Анализ себестоимости продукции ОАО "Белшина"

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Резервы снижения себестоимости - это неиспользованные возможности снижения себестоимости [29, с.301]. Они реализуются за счет многочисленных факторов, которые классифицируются по различным признакам.

Таким образом, основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции () являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия ();

2) сокращение затрат на ее производство () за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле 1.3:

(1.3),

где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия, тыс. руб.;

Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции, тыс. руб.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий. Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда () в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения () и после внедрения () соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда ( и на количество планируемых к выпуску изделий ():

(1.4).

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости и т.д.).

Резерв снижения материальных затрат () на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий т других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

(1.5),

где УР0, УР1 - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий, нат. ед.;

Цпл - плановые цены на материалы, тыс. руб.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования () определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации ():

 (1.6).

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы и т.д.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья и материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

(1.7).

Общая схема резервов снижения себестоимости представлена в приложении В на рис. П. В.1.

Таким образом, рассмотрев теоретические основы себестоимости как экономической категории, можно констатировать, что в условиях формирования рыночных отношений снижение себестоимости продукции приобретает особую важность. Наряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность как субъекта хозяйствования и его выживаемость в рыночной среде. Поэтому поиск путей снижения себестоимости становиться главной задачей любого предприятия, решить которую важно, четко представляя состав затрат, включаемых в себестоимость и их классификацию.

2. Анализ себестоимости продукции предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия

ОАО «Белшина» является одним из крупнейших производителей шин в Европе, лидером в своей отрасли среди предприятий стран СНГ.

Предприятие основано в 1972 году. В 2002 году Республиканское унитарное предприятие «Белорусский шинный комбинат «Белшина» преобразовано в Открытое акционерное общество «Белшина» (решение исполнительного комитета Могилевской области от 26 сентября 2002 года № 18-13).

Юридический адрес: 213824, г. Бобруйск, Минское шоссе.

Генеральный директор - Катеринич Дмитрий Степанович.

Вышестоящая организация - Белорусский государственный концерн по нефти и химии "Белнефтехим".

Форма собственности - частная.

В состав ОАО «Белшина» входят следующие заводы.

1) КГШ - завод крупногабаритных шин - производитель шин для автосамосвалов большой грузоподъемности, строительных и дорожных машин, прицепов, сельскохозяйственной и подземной техники, а также шины для большегрузных самосвалов, эксплуатирующихся в карьерах горнорудной промышленности.

2) ЗМШ - завод массовых шин - выпускает шины для грузовых автомобилей семейства МАЗ, ГАЗ и ЗИЛ, автобусов, сельскохозяйственной техники, для легковых и малотоннажных автомобилей практически всех типов.

3) Механический завод - изготавливает полимерное, нестандартное оборудование и запасные части, осуществляет капитальные ремонты оборудования шинных заводов;

4) Шиноремонтное производство - осуществляет восстановительный ремонт шин.

Руководство предприятием осуществляют генеральный директор и его заместители по функциональной принадлежности. Действующая организационная структура управления представляет собой систему структурных подразделений, каждое из которых имеет свои четко определенные задачи и конкретные функции. В качестве формирования организационной структуры принята совокупность конечных целей, на достижение которых направлена деятельность предприятия. Организационная структура управления ОАО «Белшина» приведена в приложении Г на рис. П. Г.1. Организационная структура управления относится к линейно-функциональному типу организационных структур. Такая форма управления позволяет рассредоточить административно-управленческую работу и поручить ее наиболее квалифицированным кадрам. Вместе с тем, использование подобной структуры приводит к необходимости сложных согласований между управленческими органами при подготовке почти каждого документа, которому придается важное значение. Это снижает оперативность работы, удлиняет сроки прохождения документации и сроки принятия решений. Кроме того, нередко возникают противоречия в формулировках и неоднозначность подхода к выполнению отдельных заданий, несоответствия содержания одних распоряжений другим.

Производственная структура ОАО «Белшина» представлена на рисунке в приложении Г на рис. П. Г.2.

ОАО «Белшина» производит более 200 типоразмеров шин. Свыше 90% шин, выпускаемых на предприятии, являются радиальными. Ассортимент продукции постоянно обновляется в соответствии с требованиями рынка. Весь ассортимент продукции, выпускаемый предприятием, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О защите прав потребителя» сертифицирован и проверяется на соответствие требованиям безопасности и защиты окружающей среды по стандартам Республики Беларусь, Российской Федерации, Европейской комиссии ООН. На выпускаемую продукцию имеются сертификаты № РОСС BY.HX 15.А 01855 от 06.03.01г. и № 020 от 28.04.99г.

Основная продукция ОАО «Белшина» - автошины для автомобилей большой и особо большой грузоподъемности, строительных, дорожных и подъемно-транспортных машин, тракторов и сельскохозяйственных машин, легковых и малотоннажных автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов, шины после восстановительного ремонта.

Показатели производственно-экспортной деятельности предприятия за 2002-2004 годы представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели производственно-экспортной деятельности ОАО «Белшина» за 2003-2005 гг.

Показатели	Ед. изм.	2003 год	2004 год	Темп роста, %	2005 год	Темп роста, %
1. Объем производства (работ, услуг) без НДС и налогов из выручки:
- в фактических ценах	Млн. руб.	276825,2	372881,3	-	439353,3	-
- в сопоставимых ценах	то же	279813,4	373552,2	133,5	438923,8	117,5
2. Объем производства в натуральном выражении, всего:	шт.	2590454	3193328	123,3	2964434	92,8
В том числе: - грузовые	то же	388252	560035	144,2	558620	99,7
- сельскохозяйственные	-"-	256540	240566	93,8	287718	119,6
- легковые		1945662	2392727	123,0	2118096	88,5
3. Экспорт	тыс. долл.	73862,0	101186,4	137,0	120362,4	119,0

Анализ показателей производственно-экспортной деятельности предприятия, проведенный на основании данных табл. 2.1, позволяет сделать вывод о том, что изменение товарной продукции в сопоставимых ценах нестабильно. Так в 2005 году, по сравнению с 2004 годом темпы роста ниже, чем при сравнении данных за 2004 и 2003 годы. Анализ объемов производства в натуральном выражении выявил аналогичную тенденцию: в 2004 году объем производства возрос на 23,3%, а в 2005 году снизился на 7,2%. Ухудшение производственной деятельности в 2005 году обусловлено значительным падением объемов производства легковых шин. Данное явление обусловлено в первую очередь структурой спроса на продукцию комбината и ее конкурентоспособностью.

Анализ экспортной деятельности ОАО «Белшина» показал, что продукция, выпускаемая предприятием, реализуется как в республике, так и за рубежом, в первую очередь в странах СНГ. В настоящее время основным для предприятия остается внешний рынок (более 50%). ОАО «Белшина» поддерживает взаимовыгодные деловые отношения с более чем 30 странами. Основным внешнеторговым партнером предприятия является Россия, доля которой в общем объеме экспортируемой комбинатом продукции в 2005 году составила 76,4%. В качестве основной стратегической цели предприятие ставит повышение конкурентоспособности своей продукции и увеличение ее продаж на отечественном и зарубежных рынках.

На следующем этапе анализа изучим динамику основных экономических показателей работы предприятия. Исследование проведем на основе информации, представленной в бухгалтерском балансе, а также данных аналитических материалов по материальным ценностям, дебиторской задолженности, различным видам кредиторской задолженности и др.

Таблица 2.2

Динамика основных экономических показателей ОАО «Белшина»

Показатель	Ед. изм.	Период	Отклонение (+,-)
		2003 год	2004 год	2005 год	2005 г. -2003 г.	2005 г. - 2004 г.
Выручка от реализации продукции	Млн. руб.	236528	383077	440787	204259	57710
Себестоимость реализованной продукции	то же	230680	349111	408233	177553	59122
Прибыль (убыток) от реализации	-//-	2869	27409	32554	29685	5145
Рентабельность продукции (окупаемость затрат)	%	1,2	7,9	8,0	6,8	0,1
Рентабельность продаж	то же	1,2	7,2	7,4	6,2	0,2
Материальные затраты	млн. руб.	175928	263218	311347	135419	48129
Прибыль в расчете на 1 руб. материальных затрат	-	0,016	0,104	0,105	0,088	0,001
Среднесписочная численность, всего	чел.	10670	10677	11214	544	537
В том числе: - среднесписочная численность промышленно-производствен-ного персонала	то же	10065	10073	10657	592	584
Среднегодовая выработка на 1 работника промышленно-производственного персонала	млн. руб./ чел.	27,5	37,0	41,2	13,7	4,2

Данные табл. 2.2 свидетельствуют о том, что выручка от реализации возросла по сравнению с 2003 годом на 204259 млн. руб., а по сравнению с 2004 годом на 57710 млн. руб. Темпы роста себестоимости реализованной продукции по сравнению с 2003 годом составляют 177,0%, и не опережают темпы роста выручки - 186,4%. По сравнению с 2004 годом ситуация несколько ухудшилась и темпы роста себестоимости превысили темпы роста выручки о реализации. Однако можно наблюдать тенденцию к увеличению прибыли от реализации продукции. Что, в свою очередь, отразилось на повышении окупаемости затрат, рентабельности продаж и прибыли в расчете на рубль материальных затрат. Можно отметить также достаточно значительное увеличение среднесписочной численности работающих в 2005 году и, в качестве положительного показателя, рост среднегодовой выработки.

На следующем этапе в табл. 2.3 и 2.4 изучим динамику и структуру основных средств, а также основные показатели состояния основных производственных фондов. Для анализа используем данные приложения к балансу по форме №5 (расчет по среднегодовой стоимости).

Таблица 2.3

Динамика и структура основных средств ОАО «Белшина»

Показатель	Период	Отклонение, % (+,-)
	2003 год	%	2004 год	%	2005 год	%	2005 г. -2003 г.	2005 г. - 2004 г.
Основные средства: - здания и сооружения	459285	41,91	505945	40,98	562782	41,28	-0,63	0,30
- передаточные устройства	27799	2,53	31850	2,58	35901	2,63	0,10	0,05
- многолетние насаждения	1547	0,14	2144	0,17	2342	0,17	0,03	-
- машины и оборудование	579436	52,87	662366	53,66	725497	53,22	0,35	-0,44
-транспортные средства	10610	0,97	12249	0,99	12989	0,95	-0,02	-0,04
- вычислительная и оргтехника	17228	1,57	19869	1,61	23707	1,74	0,17	0,13
-другие виды основных средств	56	0,01	62	0,01	69	0,01	-	-
Итого:	1095961	100,00	1234485	100,00	1363287	100,00	-	-
В том числе: - объекты, участвующие в предпринимательской деятельности	1093123	99,74	1231405	99,75	1360042	99,76	0,02	0,01
- объекты, не участвующие в предпринимательской деятельности	2838	0,26	3080	0,25	3245	0,24	-0,02	-0,01

В результате анализа можно сделать вывод, что динамика основных средств ОАО «Белшина» в целом положительная, так как вырос удельный вес основных средств участвующих в предпринимательской деятельности. Причиной этого роста в 2004 году явилось увеличение удельного веса активной части основных средств, однако, по данным за 2005 год, ситуация несколько изменились и можно наблюдать рост стоимости зданий и сооружений, что является негативным фактором в работе предприятия.

Для анализа показателей состояния основных фондов составим табл. 2.4, где рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия, годности и износа, с целью определения состояния основных фондов с точки зрения их технического уровня, экономической эффективности, физического и морального износа.

Таблица 2.4

Показатели состояния основных фондов по ОАО «Белшина»

Показатель	Значение показателя	Темп изменения, %	Отклонение (+,-)
	2003 год	2004 год	2005 год	2004г./ 2003г.	2005г./2004г	2004г. от 2003г.	2005г. от 2003г.	2005г. от 2004г.
Наличие на начало года, млн.руб.	1041158	1129248	1245454	108,5	110,3	88090	204296	116206
Прибыло, млн. руб.	120478	225388	251544	187,1	111,6	104910	131066	26156
Убыло, млн. руб.	10872	14915	15878	137,2	106,5	4043	5006	963
Наличие на конец года, млн. руб.	1150764	1339721	1481120	116,4	110,6	188957	330356	141399
Износ, млн. руб.	600699	723054	816097	120,4	112,9	122355	215398	93043
Коэффициент обновления	0,105	0,168	0,170	-	-	0,063	0,065	0,002
Коэффициент выбытия	0,010	0,013	0,013	-	-	0,003	0,003	-
Коэффициент износа	0,522	0,540	0,551	-	-	0,018	0,029	0,011
Коэффициент годности	0,478	0,460	0,449	-	-	-0,018	-0,029	-0,011

Проанализируем данные табл. 2.4. Коэффициент выбытия и обновления основных фондов по комбинату имеет относительно низкое значение. Это объясняется значительной долей в структуре основных производственных средств зданий, оборудования с долгим сроком службы. Величина коэффициента обновления отражает не столько обновление основных фондов, сколько величину переоценки их стоимости.

Как видно из табл. 2.4, основные фонды комбината значительно изношены и нуждаются в обновлении. Коэффициент износа составляет порядка 52-55%, что свидетельствует о том, что значительная часть оборудования морально и физически устарела.

Для изучения обеспеченности ОАО «Белшина» основными производственными фондами проведем анализ обобщающего показателя - фондоотдачи, для чего составим табл. 2.5.

Таблица 2.5

Расчет показателя фондоотдачи по ОАО «Белшина»

Показатель	2003 год	2004 год	2005 год	Темп изменения, %	Отклонение (+; -)
				2004г./2003г	2005г./2004г	2004г. от 2003г.	2005г. от 2003г.	2005г. от 2004г.
Объем выпуска товарной продукции, млн. руб.	276825	372881	439353	134,7	117,8	96056	162528	66472
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб.	1093123	1231405	1360042	112,7	110,4	138282	266919	128637
- в том числе активной части, тыс. руб.	579436	662366	725497	114,3	109,5	82930	146061	63131
Удельный вес активной части основных производственных фондов	0,53	0,54	0,53	-	-	0,01	-	-0,01
Фондоотдача основных производственных средств, руб./руб.	0,25	0,30	0,32	-	-	0,05	0,07	0,02
- в том числе активной части, руб./руб.	0,48	0,56	0,61	-	-	0,08	0,13	0,05

На основании полученных в табл. 2.5 значений фондоотдачи можно сделать вывод о том, что оборудование на предприятии используется недостаточно эффективно. Показатель фондоотдачи оставался достаточно низким в течении всего исследуемого периода.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования важнейшая составляющая экономической работы любого предприятия. Поэтому в дополнение общей характеристики ОАО «Белшина» проанализируем ряд показателей.

Анализ начнем с оценки общей структуры бухгалтерского баланса методом вертикального анализа.

В связи с переходом на Новый план счетов для взаимоувязки статей баланса за 2003-2005 годы используем приложение Д.

Таблица 2.6

Свернутый баланс ОАО «Белшина», млн. руб.

Актив	Период	Отклонение
	2003 год	2004 год	2005 год	2005 г. -2003 г.	2005 г. - 2004 г.
Внеоборотные активы: - сумма	471094	525404	616987	145893	91583
-в % к итогу баланса	85,31	84,32	84,66	-0,65	0,34
Оборотные активы: - сумма	81152	97714	111795	30643	14081
- в % к итогу баланса	14,69	15,68	15,34	0,65	-0,34
Баланс	552246	623118	728782	176536	105664
Пассив	Период	Отклонение
	2003 год	2004 год	2005 год	2005 г. -2003 г.	2005 г. - 2004 г.
Собственные источники финансирования - сумма	388314	455277	531428	143114	76151
-в % к итогу баланса	70,32	73,06	72,92	2,60	-0,14
Краткосрочные обязательства - сумма	72457	73987	73898	1441	-89
-в % к итогу баланса	13,12	11,87	10,14	-2,98	-1,73
Долгосрочные обязательства - сумма	91475	93854	123456	31981	29602
-в % к итогу баланса	16,56	15,06	16,94	0,38	1,88
Баланс	552246	623118	728782	176536	105664

Данные табл. 2.6 свидетельствуют о том, что за анализируемый период 2003-2005 гг. произошли некоторые изменения в структуре активов и пассивов предприятия. Так в активе баланса уменьшилась доля внеоборотных активов и соответственно увеличилась доля оборотных активов. При сравнении 2003 и 2005 годов видно, что в пассиве баланса увеличилась доля собственных источников финансирования и краткосрочных обязательств.

Далее проанализируем, какие изменения произошли в структуре имущества и источников его формирования. Для сравнения возьмем данные за 2004 и 2005 годы.

Таблица 2.7

Структура имущества и источников его формирования за 2004 и 2005 годы по ОАО «Белшина», млн. руб.

Показатель	2004 год	В % к валюте баланса	2005 год	В % к валюте баланса	Отклонение, % (+,-)
Валюта баланса - всего	623118	100,00	728782	100,00	-
Внеоборотные активы	525404	84,32	616987	84,66	0,34
Оборотные активы, всего	97714	15,68	111795	15,34	-0,34
В том числе: -запасы и затраты	43240	6,94	44091	6,05	-0,89
- готовая продукция	19458	3,12	21936	3,01	-0,11
- товары отгруженные	-	-	-	-	-
- дебиторская задолженность	27504	4,41	33451	4,59	0,18
Собственные источники финансирования	455277	73,06	531428	72,92	-0,14
Расчеты, всего	167841	26,94	197354	27,08	0,14
В том числе: - кредиты и займы	124711	20,01	144080	19,77	-0,24
- кредиторская задолженность	43130	6,92	53274	7,31	0,39

На основании данных табл. 2.7 можно сказать о том, что за анализируемый период снизилась доля оборотных активов (-0,34%), в том числе за счет снижения запасов (-0,89%), готовой продукции (-0,11) и дебиторской задолженности (+0,18%).

Изменения произошли и в структуре источников формирования имущества, так доля собственных средств уменьшилась на 0,14%.

Сложившаяся структура имущества предприятия и источников его формирования оказала влияние на показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Белшина».

Таблица 2.8

Оценка платежеспособности и ликвидности ОАО «Белшина»

Показатель	Период	Отклонение (+,-)
	2003 год	2004 год	2005 год	2005 г. -2003 г.	2005 г. - 2004 г.
А	1	2	3	4	5
1. Оборотные активы (стр. 290 ф.1), млн. руб.	81152	97714	111795	30643	14081
2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр. 270 ф.1 + (стр. 730 + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760) ф.5), млн. руб.	5633	4053	4520	-1113	467
3. Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 110 ф.5), млн. руб.	25494	22981	26542	1048	3561
4. Краткосрочные обязательства (стр. 710 + стр. 730 + стр. 740 ф.1), млн. руб.	72457	73987	73898	1441	-89
5. Наличие собственных оборотных средств (стр. 590 + стр. 690 -стр. 190 ф.1), млн. руб.	-82780	-70127	-86069	-3289	-15942
6. Показатели ликвидности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности (п. 2 : п. 4)	0,078	0,055	0,061	-0,017	0,006
6.2. Коэффициент промежуточного покрытия с учетом возврата дебиторской задолженности ((п. 2 + п. 3) : п. 4)	0,430	0,365	0,420	-0,010	0,055
6.3. Коэффициент полного покрытия (текущей ликвидности) (п. 1 : п.4) (оптимальное значение--1,7)	1,120	1,321	1,513	0,393	0,192
6.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (п.5 : п.1) (оптимальное значение - 0,3)	-1,020	-0,718	-0,770	0,250	-0,052

Результаты исследования свидетельствуют о том, что показатель абсолютной ликвидности на протяжении всего периода был ниже нормативного значения (не менее 0,2 для всех отраслей). В 2003 году только 7,8% обязательств покрывалось самыми мобильными средствами, в 2004 году этот показатель составил 5,5%, а в 2005 году 6,1%.

Коэффициент промежуточного покрытия в 2003 и 2005 годах, был выше значения 2004 года, но в целом за анализируемый период его величина не достигает оптимального значения, что свидетельствует о невозможности погашения краткосрочных обязательств в случае критического положения, когда невозможно будет продать запасы.

Значение показателей текущей ликвидности и показателей обеспеченности собственными средствами на протяжении всех периодов не соответствует оптимальному значению. На основании проведенного анализа можно сделать вывод о низкой платежеспособности ОАО «Белшина».

Одним из важнейших элементов экспресс-анализа любого предприятия является рассмотрение состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности и динамики ее изменения. Исследование дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Белшина» проведем в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Белшина»

Вид и статья задолженности	Период	Отклонение, % (+,-)
	2004 год	2005 год
	сумма, млн. руб.	в % к итогу	сумма, млн. руб.	в % к итогу
1. Дебиторская задолженность - всего по балансу	27504	100,00	33451	100,00	-
В том числе: - расчеты с покупателями и заказчиками	20005	72,74	24847	74,28	1,54
- расчеты с учредителями по вкладам в уставной фонд	-	-	-	-	-
- расчеты с разными дебиторами и кредиторами	5733	20,84	6647	19,87	-0,97
- прочая дебиторская задолженность	1766	6,42	1957	5,85	-0,57
2. Кредиторская задолженность - всего по балансу	43130	100,00	53274	100,00	-
В том числе: - расчеты с поставщиками и подрядчиками	23096	53,55	28901	54,25	0,70
- расчеты по оплате труда	3677	8,53	4683	8,79	0,26
- расчеты по прочим операциям с персоналом	-	-	-	-	-
- расчеты по налогам и сборам	3539	8,21	4368	8,2	-0,01
- расчеты по социальному страхованию и обеспечению	1710	3,96	1886	3,54	-0,42
- расчеты с акционерами по выплате доходов	-	-	-	-	-
- расчеты с разными дебиторами и кредиторами	11108	25,75	13436	25,22	-0,53

Наибольшую долю (72-74%) во всей дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями и заказчиками - по сравнению с 2004 годом этот показатель увеличился на 1,54%, что свидетельствует о недостаточной эффективности, проводимой работы с покупателями и заказчиками по вопросам своевременной оплаты. Наибольшую долю в кредиторской задолженности (53-54%) занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Общую оценку эффективности деятельности ОАО «Белшина» представим в виде табл. 2.10, где представим показатели структуры имущества и источников образования средств предприятия, а также показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Для анализа используем вышеприведенные данные, которые дополним расчетом ряда других показателей.

Таблица 2.10

Оценка эффективности деятельности ОАО «Белшина»

Показатель	Период	Отклонение (+,-)
	2004	2005
1. Структура источников средств, %
1.1. Источники собственных средств	73,06	72,92	-0,14
1.2. Заемный капитал	26,94	27,08	0,14
2. Структура имущества, %
2.1. Основной капитал	84,32	84,66	0,34
2.2. Оборотный капитал	15,68	15,34	-0,34
3. Ликвидность
3.1. Коэффициент текущей ликвидности	1,321	1,513	0,192
3.2. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,055	0,061	0,006
4. Обеспеченность собственными оборотными средствами (СОС) и эффективность их использования
4.1. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,718	-0,770	-0,052
4.2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	3,92	3,94	0,02
5. Рентабельность производства
5.1. Коэффициент рентабельности продукции	7,9	8,0	0,1
5.2. Коэффициент рентабельности продаж	7,2	7,4	0,2
6. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
6.1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	13,93	13,18	-0,75
6.2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	8,88	8,27	-0,61
6.3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	0,64	0,63	-0,01
7. Показатели финансовой устойчивости
7.1. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	0,369	0,371	0,003
7.2. Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств, кредитов для финансовых активов	0,17	0,19	0,02
7.3. Коэффициент маневренности собственного капитала	-0,15	-0,16	-0,01

Таким образом, в заключение можно сделать вывод о том, что предприятию для осуществления успешной деятельности необходимо улучшить свое финансовое положение. Определенную роль в этой работе следует отвести совершенствованию механизма управления себестоимостью путем разработки путей ее снижения, что позволит не только снизить себестоимость выпускаемой продукции, но и повысит ее конкурентоспособность.

2.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции [27, с. 66].

Как уже отмечалось в первой главе данной дипломной работы, затраты на рубль товарной продукции являются обобщающим показателем себестоимости. К достоинствам этого показателя можно отнести его динамичность и широкую сопоставимость. В большей мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и наоборот. К числу недостатков следует отнести то, что данный показатель объективно не отражает действительного снижения или повышения себестоимости продукции, так как на его величину влияют факторы, не зависящие от качества работы коллектива предприятия. Поэтому в процессе анализа необходимо выявить действие как субъективных, так и объективных факторов, что имеет весьма важное значение для правильной оценки результатов работы коллектива [33, с.232-233].

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в функциональной связи, или факторы первого порядка связи с результативным показателем: изменение структуры выпущенной продукции; изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; изменение оптовых цен на продукцию [2, с.206].

На первом этапе анализа изучим динамику затрат на рубль товарной продукции основных структурных подразделений анализируемого предприятия ОАО «Белшина».

На основании выписок данных о себестоимости и товарной продукции по заводам за предыдущие годы мы можем наблюдать следующую динамику затрат на рубль товарной продукции (табл. 2.11).

Таблица 2.11

Динамика затрат на рубль товарной продукции по ОАО «Белшина»

Год	КГШ	ЗМШ	Механический завод	Шиноремонтное производство	ЦФНТ
	уровень, коп.	темп роста, %	уровень, коп.	темп роста, %	уровень, коп.	темп роста, %	уровень, коп.	темп роста, %	уровень, коп.	темп роста, %
2001	94,21	100,00	97,29	100,00	94,87	100,00	122,45	100,00	74,89	100,00
2002	105,83	112,33	110,19	113,26	99,52	104,90	138,25	112,90	76,25	101,82
2003	92,78	98,48	93,22	95,82	95,21	100,36	145,78	119,05	78,22	104,45
2004	91,44	97,06	92,78	95,36	85,96	90,61	144,42	117,94	86,66	115,72
2005	86,17	91,47	97,23	99,94	96,22	101,42	135,96	111,03	76,83	102,59

Для наглядности данные о затратах на рубль товарной продукции представим в виде гистограммы на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Затраты на рубль товарной продукции заводов ОАО «Белшина»

На втором этапе проведем межхозяйственные сравнения по этому показателю. Для рынка шин характерен высокий уровень конкуренции со стороны российский заводов. Основным конкурентом на российском рынке выступает: ТОО «Ярославский шинный завод». Кроме того, используем информацию об уровне данного показателя в среднем по химической отрасли.

Таблица 2.12

Динамика затрат на рубль товарной продукции

Год	ОАО «Белшина»	ТОО «Ярославский шинный завод»	В среднем по отрасли
	уровень, коп.	темп роста, %	уровень, коп.	темп роста, %	уровень, коп.	темп роста, %
2001	95,45	100,00	98,42	100,00	89,43	100,00
2002	107,46	112,58	97,41	98,97	95,29	106,55
2003	92,74	97,16	99,92	101,52	95,58	106,88
2004	91,82	96,20	101,80	103,43	91,24	102,02
2005	91,29	95,64	92,87	94,36	92,27	103,18

Из табл. 2.12 видно, что в 2001-2005 гг. уровень данного показателя на предприятии был достаточно стабилен, однако в 2002 можно наблюдать значительное превышение затрат по выпуску над объемами товарной продукции. Наглядно данные показатели представлены на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динамика межхозяйственных связей

За анализируемый период уровень данного показателя на анализируемом предприятии повысился на 17,74%, в среднем по отрасли на 3,18%, а у предприятия конкурента снизился на 5,64%.

Для факторного анализа затрат на рубль товарной продукции используем методику, предложенную А.Л. Русель.

Условные обозначения:

q - количество изделий;

S - себестоимость единицы изделия;

С - оптовая цена единицы изделия;

S?ф - фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

Исходные данные за 2005 год представим в виде табл. 2.13

Таблица 2.13

Затраты на рубль товарной продукции по заводу массовых шин за 2005 год

Наименование показателя	№ строки	Формула расчета	Сумма
Плановая себестоимость всей товарной продукции, млн. руб.	1	?qпSп	242454,2
Себестоимость всей выпущенной продукции:
а) по плановой себестоимости, млн. руб.	2	?qфSп	243088,1
б) по фактической себестоимости, млн. руб.	3	?qфSф	244169,8
Товарная продукция в оптовых ценах:
а) по плану, млн. руб.	4	?qпСп	255214,9
б) фактически в ценах, принятых в плане, млн. руб.	5	?qфСп	259860,2
в) фактически в ценах, действовавших в отчетном году, млн. руб.	6	?qфСф	251126,0
Затраты на рубль ТП по плану (стр.1/стр.4)	7	?qпSп ?qпСп	95,00
Затраты на рубль фактически выпущенной товарной продукции
А) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2/стр.5)	8	?qфSп ?qфСп	93,55
Б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.3/стр.6)	9	?qфSф ?qфСф	97,23
В) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3-изменение цен): стр.5)	10	?qфS?ф ?qфСп	93,75
Г) фактически в оптовых ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3/стр.5)	11	?qфSф ?qфСп	93,96
Затраты на рубль товарной продукции по отчету за соответствующий период прошлого года	12		92,78

Общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана определяем сравнением строк 9 и 7: 97,23 - 95,00= +2,23 коп., то есть фактические затраты оказались выше утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из четырех вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяем по формуле 2.1 (сравниваются строки 8 и 7 табл. 2.13):

(2.1).

Следовательно:

Таким образом, изменение ассортимента выпущенных изделий привело к снижению затрат на рубль товарной продукции на 1,45 коп.

2. Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяем по формуле 2.2 (разница строк 10 и 8):

(2.2).

То есть:

Изменение себестоимости за счет этого фактора - это чистый убыток, полученный в результате увеличения затрат материальных ресурсов.

3. Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы, можно воспользовавшись формулой 2.3:

(2.3).

Или сравнив строки 11 и 10 табл. 2.13:

Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 0,21 коп.

4. Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию - определяется сравнением строк 9 и 11, то есть по формуле 2.4:

(2.4).

Полученное отклонение, свидетельствует об увеличении затрат на 3,27 коп. за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием на свою продукцию в отчетном периоде.

По итогам отчетного периода сверхплановое увеличение затрат составило 2,23 коп. В результате анализа влияния на это изменение всех четырех факторов выяснилось, что снижение расходов пришлось на изменение ассортимента выпущенных изделий. Общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние трех других факторов.

2.3 Анализ динамики и структуры затрат

Чтобы принимать оптимальные и финансовые управленческие решения, необходимо знать свои расходы. Анализ издержек помогает определить эффективность расходов, уточнить не будут ли они чрезмерными; проверить хозяйственные показатели и ведение счетно-учетных операций; подскажет, как устанавливать цены, как применять данные о затратах для выработки тактических и стратегических решений, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Чтобы выявить наиболее слабые в экономическом отношении места, полезно провести сопоставление фактических и запланированных расходов.

Применительно к себестоимости анализ включает следующие этапы:

- определение динамики изменения себестоимости продукции;

- расчет структуры затрат на производство и реализацию продукции;

- сопоставление фактических показателей с плановыми (или предыдущего периода) по отдельным калькуляционным статьям и элементам;

- выявление основных причин (факторов), обуславливающих изменение себестоимости продукции [16, с.37].

Анализ себестоимости продукции завода массовых шин ОАО «Белшина» начнем с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам. Расчет динамики себестоимости позволяет выявить тенденции изменения данного показателя.

Проанализируем затраты на производство продукции ОАО «Белшина» и их структуру в динамике, используя данные 2002-2005 гг. Анализ проведем, используя способ сравнения.

Таблица 2.14

Анализ динамики состава и структуры себестоимости продукции завода массовых шин ОАО «Белшина» по элементам затрат

Элементы затрат	Сумма, млн. руб.	Структура затрат, %	Отклонение (+,-)
	по годам	по годам	2004 от 2003	2005 от 2003	2005 от 2004
	2003	2004	2005	2003	2004	2005
Материальные затраты	74589,4	148857,0	185349,3	76,81	77,03	75,91	+0,22	-0,90	-1,12
Расходы на оплату труда	10079,9	20861,2	29693,9	10,38	10,80	12,16	+0,42	+1,78	+1,36
Отчисления на социальные нужды	4117,4	7653,4	10838,3	4,24	3,96	4,44	-0,28	+0,20	+0,48
Амортизация	3835,8	7070,9	8326,2	3,95	3,66	3,41	-0,29	-0,54	-0,25
Прочие расходы	4486,4	8802,4	9962,1	4,62	4,55	4,08	-0,07	-0,54	-0,47
Итого	97108,9	193244,9	244169,8	100,00	100,00	100,00	-	-	-
В том числе: - постоянные	20490,1	40194,9	55914,9	21,10	20,80	22,90	-0,30	+1,8	+2,1
- переменные	76618,8	153050,0	188254,9	78,90	79,20	77,10	+0,3	-1,80	-2,10

На основании расчетов, проведенных в табл. 2.14, можно сделать следующие выводы. Затраты предприятия выросли за анализируемый период на 147060,9 млн. руб., или на 60,2% . Анализ состава себестоимости продукции показал, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции завода массовых шин занимают материальные затраты, так за исследуемый период их величина колеблется в пределах 76-77%. Используя правило Парето, согласно которому 20% видов затрат дают 80% сумм затрат [26, с.98], приходим к выводу о необходимости сконцентрировать свои усилия на дальнейшем анализе материальных затрат и уделить им особое внимание при предложении путей снижения себестоимости продукции анализируемого структурного подразделения. Вторым по величине является элемент «Расходы на оплату труда», так в 2005 году удельный вес данного элемента составил 12,16% и можно наблюдать тенденцию увеличения данного элемента. Таким образом, проведенный анализ позволяет сказать о том, что производство является материало- и трудоемким.

Графически динамику затрат (по данным за 2003-2005 годы) можно представить в виде объемной гистограммы (рис. 2.3), из которой явно видно, что сумма затрат на производство продукции подвержена тенденции увеличения данного показателя.

Проведенный анализ выявил необходимость более подробного изучения элемента «Материальные затраты».

Таблица 2.15

Анализ динамики материальных затрат завода массовых шин ОАО «Белшина»

Элементы затрат	Сумма, млн. руб.	Структура затрат, %	Отклонение (+,-)
	по годам	по годам	2004 от 2003	2005 от 2003	2005 от 2004
	2003	2004	2005	2003	2004	2005
Материальные затраты, всего	74589,4	148857,0	185349,3	100,00	100,00	100,00	-	-	-
В том числе: - сырье и материалы	64534,8	128664,2	158900,0	86,52	86,44	85,73	-0,08	-0,79	-0,71
- вспомогательные материалы	2394,3	4502,8	7006,2	3,21	3,03	3,78	-0,18	+0,57	+0,75
- топливо	1305,3	2609,2	3188,0	1,75	1,75	1,72	0,00	-0,03	-0,03
в том числе: - технологическое	902,5	1792,2	2205,7	1,21	1,20	1,19	-0,01	-0,02	-0,01
- энергозатраты	5594,2	11288,0	14512,9	7,50	7,58	7,83	+0,08	+0,33	+0,25
в том числе: - технологические	3915,9	7827,2	9712,3	5,25	5,26	5,24	+0,01	-0,01	-0,02
- прочие	760,8	1792,8	1742,3	1,02	1,20	0,94	+0,18	-0,08	-0,26

Из приведенных в табл. 2.15 данных видно, что наибольший удельный вес занимает статья «Сырье и материалы» (86%). Следовательно, производство ЗМШ ОАО «Белшина» можно охарактеризовать как сырьеемкое. Графически структуру материальных затрат можно представить в следующем виде.

Важное значение при анализе различных сторон хозяйственной деятельности любого предприятия занимает изучение плановых и фактических показателей, которое помогает определить какие именно факторы повлияли на перерасход или полученную экономию.

Поэтому на втором этапе анализа себестоимости продукции завода массовых шин ОАО «Белшина», при помощи способа сравнения сопоставим фактические показатели затрат на производство продукции за 2005 год с плановыми. В качестве исходной информации используем данные фактической и плановой сметы затрат.

Таблица 2.16

Фактические и плановые затраты на производство продукции в 2005 году

Элементы затрат	Сумма, млн. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Материальные затраты	183513,6	185349,3	+1835,7	75,69	75,91	+0,22
Расходы на оплату труда	29985,9	29693,9	-292,0	12,37	12,16	-0,21
Отчисления на социальные нужды	10794,9	10838,3	+43,4	4,45	4,44	-0,01
Амортизация	8340,4	8326,2	-14,2	3,44	3,41	-0,03
Прочие затраты	9819,4	9962,1	+142,7	4,05	4,08	+0,03
Полная себестоимость	242454,2	244169,8	+1715,6	100,00	100,00	-
В том числе: - постоянные расходы	55279,6	55914,9	635,3	22,80	22,90	0,10
- переменные расходы	187174,6	188254,9	1080,3	77,20	77,10	-0,10

Как видно из табл. 2.16, фактические затраты предприятия выше плановых на 1715,6 млн. руб. или на 0,7%.

Перерасход вызван увеличением элемента «Материальные затраты» на 1835,7 млн. руб., обусловленного увеличением стоимости техуглерода, корда и каучука, а также изменением объемов производства; и элемента «Прочие затраты» на 142,7 млн. руб., вызванного в основном незапланированными расходами на проведение рекламной акции и аудиторской проверки.

Экономия была получена за счет уменьшения расходов на оплату труда (- 292,0 млн. руб.) и снижения величины амортизационных отчислений на сумму 14,2 млн. руб.

Аналогичные изменения произошли и в структуре затрат. В целом структуру затрат на производство следует признать достаточно устойчивой, что подтверждает и рис. 2.5.

На следующем этапе анализа выявим основные причины (факторы), обусловившие изменение себестоимости продукции.

На первой стадии факторного анализа определим основные факторы, обуславливающие уровень затрат. Исходя из порядка исчисления себестоимости продукции общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (Vвобщ); ее структуры (Удi); уровня переменных затрат на единицу продукции (вi); суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).

На второй стадии факторного анализа построим модель взаимосвязи отдельных факторов и себестоимости, которая в упрощенном виде представляет собой алгебраическую сумму определенных показателей:

(2.5).

Данные для расчета этих факторов приведены в табл. 2.17.

Таблица 2.17

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек

Затраты	Сумма, млн. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	242454,2	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:	250128,4	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:	243088,1	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	243534,5	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	244169,8	Факт	Факт	Факт	Факт

Из табл. 2.17 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 4,1 % (Квп=1,041) сумма затрат возросла на 7674,2 млн. руб.(250128,4 - 242454,2). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 7040,3 млн. руб.(243088,1 - 250128,4). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции. Из-за увеличения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек составил 446,4 млн. руб. (243534,5 - 243088,1). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 635,3 млн. руб., что послужило причиной увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 1715,6 млн. руб. (244169,8 - 242454,2), или на 0,70%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства и изменения ее структуры она возросла на 633,9 млн. руб. (243088,1 - 242454,2), а за счет роста себестоимости продукции на 1081,7 млн. руб. (244169,8 - 243088,1), или на 0,44%.

Для более объективной оценки деятельности предприятия и полного выявления резервов при анализе себестоимости необходимо учитывать влиянии инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить. Расчет ведется по формуле 2.6:

(2.6),

где ДЗц - изменение общей суммы затрат за счет влияния инфляционного фактора, млн. руб.;

Д Цi - изменение среднего уровня цены по i-му ресурсу, млн. руб.;

Рi - фактическое количество ресурса i-го вида, ед. [36, с.16].

При этом необходимо учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д. В нашем случае общая сумма затрат на производство продукции увеличилась за счет данного фактора на 975,2 млн. руб. Следовательно за счет повышения уровня ресурсоемкости (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты выросли на 106,5 млн. руб. (1081,7 - 975,2). Отсюда доля внешних факторов в росте себестоимости продукции предприятия составила 90,2% , а внутренних - 9,8% , что необходимо учитывать при анализе прибыли и других показателей работы предприятия.

Более точный ответ на причины роста себестоимости даст анализ себестоимости по калькуляционным статьям.

2.4 Анализ себестоимости отдельных видов изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым в целом по статьям затрат. В качестве объекта исследования выступят два вида автопокрышек, выпускаемых ЗМШ: грузовые и легковые.

По первой номенклатурной позиции были выбраны шины двух моделей:

- АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер., выпускаемые на сборочных комплексах «Матадор»;

- АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер., выпускаемые на сборочных комплексах «Берое».

По второй позиции выбраны следующие модели:

- АШ 175/70 R13 Бел-100 сер., выпускаемые на сборочных комплексах «Крупп»;

- АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к, выпускаемые на сборочных комплексах А-70, Т-10.

Для расчета влияния факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции используем формулу 2.7:

, (2.7)

где Сi - себестоимость единицы продукции i-го вида, руб.;

Аi - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид продукции, руб.;

Vвi - объем выпуска i-го вида продукции в натуральных единицах, ед.;

вi - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции, руб.

Для анализа используем данные отчетных и плановых калькуляций по изучаемым изделиям и данные об объемах их выпуска. Исходные данные представим в виде табл. 2.18.

Таблица 2.18

Исходные данные за январь 2006 года для факторного анализа себестоимости отдельных видов изделий

Показатели	Значение показателя	Изменения (+,-)
	план	факт
Грузовые
1. АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
Объем производства, шт.	500	600	+100
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	37740	47896	+10156
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	289267	292114	+2847
Себестоимость единицы, руб.	364747	371941	+7194
2. АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое
Объем производства, шт.	540	500	-40
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	53188	49437	-3751
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	304299	325463	+21164
Себестоимость единицы, руб.	402795	411979	+9184
Легковые
1. АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп
Объем производства, шт.	32000	34800	+2800
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	347904	335333	-12571
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	28237	30514	+2277
Себестоимость единицы, руб.	39109	40150	+1041
2. АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к
Объем производства, шт.	13000	13000	-
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	137241	139403	+2162
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	25756	26771	+1015
Себестоимость единицы, руб.	36313	37494	+1181

Используя формулу 2.7 и данные табл. 2.18, рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости изделий. Для проведения расчетов воспользуемся методом цепной подстановки.

Таблица 2.19

Расчет влияния факторов на себестоимость отдельных видов изделий, тыс. руб.

Себестоимость и факторы на нее влияющие	Грузовые	Легковые
	АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор	АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое	АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп	АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к
По плану:	364747	402795	39109	36313
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	352167	410675	38234	36313
Фактическая при плановом уровне переменных затрат:	369094	403173	37873	36479
Фактическая:	371941	411979	40150	37494
Общее изменение себестоимости единицы продукции:	+7194	+9184	+1041	+1181
В том числе за счет изменения: - объема производства:	-12580	+7880	-875	-
- суммы постоянных затрат:	+16927	-7502	-361	+166
- суммы удельных переменных затрат:	+2847	+8806	+2277	+1015

Согласно данным табл. 2.19 фактическая себестоимость выпуска первого изделия превысила плановую на 7194 руб. Отрицательное влияние на себестоимость единицы изделия оказало увеличение суммы удельных переменных затрат (+16927 руб.) и рост суммы постоянных затрат (+16927 руб.). Резерв снижения себестоимости данного изделия был реализован за счет увеличения объема производства. Себестоимость второго изделия в исследуемом периоде также увеличилась (+9184 руб.). В данном случае положительное влияние оказало уменьшение суммы постоянных затрат, два других фактора способствовали ее росту. Анализ себестоимости исследуемых легковых шин показал, что фактическая себестоимость первого изделия превысила плановую на 1041 руб., в том числе за счет увеличения суммы удельных переменных затрат она возросла на 2277 руб., а за счет роста объемов производства и уменьшения суммы постоянных затрат снизилась на 1236 руб. На изменение себестоимости второго изделия оказали влияние только два фактора: увеличение постоянных и переменных затрат, в результате чего фактическая себестоимость в январе 2006 года выше планового показателя на 1181 руб.

На следующем этапе анализа более детально изучим себестоимость анализируемых изделий по каждой статье затрат.

Таблица 2.20

Анализ себестоимости грузовых шин марки АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор

Статьи затрат	Затраты, руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов	252895	253994	1099	69,34	68,29	-1,05
В том числе: - транспортно-заготовительные расходы	1554	1561	7	0,43	0,42	-0,01
Топливо и энергия на технологические цели	14462	14316	-146	3,96	3,85	-0,11
Основная заработная плата	17590	18470	880	4,82	4,96	0,14
Отчисления на соц. страхование	7036	7573	537	1,93	2,04	0,11
Общепроизводственные расходы	22434	23845	1411	6,15	6,41	0,26
Общехозяйственные расходы	47670	51247	3577	13,07	13,78	0,71
Внепроизводственные расходы	2660	2497	-163	0,73	0,67	-0,06
Итого	364747	371942	7195	100,00	100,00	-

Графически структура затрат представлена на рис. 2.6.

Приведенные в табл. 2.20 данные и рис. 2.6 показывают, что в абсолютном выражении рост затрат произошел практически по всем статьям. Наиболее значительно возросли статьи «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы» и статья «Сырье и материалы».

Для анализа грузовых шин модификации Берое составим табл. 2.21.

Таблица 2.21

Анализ себестоимости грузовых шин марки АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое

Статьи затрат	Затраты, руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов	262038	263472	1434	65,06	63,95	-1,11
В том числе: - транспортно-заготовительные расходы	1573	1581	8	0,39	0,38	-0,01
Топливо и энергия на технологические цели	17781	17673	-108	4,41	4,29	-0,12
Основная заработная плата	20466	21489	1023	5,08	5,22	+0,14
Отчисления на соц. страхование	8186	8703	517	2,03	2,11	+0,08
Общепроизводственные расходы	29240	31079	1839	7,26	7,55	+0,29
Общехозяйственные расходы	62131	66793	4662	15,43	16,21	+0,78
Внепроизводственные расходы	2953	2770	-183	0,73	0,67	-0,06
Итого	402795	411979	9184	100,00	100,00	-

Анализ фактической и плановой калькуляции данной марки шин показал, что увеличение фактической суммы расходов вызвано изменением статей затрат аналогичным первому изделию. В структуре затрат наибольший удельный вес также занимает статья «Сырье и основные материалы», что подтверждается рис. 2.7.

Далее проанализируем калькуляции по легковым шинам, для чего составим табл. 2.22 и 2.23.

Таблица 2.22

Анализ себестоимости легковых шин марки АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп

Статьи затрат	Затраты, руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов	25520	25898	+378	65,25	64,50	-0,75
В том числе:

Подобные документы

• Формирование издержек производства на предприятиях нефтегазового комплекса

  Общее понятие, классификация и структура издержек производства и себестоимости продукции предприятия на примере ОАО "Лукойл". Резервы и пути снижения издержек производства и себестоимости продукции. Факторы, влияющие на уровень себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [215,3 K], добавлен 19.05.2013
  

• Издержки производства и себестоимость продукции

  Экономическая сущность издержек производства и калькуляции продукции. Анализ динамики и структуры производственных затрат на изготовление продукции ОАО "АК "Корвет". Разработка рекомендаций и рассмотрение основных путей снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [288,6 K], добавлен 15.02.2012
  

• Себестоимость продукции

  Управление себестоимостью продукции. Себестоимость продукции: понятие, структура, виды. Методы определения себестоимости продукции. Методика расчета себестоимости. Попередельный метод калькулирования. Источники и факторы снижения себестоимости продукции.
  
  реферат [279,0 K], добавлен 17.12.2011
  

• Значение себестоимости в повышении конкурентоспособности продукции (на примере РУП "БЗ ТДиА")

  Понятие и экономическое содержание себестоимости продукции. Классификация затрат, формирующих себестоимость продукции. Снижение себестоимости как фактор социально-экономического развития предприятия. Классификация резервов снижения себестоимости.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 18.04.2012
  

• Пути повышения конкурентоспособности продукции Благовещенского консервного завода

  Основные понятия и условия возникновения конкуренции, факторы, показатели конкурентоспособности продукции. Характеристика базовых стратегий конкуренции: дифференциации продукции, сегментирования рынка, внедрения новшеств, снижения себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [128,0 K], добавлен 12.03.2010
  

• Принципы управления себестоимостью на предприятии

  Теоретические основы управления себестоимостью продукции предприятия. Методы управления себестоимостью продукции. Общая характеристика ПК "Хлебокомбинат Находкинский". Финансово-экономический анализ деятельности предприятия, себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [213,0 K], добавлен 24.01.2016
  

• Расчет и анализ себестоимости продукции

  Виды производственно-сбытовых издержек. Себестоимость продукции: структура и виды. Расчет себестоимости по статьям калькуляции. Методы отнесения косвенных затрат на единицу продукции. Анализ структуры и рентабельности себестоимости единицы продукции.
  
  курсовая работа [376,0 K], добавлен 24.01.2016
  

• Планирование себестоимости продукции предприятия на определенный период

  Понятие и сущность себестоимости продукции, ее экономическое обоснование. Структура издержек производства. Себестоимость промышленной продукции и ее структура. Мероприятия по снижению себестоимости продукции на планируемый период.
  
  дипломная работа [190,9 K], добавлен 11.09.2006
  

• Расчёт и анализ себестоимости продукции

  Понятие и виды производственно-сбытовых издержек. Изучение состава, структуры и видов себестоимости. Обзор методов отнесения косвенных затрат на единицу продукции. Анализ рентабельности видов продукции, разработка предложений по изменению её состава.
  
  курсовая работа [705,7 K], добавлен 23.06.2012
  

• Расчет и анализ себестоимости продукции

  Понятие и виды производственно-сбытовых издержек. Расчет прямых (переменных) затрат на единицу продукции. Анализ структуры и рентабельности себестоимости изделия. Разработка предложений по изменению состава и структуры выпускаемой и реализуемой продукции.
  
  курсовая работа [871,7 K], добавлен 13.06.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам