Экономический анализ располагает различными источниками информации, позволяющими не только оценить внутренние показатели работы предприятия, но и соотнести их с его положением во внешней среде. Такие источники можно разделить на следующие группы.

1) Внешние источники - это официальные статистические справочники, нормативные документы, публикации в периодических изданиях, электронные базы данных, рейтинги информационных агентств. Прежде всего из этих источников аналитик может почерпнуть информацию для сравнения показателей отдельного предприятия с показателями макроэкономического развития страны и отраслевого развития (рост валового национального продукта и национального дохода, объем и динамика производства и реализации по отрасли, средняя прибыль по отрасли), а также для инфляционных корректировок при динамическом анализе (индексы инфляции, индексы цен на продукцию отрасли). Кроме того, в аналитической работе используется большой массив нормативно-справочной информации, на основании которой ведется учет - минимальная зарплата, нормы естественной убыли, учетная ставка Центрального банка РФ.

2) Внутренние источники, подлежащие раскрытию для внешних пользователей - это прежде всего бухгалтерская отчетность, на основе которой формируются показатели финансового учета. Согласно положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации "ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. (4, п.4 ст.2 и п.5 ст.3)

Основной формой бухгалтерской отчетности, используемой для анализа финансовых результатов, является отчет о прибылях и убытках. Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Его анализ позволяет судить о способности компании распоряжаться своими ресурсами для создания богатства, то есть о поступлении средств и их расходовании.

В различных стандартах отчетности эта информация отражается по-разному. Так, англо-американская форма отчета, используемая в Великобритании, США, Японии, Канаде, Голландии, имеет главной целью оценку управления по функциям предприятия - производственной, распределительной, финансовой, а также административных расходов, прочих расходов и налогов. Эта модель позволяет определить удельный вес функций и качество управления ими, но не дает возможности проследить потребление и распределение добавленной стоимости. Франко-германская форма отчета, распространенная в основном в западной континентальной Европе, напротив, классифицирует расходы по происхождению. Благодаря этой форме аналитик может соотнести различные расходы с общими продажами, но эта форма сложнее англо-американской. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности отчет о прибылях и убытках отражает изменения в собственном капитале предприятия, связанные с его функционированием - поступление и расходование финансовых ресурсов, с выделением чистого операционного и чистого финансового дохода.

Из трех описанных моделей отчет о прибылях и убытках в российских стандартах отчетности больше сходства имеет с международной формой отчета. Основное отличие от формы отчета о прибылях и убытках, применявшейся ранее - эти формы по-разному иллюстрируют промежуточные итоги формирования и распределения прибыли, хотя основной набор статей остался прежним. Так, в отчете выделяется такой показатель, как валовая прибыль - разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции, а показатель, полученный из валовой прибыли путем вычитания коммерческих и управленческих расходов, называется прибыль (убыток) от продаж, тогда как в старом отчете аналогичный показатель назывался прибыль (убыток) от реализации (и это было менее корректно, так как в понятие реализации входит и реализация имущества, что является операционным доходом). Также в новом отчете отсутствует такой показатель, как отвлеченные средства, то есть не характеризуется распределение чистой прибыли в течение года. В целом можно сказать, что новая форма отчета выглядит более логичной и более соответствующей положениям по бухгалтерскому учету доходов и расходов предприятия, из нее можно почерпнуть дополнительную информацию, не обращаясь к другим отчетам и приложениям, однако некоторые показатели в новой форме не отражаются, причем практически все термины, касающиеся промежуточных показателей прибыли, обновлены. В дальнейшем все эти показатели будут охарактеризованы подробнее как объект анализа формирования прибыли.

Кроме отчета о прибылях и убытках, необходимо иметь в распоряжении и бухгалтерский баланс, чтобы соотносить размеры прибыли с размерами активов, обязательств и капитала предприятия, обозначенной в балансе. Из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчет о движении капитала, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка) для анализа прибыли и рентабельности представляют особенный интерес данные о наличии и движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств и финансовых вложений, об изменениях в капитале, количестве акций и прибыли, приходящейся на одну акцию, объемах продаж по видам деятельности и географическим рынкам сбыта, составе затрат на производство издержках обращения), составе прочих доходов и расходов. Для более подробного анализа можно использовать формы статистической отчетности (ф.5-з - сведения о затратах на производство, ф.11 - сведения о наличии и движении основных средств). Кроме того, для анализа необходима также информация об изменениях учетной политики и регулирующих величинах, которые могут влиять на оценку отдельных статей отчетности, так как в действующих нормативных документах заложена возможность определенного регулирования прибыли руководством организации через, например, выбор метода оценки производственных запасов, амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и нематериальных активов, порядок отнесения на себестоимость определенных видов расходов. Поэтому при анализе прибыли предприятия прежде всего необходимо составить четкое представление о принципах формирования его доходов и затрат.

3) Внутренние источники, не подлежащие раскрытию, которые часто являются коммерческой тайной предприятия - это данные управленческого учета, которые характеризуют структуру выпуска и себестоимости продукции, показатели использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов, а также нормы и нормативы, разработанные на предприятии. Также к этой группе источников можно отнести данные первичных документов и регистров текущего бухгалтерского учета предприятия, на основании которых формируется отчетность - главной книги, разработочные таблицы по начислению амортизации, акты о последствиях стихийных бедствий, ведомости переоценки запасов, выписки банков по счетам денежных средств, расчеты налогов и курсовых разниц, и тому подобные.

Рассматривая информационную базу анализа прибыли, целесообразно будет сказать о порядке формирования прибыли в системе бухгалтерского учета. Можно сказать, что формирование прибыли за отчетный период как финансового результата деятельности предприятия - итог функционирования всех системы бухгалтерского учета. Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

счет 90 "Продажи" - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

счет 91 "Прочие доходы и расходы" - для учета доходов и расходов от прочих операций;

счет 99 "Прибыли и убытки" - для формирования конечного финансового результата деятельности организации.

На счете 90 "Продажи" учитываются операции по поступлению доходов, признанных, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.

На счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи");

финансового результата прочих доходов и расходов;

потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.);

начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам").

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

4. Анализ прибыли отчетного периода в целом и по видам

В условиях рыночных отношений целью производственной деятельности любого предприятия является получение прибыли. Прибыль дает предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственников капитала и работников предприятия, на основе выплачиваемого предприятием налога на прибыль обеспечивается формирование значительной части бюджетных доходов [5, c.57].

В общем виде состав, объем валовой прибыли и направления ее использования отражаются в "Отчете о прибылях и убытках". Процесс формирования финансовых результатов предприятия ОАО "Викол" представим в форме таблицы 1.

Таблица 1. - Финансовые результаты предприятия ОАО "Викол"

Для сравнения общих финансовых результатов деятельности предприятия составим аналитическую таблицу 2.

Таблица 2. - Аналитическая таблица общих финансовых результатов

Как видно из таблицы 2 изменение валовой прибыли в 2011 году на предприятии ОАО "Викол" составило 276,9% к предыдущему году, что положительно характеризует деятельность предприятия. Основной удельный вес приходится на прибыль от реализации продукции и это говорит о приоритетном направлении работы предприятия по основному виду деятельности, что закономерно, учитывая отраслевую принадлежность ОАО "Викол".

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность. Она характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции. Показатели рентабельности не имеют нормативных значений, так как зависят от множества факторов и существенно изменяются по предприятиям различного профиля, размера, структуры активов и источников средств.

В зависимости от базы сравнения выделяют несколько видов показателей рентабельности. Расчеты важнейших из них в сравнении с нормативными значениями этих показателей приведены в таблице 3.

Таблица 3. - Расчеты показателей рентабельности ОАО "Викол"

Проанализируем прибыльность от обычных видов деятельности данного предприятия. В целом можно заметить улучшение финансовых результатов деятельности предприятия.

По результатам расчета показателей рентабельности можно сделать вывод об увеличении прибыльности предприятия ОАО "Викол" и усилении его финансового благополучия. Об этом свидетельствуют все коэффициенты:

Рентабельность коммерческий деятельности на 01.01.2013 г. составила 3%, в предшествующем периоде коэффициент был несколько ниже, т.к. предприятие имело меньшую прибыль от основной деятельности. Коэффициент экономической рентабельности на 01.01.2013 г. по сравнению на 01.01.2011 г. увеличился, что свидетельствует о получении высокой прибыли предприятием.

Коэффициент рентабельности имущества, который показывает, сколько валовой прибыли получено с рубля стоимости имущества, увеличился с 12% до 23%, чему способствовало увеличение валовой прибыли к концу отчетного года.

Коэффициент рентабельности собственного капитала, который показывает, сколько прибыли получено с каждого рубля, находящегося в собственности предприятия, на 01.01.2013 г. по сравнению на 01.01.2012 г. уменьшился в 25 раз в связи с увеличением собственных средств предприятия и к концу года составил 19%.

Рентабельность производственных фондов, определяемая как отношение валовой прибыли к сумме основных средств и материальных оборотных средств, к концу года составила 4%, что на 3% выше этого показателя на 01.01.2011 г.

Рентабельность финансовых вложений в 2009-2012 гг. отсутствовала из-за отсутствия доходов, как по ценным бумагам, так и от долевого участия в уставных фондах других предприятий.

Рентабельность продаж на 01.01.2013 г. по сравнению на 01.01.2011 г. увеличился в два раза, и составила 2%, но по сравнению на 01.01.2012 года данный показатель не изменился в связи с пропорциональным увеличением чистой прибыли и выручки от реализации продукции.

На увеличение показателей рентабельности повлияло увеличение прибыли и увеличение объемов выручки [7, c.167].

Таким образом, в 2012 году наибольшее влияние на изменение величины прибыли от продаж оказали изменения величины управленческих расходов.

Анализ прибыли (убытка) от основной деятельности проведен на основании "Отчета о прибылях и убытках" в таблице 4.

Таблица 4. - Анализ прибыли (убытка) от продаж, тыс. руб.

Из расчетов видно, что в 2012 году наибольший удельный вес в выручке занимает себестоимость реализации (82,59%). В 2012 году можно наблюдать снижение уровня себестоимости. Доля себестоимость в выручки сократилась по сравнению с предыдущим годом на 15,15%, а также наблюдается увеличение доли коммерческих расходов на 14,24%. Изменение данных показателей привело к увеличению доли прибыли 0,42%.

б) расчет и оценка факторов, определивших изменение прибыли в анализируемом периоде по сравнению с базисным периодом и прогнозом бизнес-плана

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала, в реновационный фонд и на другие цели.

В процессе анализа необходимо изучить изменения в распределении прибыли по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения отдана по каждому направлению использования прибыли (табл.6).

Таблица 6. - Динамика использования чистой прибыли

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии в 2011 году на выплату дивидендов использовано 20 % прибыли, в фонд накопления - 42, в фонд потребления - 28 и в резервный фонд - 10 %, а в 2011 году - на выплату дивидендов использовано 20 % прибыли, в фонд накопления - 39, в фонд потребления - 30 и в резервный фонд - 10 %.

Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (ЧП) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (К_i). Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению: Ф_i=ЧП х К_i. Для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа (табл.7).

Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:

Таблица 7. - Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений в фонды предприятия

Данные анализа показывают причины увеличения суммы отчислений в фонды предприятия и дивидендных выплат, что позволяет сделать определенные выводы и разработать мероприятия, направленные на увеличение суммы прибыли, а соответственно и фондов предприятия. В нашем примере прирост отчислений в фонды предприятия вызван изменением структуры реализованной продукции, повышением отпускных цен, доходами по прочим операциям. Отрицательное влияние оказали такие факторы, как повышение себестоимости продукции, в том числе за счет роста ресурсоемкости продукции, экономические санкции за сокрытие прибыли, занижение налогов и несвоевременное внесение их в бюджет, а также сверхплановые отчисления прибыли в благотворительные фонды.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на выплату дивидендов держателям акций предприятия, самофинансирование предприятия (реинвестированная прибыль), фонд социальной сферы, материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать данные показатели надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях или выше нормативных для данной отрасли производства, то существуют перспективы для развития предприятия.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

6. Конкретные резервы увеличения прибыли анализируемого предприятия, вытекающие из экономического анализа