Анализ производственных затрат и себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в КСУП "Мозырская овощная фабрика"

Источники информации учетного характера -- это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые содержатся в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых корректирующих мер, направленных на достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета и отчетности предприятия используются для углубленного изучения тенденций основных показателей и факторов, формирующих их уровень. Изучение данных макроэкономической статистики в целом по отрасли или народному хозяйству необходимо для оценки внешних условий функционирования предприятия и степени хозяйственных и финансовых рисков.

Оперативный учет и отчетность способствуют более своевременному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом согласно нашей классификации является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия.

Внеучетные источники информации -- это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия.

Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия, решения совета директоров, собраний акционеров и т.д.

Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

Научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.).

Техническая и технологическая документация.

Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах - хронометраж, фотография и т.п.

Информация об основных контрагентах предприятия -- поставщиках и покупателях. Данные о поставщиках необходимы для прогнозирования их надежности и ценовой политики. Сведения о покупателях требуются для характеристики их текущей и долгосрочной платежеспособности.

Данные об основных конкурентах, полученные из разных источников информации -- Интернета, радио, телевидения, газет, журналов, информационных бюллетеней и др.

Данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).

9. Сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансиро- вания, официальные курсы иностранных валют, ставки коммер- ческих банков по кредитам и депозитам и др.).

Данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения по основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по основным видам фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке).

Данные Госкомстата об изменениях макроэкономической ситуации в стране и др.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации -- это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней инаЬормации -- это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.

По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области.

По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте.

Регулярная информация, в свою очередь, классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.), условно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы), и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований: аналитичность информации, ее достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.

Аналитичность информации означает, что вся система экономической информации должна соответствовать потребностям АХД, т.е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которые нужны для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства. Поэтому вся система информационного обеспечения АХД должна постоянно совершенствоваться в соответствии с запросами управления.

Экономическая информация должна быть достоверной, объективно отражать исследуемые явления и процессы. В противном случае выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными. Поэтому собранная информация для анализа должна быть проверена на доброкачественность.

Во-первых, аналитик проверяет, насколько полными являются данные, которые содержат планы и отчеты, правильно ли они оформлены. Обязательно проверяются правильность арифметических подсчетов, согласование показателей, приведенных в разных таблицах плана или отчета, и т.д. Такая проверка носит технический характер.

Во-вторых, проверяются привлеченные к анализу данные по существу. В процессе проверки определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности. Главный вопрос, который решается аналитиками, можно сформулировать так: может ли такое быть на самом деле? Средствами этой проверки являются как логическое осмысление данных, так и проверка состояния учета, взаимосогласованности и обоснованности показателей разных источников.

Оперативность информации означает, что чем быстрее поступает информация о совершившихся хозяйственных процессах, тем быстрее можно провести анализ, выявить и устранить недостатки, упущения и потери. Повышение оперативности информации достигается за счет применения новейших средств связи, обработки ее на ПЭВМ и т.д.

Одно из требований к качеству информации -- обеспечение ее сопоставимости по предмету и объектам исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду других признаков. Если заранее обеспечена сопоставимость показателей, то анализ будет значительно менее трудоемким. Для этого всю числовую информацию после проверки ее доброкачественности приводят в сопоставимый вид.

При формировании информационной базы для анализа целесообразно также провести упрощение данных. Аналитическое исследование часто носит прогнозный характер и не требует такой точности, как, например, в бухгалтерском учете. Поэтому, чтобы облегчить восприятие информации, уменьшить объем аналитических расчетов {когда они проводятся не на компьютере), можно отбросить десятичные знаки чисел, проводить расчеты в тысячах рублей. Правда, выбор степени упрощения зависит от содержания показателя, его величины и др. Например, чтобы оценить фондоотдачу, можно не брать точную стоимость основных средств и выпуска продукции -- достаточно иметь их объемы в тысячах рублей. Но, отбросив десятичные знаки в самом показателе фондоотдачи, мы чаще всего вообще потеряем его величину -- он превратится в нуль. Поэтому при расчете таких показателей нужно обязательно сохранить 2-3 десятичных знака.

При упрощении исходных данных очень часто определяют средние или относительные величины, что облегчает обобщающую оценку деятельности субъектов хозяйствования.

И наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. С одной стороны, для комплексного анализа любого экономического явления или процесса требуется разносторонняя информация. При ее отсутствии анализ будет неполным. С другой стороны, излишек информации удлиняет процесс ее поиска, сбора и принятия решений. Из данного требования следует необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствования информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.

Таким образом, информационная система АХД должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности АХД.

Не менее важное значение в организации анализа имеет его методическое обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста, который руководит аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику АХД на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты хозяйственной деятельности с использованием экономико-математических методов. [33 с.272-276]

Всю необходимую для анализа производства и себестоимости продукции информацию о затратах обеспечивает официальная бухгалтерская отчётность в частности Годовой отчёт организации:

- ОТЧЁТ о затратах на производство продукции (работ, услуг) форма 4-ф (затраты);

-ОТЧЁТ о производстве и себестоимости продукции растениеводства форма 9-АПК;

- ОТЧЁТ о затратах на основное производство форма 8-АПК;

- ОТЧЁТ о реализации продукции форма 7-АПК;

- ОТЧЁТ по овощеводству форма 18-АПК.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, учет затрат по соответствующим объектам и калькуляционным статьям осуществляется в «Производственном отчете по растениеводству» (форма №18). Он состоит из трех разделов. В первом отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам работ). В отдельных графах отражают также работы, выполняемые соответственно в прошлые отчетные периоды под урожай текущего года и в текущем году под урожай будущих лет, а также затраты, подлежащие распределению в конце года. Основным документом, на основе которого заполняют первый раздел производственного отчета, является накопительная ведомость. Накопительные ведомости ведутся для каждого подразделения по культурам (группам культур) и видам работ. Для их заполнения используются показатели технологических карт, соответствующие первичные и сводные документы по учету труда и его оплаты, расхода семян и т.д.

Во втором разделе производственного отчета по каждому подразделению указывают по культурам убранную площадь, массу оприходованной продукции по видам с учетом ее качества.

В третьем разделе систематизируют все операции, отраженные в течение месяца по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчета 20-1 «Растениеводство», по корреспондирующим счетам.

Данные из производственного отчета, а именно - кредитовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят в журнал-ордер №10-АПК (регистр синтетического учета).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для исчисления себестоимости очень важно определить объекты учета затрат, так как аналитический учет ведется по объектам затрат, что в свою очередь также влияет на правильное определение себестоимости. При автоматизированной форме бухгалтерского учета аналитический и синтетический учет ведется параллельно в машинограммах. Учет затрат на производство в машинограмме ДВ62 «Сводная ведомость учета затрат на производство», а выхода продукции растениеводства - в машинограмме ДВ64 «Ведомость поступления продукции растениеводства». Затем все данные этих ведомостей отражаются в машинограмме ДВ101 «Главная книга», которая составляется за каждый месяц.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет ведется в накопительных ведомостях и производственном отчете, а синтетический - в журнале-ордере №10-АПК и Главной книге.

Затраты на производство и выход продукции растениеводства учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт». Счет 20 «Основное производство» основной, активный по отношению к балансу. Помимо выше перечисленных, он имеет следующие субсчета: 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленное производство».

Полученную в течение года от урожая продукцию растениеводства оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» на дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 43-1 «Продукция растениеводства».

В конце года на дебет субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» дополнительно относят (при большей, чем плановая) или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее себестоимость.

На кредите субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» в течение года учитывают количество и плановую себестоимость растениеводческой продукции. В конце года на кредит этого субсчета дополнительно относят (при большей, чем плановая), или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции растениеводства. Тем самым на начало следующего года на дебете субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» остаются лишь затраты по незавершенному производству.

Также необходимо определить затраты по площадям посевов культур, полностью погибших от стихийных бедствий, а также затраты по культурам (группам культур), в доле, соответствующей недобору продукции по сравнению со среднегодовым уровнем за последние пять лет, происшедшему в результате полной или частичной гибели посевов. Эти затраты списывают на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 20 «Основное производство», субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт».

По дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» учитывают затраты на производство продукции растениеводства в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» - на стоимость семян и посадочного материала, минеральных и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, нефтепродуктов и других материалов, израсходованных при возделывании и уборке сельскохозяйственных культур, а также начисленного износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации (износа) основных средств отрасли растениеводства (кроме основных средств машинно-тракторного парка);

23 «Вспомогательные производства» - списание стоимости услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость работ и услуг, выполненными сторонними организациями для растениеводства»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму платежей налога в бюджет за землю, за пользование природными ресурсами, в фонд содействия занятости населения;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленных взносов на государственное социальное страхование;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостач и потерь от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и другие счета.

По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» отражают выход продукции в корреспонденции с дебетом следующих товаров:

10 «Материалы» - оприходование семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);

43 «Готовая продукция» - оприходование готовой продукции из производства (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);

76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» - списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов.

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостачи, выявленной при инвентаризации.

96 «Целевое финансирование и поступления» - списание сумм, ранее учтенных в затратах основного производства в растениеводстве, за счет средств целевого финансирования.

Себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Это можно объяснить тем, что чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, высокая устойчивость в конкуренции. Данные о затратах производства используются для определения результатов работы самостоятельных внутрихозяйственных подразделений, которые составляют основу предприятия в условиях рыночной системы. Себестоимость является одним из факторов, определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида.

Себестоимость является основным показателем при определении производительности труда. Исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

1.3 Основные направления поиска резервов снижения себестоимости

Различают два понятия резервов. Во-первых, резервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывной ритмичной деятельности предприятия. Во-вторых, резервы как еще неиспользованные возможности роста производства, улучшения его количественных показателей.

Резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым и возможным уровнем использования ресурсов исходя из накопленного производственного потенциала предприятия. Классифицируют резервы по разным признакам. Основной принцип классификации производственных резервов -- по источникам эффективности производства, которые сводятся к трем основным группам (простым моментам процесса труда): целесообразная деятельность, или труд, предмет труда и средства труда.

Научно обоснованная организация производственного процесса требует пропорционального наличия и использования материальных (средств труда и предметов труда), трудовых, а также финансовых ресурсов. Объем производства лимитируется теми факторами или ресурсами, наличие которых минимально. Здесь речь идет о потребляемых ресурсах и о применяемых ресурсах. На большинстве предприятий раньше лимитирующей группой ресурсов, определяющей производственные возможности предприятия, являлись средства труда. В процессе технико-экономического планирования подсчитывались производственные мощности цехов и предприятий в целом, а затем уже определялись потребности в рабочей силе и предметах труда. В современных условиях хозяйствования тормозом в развитии производства могут быть финансовые ресурсы.

Под производственным потенциалом предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции в условиях эффективного использования всех средств, имеющихся в распоряжении предприятия. Максимально возможный выпуск определяется при достигнутом и намеченном уровне техники, технологии, при полном использовании оборудования, при передовых формах организации производства и стимулирования. В отличие от производственной мощности производственный потенциал предприятия предполагает оптимальное в данных условиях научно-технического прогресса использование всех ресурсов как применяемых, так и потребляемых. Совокупный резерв повышения эффективности производства на предприятиях характеризуется разницей между производственным потенциалом и достигнутым уровнем выпуска продукции.

С позиции предприятия и в зависимости от источников образования различают внешние и внутрихозяйственные резервы. Под внешними резервами понимаются применение народно-хозяйственных, а также отраслевых и региональных условий и факторов развития производства. Использование внешних резервов, безусловно, сказывается на уровне экономических показателей предприятия, но главным источником повышения эффективности работы предприятий, как правило, являются внутрихозяйственные резервы.

Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация экономики состоит прежде всего в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него, чтобы, вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов. Базой интенсивного развития является научно-технический прогресс. [6 с. 381-382]

Для практики поиска резервов важное значение имеет классификация их по факторам и условиям интенсификации и повышения прогрессивности и качества продукции и применяемой техники, степени механизации и автоматизации производства, технической и энергетической вооруженности труда, прогрессивности применяемых технологий, ускорения внедрения новой техники и мероприятий научно-технического развития. Структура и организация производства и труда включают такие резервы, как повышение уровня концентрации, специализации и кооперирования, сокращение длительности производственного цикла, обеспечение ритмичности производства и других принципов научной организации производства, сокращение и полная ликвидация производственного брака, обеспечение принципов научной организации труда, повышение квалификации работников и ее соответствия техническому уровню производства. Повышение уровня управления и методов хозяйствования означает совершенствование производственной структуры предприятия, структуры органов управления им, повышение уровня плановой и учетно-контрольной работы и т.д.[6.с. 384]

Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами.

- Поиск резервов должен носить научный характер, что предполагает знание их экономической сущности, источников и основных направлений их поиска, а также методики и техники их подсчета.

-Поиск резервов должен быть комплексным и системным. Комплексный подход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Системный подход означает умение выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и иерархии изучаемых явлений. Это позволяет, с одной стороны, более полно выявлять резервы, а с другой -- избежать их повторного счета.

-Принцип предотвращения повторного счета резервов обу- словлен непосредственно предыдущим. Повторный счет резервов возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодей- ствие различных факторов, от которых зависят результаты хозяй- ственной деятельности. Так, при подсчете резервов снижения се- бестоимости продукции иногда допускают их повторный счет, если отдельно определяют резервы за счет увеличения объемов произ- водства продукции и за счет недопущения перерасхода средств по каждой статье затрат без учета воздействия первого фактора на вто- рой.

Это связано с тем, что с увеличением объема производства продукции пропорционально увеличиваются только условно-переменные расходы, величина же условно-постоянных затрат не изменяется. Поэтому с ростом объема производства происходит сокращение постоянных затрат на единицу продукции и по многим статьям затрат вместо перерасхода может оказаться экономия. Если этот момент не учитывается, то величина резервов снижения себестоимости продукции будет существенно завышена.

В некоторых случаях повторный счет резервов допускается, если они определены по смежным источникам (например, за счет дополнительного привлечения и более полного использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда). Следовательно, чтобы избежать повторного счета резервов, необходимо учитывать взаимосвязь, взаимодействие и соподчиненность всех факторов, положенных в основу определения величины резервов.

Должна быть обеспечена комплектность резервов, т.е. сбалансированность по трем основным моментам процесса труда (средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы). Наибольший резерв, выявленный по одному из ресурсов, не может быть реализован, если недостает резервов по другим ресурсам. Поэтому возникает необходимость проверки комплектности резервов. Резерв будет комплектным в том случае, когда он обеспечен всеми необходимыми ресурсами и не только в стоимостной оценке, но и по натурально-вещественному составу. Например, выявлены резервы станочного времени по токарным станкам, но не хватает мощностей по фрезерным. Только после достижения необходимой сбалансированности ресурсов по натурально-вещественной форме выявленные резервы можно считать комплектными и реальными.

Резервы должны быть экономически обоснованными. При их подсчете необходимо учитывать реальные производственные и финансовые возможности предприятия, подкрепленные конкретными мероприятиями.

Поиск резервов должен быть оперативным. Чем он оперативнее, тем более эффективен этот процесс. Особое значение имеет сокращение разрыва между нахождением и освоением резервов.

Поиск резервов не должен быть дискретным. Его необходимо осуществлять планомерно, систематически, ежедневно.

Резервы выявляются тем полнее, чем большее количество работников разных профессий и специальностей участвует в их поиске. Принцип массовости поиска резервов предполагает привлечение к этому процессу всех работников, развитие и совершенствование общественных форм экономического анализа.

Большое значение для повышения эффективности поиска резервов имеет предварительное определение резервоемких направлений (участков производства, где имеются большие потери трудовых и материальных ресурсов, простои техники и т.д.).

Количественное выражение величины резерва -- это разность между возможным (прогнозным) уровнем изучаемого показателя и его фактической величиной на текущий момент:

рГг = у_в-у_ф.



Для того чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных организационных и инновационных мероприятиях.

Для определения величины резервов в АХД используется ряд способов, прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, корреляционного анализа, функционально-стоимостного анализа, математического программирования и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного привлечения или величина безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции (Р Т УВП) в этом случае определяется следующим образом: дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия (ДР) делится на фактический их расход на единицу продукции (УРф) или умножается на фактическую ресурсоотдачу (Р0_ф), т.е. нд материалоотдачу, фондоотдачу, производительность труда и т.д.:

Pt УВП=ДР/УР_ф или РЛУВП=ДР РОф.

Например, планируется увеличить закупку сырья на 600 т. Известно также, что для производства единицы продукции на предприятии фактически расходуется 20 кг сырья. Значит, дополнительно будет получено 30 ООО ед. продукции (600 т : 20 кг). Этот результат можно получить и другим способом, определив материалоотдачу. В нашем примере фактический выход продукции из 1 т сырья составляет 50 ед. Отсюда использование дополнительного сырья позволит увеличить объем производства продукции на 30 000 ед. (600 т 50).

Таким же способом можно подсчитать резерв увеличения выхода продукции за счет использования дополнительного количества трудовых ресурсов, основных средств и т.д. При подсчете резервов увеличения объемов производства продукции за счет роста численности персонала необходимо дополнительное количество рабочих мест умножить на фактический уровень производительности труда работников этого предприятия, а за счет увеличения основных средств -- их прирост умножить на фактический уровень фондоотдачи.

Способ сравнения применяется для подсчета резервов интенсивного характера, направленных на сокращение ресурсов на производство единицы продукции. Рост объема выпуска продукции в данном случае определяется следующим образом: резерв уменьшения затрат ресурсов на единицу продукции за счет внедрения инноваций (РХ УР) умножается на планируемый (возможный) объем производства продукции (УВП_е) и делится на возможный удельный расход ресурсов на единицу продукции с учетом выявленных резервов его снижения (УР_в) или умножается на планируемый уровень ресурсоотдачи:

Р Т УВП = РХУР-УВП

ИЛИ

'Pi увл=Р1УР увп-ро_й.

Например, для получения единицы продукции фактически затрачено 52 кг сырья, а планировалось 50. Прогнозируемый объем производства продукции -- 40 ООО ед. Отсюда экономия ресурсов на единицу продукции составит 2 кг (52 - 50),-й на весь объем производства -- 80 ООО кг (2 - 40 ООО), в результате чего выпуск продукции увеличится на 1600 ед. (80 000: 50).

Этот резерв можно определить и другим способом, умножив планируемую экономию сырья на планируемую ресурсоотдачу (ма-териалоотдачу): 80 000 * 0,02 - 1600 ед.

Для определения величины резервов в АХД широко используются способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, интегральный, логарифмирования.

К примеру, предприятие планирует увеличить объем выпуска продукции за счет создания новых рабочих мест и за счет роста производительности труда. Поскольку объем выпуска продукции можно представить в виде произведения численности рабочих и среднегодовой их выработки (вп- чр - гв), то резерв увеличения выпуска продукции за счет первого и второго факторов может быть определен следующими способами:

а) абсолютных разниц:

б) цепной подстановки:

в) относительных разниц:

г) интегральным:

Результаты корреляционного анализа также могут использоваться для подсчета хозяйственных резервов. С этой целью полученный коэффициент регрессии при соответствующих факторных показателях нужно умножить на возможный прирост последних:

Pt Y=Ptx_rb„

где Р t У-- резерв увеличения результативного показателя; РТх, -- резерв прироста факторного показателя; й, -- коэффициенты регрессии уравнения связи.

Большую помощь в выявлении резервов оказывают способы математического программирования, которые позволяют оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные и неиспользованные резервы производства путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем.

Особенно высокоэффективным методом выявления резервов является функционально-стоимостный анализ (ФСА). Использование этого метода позволяет на ранних стадиях жизненного цикла изделия найти и предупредить излишние затраты путем усовершенствования его конструкции, технологии производства, использования более дешевого сырья и материалов и т.д. (более подробно эти вопросы рассмотрены в следующей главе).

Существенную помощь при подсчете резервов оказывает маржинальный анализ, методика которого основывается на делении общей суммы затрат и отдельных ее элементов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства продукции (услуг) и использовании предельных и критических величин исследуемых показателей. Величина постоянных затрат (амортизация, арендная плата, управленческие расходы и др.) не зависит от динамики объема производства в краткосрочном периоде. Напротив, сумма переменных затрат (заработная плата производственного персонала, сырье, материалы, топливо, энергия на технологические цели) изменяется пропорционально объему производства продукции. Следовательно, от динамики объема деятельности предприятия зависит средний уровень многих удельных показателей (затрат на рубль продукции, себестоимости отдельных изделий, их трудоемкости, материалоемкости, рентабельности и т.д.). Маржинальный анализ позволяет установить, как изменяется средний уровень удельных показателей при увеличении (снижении) объема производства продукции.

Например, средняя себестоимость единицы продукции определяется отношением общей суммы затрат (3) на производство данного вида продукции к количеству единиц произведенной продукции в отчетном периоде (УВП):

_{С/б= 3Ф}

_УВПф

Следовательно, для снижения себестоимости продукции необходимо, с одной стороны, найти резервы сокращения затрат на ее производство по всем статьям (РI 3), а с другой -- резервы увеличения объема производства продукции (Pi УВП). В то же время необходимо учесть, что для освоения резервов увеличения производства продукции потребуются дополнительные затраты (З_д) труда, материалов, топлива, энергии и т.д. Поскольку пропорционально объему производства увеличится только переменная часть расходов, а постоянная остается неизменной в краткосрочном периоде, то это уже само по себе вызовет снижение себестоимости изделия. В итоге методика подсчета резервов снижения себестоимости продукции в формализованном виде может быть записана следующим образом:

Следовательно, для снижения себестоимости продукции необходимо, с одной стороны, найти резервы сокращения затрат на ее производство по всем статьям (РI 3), а с другой -- резервы увеличения объема производства продукции (Pi УВП). В то же время необходимо учесть, что для освоения резервов увеличения производства продукции потребуются дополнительные затраты (З_д) труда, материалов, топлива, энергии и т.д. Поскольку пропорционально объему производства увеличится только переменная часть расходов, а постоянная остается неизменной в краткосрочном периоде, то это уже само по себе вызовет снижение себестоимости изделия. В итоге методика подсчета резервов снижения себестоимости продукции в формализованном виде может быть записана следующим образом.

Резервы снижения себестоимости продукции представляют собой неиспользованные возможности снижения себестоимости продукции. Они подразделяются на две подгруппы -- резервы, зависящие и не зависящие от деятельности предприятия. Внутрипроизводственные резервы выявляются в процессе анализа и аудита хозяйственной деятельности предприятия. Причинами их существования являются как объективные, так и субъективные факторы.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей. [33, с.44]

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства. [33, с.46]

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность. Поэтому решение проблемы снижения себестоимости продукции непосредственно связано с повышением эффективности работы всего предприятия. [10, с.171]



2. Экономико-финансовая характеристика предприятия

История КСУП «Мозырская овощная фабрика» начинается с 1964 года, когда 10 января был образован совхоз «Каменка». В его состав входило 11 деревень: Каменка, Мелешковичи, Боков, Васьковка, Иванковщина, Млынок, Зеленка, Антоновка, Березовка, Свириновка, Гостов.

С 23 января 1989 года совхоз «Каменка» был переименован в совхоз «Мозырская овощная фабрика», а 28 августа 2000 года в КСУП «Мозырская овощная фабрика».

29 декабря 2007 года решением Гомельского облисполкома к КСУП «Мозырская овощная фабрика» было присоединено убыточное хозяйство КСУП «Красное знамя».

КСУП «Мозырская овощная фабрика» принадлежит Мозырскому районному Совету депутатов.

Хозяйство находится в 10 км от города Мозыря и в 25 км от железнодорожного узла «Калинковичи».

Специализация хозяйства - овощеводство, молочное животноводство.

КСУП «Мозырская овощная фабрика» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом организации. Хозяйство является юридическим лицом, имеет расчетный и другие счета в ОАО «Белагропромбанке», гербовую печать с наименованием, штампы, свой фирменный бланк, действует на принципах хозяйственного расчета, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

В хозяйстве бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме учета.

Бухгалтерия насчитывает семь счетных работников.

Основными покупателями КСУП «Мозырская овощная фабрика» являются: затрата продукция себестоимость овощной

-ЧУП «Мозырские молочные продукты» - молоко;

-ОАО «Мозырьхлебопродукт», ОАО «Калинковичихлебопродукт»,

МК «Этанол» - зерно;

-РУП «Совхоз-кобинат Заря» - овощи.

Основными поставщиками являются:

-ОАО «Калинковичихлебопродукт», ОАО «Рогачевский хлебопродукт»,

ОАО «Мозырьхлебопродукт» - комбикорм;

-Эксбаза «Криничная», ОАО «Белсемена» - семена сельскохозяйственных культур;

-ЧПУП «Мозырьагросервис» - запасные части;

-ЧУП»Мозырьсельмашсервис», ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод» - нефтепродукты.

На предприятии функционирует 7 структурных подразделений, с общей численностью работающих - 249 человек. Для работников хозяйства созданы хорошие бытовые условия, на работу и обратно организована доставка работников транспортом предприятия. Работникам предприятия предоставляются всесторонние социальные гарантии.

Руководит коллективом КСУП «Мозырская овощная фабрика» директор Рассоха Николай Федорович. Руководитель предприятия равнозначное значение придает технологическим вопросам, безопасности производства и воспитанию коллектива.

Для записей хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета в бухгалтерии хозяйства применяется Типовой план счетов, с отдельно приспособленными субсчетами в зависимости от нужд хозяйства. Часть работы в бухгалтерии является автоматизированной, т.е. осуществляется с помощью таких специализированных программ: "1С Бухгалтерия", "Exell".

В результате «Мозырская овощная фабрика» достигла высокой культуры земледелия, образцового порядка на животноводческих объектах и в тепличном хозяйстве.

Для более детальной характеристики хозяйства предлагаю рассмотреть следующие таблицы:

Таблица 1 - Динамика состава и структуры товарной продукции

Виды продукции	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Озимая рожь	162	2,7	51	0,6	106	0,7	207,8
Озимое тритикале	84	1,4	231	2,8	97	0,6	42,0
Кукуруза зерно	0	0	81	1,0	423	2,9	522,2
Озимый рапс	176	3,0	74	0,9	129	0,9	174,3
Картофель	100	1,7	112	1,4	225	1,6	200,9
Овощи открытого грунта	704	12,0	1464	17,9	910	6,3	62,2
Овощи защищённогогрунта	3192	54,2	3698	45,1	6661	46,3	180,1
Др. продукция растениеводства	9	0,1	67	0,8	202	1,4	301,5
Итого по растениеводству	4427	75,2	5778	70,5	8753	60,8	151,5
КРС (в ж.м.) на мясо	135	2,3	291	3,6	1672	11,6	574,6
Молоко	1261	21,4	2013	24,6	3928	27,3	195,1
Другая продукция животноводства	65	1,1	112	1,4	36	0,3	32,1
Итого по животноводству	1461	24,8	2416	29,5	5636	39,2	233,3
Всего по сельскому хозяйству	5888	100	8194	100	14389	100	175,6
Коэфф. специализации	-	0,54	-	0,45	-	0,46	-

КСУП «МОФ» нельзя отнести к группе хозяйств, специализирующихся строго на определенном виде производимой продукции. Из данных таблицы видно, что на протяжении многих лет наибольший удельный вес в выручке от реализации занимает выручка от реализации продукции растениеводства, а именно овощей защищённого грунта ( 54,2% в 2009 г., 45,1% в 2010г и 46,3% в 2011г.). Из года в год стоимость товарной продукции защищённого грунта возрастает. За исследуемый период темп роста выручки от реализации данного вида продукции составил 180,1%. Коэффициент специализации за последние три года имеет уровень 0,5, что говорит о среднем уровне производственной специализации предприятия. Среди продукции животноводства ведущее место занимает молочная продукция, удельный вес выручки которой за фактический год составил в процентном соотношении 27,3 %, а объём выручки по молоку за истекший период увеличился на 195,1% по отношению к базисному году. Рекомендации хозяйству будут следующие: усилить производственную специализацию на тех видах продукции, которые наиболее востребованы на рынке, и тех, которые будет выгоднее всего производить с учетом экономико-природных условий. Исходя из расчётов следует увеличивать производство овощей защищённого грунта, молока, картофеля и кукурузы.

Таблица 2 - Динамика состава и структуры землепользования сельскохозяйственной организации

Экспликация земель	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	3907	100	3888	100	3901	100	99,8
В т.ч. сельхозземли	3346	85,6	3329	85,6	3338	85,6	99,8
Из них: пахотные залежные луговые и пастбища под постоянными культурами	1960 1386	50,2 35,4	1960 1369	50,4 35,2	1969 1369	50,5 35,1	100,5 98,8
Несельхозземли	561	14,4	559	14,4	563	14,4	100,4
Качество почвы, баллов: -сельхозземель -пахотных	21,9 22,4	21,9 22,4	21,9 22,4	100

Хозяйство располагает земельной площадью, равной 3901 га. За истекший период хозяйство уменьшило общую земельную площадь на 6 га. Одновременно произошло и уменьшение площади земель сельскохозяйственного оборота. Теперь их площадь порядка 3338 га, что в процентном соотношении к общей площади составляет 85,6%. Наибольшую часть сельскохозяйственных угодий было решено отвести под пашню -1969 га. За последние 3 года площадь пахотной земли возросла на 9 га, при одновременном сокращении площадей луговых и пастбищных угодий. Хозяйству было бы рекомендовано не сокращать площадь, луговых угодий и пастбищ а, наоборот, интенсивно ее увеличивать за счет освоения и привлечения в сельскохозяйственный оборот более плодородных земель, т.к. дальнейшее их сокращение может неблаготворно сказаться на формировании кормовой базы предприятия. Особое внимание следует уделить повышению балла сельхозземель с помощью совершенствования системы севооборотов, а так же эконмического плодородия почвы.

Таблица 3 - Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
Среднегодовая численность работников, чел.	225	242	230	102,2
Трудообеспеченность, чел /100 га	6,7	7,3	6,9	103,0
Нагрузка на 1 трудоспособного, га: сельхозземель пахотных	14,9 8,7	13,8 8,1	15,9 8,6	106,7 98,9

Данные таблицы демонстрируют, что за анализируемый период времени предприятие не испытывало резких колебаний численности работников. Их среднесписочная численность за 3 года возросла на 2,2%, что свидетельствует о вовлечении в производственный процесс кадров только необходимых профессий. За счёт этого удалось поднять на 3% показатель трудообеспеченности хозяйства. На предприятии практически победили сезонность: работники открытого грунта (овощеводы) в осенне-зимний период трудятся в овощехранилищах, помогая предприятию сохранять продукцию овощеводства. Из-за расширения сельскохозяйственных площадей возросла и нагрузка на 1 трудоспособного. Так, если в 2009 году она составляла 14,9 га, то в 2011 году это уже 15,9 га на одного трудоспособного. В 2012 году планируется ввод в эксплуатацию новой МТФ. Для того, чтобы привлечь кадры на постоянные места работы и перекрыть недостаток в трудовых ресурсах, хозяйству рекомендуется улучшить социальные условия для работников, производственные условия, возможности культурного досуга.

Таблица 4 - Динамика производительности труда и трудоемкости продукции

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
Производительность труда: часовая, руб /чел.-ч	19 559	17 965	34 070	174,2
годовая, тыс.руб /чел.	42 160	46 030	89 122	211,4
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц: зерна	1,7	1,9	2,5	147,1
картофеля	0,7	0,9	1,3	185,7
молока	1,5	1,7	2,0	133,3
прироста ж.м. КРС	20,0	20,3	33,9	169,5
овощи открытого грунта	6,2	6,4	6,0	96,8
овощи закрытого грунта	9,1	8,9	8,5	93,4

Сравнивая показатели экономической эффективности использования трудовых ресурсов за 2009 -2011 г., можно сказать, что данные показатели в общем улучшаются. Возрос показатель стоимости валовой продукции в расчете на 1 среднегодового работника: положительная динамика за 3 года составила 211,4%. Выход продукции на 1 ч/ч увеличился на 74,2% по сравнению с базисным 2009 годом. Данные форм 6-АПК и 9-АПК указывают на то, что этот рост обеспечивается преимущественно ростом цен на сельскохозяйственную продукцию, т.к. одновременно неутешительными темпами растёт и трудоёмкость продукции. Больше всего трудовых ресурсов требуется для производства картофеля и живой массы КРС. Так, если в 2009 год для производства 1 ц данных видов продукции требовалось 0,7 и 20 ч/час. соответственно, то в 2011 году работникам хозяйства потребовалось уже порядка 1,3 и 33,9 ч/часов. Главной рекомендацией хозяйству является понизить трудоёмкость производимой продукции за счёт соблюдения технологии производства и графика трудового распорядка.