Учет и анализ финансовых результатов (на примере Филиала АО "Газпром газораспределение Киров" в г. Вятские Поляны)

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, то величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция или товары.

Для целей формирования организацией деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, работ, услуг, продукции, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческими и управленческими расходами могут признаваться в себестоимости проданных продукции, работ, услуг, товаров полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами являются формирующими бухгалтерскую прибыль, относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование или временное владение и пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и другие.

На финансовые результаты, учтенные в отчетного периода на счете «Прибыли и убытки», влияют данные, которые учитываются на счетах бухгалтерского учета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Условный расход по налогу на прибыль корректируется в зависимости от учтенных на этих счетах налоговых активов и обязательств.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов, которые принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отложенный налоговый актив, который увеличивает величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату, которые возникают в отчетном периоде.

По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки", по которому оно было начислено.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

2. Общая характеристика предприятия

2.1 Краткая история, характеристика и деятельность Филиала АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны

Газификация города Вятские Поляны Кировской области начиналась с Машиностроительного завода «Молот».

20 декабря 1968 года в городе Вятские Поляны была организована самостоятельная контора по эксплуатации газового хозяйства. Штат конторы состоял из 15 человек. Доставка газа осуществлялась с Казанской кустовой базы и в основном автоцистернами из города Казань.

В апреле месяце 1969 года Машиностроительный завод передал обществу 6 групповых резервуарных установок, склад хранения баллонов, прирельсовую погрузочно-разгрузочную площадку и 1200 газифицированных квартир.

В 1974 году в состав конторы вошли Малмыжский и Кильмезский районы, и контора газового хозяйства была переименована в трест «Вятско-Полянский межрайгаз».

Приказом ОАО «Кировоблгаз» № 90 от 6 мая 1994 года производственный межрайгаз трест по эксплуатации газового хозяйства «Вятские - Поляны межрайгаз» преобразован в Вятско-Полянский филиал ОАО «Кировоблгаз», а в октябре 2013 года преобразован в филиал ОАО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны, с 24 июня 2015 преобразован в филиал АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны.

Общие положения, цели и предмет деятельности, а так же правовой статус акционерного общества «Газпром газораспределение Киров» определены Уставом Общества утвержденным Протоколом Общего собрания акционеров от 30 сентября 2013г. № 1.

Общие положения, виды деятельности, правовой статус и управление филиалом АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны определены Положением о филиале утвержденным генеральным директором АО «Газпром Газораспределение Киров».

Полное наименование филиала: Филиал открытого акционерного общества «Газпром газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны.

Сокращенное наименование филиала: Филиал АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны.

Место нахождение филиала: 612960, РФ, Кировская обл., г. Вятские Поляны, ул. Тойменка, 6-а.

Регулирование социально-трудовых отношений между работниками и АО «Газпром Газораспределение Киров» - работодателем, на основе согласования взаимных интересов сторон определяется Коллективным договором, принятым на конференции трудового коллектива 23 ноября 2012 года заседаниями комиссий работников АО «Газпром Газораспределение Киров» и объединенного профсоюзного комитета АО «Газпром Газораспределение Киров» .

Ведение бухгалтерского учета в АО «Газпром Газораспределение Киров» осуществляется в соответствии с № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина РФ и определены Положением об учетной политике АО «Газпром Газораспределение Киров» для целей бухгалтерского учета на 2012 год и 2014 года, которое утверждено приказами генерального директора АО «Газпром Газораспределение Киров» от 25 декабря 2012 г. № 401 и от 29.12.2006г. № 299 «Об учетной политике» приведено в приложении Б.

За 2014 год штат филиала составил 159 человек из них 16 «Ветеран труда» предприятия. В течение года было принято 9 человек, а уволено 8, т.е. процент текучести кадров составил 5,0%. Прием и увольнение работников производится в соответствии с Трудовым Кодексом РФ и Коллективным договором АО «Газпром Газораспределение Киров». Прием работников оформляется приказом о приеме на работу, заключается трудовой договор, заводится трудовая книжка, оформляется личная карта на работника и карточки выдачи спецодежды. С вновь принятым работником проводят инструктажи, знакомят с производственными и должностными инструкциями.

Средний возраст работников в филиале 40 лет при этом средний стаж работы составляет 12 лет, это говорит о том, что кадровый потенциал высокий.

Филиал АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны обеспечивает газоснабжение потребителей на территории города Вятские Поляны, Вятско-Полянского района, Малмыжского района и Кильмезского района.

Филиал в г. Вятские Поляны является обособленным подразделением АО «Газпром Газораспределение Киров», расположенным вне места нахождения Общества и осуществляющим все его функции и задачи.

Филиал в г. Вятские Поляны не является юридическим лицом, но имеет печать со своим наименованием, и действует на основании утвержденного Обществом Положения.

Филиал имеет незаконченный баланс, который является составной частью баланса Общества, при этом филиал самостоятельно исчисляет местные налоги и другие платежи, подлежащие уплате в местные бюджеты.

АО «Газпром газораспределение Киров» делегирует филиалу в г. Вятские Поляны юридические права на:

- пользование имуществом и распоряжение им по согласованию с акционерами и генеральным директором АО «Газпром Газораспределение Киров»;

- пользование денежными средствами, выделенными филиалу АО «Газпром Газораспределение Киров»;

- заключение договоров с поставщиками и потребителями сжиженного газа, на выполнение работ и оказание услуг на основании данного Положения и доверенности АО «Газпром Газораспределение Киров.

В состав филиала в г. Вятские Поляны входят пять участков:

- Вятско-Полянский, Малмыжский, Кильмезский, Краснополянский, Сосновский.

Основными видами услуг филиала являются:

- обеспечение надежного и бесперебойного газоснабжения потребителей сжиженным и природным газом;

- эксплуатация и строительство объектов газового хозяйства;

- проведение технического надзора за строительством газовых сетей;

- проведение пуско-наладочных работ на объектах газоснабжения;

- организация технического обслуживания и ремонта газопроводов, газового оборудования и приборов у потребителей газа;

- организация пропаганды безопасного пользования газом в быту среди населения;

- разработка программного и информационного обеспечения;

- осуществление коммерческой и посреднической деятельности, оказание различных платных услуг юридическим и физическим лицам;

- осуществление других видов хозяйственной деятельности в соответствии с основной целью своей деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации.

В состав филиала, помимо вышеуказанных газовых участков, входит газонаполнительная станция (ГНС), функции которой:

- прием сжиженных газов от заводов-поставщиков;

- слив сжиженных газов из железнодорожных цистерн;

- наполнение баллонов сжиженными газами;

- доставка и развозка сжиженного газа абонентам.

2.2 Организационные структуры управления (ОСУ) филиала в г. Вятские Поляны

Под структурой аппарата управления производством понимается количество и состав звеньев и ступеней управления, их соподчиненность и взаимная связь. Организационные структуры управления производством ориентированы на выполнение следующих задач: создание условий для производства и сбыта высококачественной продукции и услуг при одновременном повышении уровня эффективности производства; обеспечение разработки, освоения и поставки на рынок новых видов изделий.

В зависимости от характера связей между различными подразделениями различают следующие типы (формы) организационных структур управления производством: линейная, функциональная, линейно-функциональная, матричная, отделенческая, проблемно-целевое управление.

Для филиала в г. Вятские Поляны характерна линейно-функциональная (смешанная) структура управления производством. Которая имеет вид:

Линейный руководитель является единоначальником. На каждом уровне управления создается функциональный аппарат для оказания помощи линейным руководителям. Линейный и функциональный руководитель одного или разных уровней административно не подчинены друг другу. Исполнители административно (линейно) подчинены своему линейному руководителю и методически (функционально) функциональному руководителю по всем функциям управления. Функциональная зависимость исполнителей затрудняет принятие решений и увеличивает время происхождения информации. Этот недостаток устраняется делегированием части прав линейного руководителя функциональным руководителем путем приказа и распоряжения.

Основной принцип - закрепление четких правил распорядительства по конкретным видам решений за конкретными функциональными руководителями (советовать, согласовывать, информировать, предписывать).

Возможности смешанных схем можно повысить использованием оптимальных типов связей, регулированием уровня централизации управления, делегированием полномочий.

В линейно-функциональных структурах управления можно отметить следующие слабые стороны:

- отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне между отделениями филиала;

- чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно подчинение по иерархии управления.

2.3 Основные потребители, конкуренты продукции, поставщики материалов и сырья

Потребитель всегда отдает предпочтение товару, в наибольшей степени удовлетворяющему его потребности, и фирме, обеспечивающей оптимальное соответствие качества, потребительских свойств и цены товара характеру и специфике его требований. Основными потребителями сжиженного и природного газа филиала в г. Вятские Поляны являются: население, организации и коммунально-бытовые предприятия (кафе, столовые, администрации сельских населенных пунктов и т.д.) города Вятские Поляны, Вятско-Полянского, Малмыжского и Кильмезского районов.

Помимо общих сведений для анализа обобщается информация по всем конкурирующим фирмам и по каждой в отдельности. Конкурентная борьба ведется не только за потребителя, но и за трудовые ресурсы, материалы, капитал и право использовать определенное техническое нововведение. Конкурентами по реализации сжиженного газа в баллонах являются близлежащие к территории филиала в г. Вятские Поляны газовые службы других республик (Татарстан, Удмуртия).

Обычно каждая фирма имеет свою сеть поставщиков сырья, материалов, оборудования, топлива и энергии. Получение ресурсов от внешних поставщиков, тем более зарубежных, подвергается действию таких факторов, как цены, качество и количество, сроки поставок, обменные курсы валют, политическая нестабильность. Основными поставщиками филиала в г. Вятские Поляны являются: сжиженного газа - завод по производству сжиженного газа ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтегазпереработка», природного газа - ООО «Газпром межрегионгаз», электроэнергии - ОАО «ЭнергосбыТ Плюс», теплоэнергии - ООО «Молот-Энерго», водоснабжение и канализация - ООО «Водоканал».

2.4 Ценообразование

Предприятие должно не только произвести, но и сбыть товар с выгодой для себя, возместить расходы и получить прибыль. Цена служит исходным моментом в планировании финансовой деятельности предприятия. Цены могут быть фиксированными или свободными. Фиксированные цены - это цены, установленные или контролируемые государством. Свободные цены - цены, складывающиеся на свободном рынке под влиянием спроса и предложения. Для того чтобы эффективнее оценивать рынок, конкурентную среду, спрос и планировать цену необходимо организация службы маркетинга.

В филиале в г. Вятские Поляны на основные виды услуг, а также на отпуск природного и сжиженного газа потребителям определены фиксированные цены, что неблагоприятно влияет на экономику филиала на его развитие и рост.

Такая ценовая политика является основной причиной низкой прибыли и кризисного состояния филиала.

Цены на оказываемые филиалом прочие виды услуг, такие как монтаж газового оборудования и газопроводов, пуск газа потребителям, технический надзор за строительством и др., устанавливаются на основании утвержденного генеральным директором АО «Газпром Газораспределение Киров» прейскуранта на услуги, с учетом фактических затрат, при этом допустимый уровень рентабельности для населения установлен 10%, а для юридических лиц - 25%.

2.5 Труд и зарплата

Практика показывает, что использование гибких систем оплаты труда позволяет значительно повысить уровень оплаты труда при одновременном увеличении производительности труда и прибыльности производства. Это новый подход к формированию системы оплаты труда. Он включает также элементы морального стимулирования работников, в частности, за рационализаторскую деятельность, новые положения о разделении ответственности, стабильности состава работников фирмы и текучести кадров и др.

При приеме на работу в филиал АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны между работодателем и работником заключается трудовой договор в письменной форме в двух экземплярах согласно ст. 57 ТК РФ.

В филиале установлена нормальная продолжительность рабочего времени 40 часов в неделю. Конкретная продолжительность ежедневной работы (смены) и трудовой распорядок по службам филиала (аварийно-диспетчерская служба, охрана, операторы котельной) определяются правилами внутреннего трудового распорядка.

Всем работникам филиала предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а также другие дополнительные отпуска согласно ТК РФ.

В филиале АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны существуют формы и системы оплаты труда согласно ТК РФ: для руководителей, специалистов и служащих устанавливается должностной оклад; для рабочих устанавливается сдельно-премиальная, повременно-премиальная, оклад.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах с вредными и опасными или иными особыми условиями труда производится по повышенным тарифным ставкам.

В филиале имеется Положение об оплате труда и материальном стимулировании работников АО «Газпром Газораспределение Киров» утвержденное Советом директоров АО «Газпром Газораспределение Киров» от 30 октября 2013 г. Размер фондов заработной платы и других дополнительных выплат утверждается генеральным директором акционерного общества «Газпром газораспределение Киров» ежеквартально для каждого филиала и общества в целом. Помимо заработной платы для стимулирования труда работникам филиала начисляются вознаграждения в виде: персональной надбавки - 15%; ежемесячные премии в размере - 25%, а так же вознаграждения по итогам работы филиала за год.

Для начисления заработной платы, на работников ежемесячно составляется табель учета рабочего времени, оформляются наряды на выполненные работы, составляются Сводный акт выполненных работ для начисления заработной платы работникам в разрезе участков филиала и ведомости начисления и выдачи зарплаты. Ежемесячно работникам выдаются Расчетные листы, в которых указываются количество отработанных дней и часов, суммы начислений в разрезе повременной оплаты, оплаты по больничным листам, премий и других выплат, а так же предусмотренные Законодательством РФ и Налоговым кодексом РФ удержания.

3. Учет финансовых результатов

3.1 Анализ внутренней документации в Филиале АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны

Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Но устанавливаемые законодательными документами правила предполагают многовариантность бухгалтерских решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, о ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Положением об учетной политике АО «Газпром Газораспределение Киров» для целей бухгалтерского учета определены общие положения, структура АО «Газпром Газораспределение Киров» и организация бухгалтерского учета, учет основных средств и амортизационных отчислений, порядок учета вложений во внеоборотные активы, порядок учета расходов на НИОКР, порядок учета нематериальных активов, порядок учета материально-производственных запасов, порядок учета расходов по обычным видам деятельности, порядок учета финансовых вложений, порядок учета резервов, порядок учета расчетов с подотчетными лицами, порядок учета дохода по основным видам деятельности, порядок учета кредитов и займов, учет финансовых результатов, нераспределенная прибыль и методика учета специальной надбавки.

Так же Положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета определены список филиалов Общества, список и сроки представления отчетности филиалами в головное предприятие, структура и численность бухгалтерской службы Филиал АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны, План счетов, номенклатура производственных расходов, номенклатура управленческих расходов, распределение счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и распределение счета 26 «Общехозяйственные расходы», Положение об учетной политике АО «Газпром Газораспределение Киров» для целей налогообложения, включая налог на имущество предприятий, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, транспортный налог, экологические платежи, единый налог на вмененный доход.

Определены формы и состав бухгалтерских документов таких как: регистр информации об объекте основных средств, регистр-расчет амортизации основных средств, регистр учета расходов будущих периодов, регистр учета не принимаемых расходов текущего периода, регистр-расчет стоимости остатков незавершенного производства, регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода, расчет доли НДС от общехозяйственных расходов, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения НДС, регистр расчета удельного веса (доли) совокупных расходов по производству налогооблагаемых НДС услуг (реализация ценных бумаг и векселей) в общей величине совокупных расходов на производство, таблица учета разниц по расходам между бухгалтерским и налоговым учетом с применением требований ПБУ 18/02, таблица учета разниц по доходам между бухгалтерским и налоговым учетом с применением требований ПБУ 18/02.

Форма ведения бухгалтерского учета в филиале с применением автоматической бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7.7», при этом выполняются требования ведения аналитического и синтетического учета на соответствующих счетах, что позволяет руководству филиала анализировать и обобщать полученную информацию, и в дальнейшем, по полученным данным принимать необходимые управленческие решения для осуществления деятельности филиала и составления планов на будущее.

3.2 Документальное оформление учета финансовых результатов

Первичные документы по учету финансовых результатов являются основой организации при исследовании операций по производству, продаже, себестоимости продукции, работ, услуг, формированию финансовых результатов и их использованию. Непосредственно по первичным документам осуществляются предварительный, текущий и последовательный контроль по формированию финансовых результатов и использованию прибыли.

Документально составляются и ведутся для внутреннего контроля, взаимодействия с поставщиками и потребителями, а так же для представления в налоговые, контролирующие и другие органы, включая дирекцию АО «Газпром Газораспределение Киров» и аудиторские фирмы, следующие виды документов и отчетов:

- Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций;

- Налоговая декларация по земельному налогу;

- Налоговая декларация по налогу на имущество организаций;

- Налоговая декларация по транспортному налогу;

- Сводная декларация по арендной плате за землю;

- Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу;

- Акты сверки расчетов с филиалом по счетам;

- Акт и Справка инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

- Книга покупок и Книга продаж;

- Приказ о предоставлении отпуска работнику и Расчет оплаты отпуска;

- Требование-накладная на выдачу материалов;

- Ведомость № 10 «Учет движения материалов»;

- Отчет по складу;

- Оборотно-сальдовая ведомость по счетам;

- Касса вкладной лист кассовой книги;

- Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

- Авансовый отчет;

- Платежное поручение;

- Накладная-требование на отпуск газа;

- Квитанция оплаты за газ от населения;

- Путевой лист легкового автомобиля;

- Счет-фактура;

- Приходный и Расходный кассовые ордера;

- Реестр операций по банку;

- Бухгалтерский баланс Форма № 1;

- Отчет о прибылях и убытках Форма № 2;

- Отчет об изменениях капитала Форма № 3;

- Отчет о движении денежных средств Форма № 4;

- Приложение к бухгалтерскому балансу Форма № 5;

- Пояснительная записка по филиалу за год;

- Статистические формы утвержденные Постановлением Федеральной службы государственной статистики Форма № П-2, Форма № П-3 и другие;

- Отчетные калькуляции по видам деятельности филиала Форма № 6 -ГС, -ГЖ, -П (природный газ, сжиженный газ и прочая деятельность).

3.3 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов

Доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Для обобщения доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата используется счет 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический и аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется в ведомости по каждому виду проданной продукции , выполненных работ, оказанных услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и расходами, в их состав включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Для отражения сведений об операционных и внереализационных доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются также начисленные в бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.

Синтетический и аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяется как разница дебетового и кредитового оборотов счета. Финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации.

В течение отчетного года ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и определенный на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Все данные по различным результатам финансовой деятельности предприятия заносятся в бухгалтерский баланс (Форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), Отчет о движении денежных средств (Форма № 4).

Регистры синтетического и аналитического учета в филиале ведутся по счетам:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»,

90 «Продажи»,

91 «Прочие доходы и расходы»,

99 «Прибыли и убытки», 97 «Расходы будущих периодов»,

98 «Доходы будущих периодов»,

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

ведомости калькулирования себестоимости продукции, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, потерь в производстве, расходов будущих периодов, амортизации основных средств и др.

3.4 Налоговый учет финансовых результатов

Принятая Обществом Учетная политика как совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения налогового учета разработана в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных Обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей.

Налоговый учет в Обществе ведется в соответствии с законодательными актами по налогам и сборам: Налоговый Кодекс РФ (часть 1, часть2); Региональные законы об отдельных налогах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой организации и бухгалтерскими службами обособленных подразделений как уполномоченными представителями организации, возглавляемой главным бухгалтером.

При ведении налогового учета используются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии, бухгалтерские регистры и аналитические регистры налогового учета.

Филиал выступает в качестве уполномоченного представителя организации при исчислении налоговой базы, уплате в соответствующий бюджет субъекта РФ и предоставлении налоговых деклараций в головное предприятие.

В процессе ведения своей деятельности филиалом исчисляются следующие налоги:

- налог на имущество предприятий.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств согласно рабочему плану счетов организации на 2014 год:

- 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств»);

Общество ведет раздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, посредством выделения подразделения на самостоятельной баланс.

При этом, если указанное имущество используется в процессе иной деятельности наряду с использованием в процессе деятельности на основе свидетельства, то стоимость не подлежащего налогообложению имущества определяется в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) в процессе деятельности на основе свидетельства в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) по организации в целом.

Расходы в виде налога на имущества учитываются на счете 91.2 «Прочие доходы и расходы».

- налог на добавленную стоимость.

Общество ведет раздельный учет сумм «входного» НДС по облагаемым и необлагаемым видам деятельности.

Общество не ведет раздельный учет «входного» НДС, если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов на производство.

- налог на прибыль организаций.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль выручка от продажи товаров (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг)- метод начислений.

В специальных регистрах налогового учета формируются те показатели, порядок определения либо оценка которых отлична от данных, полученных в бухгалтерском учете.

Формирование прочих показателей осуществляется в регистрах бухгалтерского учета и используется для расчета налоговой базы.

Перечень лиц, имеющих право подписи в налоговых регистрах, утверждается руководителем филиала по согласованию с главным бухгалтером филиала.

Прямые расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по реализации работ, услуг или по реализации покупных товаров, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов от реализации работ, услуг и от реализации покупных товаров. Под доходами понимается вся сумма выручки, начисленная за отчетный период.

Для целей налогообложения прибыли устанавливается линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества.

Норма амортизации определяется исходя из среднего срока полезного использования объекта основных средств по соответствующей группе амортизации.

Для объектов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

По основным средствам, приобретаемым (вводимым) за счет бюджетных средств, амортизация в целях налогообложения не учитывается.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.

По объектам, бывшим в эксплуатации, приобретенным на вторичном рынке, срок полезного использования уменьшается на срок их использования у предыдущего собственника.

По всем видам нематериальных активов начисление амортизации производится линейным способом по нормам, установленным Обществом.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет.

Оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство и при ином выбытии производится Обществом по средней (скользящей) себестоимости.

Оценка товаров при их реализации производится Обществом по средней стоимости.

Перечень расходов, учитываемых на балансовом счете 20 «Основное производство», принимается для налогового учета в качестве прямых расходов.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение строительно-монтажных работ (СМР) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение СМР по договорной стоимости.

Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

Обществом устанавливается следующий порядок учета нормируемых расходов:

Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах установленных норм, подразделяются на две группы.

В первую группу включаются расходы, ограничение которых в пределах норм возможно производить в налоговом учете филиалов. К указанным расходам относятся: расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы на выплату подъемных, расходы на оплату услуг нотариуса, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей, расходы на командировки (суточные и (или) полевое довольствие), платежи, выплачиваемые по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Указанные расходы отражаются в налоговом учете в пределах установленных норм.

Ко второй группе относятся расходы, ограничение которых в пределах установленных норм можно провести только после их консолидации по Обществу в целом. На пример: нормируемые расходы на рекламу.

Для формирование информации о расчетах по налогу на прибыль в соответствии с положениями ПБУ18/02 филиалы составляют таблицу разниц по доходам и расходам и предоставляют их в головную организацию с квартальной отчетностью.

- транспортный налог.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах указанных статьей 3 закона.

Порядок уплаты установлен статьей 4, а налоговые льготы установлены статьей 5 закона.

- экологические платежи.

Согласно требованиям природоохранного законодательства, а именно Федеральному закону «Об охране окружающей природной среды» № 7-ФЗ, деятельность юридических лиц требует экологического сопровождения с разработкой пакета обязательной природоохранной документации, декларирующей допустимость оказываемого воздействия на окружающую среду. К данному пакету относится проект допустимых выбросов (ПДВ), проект допустимых сбросов (ПДС) и проект нормативов образования отходов и лимитов на их размещение (ПНООЛР).

- единый налог на вмененный доход.

Единый налог является обязательным к уплате на территории Кировской области для налогоплательщиков, осуществляющие виды предпринимательской деятельности прописанных в законодательных документах. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3.5 Система бухгалтерских счетов и учет затрат при калькулировании себестоимости оказываемых филиалом услуг

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление определенного вида деятельности вне зависимости от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством продукции, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния рыночных факторов. Поэтому в управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство, сбыт товара и оказание услуг - он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты - он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.

И в том, и в другом вариантах учитывается не полная, а частичная стоимость продукции. Постоянные расходы полностью или частично не включаются в стоимость продукции: они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Периодическими считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода и не связано ни с объемом выпущенной реализованной продукции, ни с самим фактом ее наличия. Иначе говоря, эти затраты будут присутствовать у организации каждый месяц, даже при отсутствии производства и продаж. К таким затратам относятся расходы на аренду офиса, оплата коммунальных платежей и др.

Организационная форма, основу которой составляет «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» в филиале обеспечивает эффективность процесса необходимой информации и основывается на следующих принципах:

- выделение и учет переменных затрат по объектам учета на отдельных счетах, субсчетах, аналитических счетах. Например: природный газ - 20.1; сжиженный газ - 20.2; прочая деятельность - 20.3;

- учет выручки (признание дохода) по объектам учета на отдельных субсчетах и аналитических счетах. Например: субсчет 90.1 «Выручка от продажи продукции (работ, услуг)»;

- выделение периодических затрат и отражение на отдельных счетах. Например, для учета периодических затрат - счет 26 «Общехозяйственные расходы» и счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- выявление маржи по переменным расходам объектов учета как разницы между кредитовым оборотом по всем аналитическим счетам субсчета 90.1 «Выручка от продаж» и дебетовым оборотом всех аналитических счетов субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»;

- учет общего финансового результата корреспонденцией субсчета 90.9 «Прибыль и убыток от продаж» и счета 99 "Прибыли и убытки".

Данная система не только не нарушает принципов финансового учета, но и позволяет осуществлять оценку и учет затрат по полной стоимости посредством введения соответствующих субсчетов и аналитических счетов, если это необходимо для принятия управленческих решений и соблюдения требований по ведению бухгалтерского, налогового учета и составлению финансовой отчетности филиала.

Ведение учета, обобщения и анализа затрат при калькулировании себестоимости оказываемых услуг в филиале осуществляется в соответствии с ПБУ - 10/99 «Расходы организации» и ст. 252 гл. 25 НК РФ. В связи, с чем для сбора информации применяется система обобщающих 20 счетов, которые в свою очередь являются затратными счетами и на которых накапливается информация о расходах связанных с оказанием услуг, содержанием и обслуживанием производства (активов филиала), а именно:

- Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации;

- Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

- Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;

- Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

При ведении бухгалтерского учета расходов для калькулирования себестоимости оказываемых услуг, в результате осуществляемых филиалом хозяйственных операций, двадцатые счета находятся в корреспонденции с другими счетами, например: Дт сч. 20;23;25;26 Кт сч.02;10;69;70;71;19;68;76;

79;60;94;96;97.

В целях ведения филиалом бухгалтерского и налогового учета в соответствии с законодательством Российской Федерации, обобщенная по расходам информация, с учетом закрытия бессальдовых 23 и 25 счетов на счет 20 «Основное производство», в соответствии с принятой в Положении по ведению бухгалтерского учета методики распределения затрат между видами деятельности, с кредита счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» списывается в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж», где формируется фактическая себестоимость оказанных филиалом услуг.

Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, способу и времени включения в себестоимость продукции, отношению к объему производства. По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат:

- «Материальные затраты» - Счет 10;

- «Затраты на оплату труда» - Счет 70;

- «Отчисления на социальные нужды» - Счет 69;

- «Амортизация» - Счет 02;

- «Прочие затраты» - Счета 19; 60; 68; 71; 76; 79; 94; 96; 97.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Прежде всего группировка и классификация затрат позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции, выполнение работы, оказание услуги.

Данная система позволяет проводить эффективную политику ценообразования в филиале на оказываемые виды услуг и рассчитать минимальные значения границ объема услуг. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цены на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно.

Таким образом, использование метода группировки и классификации затрат позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу, о коммерческих переменных затратах на единицу и об общей сумме постоянных затрат. Полученная информация дает возможность руководству филиала определить:

- минимальную цену продажи розничной продукции;

- точку безубыточности;

- финансовые показатели.

Для принятия управленческих решений с целью формирования объективных цен на оказываемые филиалом услуги возникает необходимость в управленческом учете затраты сформировавшиеся на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списывать с кредита данного счета в дебет счета 20 «Основное производство», распределяя их, согласно методике распределения затрат принятой в Положении по ведению бухгалтерского учета АО «Газпром Газораспределение Киров», прямопропорционально общим прямым затратам в разрезе оказываемых видов услуг.