Разработка программы мероприятий по снижению себестоимости отделочных работ строительного предприятия ЗАО "Строительная компания № 1"

Размещено на http://www.allbest.ru/

352

СОДЕРЖАНИЕ

РЕФЕРАТ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРЕДПРИЯТИЯ

• 1.1 Сущность и классификация затрат на предприятии
• 1.2 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
• 1.3 Методы управления затратами на предприятии

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЗАО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ № 1»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Технико-экономический анализ деятельности предприятия

2.3 Анализ структуры расходов на производство и реализацию отделочных работ

3. Разработка программы мероприятий по снижению СЕБЕСТОИМОСТИ ОТДЕЛОЧНЫХ РАБОТ ЗАО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ № 1»

4. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ВЫВОДЫ

РЕФЕРАТ

СЕБЕСТОИМОСТЬ, ЗАТРАТЫ, ОТДЕЛОЧНЫЕ РАБОТЫ, РАЗРАБОТКА ПРОГРАММЫ, СНИЖЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ.

В 1-й главе рассмотрены теоретические аспекты анализа себестоимости продукции.

Во 2-й главе проведен анализ финансово-экономических показателей ЗАО «Строительная компания № 1» за 2009-2010г.г.

В 3-ей главе разработана программа мероприятий по снижению себестоимости отделочных работ ЗАО «Строительная компания № 1».

В 4-й и 5-ой главах рассматриваются безопасность и экологичность проекта.

В 6-ой главе описывается технологический процесс по штукатурным работам.

Информационной базой для выполнения проекта служат формы бухгалтерской отчетности, бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках, результаты самостоятельных исследований.

Выпускная квалификационная работа,115 с.,7рис., 47 табл.,60 источников, 6 прил.

ВВЕДЕНИЕ

Деятельность любого предприятия предполагает возникновение определенных затрат. Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя расходы сырья, основных и вспомогательных материалов, а также комплектующих изделий; расходы на топливо и энергию; расходы по основной и дополнительной заработной плате, в том числе отчисления на социальное страхование; амортизационные отчисления; прочие денежные расходы; внепроизводственные расходы.

Затраты на производство и реализацию продукции составляют ее себестоимость. Они возмещаются в каждом производственном цикле за счет выручки. При неизменном уровне оптовых цен от величины затрат на производство и реализацию продукции при прочих равных условиях зависит размер прибыли предприятия и уровень рентабельности производства.

Уровень затрат характеризует степень эффективности использования производственных ресурсов, всего производственного процесса в целом. Сама экономическая эффективность деятельности предприятия является как бы сопоставлением произведенных затрат в процессе производства и определенных результатов от хозяйственной и управленческой деятельности предприятия. Повышением эффективности производства будет являться увеличение производимого продукта при уменьшении издержек производства. Именно рост эффективности, стремление при минимальных затратах получить наибольшие результаты является составляющей экономического прогресса, который, в свою очередь, лежит в основе общественного прогресса. Потребность в повышении эффективности ведет к развитию и прогрессированию общества.

В рыночных условиях устойчивость положения любого предприятия в жесткой среде конкуренции зависит от его финансовой стабильности, которая достигается путем повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

Управление затратами является основным инструментом в организации производственной деятельности предприятия.

Актуальность данной темы данной темы обусловлена тем, что выявление внутрихозяйственных резервов способствует возможности снижения затрат, их более эффективному использованию. Все это предрасполагает к повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности производства.

Объектом исследования дипломного проекта является строительное предприятие ЗАО «Строительная компания № 1».

Предмет исследования - затраты на производство отделочных работ предприятия.

Цель дипломного проекта заключается в разработке программы мероприятий по снижению себестоимости отделочных работ исследуемого предприятия.

На основе поставленной цели определены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты анализа себестоимости работ;

- провести анализ финансово-экономических показателей предприятия;

- разработать мероприятия по снижению себестоимости отделочных работ;

- исследовать правовое регулирование деятельности предприятия;

- предложить конкретные мероприятия по улучшению условий труда и техники безопасности на предприятии;

- предложить мероприятия по снижению загрязнения окружающей среды;

- разработать мероприятия по повышению эффективности производства данного вида строительно-монтажных работ.

Для раскрытия исследуемой темы использованы работы известных экономистов, финансистов: А.Д. Шеремета, Ионова А.Ф., Ковалева В.В., Баканова М.И., Володина А.А. и многих других.

Методологическим инструментарием дипломного исследования выступают графический, аналитический, экономико-математический методы обработки информации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРЕДПРИЯТИЯ

• 1.1 Сущность и классификация затрат на предприятии

Затраты - это ресурсы, израсходованные на конкретные цели, в стоимостном выражении. Размер затрат определяется исходя из величины использованных материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для обеспечения соразмерности различных ресурсов величина их должна быть представлена в денежном выражении.

Понятие "затраты" становится значимым только относительно определенной цели и задачи, на которые затраты направлены, таких как производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, работа структурного подразделения предприятия и пр.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты. [2, C.67]

Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

Областью аналитической (управленческой) бухгалтерии является учет (затрат и т.д.), сбор и анализ информации и т.д. Это является необходимым в современных условиях деятельности для принятия эффективных решений, способных улучшить положение предприятия. «Цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений…»[2, C.104]

Так, сторонники различных научных школ приводят свою трактовку и понимание затрат предприятия.

В рамках уральской экономической школы считается корректным смысловое разделение основных терминов, таких как выплаты, расходы, затраты и издержки. Таким образом, сравниваются понятия:

- выплаты и поступления;

- расходы и доходы;

- затраты и выручка;

- издержки и товарный выпуск.

Термины «поступления» и «выплаты» говорят о денежных средствах поступающих и выплачиваемых из кассы предприятия, с расчетного счета. Разница между поступлениями и выплатами дает сумму наличных денежных средств, которыми предприятие располагает.

Информацию о денежных активах предприятия с учетом получения дебиторской задолженности и возврата кредиторской дает разница между доходами и расходами предприятия.

Данные показатели являются основой для расчета ликвидности и платежеспособности предприятия.

Приведенные ниже показатели используются для расчета результатов хозяйственной деятельности, которые включают в себя последовательный расчет прибыли (убытка) от производства и реализации, налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли. Налогооблагаемая прибыль складывается из прибыли от производства и реализации, прибыли от прочих операций за вычетом убытков предыдущего налогового периода, переносимые на будущее.

Чистая прибыль получается в результате разности налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.

Затраты - это издержки и прочие затраты на осуществление деятельности.

Издержки предприятия непосредственно связаны с производством и реализацией продукции и представляют собой затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажу за определенный период и применительно к конкретному производству. [5, С.115-116]

Затраты предприятия подразделяются на:

непосредственно связанные с производством и реализацией продукции:

1) связанные с определенным периодом (израсходованные по норме, т.е. издержки и имеющие чрезвычайный характер, т.е. прочие затраты);

2) не связанные с определенным периодом (прочие);

3) не связанные с производством и реализацией продукции.

Прибыль от реализации продукции позволяет определить разница между издержками и товарным выпуском. При расчете налогооблагаемой прибыли используются понятия «Выручка» и «Затраты». Здесь в понятие «Выручка (Затраты)» включается выручка (затраты) от производства и реализации и от прочих операций.

Ученые уральской экономической школы считают необходимым разграничение понятий связанных с движением денежных средств и формированием прибыли, хотя законодательно одни и те же понятия обозначают разные явления. По Налоговому Кодексу РФ доходы и расходы признаются у предприятия независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Таким образом, данные понятия применяются и к движению денежных средств, и к исчислению прибыли. Так же отмечается и тот факт, что в рамках законодательства не используется понятие «себестоимость» (используется - «расходы»), хотя в целях управленческого учета это необходимо.

Итак, по мнению ученых уральской школы понятие «издержки» и «затраты» должны применяться для изучения процесса формирования прибыли как финансового результата деятельности предприятия, понятия «расходы» и «выплаты» должны быть связаны с движением денежных средств.

Так как предприятие может осуществлять различные виды деятельности (производственную, инвестиционную, финансовою), то затраты делятся на связанные с производством и реализацией и прочие (классификация соответствует принятой в Налоговом Кодексе).

Затраты на производство и реализацию имеют следующую классификацию.

- По экономическим элементам:

1) материальные;

2) заработная плата;

3) амортизация;

4) прочие.

- По участию в хозяйственной деятельности:

1) производственные (материалы и т.д.),

2) коммерческие (затраты на упаковку, рекламу, транспортировку и т. д.).

Производственные затраты - это затраты непосредственно производимые для обеспечения процесса производства, они показывают производственную себестоимость.

Коммерческие (внепроизводственные) затраты вместе с производственными составляют полную себестоимость товарной продукции.

- По характеру изменений в связи с выпуском продукции:

1) постоянные, которые не изменяются в связи с изменением объемов производства;

2) переменные - изменяются пропорционально выпуску продукции.

- По характеру происхождения:

1) первичные (затраты на сырье, материалы);

2) вторичные (затраты на запасные части, изготовленные вспомогательными цехами).

- По форме присвоения к отдельным продуктам:

1) прямые, связанные непосредственно с конкретным видом продукции; могут прямо включаться в себестоимость этой продукции (затраты на сырье, заработная плата основных производственных рабочих и т.д.);

2) косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции; они могут быть отнесены на себестоимость определенного вида изделий лишь частично, согласно принятой базе (общецеховые и прочие затраты).

- По экономической роли в процессе производства:

1) основные, непосредственно связанные с технологическим процессом производства;

2) накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством (общепроизводственные, хозяйственные).

- По однородности (составу):

1) одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация);

2) комплексные - затраты, состоящие из нескольких элементов (цеховые, общезаводские, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и затраты на их текущий ремонт и др.).

- По периодичности возникновения:

1) постоянно возникающие, которые не зависят от различных факторов, влияющих на условия бизнеса, а обеспечивают его постоянный уровень;

2) единовременные - связаны с изменением некоторых условий производства и реализации продукции (расходы на рекламу, расходы на проведение научных разработок и т.д.).

- По эффективности:

1) производительные, результатом которых будет выпуск продукции и получение прибыли;

2) непроизводительные, результатом которых будет увеличение затрат и которые приведут к отрицательному финансовому результату, (выпуск бракованной продукции, сверхнормативные расходы и т.д.).

- В зависимости от возможности регулирования:

1) регулируемые, такие как заработная плата;

2) нерегулируемые, такие как расходы на сертификацию продукции.

Степень регулирования зависит от того, насколько четко установлен законодательными актами размер расходов, относимых на результаты хозяйственной деятельности.

- По степени нормирования:

1) нормируемые;

2) ненормируемые.

- По обязательности:

1) вмененные - это обязательные затраты, уровень которых регулируется государством и самим предприятием и без которых невозможен процесс производства;

2) альтернативные - это затраты, которые предполагают возможность выбора в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого - либо альтернативного решения.

Ученые московской школы по-разному рассматривают классификацию расходов (затрат) на производство и реализацию продукции.

Ковалев В. В. также указывает на то, что в литературе существует «ряд терминов, синонимичных (расходы, затраты, издержки), близких по смысловой нагрузке к перечисленным (потери, убытки) или имеющих непосредственное отношение к ним (различные виды себе6стоимости)» [10, C.470].

Профессор Шуляк П.Н. выделяет три основных признака классификации.

- в зависимости от способов отнесения на себестоимость: прямые и косвенные;

- в зависимости от связи расходов с объемом производства: условно-постоянные и условно-переменные;

- по степени однородности: элементные и комплексные.

Профессор Володин А.А. отмечает, что затраты являются «отдельными элементами расходов предприятия по обычным видам деятельности» [38, C.290] и приводит классификацию расходов согласно Положению по бухгалтерскому учету. Кроме того, профессор выделяет следующую классификацию затрат:

- по экономическим элементам (согласно ПБУ 10/99);

- по статьям калькуляции (сырье и материалы, возвратные отходы, топливо и энергия и т.д.);

- по способу включения в себестоимость (прямые, косвенные);

- по технико-экономическому назначению (основные, накладные).

Профессор Карелин В.С. так же указывает на различное содержание понятий «расходы», «затраты». Так, «расходы в экономическом смысле - это понесенные предприятием финансовые затраты на получение доходов в течение определенного периода времени» [10, C.296], «затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции». [10, C.298] Профессор приводит трактовку расходов согласно ПБУ 10/99 и Налоговому Кодексу, а так же выделяет расходы:

- основные, накладные;

- переменные, постоянные и условно-постоянные;

- производительные, непроизводительные.

Расходы (затраты) на предприятии возникают в связи с осуществлением им различных видов деятельности, важнейшей из которых является та, ради которой предприятие создается. В виду этого, если предприятие является производственным, расходы (затраты) на производство и реализацию занимают наибольший удельный вес в структуре. В стоимостном выражении затраты накапливаются на счетах бухгалтерского учета и при составлении бухгалтерской отчетности отражаются в активе баланса или как расходы в отчете о прибылях и убытках.

• 1.2 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

- из-за объема производства продукции;

- структуры продукции;

- уровня переменных затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

 (1.1)

где З_общ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг);

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию.

Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

(1.2)

где C_i - себестоимость единицы i-гo вида продукции;

А_i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

b_i - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг).

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./ч.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

(1.3)

где - изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;

- изменение суммы зарплаты за счет i-гo фактора;

ДАм_xi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-гo мероприятия;

ДVBП_xi - изменение объема производства j-гo вида продукции за счет i-гo мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машиночас работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-гo фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т. д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

• 1.3 Методы управления затратами на предприятии

Управление предприятием связано с решением огромного числа задач организационного, технического, экономического характера и т.д. Общее же требование к организации управления заключается в более эффективном использовании средств производства, снижении затрат на производство. Цель управления затратами заключается в поддержании конкурентоспособности выпускаемой продукции, в поддержании финансовой устойчивости предприятия, в получении прибыли и ее максимизации. Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на финансовый результат. Процесс управления затратами охватывает все стороны хозяйственной деятельности предприятия (снабжение, производство, продвижение продукции на рынке и ее реализация и т.д.).

Существуют принципы управления затратами:

- внедрение метода управление себестоимостью по отклонениям;

- применение и систематическое обновление технически обоснованных норм;

- планирование затрат на производство на всех уровнях организационной структуры;

- существенное увеличение периодичности распределения расходов на обслуживание производства и управление, использование отдельных элементов «сокращенной себестоимости» («директ-костинг»);

- обобщение и анализ данных об отклонениях от норм затрат и изменение норм по бригадам, участкам, цехам, предприятиям, по местам возникновения, причинам и виновникам;

- совершенствование методов анализа себестоимости.[5, С.131-132]

Для управления затратами необходим системный подход.

Функции системного подхода:

- планирование;

- учет;

- анализ;

- регулирование.

В рамках системного подхода процесс управления затратами включает этапы:

- планирование себестоимости;

- учет затрат на производство и реализацию и анализ себестоимости;

- разработка мероприятий по оптимизации затрат;

- разработка оптимального плана по себестоимости.

Учет является информационной системой предприятия и необходим как для внутренних, так и для внешних пользователей. Особенно велика роль учета управленческого, потому как он призван обеспечивать информацией, необходимой для принятия стратегических и тактических решений, для экономического, технологического, инновационного и др. управления. Учет позволяет выявлять проблемы и находить необходимые решения для их устранения. Он включает в себя планирование, отражение фактических данных в аналитическом и синтетическом учете, контроль и анализ исполнения бюджета и т.д.

В системе управления расходами (затратами) анализ себестоимости является важнейшим инструментом. Это показатель экономической эффективности производства продукции. В себестоимости аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов и от ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия. На базе расходов на производство и реализацию формируется себестоимость, а ее анализ, в свою очередь, является основой управления расходами (затратами) на производство и реализацию.

В современных условиях в рамках управления предприятием важным инструментом является операционный анализ, суть которого заключается в анализе зависимости затрат от объемов производства и реализации продукции.

Важным инструментом операционного анализа является метод определения «критического объема продаж» («точки безубыточности»). При данном подходе используется метод деления расходов (затрат) на постоянные и переменные. Это необходимо для анализа того, как изменение объемов производства и реализации влияет на изменение затрат. Так, при росте объемов производства в расчете на всю продукцию переменные затраты растут, постоянные остаются неизменными, при расчете затрат на единицу продукции, переменные затраты остаются неизменными, постоянные - снижаются.

Важно также отметить, что большинство переменных затрат не находится в линейной зависимости от объемов выпускаемой продукции. Линейный характер поведения затрат используется для анализа, планирования и контроля. В пределах релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные, т.е. их можно назвать частью переменных затрат с линейной зависимостью. Релевантные уровни - это уровни, внутри которых можно с определенной долей уверенности судить об уровне деловой активности (объема производства), с которой организация предполагает работать. [7, С.53]

Постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства. Если же рассматривать очень длинный период времени, то все затраты имеют тенденцию к изменению, колебанию. Так, изменения производственных факторов: мощностей, оборудования, трудовых ресурсов, приводят к изменению постоянных затрат.

Использование метода определения «критического объема продаж» позволяет определить объем выручки, при котором предприятие покрывает все затраты (постоянные и переменные), но не получает прибыли, то есть «точку безубыточности», иначе - порог рентабельности. Искомую величину можно установить на основе графического способа и на основе расчета формулы. Формула приведена в таблице 1.1.

Графический способ построения имеет следующий алгоритм.

1.Строится ось координат. Ось абсцисс характеризует объем производства в натуральных единицах. Ось ординат - денежные единицы.

2.На график наносится прямая постоянных затрат, которая будет, соответственно, параллельна оси абсцисс.

3.На график наносится прямая переменных затрат и прямая характеризующая постоянные затраты (имеет начало в точке пересечения оси ординат и прямой постоянных затрат).

4.Наносится прямая, характеризующая выручку. Делается вывод о «критическом объеме продаж» исходя из анализа точки пересечения прямой суммарных затрат и прямой выручки.

Размещено на http://www.allbest.ru/

352

Рисунок 1.1 - График нахождения точки безубыточности 9, С. 218

График показывает взаимосвязь выручки, затрат, объема продукции и прибыли (убытков).

Таблица 1.1- Расчет «Точки безубыточности» 9, С. 217

Показатель	Характеристика	Формула
«Точка безубыточности»	Определение объема выручки, при котором предприятие покрывает все затраты, но не получает прибыли	Затраты постоянные Выручка - Затраты перем.
Выручка от реализации	Взаимосвязь «затраты - объем - прибыль»	Переменные затраты + постоянные затраты + Прибыль
Выручка от реализации	В критической точке выполняется следующее равенство	Переменные затраты + Постоянные затраты

Критическая точка может быть выражена в единицах продажи (шт.) или стоимостных единицах (руб.). Расчеты необходимо производить для определенного промежутка времени, на протяжении которого постоянные затраты остаются неизменными, а переменные остаются неизменными в расчете на единицу продукции. Другой способ определения критической точки предполагает использование концепции маржинальной прибыли, которая приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Концепция маржинальной прибыли.7, С 180

Показатель	Характеристика	Формула
Маржинальная прибыль	________	Выручка от реализации - Переменные затраты
Прибыль	________	Маржинальная прибыль - Постоянные затраты
Критическая точка (в единицах продажи)	Точка, в которой разница маржинальной прибыли и постоянных затрат равна нулю

Анализ «критической точки» может быть использован как основа для оценки прибыльности организации. Так, можно рассчитать соответствующие величины возможной прибыли для различных альтернативных планов производства. Это приведено в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Расчет величин возможной прибыли для альтернативных планов производства на основе анализа «критической точки» 9. С. 211

Показатель	Характеристика	Формула
Выручка от реализации	________	Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль (целевая величина)
Целевой объем продаж в единицах	Объем реализации продукции, который бы обеспечивал целевую величину прибыли	Постоянные затраты +Целевая прибыль Цена-Перемен затраты на единицу

Также, исходя из данного метода, если задан уровень маржинального дохода к цене изделия (или объему реализации), то можно рассчитать критический уровень постоянных затрат, что показывается в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Критический уровень постоянных затрат 10, С. 157

Показатель	Формула
Критический объем продаж(в стоимостном выражении, т.е. выручка ())	Затраты постоянные + Затраты переменные.
Затраты постоянные	Критический объем продаж (q) - Затраты переменные
Затраты постоянные	Объем реализации (N) * Маржинальный доход на ед. ( )
Затраты постоянные на единицу	q *

Для анализа того, каким образом могут повлиять изменения условий производства и реализации, введено понятие «запас финансовой прочности». Запас финансовой прочности показывает величину, на которую может снизиться объем продаж, прежде чем предприятие начнет получать убытки от своей основной деятельности.

ЗФП= Выручка измененная(под воздейств.факторов)-Критический V продаж(в денеж. выр.) (1.4)

(1.4) Выручка (первоначально принятая для расчетов)

Количественную оценку изменения прибыли в зависимости от изменения объемов реализации позволяет оценить эффект операционного рычага. Чем выше уровень постоянных расходов по отношению к уровню переменных, тем выше уровень эффект операционного рычага. Организации с относительно высоким уровнем операционного рычага рассматриваются, как организации подверженные производственному риску (ситуация, когда организация не может покрыть свои расходы производственного характера).

Управляющие в своей финансовой политике непременно должны использовать такие инструменты управления, как запас финансовой прочности и эффект операционного рычага и находить их приемлемые значения. Так, например, при росте доли постоянных затрат (даже при снижении переменных затрат на единицу продукции) руководство предприятия должно направить свои усилия на рост объема продаж для снижения риска. [5, С.137]

Существует недостаток деления затрат на постоянные и переменные, потому что некоторые виды затрат носят полупостоянный (полупеременный) характер, т.е. стабильные при варьировании объема выпуска в некотором интервале времени и меняющиеся при выходе объема производства за пределы данного интервала (например, транспортные расходы).

Для повышения объективности разделения затрат используются методы, одним из которых является использование высшей и низшей точки для разделения затрат, который предполагает алгоритм, приведенный в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Метод высшей и низшей точки для разделения затрат 6, С. 216

Последовательность действий	Формула
Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются их максимальные и минимальные значения	________
Находятся разности в уровнях объема производства и затрат	________
Определяется ставка переменных расходов на одно изделие
Определяется общая величина переменных расходов на максимальный и минимальный объем производства	ставка переменных. Расходов*Vпроизв-ва
Определяется общая величина постоянных расходов	сумма всех расходов - переменные расходы.
Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменения общих затрат от изменения объема производства	________

На каждом предприятии необходимо внедрять индивидуальную систему управления затратами, так как разные предприятия имеют разную отраслевую принадлежность, организацию производства и т.д.

Управление расходами (затратами) осуществляется при помощи следующих систем:

- стандарт-кост;

- директ-кост;

- определения порога рентабельности;

- с помощью математических подходов и техники имитационных расчетов.

В рамках каждой системы существуют свои подходы к управлению и принятию решений, и это по-разному влияет на финансовые результаты деятельности.

В системе «стандарт-кост» существуют следующие методы управления расходами (затратами):

- нормативное распределение постоянных затрат;

- нормативный метод учета затрат;

- калькулирование себестоимости. [5, С.134]

При нормативном методе учета затраты оценивается не исходя из фактической себестоимости, а исходя из предварительно рассчитанной нормативной себестоимости.

Нормативы по затратам устанавливаются на основе издержек за истекший период.

Нормирование затрат осуществляется по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции.

Система «стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи, с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы.

При использовании данной системы управления появляется возможность эффективно контролировать отклонения фактических затрат от плановых и оперативно устранять причины перерасходов, регулируя процесс формирования себестоимости - управление по отклонениям.

Калькулирование себестоимости осуществляется на основе полного распределения затрат.

В системе «стандарт-кост» фактическая прибыль формируется как разность между валовой прибылью и отклонениями от стандартов. Формирование прибыли приведено в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Формирование прибыли в системе «Стандарт-кост» 7, С. 132

Показатель	Формула
Валовая прибыль	Выручка от продажи продукции - Нормативная себестоимость продукции
Фактическая прибыль	Валовая прибыль - Отклонения от стандартов

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Главное в системе «стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных норм затрат, что способствует совершенствованию и самих норм. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Преимущества системы заключается в возможности более точного составления плана о прибыли, в обеспечении информации об объемах отклонения от нормативов и о причинах их вызвавших.

В российской практике проводилось изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост» и она была представлена в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ) как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Обе системы имеют общие черты, но и имеют свои особенности, учитывающие практику производства тех стран, где эти системы применяются.

Метод «директ-кост» основан на изучении поведения затрат в зависимости от изменения объемов производства. При использовании данного метода управления, в себестоимость продукции включаются не все затраты, а только переменные, зависящие непосредственно от объемов выпуска, что позволяет определить выгодность производства и реализации отдельных продуктов и услуг.

Сущность системы заключается в разделении производственных затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменений объемов производства. Постоянные затраты не меняются с изменением объемов производства (арендная плата, проценты за пользованием кредитом, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы, не привязанные непосредственно к производительности)

Сущность переменных затрат заключается в том, что они изменяются с изменением объемов производства (затраты на сырье, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих). В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат, затраты эти подразделяются на пропорциональные, дигрессивные (растут медленнее объемов производства) и прогрессивные (растут быстрее роста объемов производства).

Основа системы «директ-кост» - метод «покрытия затрат по продуктам», который позволяет определить выгодность производства отдельных продуктов и услуг.

Предприятие имеющее разнообразный ассортимент, выпуская несколько видов продукции может иметь по ним различные уровень выручки и переменные издержки. Самым выгодным продуктом будет тот, который в большей мере покрывает переменные издержки, с наибольшим маржинальным доходом относительно других.

Таким образом, по данной главе можно сделать следующий вывод:

Затраты - это ресурсы, израсходованные на конкретные цели, в стоимостном выражении. Размер затрат определяется исходя из величины использованных материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЗАО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ № 1»

2.1 Характеристика предприятия

ЗАО «Строительная компания № 1» было образовано в феврале 2005 года для выполнения всего комплекса работ по внутренней отделке общественных и жилых помещений, а также помещений производственного назначения.

В перечень выполняемых строительных работ входят:

1) Внутренняя отделка помещений бытового и производственного назначения:

- монтаж перегородок и отделка стен гипсокартоном и пазогребневыми плитами;

- монтаж подвесных потолков из ГКЛ и «Армстронг»;

- штукатурные работы;

- малярные работы;

-устройство наливных и сборных полов;

- монтаж дверных блоков (деревянных ).

Основной целью ЗАО «Строительная компания № 1», является получение прибыли путем удовлетворения общественных потребностей в работах, и услугах.

Основные финансово - экономические показатели ЗАО «Строительная компания № 1» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели предприятия

Показатель	2008	2009	2010	Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
				Абсолютное	%	Абсолютное	%
Выручка от реализации работ, тыс. руб.	32724	53446	68729	20722	63,3	15283	28,6
Себестоимость работ, тыс. руб.	25946	50410	63464	24464	94,3	13054	25,9
Численность работающих, чел.	60	62	65	2	3,3	3	4,84
Средняя заработная плата, тыс. руб.	10,8	11,2	11,3	0,4	3,7	0,1	100,9
Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб./ чел.	545	862	1057	317	58,1	195	22,7
Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	8335	9560,5	10401	1225,5	14,7	840,5	8,79
Фондоотдача, руб. / руб.	3,93	5,59	6,61	1,66	42,4	1,02	18,2
Затраты на рубль реализованных работ, коп.	79,29	94,32	92,34	15,03	19	-1,98	-2,1
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1217	3036	5265	1819	149,5	2229	73,42
Чистая прибыль, тыс. руб.	696	1616	4011	920	132,2	2395	148,21
Рентабельность продаж, %	3,72	5,68	7,66	1,96	-	1,98	-

По проведенному анализу основных экономических показателей предприятия можно сделать следующие выводы:

Наблюдается рост выручки от реализации работ на 28,6%, что говорит о росте объема работ.

Рост себестоимости составил 25,9%, что говорит о росте цен на отделочные работы.

Численность работающих в 2010 году выросла на 3 человека. Среднегодовая выработка на одного работника выросла на 22,7%, что связано с ростом объема продаж.

Выросла среднегодовая стоимость основных средств предприятия, рост составил 8,79%, что связано с покупкой нового транспортного средства.

Фондоотдача выросла на 18,2%, что связано с увеличением выручки и ростом основных средств.

Затраты на 1 руб. реализованной продукции имеют тенденцию к снижению, в 2008 году они составили 79,29 коп., в 2009 - 94,32 коп., в 2010 году - 92,34 коп., что является положительным показателем.

Прибыль от продаж выросла на 73,42%, рост произошел за счет роста объема работ. Чистая прибыль предприятия в 2010 году выросла на 148,21%, за счет ростов доходов от прочих видов деятельности. Рентабельность продаж выросла в 2010 году на 1,98%, что связано с ростом выручки от реализации отделочных работ.

В целом предприятие имеет благоприятную тенденцию развития.

2.2 Технико-экономический анализ деятельности предприятия

На исследуемом предприятии прослеживается следующая динамика основных показателей прибыли (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Динамика основных показателей прибыли

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Темп роста, %
	2008	2009	2010	2009/2008	2010/2009
1. Выручка от реализации отделочных работ	32724	53446	68729	163,3	128,60
2.Себестоимость отделочных работ	25946	34137	45916	131,6	134,51
3. Прибыль валовая	6778	19309	22813	284,9	118,15
4. Коммерческие расходы	5561	16273	17548	292,6	107,8
5. Управленческие расходы	-	-	-	-	-
6. Прибыль от продаж	1217	3036	5265	249,5	173,42
7. Прибыль до налогообложения	916	2126	5014	232,1	235,84
8. Прибыль чистая	696	1701	4011	232,2	235,8

По данным таблицы 2.2 можно сделать вывод, что чистая прибыль выросла в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 135,8%. Рост прибыли произошел за счет роста выручки предприятия и прибыли от продаж, что является положительным показателем.

Темп роста от продаж, составляющий 173,42%, ниже темпа роста прибыли до налогообложения, равного 235,84%, что является отрицательным показателем и говорит о росте затрат предприятия.

В общем, рассмотренные соотношения позволяют сделать вывод об положительных изменениях в динамике основных показателей прибыли за 2010 г. по сравнению с 2009 г., кроме прочих доходов и расходов.

Расчет влияния факторов на сумму прибыли можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж, тыс. руб.

Показатель	2009 год	2009 год, пересчитанный на объем продаж 2010 года	2010 год
Выручка от реализации товаров за вычетом НДС, акцизов и других отчислений	53446	57722	68729
Полная себестоимость реализованной продукции	50410	54443	63464
Прибыль от продаж	3036	3279	5265

Выручка, пересчитанная на объем продаж 2010 года:

53446 + (53446 * 0,08) = 57722 тыс. руб.

Себестоимость, пересчитанная на объем продаж 2010 года:

50410 + (50410 * 0,08) = 54443 тыс. руб.

Прибыль от продаж, пересчитанная на объем продаж 2010 года:

57722 - 54443 = 3279 тыс. руб.

Рассчитаем общее отклонение прибыли в динамике:

ДПр = ДПрф - ДПрб, (2.1)

где ДПрф - прибыль отчетного года;

ДПрб - прибыль базисного года.

ДПр = 5265 - 3036 = 2229 тыс. руб.