Фонд заработной платы

Содержание

Анализ использования фонда заработной платы

Задача 1

Задача 2

Список использованных источников

Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый и себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (?ФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

?ФЗП_абс = ФЗП_ф - ФЗП_пл.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.

Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты. Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VBП), его структуры (УД_i) удельной трудоемкости (УТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i) (рисунок 1).

Рисунок 1. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д ? П ? ЧЗП.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (С3₁) к средней зарплате в базисном периоде (С3₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв).

Коэффициент опережения (К_оп) равен:

К_оп = Iгв / Iсз.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период:

.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно. После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы (рисунок 2).

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:



где ВП - выпуск продукции в действующих ценах;

ФЗП - фонд заработной платы персонала;

T - количество часов, затраченных на производство продукции;

?Д и Д - количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР - среднесписочная численность рабочих;

ППП - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

Уд - удельный вес рабочих в общей численности персонала;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника [7, с. 418].

Выручка на рубль зарплаты кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР):

.

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме выше названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности продаж (R_рп):

.



Рисунок 2. Структурно-логическая модель факторного анализа показателей эффективности использования фонда заработной платы

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Д_чп):

.

Анализируя изменение размера реинвестированной прибыли на рубль заработной платы, необходимо учитывать еще и такой фактор, как доля реинвестированной прибыли в общей сумме чистой прибыли (URP):



Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки. Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели. Зная, например, из-за каких факторов изменился уровень среднечасовой выработки, способом пропорционального деления можно рассчитать их влияние на величину прибыли на рубль зарплаты. Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.

Задача 1

Проанализировать изменение среднегодовой выработки ППП. Сделать вывод по результатам анализа.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год
1. Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	156000	163000
2. Сумма прибыли, тыс. руб.	33000	37500
3. Среднесписочная численность ППП в т.ч. рабочих	250 200	300 220
4. Отработано дней всего	50000	52000
5. Отработано часов всего	370000	372000

Решение:

Определим:

1) сколько отработано дней одним рабочим за год (Д):

прошлый год 50000 дн. / 200 чел. = 250 дн.

отчетный год 52000 дн. / 220 чел. = 236 дн.

2) сколько отработано часов одним рабочим за год (Ч):

прошлый год 370000 ч. / 200 чел. = 1850 ч.

отчетный год 372000 ч. / 220 чел. = 1691 ч.

3) среднюю продолжительность рабочего дня (П):

прошлый год 1850 ч. / 250 дн. = 7,4 ч.

отчетный год 1691 ч. / 236 дн. = 7,17 ч.

4) среднегодовую выработку ППП (ГВ):

прошлый год 156000 тыс. руб. / 250 чел. = 624 тыс. руб.

отчетный год 163000 тыс. руб. / 300 чел. = 543,3 тыс. руб.

5) среднедневную выработку рабочего (ДВ):

прошлый год 156000000 руб. / 200 чел. ? 250 дн. = 3120 руб.

отчетный год 163000000 руб. / 220 чел. ? 236 дн. = 3139,45 руб.

6) среднечасовую выработку рабочего (ЧВ):

прошлый год 156000000 руб. / 200 чел. ? 250 дн. ? 7,4 ч. = 421,62 руб.

отчетный год 163000000 руб. / 220 чел. ? 236 дн. ? 7,17 ч. = 437,86 руб.

Дополним исходную таблицу.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+/-)
Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	156000	163000	+7000
Сумма прибыли, тыс. руб.	33000	37500	+4500
Среднесписочная численность ППП в т.ч. рабочих (ЧР)	250 200	300 220	+50 +20
Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала (УД), %	80,0	73,33	-6,67
Отработано дней всего	50000	52000	+2000
Отработано дней одним рабочим за год (Д)	250	236	-14
Отработано часов всего	370000	372000	+2000
Отработано часов одним рабочим за год (Ч)	1850	1691	-159
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,4	7,17	-0,23
Среднегодовая выработка ППП (ГВ), тыс. руб.	624	543,3	-80,7
Среднедневная выработка рабочего (ДВ), руб.	3120	3139,45	-19,45
Среднечасовая выработка рабочего (ЧВ), руб.	421,62	437,86	+16,24

Среднегодовая выработка продукции одним работником равна произведению следующих факторов:

ГВ = УД ? Д ? П ? ЧВ.

Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала произведем способом абсолютных разниц.

Решение оформим в виде аналитической таблицы.

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных разниц

Название фактора	Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя	?ГВ, тыс. руб.
	алгоритм	расчет
Доля рабочих в общей численности ППП			-41,6
Количество дней, отработанных одним рабочим за год			-32
Продолжитель-ность рабочего дня			-27,2
Среднечасовая выработка			+20,1
Итого:			-80,7

Таким образом, среднегодовая выработка работника предприятия в отчетном году ниже прошлого года на 80,7 тыс. руб.

Она снизилась на 41,6 тыс. руб. в связи со снижением доли рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала и увеличилась на 20,1 тыс. руб. за счет увеличения среднечасовой выработки рабочих.

Отрицательно на ее уровень также повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 32 тыс. руб. и 27,2 тыс. руб.

Задача 2

По данным бухгалтерского баланса проведите диагностику вероятности банкротства анализируемого предприятия.

Решение:

В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие показатели:

- коэффициент текущей ликвидности;

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее приведенного (нормативного);

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее приведенного (нормативного).

Коэффициент текущей ликвидности (К1) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (1) как отношение итога раздела II актива бухгалтерского баланса к итогу раздела V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 "Резервы предстоящих расходов":

,(1)

где II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290);

V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).

На начало периода:

К1 = 100061 / 68662 = 1,475

На конец периода:

К1 = 160148 / 108479 = 1,476

Оптимальное значение данного коэффициента > 2 (нормативное значение определяется в зависимости от вида деятельности предприятия). Превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами более чем в три раза также является нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нерациональной структуре активов. На начало и конец периода коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативу.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (2) как отношение суммы итога раздела III пассива бухгалтерского баланса и строки 640 "Резервы предстоящих расходов" за вычетом итога раздела I актива бухгалтерского баланса к итогу раздела II актива бухгалтерского баланса:

,(2)

где III П - итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка 490);

I А - итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка 190);

II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290).

На начало периода:

К2 = (274265 - 244092) / 100061 = 0,302

На конец периода:

К2 = (355273 - 304620) / 160148 = 0,316

Нормативное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами составляет 0,3. На начало и конец периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствует нормативу.

Основанием для отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.

Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (К3), превышающего 0,85.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (3) как отношение суммы итогов разделов IV и V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 "Резервы предстоящих расходов" к валюте бухгалтерского баланса:

,(3)

где IV П - итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка 590);

V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690);

ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).

На начало периода:

К3 = (1226 + 68662) / 344153 = 0,203

На конец периода:

К3 = (1016 + 108479) / 464768 = 0,236

На начало и конец периода коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами соответствует нормативу.

Таким образом, поскольку для анализируемого предприятия коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами соответствуют нормативу, и лишь коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативному значению, то вероятность банкротства низкая.

Список использованных источников

Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 08.05.2008 г. № 79/99/50).

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М, 2007.

Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2007.

Баланс к заданию 3