Учет и анализ финансовых результатов (на примере Филиала АО "Газпром газораспределение Киров" в г. Вятские Поляны)

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

учет затрата финансовый себестоимость

В условиях рыночной системы хозяйствования предприятие объективно становится основным звеном в ее реализации. Оно не только производит продукцию, пользующуюся спросом на рынке; но и создает рабочие места, обеспечивая занятость населения, начисляет заработную плату, обеспечивает достаточно приемлемый уровень жизни для своих работников, а также динамичное стабильное развитие производственной базы предприятия и выплаты соответствующих налогов, что является интересами предприятия.

Экономика предприятия - это совокупность факторов производства (собственных и заемных), фондов обращения, непроизводственных факторов, готовой продукции, денежных средств, находящихся на счетах предприятия в банке, ценных бумаг, нематериальных фондов собственности, доходов или прибыли, полученных в результате реализации продукции и оказания различных услуг.

Эффективность функционирования предприятия во многом зависят от совершенства управления и организации всех сторон его деятельности, как и его экономический рост. Менеджмент любой организации, предприятия, прежде всего, организует взаимодействие с внешней средой, разнообразие факторов внешней среды и ее особенности вызывают усиление внимания либо к оперативным действиям менеджмента, либо к стратегическим.

Менеджмент - это управление производством в условиях рынка, рыночной экономики, при этом, конечной целью менеджмента является обеспечение прибыльности, или доходности, в деятельности фирмы путем рациональной организации производственного процесса, включая управление производством и развитие технико-технологической базы, а также эффективное использование кадрового потенциала при одновременном повышении квалификации, творческой активности и лояльности каждого работника.

Прибыльность фирмы свидетельствует об эффективности ее производственно-сбытовой деятельности - маркетинга, которая достигается путем минимизации затрат, то есть расходов на сырье, материалы, энергию, оплату труда, финансирование и максимизации доходов от результатов производства - выпуска продукции и услуг.

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении явления или предмета на его составные части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности во всем многообразии связей и зависимостей. Для понимания сущности прибыли требуется знать основные источники ее получения, а также факторы, определяющие ее величину, чем детальнее они исследованы, тем эффективнее можно управлять процессом формирования финансовых результатов.

Для четкого и эффективного функционирования отдельных звеньев предприятия, приведения всего выше сказанного в единую комплексную систему на предприятии, необходимо ведение правильно организованного бухгалтерского учета, который представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ является деятельностью аудита. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью контроля за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала.

Каждое предприятие самостоятельно принимает решение в части того, что, сколько и как производить товаров, оказывать услуг, где и как их реализовать, и как распределить полученный доход (фонды возмещения, оплаты труда, накопления). По всем этим вопросам оно принимает решения в соответствии со своими интересами, отвечая своим имуществом за ошибки или неправильно выбранные действия.

С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать какую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости необходимо организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его

продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение основных вопросов по бухгалтерскому учету, анализу затрат и калькулирования себестоимости филиала АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны, оценка организации системы внутреннего контроля и внесение предложений по усовершенствованию бухгалтерского учета на предприятии, а так же анализ финансового состояния филиала и разработка мероприятий по повышению экономики филиала посредством изменения базы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

1. Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов

1.1 Понятие финансовых результатов, цели и задачи их учета

Одним из главных принципов рыночной экономики является прибыльность работы предприятия, которая характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования дальнейшего его развития.

Конечный финансовый результат - итог деятельности организации за отчетный год. Итог складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, которые включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Конечный финансовый результат представляет собой либо чистую прибыль, либо чистый убыток.

Финансовый результат представляет собой, конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Финансовый результат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, то есть полученный от реализации продукции, работ, товаров, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом продаж продукции, работ, товаров, услуг образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия, если за отчетный период предприятие от реализации продукции, товаров, услуг, работ получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен реализационной прибыли плюс внереализационные доходы, минус прочие расходы.

Основной целью учета отчетных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики и выявление финансового результата для принятия управленческих решений.

Основные задачи учета финансовых результатов предприятия:

-повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции, работ, товаров, услуг;

-постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, производственных запасов, нематериальных активов и прочих активов;

-систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения расходов;

-постоянный контроль за своевременностью и правильностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно - хозяйственной деятельности предприятия, а также соизмерение затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса, образование и использование специальных фондов. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль, в Гражданском кодексе РФ в статье 50 указано, что получение прибыли является основной целью деятельности коммерческих организаций.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), а также и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности, и чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования, так как они более полно, отражают конечные результаты хозяйствования, чем прибыль, потому что их величина характеризует соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Прибыль - конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, за счет которой осуществляется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями.

Прибыль является важнейшей категорией для оценки финансовой и производственной деятельности предприятия, за счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства, от увеличения которой зависит темп экономического развития страны.

Прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности, как экономическая категория.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности образуется как финансовый результат от непосредственного производства и реализации продукции, так и финансовый результат от прочей деятельности, который обеспечивает дополнительный доход предприятия.

Если разница между выручкой (за минусом налогов) и себестоимостью продаж положительна, значит, организация в отчетном месяце получила прибыль.

Если разница между выручкой (за минусом налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, следует, что организация в отчетном месяце получила убыток.

Любое предприятие не заинтересовано в получении убытка, более подробно рассмотрим категорию «Прибыль».

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности, выступают: балансовая прибыль, валовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, налогооблагаемая прибыль, прибыль, которая остается в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменение качества, объема, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, эффективности использования производственных ресурсов, уровня цен. Кроме того, на сумму прибыли оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями, из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах (за минусом налога на добавленную стоимость) и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль от прочей реализации включает в себя финансовый результат от реализации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг.

Сумма прибыли от реализации продукции и прочей реализации - прибыль до налогообложения предприятия (является объектом распределения).

Прибыль, выполняет ряд важнейших функций:

- является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия (сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий);

-стимулирует поведение хозяйствующих субъектов. Выступая конкретным финансово - экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль, за ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов;

- является источником социальных благ для трудового коллектива, за счет прибыли осуществляется материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот;

- является источником формирования бюджетов различных уровней (она поступает в бюджеты в виде налогов, а так же экономических санкций).

- поддержание необходимого уровня прибыльности является объективной необходимостью успешной деятельности предприятия в рыночной экономике.

Недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика говорит о неэффективности и рискованности бизнеса и является одной из причин банкротства.

В результате распределения прибыли образуется чистая прибыль, то есть прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Распределение чистой прибыли характеризует процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

Задачи, направленные на корректировку финансовой политики предприятия, ставятся руководством (менеджерами, собственниками). Такие результаты финансового анализа предназначены для внутренних пользователей; они должны помочь определить наиболее эффективные пути улучшения (стабилизации) финансового положения организации. Результатом проведения анализа является: комплекс управленческих решений для внутреннего пользователя, который характеризует сочетание различных мер, направленных на оптимизацию состояния предприятия, который пересматривается под влиянием изменений макро- и микроэкономической среды.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1 (в пассиве баланса по отдельным статьям отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы, образованные как в соответствии с законодательством, так и учредительными документами ).

Наиболее полные данные о формировании и использовании прибыли содержатся в отчете о прибылях и убытках, составляемом за год, в нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете о прибылях и убытках отражается использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и иные фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет.

Прибылью, в соответствии с НК РФ, для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

1.2 Особенности учета и порядок формирования финансовых результатов

Основной показатель безубыточной работы предприятия это прибыль. Прибыль относят к показателям экономического эффекта, так как абсолютная сумма прибыли не позволяет судить об отдаче вложенных средств, вместе с тем анализ динамики балансовой прибыли, темпов ее прироста в сопоставлении с динамикой величины и прироста чистой прибыли представляет значительный интерес.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Формирование и распределение прибыли предприятия осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также Инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются:

- доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;

- а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.

Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли налогов и других обязательных платежей и остается в полном распоряжения предприятия.

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета: счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности; счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих операций; счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования конечного финансового результата деятельности организации; счет 84 «Неиспользованная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Предприятие формирует обороты для расчета финансового результата от основного вида деятельности на счете 90 «Продажи».

К данному счету открываются следующие субсчета: 90-1 «Выручка» этот субсчет предназначен для учета поступлений активов, признаваемых выручкой; 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж; 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика); 90-4 «Акцизы» для учета сумм акцизов; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

-записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производятся в течение отчетного года накопительно;

-финансовый результат за отчетный месяц от продаж определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;

-ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

-синтетический счет 90 «Продажи» на отчетную дату сальдо не имеет;

- все субсчета по окончанию отчетного года, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

После отражения выручки предприятию необходимо списать себестоимость проданного товара и иных расходов, которые были связаны с продажей товара, но в себестоимость не были включены (Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» - списана себестоимость проданных товаров по накладной).

Если товары учитываются по покупным ценам, то это и все, но если они учитываются по продажным ценам, то составляется проводка на списание реализованной наценки по окончании отчетного периода (Дебет 42 «Торговая наценка» Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» - сторно; Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» - списаны на себестоимость общехозяйственные расходы, которые не были включены или не были выявлены в следствии ошибки в себестоимость проданного товара).

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются прочие доходы и расходы, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета относятся к доходам и расходам: от продажи и прочего выбытия активов организации, а также от сдачи в аренду активов организации, получения и предоставления займов, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации), получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др.

Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», можно использовать специальные субсчета: на субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных); на субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных); субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»). Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» по окончании отчетного года внутренними записями.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, при этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочие доходы образуют целый комплекс разнообразных операций: Дт 76-2 «Расчеты по претензиям» Кт 91-1 «Прочие доходы» - контрагенты (корреспонденты) признали права на пеню или неустойку за нарушение договора; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 91-1 «Прочие доходы» - отнесена на прочие доходы невостребованная кредиторская задолженность.

Данные операции проводятся на основании бухгалтерской справки. Обороты по данному счету списываются следующими проводками в конце отчетного периода: Дт 91 «Прочие доходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» - отнесение в конце месяца суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков; Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы» - отнесение в конце месяца суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их хранения, продажи, заготовления, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, при этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

-по недостающим или испорченным товарно-материальным ценностям приводится их фактическая себестоимость;

-по недостающим или полностью испорченным основным средствам приводится их остаточная стоимость, то есть первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации;

-по частично испорченным материальным ценностям приводится сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей (Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации учитывают: Дт 76-2 «Расчеты по претензиям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций производится следующая запись: Дт 76-2 «Расчеты по претензиям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается следующее списание:

-недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей, когда выявлены при заготовлении или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда выявлены при хранении или продаже);

-недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи;

-недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также отражается списание недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом, вследствие необоснованности исков.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в величинах и размерах, принятых на учет по дебету указанного счета, при этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 98 «Доходы будущих периодов»; Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности отражаются следующей проводкой: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: плата за коммунальные услуги, арендная или квартирная плата, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода (к которому эти доходы относятся).

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

Суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом отражаются следующими проводками: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 98 «Доходы будущих периодов»; Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Дт 51 «Расчетные счета» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации: Дт 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»; Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации), сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

-прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

-сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

-потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

-начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» по окончании отчетного года закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На счете 99 отражается полное погашение (списание) величины признанных отложенных налоговых активов при выбытии актива, по которому они были начислены (Дт 99-1 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 09 «Отложенные налоговые активы»).

Также можно отразить списание остаточной стоимости (недосписанная величина) не достающей или испорченной спецоснастки и спецодежды на финансовые результаты организации в качестве прочего дохода (если есть, то Дт 99-1 «Прибыль (убыток) от продажи» Кт 10-11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»).

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств, при этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

На счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге (если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; а если был получен убыток, то бухгалтер пишет: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки»).

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник, утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия, она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, в порядке ее распределения, резервный фонд, добавочный капитал, а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

1.3 Анализ финансовых результатов

В условиях рыночной экономики, всегда важно иметь представление о финансовом состоянии как собственного предприятия для принятия эффективных управленческих решений, так и предприятий - партнеров. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить: имущественное состояние предприятия, возможность погашения обязательств перед третьими лицами, достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций, степень предпринимательского риска, потребность в дополнительных источниках финансирования, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому улучшение финансового результата является жизненно важной задачей для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и принять экономически обоснованные решения.

Задачей финансового анализа является определение состояния компании на сегодняшний день, определение отрицательных тенденций в деятельности компании, требующих оперативного вмешательства, приемлемых параметров работы компании и их сохранение на сложившемся уровне. В процессе анализа не только характеризуются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень их воздействия.

Цель итогового анализа - выявить резервы для увеличения прибыли.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

-изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

-исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

-выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

-выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

- бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого периодов (раздел III пассива);

- отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам, он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В отчете о прибылях и убытках показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчетности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки, покупная стоимость (себестоимость) товаров, издержки обращения. В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III - внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения ; прибыль от обычной деятельности и чистая прибыль. Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям (для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах).

- годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.

- в отчёте о движении денежных средств, форма № 4,содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

- приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов.

Анализ финансовых результатов проходит в несколько этапов:

- анализ бухгалтерской прибыли (убытка) по составу в динамике;

- факторный анализ прибыли (убытка) от продаж;

- анализ показателей рентабельности;

- поиск резервов повышения прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль представляет собой реальную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом, только после продажи продукт (работ, услуг) чистый доход принимает форму прибыли. Количество прибыли - разность между выручкой от хозяйственной деятельности предприятия (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и суммой всех затрат на эту деятельность.

Получение прибыли является основной задачей и целью деятельности любого хозяйственного субъекта. С одной стороны, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия, так как она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль является основным источником производственного и социального развития предприятия. С другой стороны, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета, таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции, работ и услуг (показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат). Рентабельность, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, так как их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Величина прибыли и уровень рентабельности зависят от производственной, коммерческой и сбытовой деятельности предприятия, то есть эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- контроль за выполнением планов реализации продукции и получения прибыли, изучение динамики;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на формирование финансовых результатов;

- выявление резервов роста прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основной задачей финансового анализа является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

1.4 Нормативное регулирование формирования финансовых результатов

Порядок определения доходов и их классификация регламентируются двумя важнейшими документами, с одной стороны - это Налоговый кодекс Российской Федерации, а с другой Положение «Доходы организации». Здесь следует отметить, что доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) не всегда совпадают, в связи с чем в бухгалтерском учете формируются так называемые «постоянные, временные» разницы. Следует, отметить, что Налоговый Кодекс относит к доходам в целях налогообложения прибыли следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, которые подтверждают полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового Кодекса.

Доходы, полученные налогоплательщиком, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов, в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового Кодекса, производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного метода признания доходов в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, доходами от реализации считаются выручка от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы и услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций или долей, размещаемых среди акционеров (участников) организации;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Полный перечень доходов приведены в статье 249 Налогового Кодекса РФ, однако необходимо учесть и особенности формирования доходных источников при получении имущества, работ, услуг безвозмездно.

В подобных случаях, оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества, работ, услуг документально или путем проведения независимой оценки.

В качестве «прочих доходов» учитываются и курсовые разницы. Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей, за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Налогоплательщики, получившие имущество, в том числе денежные средства, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, услуг или работ, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, неимущественных прав или имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов или вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Полный перечень таких доходов вполне обширен, и эти приведены в пунктах 3-14 приведенной выше статьи.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией, физическим лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами. К основным таким источникам относятся следующие поступления, в виде:

- бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям;

- средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищно-строительным, жилищным, кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов;

- полученных грантов (грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача или получение удовлетворяет следующим условиям и другие).

Расходы организации, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли, определены Положением. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют:

- расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг);

- прочие расходы.

В организациях, деятельностью которых является предоставление за плату во временное пользование или во временное владение и пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, деятельностью которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, деятельностью которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование или временное владение и пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности с учетом положений пункта 3 настоящего Положения.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой обычно организация в сравнимых обстоятельствах определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, услуг, работ либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, услуг, работ на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой обычно организация в сравнимых обстоятельствах определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).