план	факт.	откл.
Зерно	2,3	-5,0	-7,3	7,1	6,5	-0,6	1,8	-8,2	-10	1,8	-18,68	-20,48	-31,48	-0,71	-32,11
Картофель	21,2	-19,7	-40,9	55,2	-13,8	-69	0,0	-34,7	-34,7	0	-54,29	-54,29	0	0	0
Прочая		90,6	90,6	31,9	104,9	73	28,7	171,5	142,8	28,69	50,96	22,27	0	25,47	25,47
Итого по растениеводству	14,2	-6,9	-21,1	22,9	5,4	-17,5	7,5	0,3	-7,2	7,5	-16,51	-24,01	35,90	9,54	-26,36
Кр.рог.ск., ж.м.	33,3	-38,9	-72,2	6,3	-15,5	-21,8	25,6	4,4	-21,2	25,61	3,85	-21,76	0,32	6,46	4,81
Молоко	23,4	20,9	-2,5	12,5	11,2	-1,3	15,1	33,1	18	15,05	21,56	6,51	14,05	10,11	-3,94
Прочая	-27,9	543,6	571,5	42,9	417,4	374,5	13,6	35,3	21,7	13,59	1,37	-12,22	4,64	68,74	-64,1
Итого по животноводству	4,6	-5,7	-10,3	-4,9	-11,6	-6,7	0,2	0,9	0,7	0,18	3,78	3,6	5,3	0,31	-4,99
Всего по растениеводству и животноводству	5,4	-5,8	-11,2	-2,0	-10,1	-8,1	1,7	0,9	-0,8	1,66	0,48	-1,18	8,3	0,54	-7,76

Анализируя динамику рентабельности производства основных видов продукции можно сделать вывод, за 2007 - 2008 гг. от основной деятельности предприятие получало убытки. Соответственно уровень убыточности в 2007 году по основной деятельности составил 5,8%, в 2008 году этот показатель возрос в 2 раза и составил 10,1%. В 2009 году уровень рентабельности составил 0,9% по всему хозяйству, за счет крупного рогатого скота в живой массе, молока и прочей продукции животноводства. В 2010 году показатели рентабельности вновь ухудшились за счет продукции растениеводства. В 2011 году рентабельность по растениеводству и животноводству составила 0,84%

.Рынок сельскохозяйственной продукции в силу важности, а также из специфических особенностей не является в полной степени свободным. Производители очень зависят от закупочных цен на свой продукт, и соответственно от государственной политики, а также от услуг посреднических фирм. Существенное повышение цен на продовольственные товары может привести к уменьшению реальных доходов населения и ударит в первую очередь по малоимущим слоям. Поэтому государству в данный момент выгоднее выплачивать сельхозпредприятиям субсидии, нежели регулировать уровень закупочных цен в сторону увеличения. Проведем анализ динамики рентабельности производства с учетом субсидии по таблице 12.

Таблица 12. - Динамика рентабельности основного производства с учетом субсидий

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.
Субсидий, всего, тыс. руб.	2218	9025	10522	10698	11900
Себестоимость, тыс. руб.	34121	42388	42894	50809	64655
Выручка от продаж, тыс. руб.	34668	42910	43740	51645	65363
Прибыль от продаж, тыс. руб.	547	522	846	836	708
Рентабельность продукции (без учета субсидий), %	1,6	1,2	1,97	1,65	1,09
Рентабельность продукции (с учетом субсидий), %	8,1	22,5	26,5	22,7	19,5

Учхоз ежегодно на развитие отраслей растениеводства и животноводства получает субсидии (таблица 11). Их размер по годам растет, и если в 2007 году они составляли 2218 тыс. руб., то в 2009 - 10522 тыс. руб., а в 2011 году - 11900 тыс.руб. Благодаря субсидиям рентабельность увеличилась с 1,6% до 8,1% в 2007 году, с 2% до 26,5% в 2009 году и с 1,09% до 19,5% в 2011 году.

2.5 Факторный анализ финансовых результатов от реализации продукции

В результате факторного анализа выявляются и количественно оцениваются резервы роста выручки от продаж, обосновываются управленческие решения по реализации имеющихся резервов в перспективе. С помощью методов факторного анализа и приемов многофакторного моделирования исследуются многочисленные причинно-следственные связи, в результате которых предприятие недополучило определенный объем выручки.

Прибыль от реализации продукции зависит от четырех факторов: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости, и уровня средне реализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня средне реализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Анализируя финансовые результаты от реализации продукции за 2007 год можно сделать вывод, что от реализации продукции предприятие планировало получить 1546,0 тыс. руб. прибыли, фактически был получен убыток в размере 1656,0 тыс. руб. Отрицательное влияние на финансовый результат оказали: низкие реализационные цены, в результате чего предприятие снизило свой финансовый результат на 3408,3 тыс. руб. а также высокая себестоимость, за счет которой сумма дохода уменьшалась на 1315,5 тыс. руб. За счет объема товарной продукции предприятие повысила финансовый результат на 1522,0 тыс. руб. Основная доля убытка получена от животноводства в сумме 1472,0 тыс. руб., это ниже финансового результата по плану на 2683,0 тыс. руб. В том числе за счет роста себестоимости на 1000,1 тыс. руб. и снижения цены - 3317,8 тыс. руб. За счет объема финансовый результат возрос на 1635,12 тыс. руб. Наибольшая сумма убытка в размере 1780,0 тыс. руб. получена от реализации крупного рогатого скота в живой массе. Основная причина роста убытка это низкие реализационные цены из-за чего предприятие недополучила 3408,3 тыс. руб. дохода, при этом себестоимость этого вида продукции фактически была ниже плана, что улучшило финансовый результат на 283,5 тыс. руб. а также увеличение объема реализации повысило финансовый результат на 968,5 тыс. руб. От реализации молока учхоз получил прибыль в размере 3243,0 тыс. руб., однако это на 263,0 тыс. руб. ниже плана. На снижение суммы прибыли отрицательное влияние оказало недовыполнение плана по объему реализации молока, что уменьшало финансовый результат на 328,2 тыс. руб. а также увеличение себестоимости, что снизило финансовый результат на 1942,9 тыс. руб. От реализации продукции растениеводства был получен убыток - 184,0 тыс. руб. В этой отрасли снижение финансового результата произошло как за счет отрицательного влияния объема товарной продукции на - 113,1 тыс. руб., а так же роста себестоимости на 315,4 тыс. руб. и снижения цены реализации - 90,5 тыс. руб. Основная доля убытка получена от реализации картофеля - 178,0 тыс. руб.

Факторный анализ финансового результата от реализации продукции за 2008 год показал, что планировалось от реализации продукции получить 944,0 тыс. руб. убытка. Фактически сумма убытка была выше плана на 2950,0 тыс. руб. и составила 3894,0 тыс. руб. В целом по предприятию основная доля убытка получена за счет снижения реализационных цен - 8098,15 тыс. руб. В то же время за счет роста объема реализации продукции сумма дохода возросла на 897,8 тыс. руб. А также за счет снижения себестоимости хозяйство улучшило свой финансовый результат на 4250,21 тыс. руб. От реализации продукции растениеводства учхоз получил фактически прибыль в размере 184,0 тыс. руб., однако это ниже плана на 933,0 тыс. руб. Убыточным для производства является картофелеводство - 53,0 тыс. руб., в этой отрасли все 3 фактора оказали отрицательное влияние, но в большей степени за счет недовыполнения плана реализации сумма дохода уменьшалась на 623,7 тыс. руб., увеличения себестоимости на 63,4 тыс. руб. и за счет снижения цены реализации на 165,9 тыс. руб. От зерна фактическая сумма прибыли была ниже плана на 31 тыс. руб. Снижение результата произошло только за счет уменьшения цены реализации из-за чего предприятие недополучила 1074,6 тыс. руб. дохода. В то же время снижение себестоимости и увеличение объема реализованного зерна повысило финансовый результат - 1043,5 тыс. руб. От животноводства фактическая сумма убытка была выше плана на 2017,0 тыс. руб. и составила 4078,0 тыс. руб. Увеличение убытка произошло только за счет снижения цены реализации из-за чего финансовый результат уменьшился на 6561,7 тыс. руб. при этом снижение себестоимости повысило финансовый результат на 3080,3 тыс. руб. а также за счет увеличения объема реализации на 1464,2 тыс. руб. От реализации крупного рогатого скота в живой массе предприятие планировало получить прибыль 13000 тыс. руб. а получила убыток - 555,0 тыс. руб. и это произошло только за счет низких реализационных цен, что уменьшило сумму дохода на 1136,4 тыс. руб. Положительным для хозяйства является увеличение объема реализации, а также снижение себестоимости, что повысило финансовый результат на 451,4 тыс. руб. От реализации молока учхоз получил прибыль в размере 2506,0 тыс. руб., тем не менее это ниже планового показателя на 679,0 тыс. руб. За счет снижения себестоимости товарного молока повысился финансовый результат на 1065,8 тыс. руб. но за счет невыполнения плана по реализации финансовый результат снизился на 243,3 тыс. руб. а также за счет снижения цены реализации на 1501,6 тыс. руб.

В 2009 году от реализации основных видов продукции предприятие получило прибыль - 327,0 тыс. руб., планировалось получить прибыль в сумме 814,0 тыс. руб. В этом году также хозяйство снизило сумму дохода за счет низких реализационных цен на 8827,5 тыс. руб. а также за счет невыполнения плана по объему реализации на 677,3 тыс. руб. Фактическая себестоимость товарной продукции была ниже плана, что повысило финансовый результат на 9017,6 тыс. руб. От реализации продукции растениеводства была получена прибыль в размере 12,0 тыс. руб., это на 732,0 тыс. руб. меньше плана. В том числе от реализации зерна предприятие снизило свой финансовый результат на 326,0 тыс. руб., от реализации картофеля на 208,0 тыс. руб. Основная причина снижения финансового результата это низкие реализационные цены на продукцию растениеводства.

В результате сумма дохода уменьшалась на 2754,7 тыс. руб. а также невыполнение плана по реализации зерна, из-за чего финансовый результат снизился на 58,1 тыс. руб. Фактическая себестоимость продукции растениеводства была ниже плана, что повысила финансовый результат на 2080,9 тыс. руб. В животноводстве от реализации крупного рогатого скота фактическая сумма прибыли ниже плана на 540,0 тыс. руб. Недополучение прибыли произошло только за счет снижения цены реализации - 801,5 тыс. руб., при этом перевыполнение плана по объему повысило финансовый результат на 27,6 тыс. руб. а также за счет снижения себестоимости на 233,9 тыс.руб. От реализации молока учхоз получил сверхплановую прибыль в сумме 2871,0 тыс. руб. Перевыполнение плана на прибыль произошло за счет снижения себестоимости, что повысило сумму дохода на 3705,1 тыс. руб., при этом фактические цены реализации ниже плана, из-за чего хозяйство недополучило 830,3 тыс. руб. прибыли. От переработки крупного рогатого скота предприятие ежегодно планирует убыток и ежегодно фактическая сумма убытков выше плана. За 2007-2009 гг. увеличение убытков происходит за счет низкой цены реализации. В 2007 году хозяйство недополучило - 913,1 тыс. руб. дохода, в 2008 году - 2842,7 тыс. руб. и в 2009 году - 2364 тыс. руб. В 2008 и 2009 году фактическая себестоимость была ниже плана, что повысило финансовый результат: в 2008 году - 861,5 тыс. руб., в 2009 году - 1149,7 тыс. руб. За счет снижения объема реализации убыточной продукций переработки финансовый результат повысился в 2007 году на 994,9 тыс. руб., в 2008 году на 1592,1 тыс. руб. а в 2009 году за счет увеличения объема реализации убыточной продукции переработки сумма дохода снизилась на 642,7 тыс. руб. 732,0 тыс. руб. меньше плана.

Анализируя финансовые результаты от реализации продукции за 2010 год можно сделать вывод, что от реализации продукции предприятие планировало получить 167,9 тыс. руб. убытка, фактически была получена прибыль в размере 242,0 тыс. руб. Положительное влияние на конечный результат оказало снижение себестоимости на 4952,44 тыс.руб., а также увеличение объема на 288,33 тыс.руб. Несмотря на положительные результаты по сравнению с планом, из-за высокой цены реализации учхоз недополучил прибыль в размере 4830,87 тыс.руб. Прибыль была получена за счет продукции животноводства, благодаря реализации которой хозяйство получило 1588 тыс.руб. прибыли. Молока планировалось реализовать на 24550 тыс.руб., фактически же выручка составила 33551 тыс.руб. Отрицательный же эффект на конечный результат оказала переработка молока, при реализации которой предприятие запланировало получить прибыль в размере 1958,64 тыс.руб., фактически же данная цифра оказалась упущенной выгодой. При реализации продукции растениеводства предприятие получило убыток в размере 1346 тыс.руб., по плану учхоз должен был получить прибыль в размере 1308,1 тыс.руб. Убыток был получен вследствие невыполнения плана реализации на 2654,1 тыс.руб. за счет снижения объема на 127,05 тыс.руб., отклонения по себестоимости на 731,95 тыс.руб. и низкой цены реализации на 1795,10 тыс.руб. На получение убытка повлияла высокая себестоимость зерна, по плану себестоимость была 6589,1 тыс.руб., фактически оказалась 7224 тыс.руб., что на 2426,37 тыс.руб. больше планируемой, также повлияло снижение объема продаж зерна на 127,05 тыс.руб., предприятие планировало получить выручку в размере 6589,1 тыс.руб., фактически выручка составила 5877 тыс.руб.

В 2011 году от реализации основных видов продукции предприятие получило прибыль в размере 3593,55 тыс. руб., а планировалось получить 6682,89 тыс. руб. Данное отклонение произошло только за счет снижения объема реализованной продукции на 11923,39 тыс.руб., в то же время фактическая себестоимость по всему хозяйству оказалась ниже на 5199,82 тыс.руб. Реализация продукции растениеводства повлияло на отклонение по получении прибыли хозяйством. При реализации продукции растениеводства предприятие планировало получить прибыль в размере 2554,56 тыс.руб., фактически данный показатель был снижен на 2400,56 тыс.руб., и составил всего 154 тыс.руб.. Реализация зерна оказала отрицательный эффект на общие показатели, т.к. было запланировано получить прибыль в размере 1822,24, а был получен убыток в размере 25 тыс.руб. Произошло отклонение фактической прибыли от плановой по всем факторам, влияющим на данный показатель, а именно объем реализации был ниже на 1116,89 тыс.руб., себестоимость была выше на 641,67 тыс.руб. От реализации прочей продукции растениеводства учхоз недополучил прибыль в размере 553,32 только за счет низкой реализационной цены. При реализации продукции животноводства учхозом была получена прибыль в размере 177 тыс.руб., отклонение составило 5994,11 тыс.руб., данное отклонение произошло за счет невыполнения плана по реализации переработанного молока. Предприятие планировало получить прибыль в размере 14661 тыс.руб., а фактически получило всего 598 тыс.руб. Переработка молока пока не приносит экономических выгод для учхоза в большей степени из-за снижения объема реализации на 14419 тыс.руб., высокой себестоимости на 100,02 тыс.руб. и низкой реализационной цены на 440,38 тыс.руб. Продажа молока положительно повлияла на конечный результат. При реализации молока учхоз получил прибыль в сумме 3445 тыс.руб., что на 2415,61 тыс. руб. больше плана. Положительный эффект произошел за счет увеличения объема продаж на 3426,15 тыс.руб., в тоже время себестоимость молока была выше планируемой на 2353,72 тыс.руб. и составила 14728,16 тыс.руб. Переработка крупного рогатого скота в живой массе принесла убыток в размере 5005 тыс.руб., что на 6570,71 тыс.руб. меньше планового показателя.

3. Пути повышения доходов предприятия от реализации продукции

Увеличить объем реализации продукции возможно за счет увеличения объемов производства продукции, повышения качества товарной продукции, недопущения потерь и порчи продукции.

Для эффективного функционирования предприятию необходимо сохранить и приумножить свой производственный функционал. В хозяйстве имеется хорошая технико-технологическая база, внедряется инновационный подход к производству продукции.

Анализируя показатели реализации продукции растениеводства и животноводства можно сделать вывод, что учхоз получает прибыль за счет продажи продукции животноводства, а именно реализация молока приносит экономические выгоды предприятию. В данный момент реализация переработанного молока не приносит желаемой прибыли для хозяйства. Проведя ряд мероприятий, учхоз сможет увеличить свою доходность, в том числе и за счет переработанного молока.

Предлагается полная загрузка существующего молочно-перерабатывающего завода, с увеличением объема производства и расширения ассортимента:

- переработка всего сырого молока, производимого хозяйством;

- расширение ассортимента готовой молочной продукции;

- повышение торговой наценки:

- формирование отдела продаж и маркетинга;

- расширение каналов сбыта.

В данный момент производственное оборудование загружено всего лишь на 25% от возможной загрузки. Оборудование может переработать 10 тонн сырого молока в сутки, фактически же молочный завод перерабатывает всего лишь 2.5 т. Связано это с отсутствием каналов сбыта, высокой себестоимостью переработанного молока.

В первую очередь нужно снизить себестоимость молочных продуктов. Это возможно за счет снижения стоимости упаковочного материала. В данный момент учхоз закупает упаковочный материал у компании Палитра-Трейд по цене 1 руб. за 1 штуку - пакет молока 1 литр. При увеличении объема производства молочных продуктов, возрастает потребность в упаковочных материалах, следовательно поставщики упаковочных материалов могут дать скидку на приобретение упаковки, в результате чего снизится себестоимость 1 литра переработанного молока на 0,3 рублей. Расчет влияния цены упаковочного материала на себестоимость переработанного молока представлен в таблице 13.

Таблица 13. - Расчет себестоимости переработанного молока и упаковочного материала

Показатели	Факт.	План
Количество переработанного молока, кг	250 000	3 000 000
Себестоимость 1 л переработанного молока без упаковки, руб.	17,14	17,14
Стоимость упаковки, руб.	1	0,70
Себестоимость 1 л переработанного молока с упаковкой, руб.	18,14	17,84

Всем известно, что хозяйства желающие сбыть свой продукт имеют большие проблемы, связанные с не урегулированием системы продовольственных рынков и засильем на них перекупщиков, которые продают продукцию порой в несколько раз дороже закупочной цены у производителей. В результате производитель, имеющий и без того высокие издержки производства вынужден продавать свой продукт по цене ниже рыночной. Предлагается реализовывать молочную продукцию напрямую в следующие каналы сбыта:

- собственный мини-рынок, находящийся на территории учхоза в черте города;

- фирменный магазин хозяйства, находящийся в центре города;

- розничные продуктовые сети города Перми;

- продажи посредством интернет - ресурса;

- организованные торговые площадки при поддержке Министерства сельского хозяйства.

В данный момент учхоз отпускает молоко цельное по 20 руб. за 1 литр, молоко жирностью 2,5% - 17 руб., молоко жирностью 3,2% - 19 руб. В таблице 14 представлены цены реализации переработанного молока в учхозе и цены на полках в продовольственных магазинах города Перми.

Таблица 14. - Цены на переработанное молоко

Продукция	Цена реализации факт.	Цена на полках	Цена реализации плановая	% прироста
Молоко цельное жирностью 3,6-4,2	20,00	36,00	25,00	5
Молоко 2,5%	17	27,00	21,00	4
Молоко 3,2%	19	32,00	22,50	3,5

В результате прямой продажи в розничные каналы сбыта хозяйство увеличит свою торговую наценку на 3,5 - 5%.

В процессе переработки молока имеется возможность производить не только молоко разной жирности, но и производить сливки, кефир, сметану, творог. В таблице 20 представлены цены на продукты и выручка от их продажи.

Многие потребители желают покупать в одном месте весь ассортимент молочной продукции. Расширяя ассортимент продукции, хозяйство получит высокие объемы реализации, соответственно увеличенную прибыль от продаж. Имея широкий ассортимент готовой молочной продукции, у учхоза есть все шансы для завоевания рынка данной категории товара.

Таблица 15. - Реализация молочной продукции

Наименование продуктов	2012г.	2013г.	2014г.	2015г.
Молоко-сырье	2 709	2 886	3 458	3 990
Молочная продукция:
Молоко цельное (3,6-4,2%), т	1 355	1 443	1 729	1 995
Цена, руб./кг	25	36	36	36
Сумма, тыс.руб..	33875	51 950	62 244	71 820
Пастеризованное молоко 2,5%, тыс./литр	542	577	692	798
Цена, руб./литр	21	29	29	29
Сумма, тыс. руб.	11382	16 739	20 056	23 142
Пастеризованное молоко 3,2%, тыс. литр	677	722	865	998
Цена, руб./литр	22,5	32	32	32
Сумма, тыс. руб.	15232,5	23 089	27 664	31 920
Кефир, тыс./литр	271	289	346	399
Цена, руб./литр	23	33	33	33
Сумма, тыс. руб.	6 096	9 524	11 411	13 167
Сметана 20%, т	88	94	112	130
Цена, руб./кг	135	150	150	150
Сумма, тыс. руб.	11 887	14 070	16 858	19 451
Творог, т	27	29	35	40
Цена, руб./кг	90	90	90	90
Сумма, тыс. руб.	2 438	2 597	3 112	3 591
Всего реализация, тыс. руб.	80910,5	117969	141346	163091

Для того чтобы принимать верные управленческие решения необходимо непрерывно заниматься мониторингом рынка молочной продукции для того, чтобы знать что производить, в каком объеме производить, где, когда и по каким ценам продавать. Для осуществления мониторинга рынка необходимо создать отдел маркетинга, который будет обеспечивать программно-целевой подход к управлению деятельности предприятия на рынке. Целью маркетинговой службы управления в условиях рыночного производства является высокая прибыль, а ее основой - завоевание устойчивых позиций на рынке на базе глубокого и всестороннего изучения платежеспособных запросов и потребностей покупателей и последующее их удовлетворение, которое рассматривается как главное (а иногда и единственное) средство достижения указанной цели. Предлагается ввести в штат маркетолога, который будет заниматься мониторингом рынка, поиском потенциальных, а в дальнейшем и постоянных клиентов, фонд заработной платы будет составлять 200000 рублей в год.

Расчет себестоимости с учетом всех предлагаемых мероприятий представлен в таблице 16. Данный расчет произведен с учетом себестоимости сырого молока, затрат на оплату труда, затрат на упаковочный материал, амортизацию, электроэнергию и услуг автотранспортного парка.

Таблица 16. - Расчет предполагаемой себестоимости переработанного молока

Показатели	Факт.	План
Количество сырого молока, т	250	3000
Себестоимость 1 т сырого молока, руб.	11946	11946
Затраты на оплату труда за год, руб.:	1 000 000	1 500 000
- начальник производства	- 180000	- 250000
- бренд-менеджер	- 120000	- 150000
- инженер-механик	- 180000	- 200000
- механик	- 120000	- 150000
- технологи	- 400000	- 550000
- маркетолог	-	- 200000
Затраты на упаковочный материал, руб.	250 000	2 100 000
Прочие затраты, руб.:	300 000	1000000
- электроэнергия	- 200000	- 450000
- амортизация	- 50000	- 50000
- услуги автотранспортного парка	- 50000	- 500000
Себестоимость 1 т переработанного молока, руб.	18146	13479

По данным таблицы 21 можно сделать вывод, что при осуществлении мероприятий, учхоз снизит себестоимость переработанного молока на 5300 тыс.руб., а следовательно увечит сумму прибыли.

Таблица 17. - Расчет финансового результата

Показатели	Факт	План.
Объем продукции, т	250	3 000
Себестоимость 1 т переработанного молока, руб.	18146	13 479
Себестоимость всего, тыс.руб.	4 535	40437
Цена реализации 1т цельного молока, руб.	17000	25000
Выручка, тыс.руб.	4 250	75 000
Прибыль (убыток), тыс.руб.	-285	34563
Рентабельность, %	-6,28	85,47

Расчет финансового результата (таблица 17) показал, что предприятие может получить прибыль в размере 34563 тыс.руб., при условии соблюдения предложенных мероприятий рентабельность составит 85,47%. На размер прибыли окажет влияние такие факторы как:

- снижение себестоимости за счет уменьшения стоимости упаковки;

- увеличение объемов производства за счет продажи переработанного молока во многие каналы сбыта.

Выводы и предложения

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности учхоза «Липовая Гора» позволяет сделать выводы, что наблюдается ежегодное увеличение валовой и товарной продукции, повысилась производительность труда, это говорит об эффективной работе предприятия.

Однако имеются отклонения от плана производства зерна и картофеля.

Факторный анализ финансовых результатов от реализации продукции показал, что снижение финансового результат происходит за счет реализации продукции растениеводства. В животноводстве наиболее рентабельной является реализация молока. В то же время следует отметить, что наблюдается снижение себестоимости товарной продукции, но при этом имеются значительные колебания реализационных цен. За счет чего хозяйство в 2007, 2009 и 2010 годах недополучило значительные суммы прибыли.

Проведенный анализ показал, что в хозяйстве имеются резервы роста прибыли.

Предлагается полная загрузка существующего молочно-перерабатывающего завода, с увеличением объема производства и расширения ассортимента для увеличения прибыли.

В данный момент производственное оборудование загружено всего лишь на 25% от возможной загрузки. Оборудование может переработать 10 тонн сырого молока в сутки, фактически же молочный завод перерабатывает всего лишь 2.5 т. Связано это с отсутствием каналов сбыта, высокой себестоимостью переработанного молока.

Чтобы увечить прибыль необходимо выполнение следующих мероприятий:

- переработать все сырое молоко, производимое хозяйством;

- расширить ассортимент готовой молочной продукции;

- сформировать отдел продаж и маркетинга;

- расширить каналы сбыта молочной продукции.

При осуществлении мероприятий, учхоз снизит себестоимость переработанного молока на 5300 тыс.руб., а следовательно увечит сумму прибыли.

Предприятие может получить прибыль в размере 34563 тыс.руб., при условии соблюдения предложенных мероприятий рентабельность составит 85,47%. На размер прибыли окажет влияние такие факторы как:

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (в редакции с изм. и доп.)

2. Гражданский кодекс РФ (в редакции с изм. и доп.)

3. Налоговый кодекс РФ (в редакции с изм. и доп.)

4. Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ (ред. от 07.06.2011) "О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

5. Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. №381-Ф3 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»

6. Федеральный закон РФ от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

7. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006)

8. федеральный закон от 8 декабря 2010 г. N 343-ФЗ "О внесении изменений в федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с метеринством»

9. Федеральный Закон № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»

10. Федеральный Закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»

11. Постановление Правительства РФ от 14.07.2007 № 446 "О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 годы"

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 17 декабря 2010 г. N 1042 г. Москва "Об утверждении Правил распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства субъектов Российской Федерации"

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. от 26.03.2007г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н

15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н

16. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н

17. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н

18. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н

19. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н

20. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н

21. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденное приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. №167н

22. Приказ Минфина России от 02.07.10 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

23. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003г. № 792

24. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. N 654

25. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 N 88

26. Арабян К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности) внешними польователями : учебное пособие . - М.: КНОРУС, 2010.- 304 с.

27. Вахрушена М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 431 с.

28. Круглов В.Н. Векторы инновационного развития молочного животноводства агропромышленного комплекса Российской Федерации // Региональная экономика: теория и практика. - 2011. - №39 - С. 26-30.

29. Кузнецова Э.Р. Роль и значение инвестиций в сельскохозяйственном производстве// Экономика АПК Предуралья. Научно - практический журнал, 2009, №6. С.7

30. Лысенко Е. Совершенствование форм хозяйствования в аграрном секторе / Экономист, 2009,№10.С.

31. Мухина Е. Оценка эффективности государственной поддержки агропромышленного производства / Экономист, 2009,№4.С.6

32. Семин А.Н. Продовольственная безопасность региона: факторы генерации и механизм обеспечения // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2010. № 5. С. 8-13.

33. Соловьёва Л.Ю. Региональная бюджетная поддержка сельхозтоваропроизводителей: эффективность и приоритеты/Аграрный вестник Урала, 2009, №1.С.5

34. Смекалов П.В. Экономический анализ в АПК: учебник. - Спб.: Проспект Науки, 2011. - 488 с.

35. Столярова О.А. Социально-экономическая эффетивность рынка молока и молочной продукции // Региональная экономика: теория и практика. - 2011. - №34 - С. 38-41.

36. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. - М., 2009. С.350

37. Агро ХХI новости, аналитика, комментарии.

38. Бухгалтерия онлайн.

39. Dairynews - новости молочного рынка.

40. DElaval.

Размещено на Allbest.ru