Основы организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг

При бесполуфабрикатном способе затраты учитываются по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении. Этот учет ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном способе движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, а себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела, что позволяет выявить их себестоимость на различных стадиях обработки и поэтому обеспечивает более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используются элементы и способы, применяемые в других методах учета и калькулирования затрат. При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм и учет изменения этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативными. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, являть резервы снижения себестоимости продукции.

Нормативный способ - составная часть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются составление калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм и нормативов.

При использовании нормативного метода учета все затраты предприятия разделяются на два вида: нормируемые; ненормируемые.

В качестве нормируемых, как правило, выступают прямые затраты. Использование метода стандарт-кост также предполагает, что нормирование и последующий учет осуществляется по количественному и стоимостному критерию. Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов: предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет; ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективность мероприятий, послуживших причиной изменения норм; учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм; установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения; определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Наиболее важным элементом данного метода является калькуляция нормативной себестоимости. Калькулирование осуществляется с использованием нормативного обеспечения предприятия, представляющего собой комплекс всех нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.

2. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «НЛМК» и его структурного подразделения «Производства автозапчастей, труб и металлоизделий»

ОАО «НЛМК» представляет собой вертикально-интегрированную сталелитейную компанию, которая контролирует основных поставщиков сырья и в значительной степени обеспечивает свои потребности в энергоснабжении и является организацией полного металлургического цикла площадью 27,5 км², находящейся в городе Липецке.

В его состав входит: агломерационное производство с четырьмя агломашинами; коксохимическое производство с восемью коксовыми батареями; два доменных цеха с пятью доменными печами общим объемом 11 400 м³; два конвертерных цеха, в состав которых входят два конвертера емкостью по 300 тонн каждый, три конвертера емкостью 160 тонн каждый, и девять УНРС: шесть криволинейного типа, одна радиального типа и две вертикального типа; производство горячего проката с непрерывным широкополосным станом горячей прокатки 2000; три цеха холодной прокатки, в состав которых входят 2 двадцати валковых стана, реверсивный стан, 2 непрерывных стана, полностью непрерывный стан «бесконечной прокатки».

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Общество может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности в соответствии с целью своей деятельности, за исключением запрещенных законодательством Российской Федерации. Общество может заниматься лицензируемыми видами деятельности только при наличии лицензии.

Поставки железорудного концентрата на Новолипецкий комбинат осуществляются с предприятий, расположенных в радиусе 350 км от Липецка. Производственные мощности НЛМК расположены в непосредственной близости от основных регионов потребления стали - в центре Европейской части России и Поволжье. Географическая близость к портам Балтийского и Черного морей, а также к основным российским потребителям, большинство из которых находятся в пределах 1500 км от Липецка, играет большую роль в снижении транспортных расходов.

НЛМК занимает третье место в России среди предприятий по производству стали и проката. Производственные мощности Компании считаются одними из самых технологически оснащенных в стране. НЛМК выпускает следующие основные виды продукции: стальные полуфабрикаты (слябы), горячекатаный прокат, холоднокатаный прокат, оцинкованный прокат, прокат с полимерными покрытиями, динамный и трансформаторный прокат.

ОАО «НЛМК» является одним из лидеров российской металлургической промышленности по внедрению технологических инноваций. Производственная стратегия компании предусматривает реконструкцию и внедрение современных технологий. Программа технического перевооружения и развития, реализация которой начата в 2000 году, является ключевым элементом стратегии компании.

Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права акционеров по отношению к акционерному Обществу и Общества по отношению к акционерам. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Уставный капитал Общества на 1 января 2007 года состоял из 5 993 227 240 размещенных обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. К компетенции общего собрания акционеров относятся определение количественного состава Совета директоров Общества, избрание его членов и досрочное прекращение их полномочий. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом к компетенции общего собрания акционеров. Членами Совета директоров Общества избирается из их числа большинством голосов от общего числа членов Совета директоров Председатель Совета директоров Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - Президентом (Председателем Правления) и коллегиальным исполнительным органом Общества - Правлением. Структура управления и организации деятельности представлена в приложении 1.

Сбыт продукции, выпускаемой комбинатом осуществляется по двум каналам: оптовым торговцам, на экспорт зарубежным промышленным заказчикам; напрямую отечественным заказчикам и оптовикам. Сбытовая политика Компании основана на развитии долгосрочных взаимоотношений с заказчиками, включая конечных потребителей, которые закупают продукцию через партнеров-оптовиков посредством обеспечения стабильного качества, конкурентных цен и своевременных поставок.

На протяжении последних лет сохраняется тенденция к увеличению доли отгрузки металлопродукции на внутренний рынок. Гибкость стратегии продаж позволяет НЛМК своевременно реагировать на постоянно изменяющиеся внешние условия, характерные для мирового рынка металлопродукции, и увеличивать поставки в регионы, где наблюдается наиболее значительный спрос на продукцию Компании и существует высокий потенциал роста. При поставках металлопродукции НЛМК стремится ориентироваться на запросы потребителей, постоянно улучшать качество выпускаемой продукции, устанавливать конкурентоспособные цены, а также развивать собственные мощности в соответствии с потребностями мирового рынка стали.

Значительно возросла продажа на экспорт. В 2007 году основными направлениями экспортных поставок Группы НЛМК стали страны Северной Америки, Европы, а также страны Ближнего Востока, включая Турцию. В число крупнейших азиатских рынков сбыта Компании в 2007 году вошли Таиланд и Тайвань. Поставки электротехнического проката в Китай в основном осуществлялись через филиал ОАО «НЛМК», расположенный в г. Владивосток - НЛМК ДВ.

Тенденции продажи продукции на внутреннем рынке в 2007 году значительно развиваются. Благоприятная конъюнктура внешнего рынка, растущий спрос на металлопродукцию со стороны динамично развивающейся российской промышленности, и, в первую очередь, неудовлетворенный спрос на прокат с покрытием, положительно повлияли на ценовую динамику 2007 года. На внутреннем рынке, на протяжении всего года, наблюдался рост цен. После ввода в эксплуатацию нового агрегата непрерывного горячего цинкования, значительно увеличилась доля поставок на российский рынок оцинкованного проката. Рост продаж на экспорт электротехнического проката связан с увеличением объемов продаж после приобретения крупного производителя данного вида продукции - ООО «ВИЗ-Сталь».

Значительное место в развитии ОАО «НЛМК» занимает деятельность в области закупок. Политика ОАО «НЛМК» в области закупок осуществляется в интересах экономической эффективности акционерного общества, поддержки его конкурентных преимуществ, связанных с низкой себестоимостью производства, высокой прибыльностью по отрасли, успешным исполнением программ модернизации и повышения производительности производственных мощностей. Целью Политики закупок является приобретение продукции, работ (услуг) с минимальными рисками на наиболее выгодных для Общества условиях, выполненных с использованием прогрессивных технологий и современных материалов, сбалансированных по цене и качеству. Закупки с оплатой по факту поставки с отсрочкой платежей признаны Обществом преимущественной формой оплаты. При этом Общество гарантирует своим контрагентам своевременность оплаты.

Благодаря сбалансированной сбытовой политике, эффективному управлению производственными издержками, активным действиям в области слияний и поглощений, а также масштабной программе по модернизации производственных мощностей, НЛМК в 2007 году сохранил позиции одной из наиболее рентабельных компаний в мировой черной металлургии и достиг рекордных финансовых показателей.

В целях извлечения прибыли, предприятие осуществляет хозяйственную деятельность, направленную на получение дополнительной прибыли, поэтому на комбинате помимо производства листового и рулонного металла, что является основным видом производства, имеются и не основные производства. Данными видами являются: производство железобетонных и шлаковых изделий, услуги автотранспорта, медицинские услуги и другие. Одним их цехов, выпускающих не основную продукцию комбината является подразделение «Производство автозапчастей, труб и металлоизделий». Данное подразделение содержит в себе три цеха и два вспомогательных участка. Структура ПАТМ по цехам, производственным участкам и видам выпускаемой продукции представлена в приложении 2 (коды отмеченные рядом с цехами пригодятся при рассмотрении учета затрат). О производственной деятельности ПАТМ можно отметить следующее: Цех производства автозапчастей производит крыло штампованное, сварное, грунтованное, панель двери, панель задка для таких моделей машин, как ВАЗ 2101, 2105, 2106. При данном цехе имеется участок производства полиэтиленовой пленки и изделий из них, на котором производят разнотолщинную пленку и упаковочные полиэтиленовые пакеты; Цех труб и металолоизделий выпускает трубу круглую и квадратную различного диаметра, гвозди разной длины, своды, производят нарезку штрипса разной ширины; Цех производства скобяных и оцинкованных изделий изготавливает ведра, емкости разного объема, скобяную петлю, скобы, упаковочные замки, отливы, защитные уголки; участок обеспечения производства оказывает услуги по перевозкам цехам ПАТМ и цехам комбината; инструментальный участок предназначен для ремонта технологической оснастки, изготовления сменного оборудования для цехов ПАТМ. Выпускаемая продукция реализуется разным потребителям: организациям, частным предпринимателям, а также используется цехами комбината. Продукция, выпускаемая ПАТМ ОАО «НЛМК» рентабельна, пользуется спросом российских и зарубежных потребителей. За эффективностью производимой продукции ежемесячно проводится анализ затрат, связанных с выпуском продукции, выявляется динамика объемов производства и реализации продукции.

Общество ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ и Уставом Общества. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе несет Президент (Председатель Правления).

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией Общества. Годовой отчет подлежит предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания. Общество составляет и представляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ, учредительными документами и решениями Совета директоров.

Баланс и отчет «О прибылях и убытках» ОАО «НЛМК» представлены:

в приложении с 3 по 4 за 2007 год;

в приложении с 5 по 6 за 2006 год;

в приложении с 7 по 8 за 2005 год.

Согласно аудиторского заключения от 30 марта 2008 года «финансовая (бухгалтерская) отчетность Компании отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Компании на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности» (приложение 9). В целях детального ознакомления с результатами деятельности организации за 2005-2007 гг. рассчитаны основные экономические показатели в приложении 10.

Выручка за 2007 год в сравнении с 2006 и 2005 годами выросла на 21 081 млн. руб. и на 14 122 млн. руб. соответственно. В динамике данный рост составил к 2006 году 17,68%, к 2005 году - 11,19%. Основным видом продукции ОАО «НЛМК» является продукция металлургического производства. По показаниям выручки данной продукции также наблюдается рост на 21 093 млн. руб. к 2006 году и на 14 005 млн. руб. к 2005 году. Рост выручки повлек за собой и рост себестоимости проданной продукции на 9,42% к 2006 году и на 23,65% к 2005 году. Нераспределенная прибыль в сравнении с 2006 годом выросла на 12 301 млн. руб., в сравнении с 2005 годом данный показатель оказался ниже на 2 073 млн. руб.

Для более глубокого изучения финансового состояния предприятия были рассчитаны коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности, коэффициент критической оценки (таблица 2).

Таблица 2. Коэффициенты ликвидности по ОАО «НЛМК» за 2007 год

Коэффициенты	Формула расчета	Значение показателя	Рекомендуемое значение
		на начало 2007 года	на конец 2007 года
Коэффициент абсолютной ликвидности (K1)	К1=А1 / (П1 + П2)	5,61	0,10	? 0,2
Коэффициент критической оценки (K2)	К2=(А1 + А2) / (П1 + П2)	7,64	1,99	? 1
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (К3)	К3 = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)	9,91	3,77	? 2

Основные показатели необходимые для расчета коэффициентов и определения ликвидности представлены в приложении 11, на основании которых была сформирована модель ликвидности баланса за 2007 год. Модель ликвидности баланса имела следующий вид:

на начало 2007 года:

43 802,10 > 7 811,60 А₁ > П₁;

15 894,40 > 0 А₂ > П₂;

17 690,20 > 1 191,60 А₃ > П₃;

61 364,30 < 129 747,80 А₄ < П₄;

на конец 2007 года:

1 190,60 < 8 186,60 А₁ < П₁

23 281,80 > 4 082,00 А₂ > П₂

21 801,20 > 1 661,90 А₃ > П₃

126 936,50 < 159 279,60 А₄ < П₄.

Анализ ликвидности баланса за 2007 год показывает, что срочные обязательства на начало 2007 года покрываются наиболее ликвидными средствами, на конец 2007 года на покрытие срочных обязательств наиболее ликвидными средствами недостает 6 996 млн. рублей. Краткосрочные пассивы на начало и конец года перекрываются быстрореализуемыми активами на 15 894,4 млн. рублей и 19 199,8 млн. рублей. Долгосрочные пассивы перекрывают медленнореализуемые активы соответственно на 16 498,6 млн. рублей и 20 139,3 млн. рублей.

Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что в ближайшее время предприятие может погасить практически полностью краткосрочную задолженность. Предприятие располагает денежными средствами для погашения краткосрочных долгов, о чем свидетельствует рост коэффициента ликвидности. Коэффициент покрытия характеризует, что сумма краткосрочных обязательств покрывается мобильными средствами, предприятие имеет возможность быстро рассчитаться по краткосрочным долгам.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется бухгалтерской службой предприятия. Данная служба является структурным подразделением ОАО «НЛМК», а именно Дирекцией по учету и возглавляется Главным бухгалтером. Состав, подчиненность, задачи и функции Дирекции по учету определяются Положением «О Дирекции по учету» и должностными инструкциями, разработанными на работников службы. Ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности является Главный бухгалтер Общества. В состав Дирекции по учету входят: управление консолидированной финансовой отчетности; управление производственного учета; управление финансового учета и отчетности; отдел налоговой отчетности.

Ведение бухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной системой «Бухгалтерский учет и финансы» посредством сбора информации о хозяйственных операциях, обработки этой информации, выполнения необходимых расчетов, хранения данных и формирования различных форм отчетности, а также другими системами, используемыми в структурных подразделениях.

2.2 Отраслевые особенности производства и их влияние на организацию производственного учета

В зависимости от конкретного вида деятельности бухгалтерский учет в организации может иметь некоторые особенности. Предприятие может быть многопрофильным, то есть осуществлять различные виды деятельности. При этом процесс бухгалтерского учета все равно должен быть единственным для всего предприятия в целом, учитывая отраслевые особенности по всем осуществляемым видам деятельности. В условиях рыночной экономики административный аппарат организации должен самостоятельно принимать решения: в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязывать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых, полных либо частичных затрат. При этом выбор того или иного подхода в решении вопросов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от нужд управления организацией.

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства организаций металлургической промышленности должен обеспечивать своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» является многопрофильной организацией. Основными видами деятельности Общества являются:

производство и реализация продукции черной металлургии;

изготовление и реализация продукции машиностроения (оборудования, оснастки, инструмента и запасных частей);

производственное, жилищное и коммунальное строительство, оказание строительных и социально-бытовых услуг;

производство, передача, распределение электрической, тепловой энергии;

изготовление, монтаж, наладка и ремонт энергообъектов, электрического оборудования и энергоустановок потребителей;

международные пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом;

утилизация, складирование, перемещение, размещение, захоронение, уничтожение промышленных и иных отходов (материалов, веществ);

осуществление видов деятельности, связанных с работами (услугами) природоохранного назначения;

образовательная деятельность;

и другие виды деятельности.

В связи с разнообразием видов деятельности, с учетом всех особенностей производства, бухгалтерией ОАО «НЛМК» была сформирована соответствующая учетная политика. Учетная политика для целей бухгалтерского учета устанавливает единые методологические основы, порядок организации, форму и способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ОАО «НЛМК». Она не противоречит законодательству и содержит следующие разделы: общие положения, организационно-технические положения, методологические положения. Имеет в своем составе применяемый ОАО «НЛМК» план счетов, который не противоречит Приказу Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Согласно учетной политики можно выделить некоторые аспекты учета затрат на изучаемом предприятии.

Общество признает расходами по обычным видам деятельности расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг (выполнением работ), если производство и продажа продукции (товаров), оказание услуг (выполнение работ) непосредственно вытекают из характера основной деятельности Общества и осуществляются им систематически (постоянно). Все остальные виды расходов признаются прочими.

Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Общество применяет первичные учетные документы, составленные: по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ; по неунифицированным формам, разработанным Обществом самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и утверждает их приказом. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов в Обществе, утверждается приказом. При заполнении первичных учетных документов по отдельным хозяйственным операциям указываются только количественные показатели. Сумма определяется программным путем и отражается в дневнике хозяйственных операций и в выходных отчетных формах.

Для учета затрат на производство в ОАО «НЛМК» применяются следующие счета:

2000 «Основное производство»:

2000 «Основное производство (внутренний рынок)», на котором ведется учет расходов основных и вспомогательных производств;

2003 «Основное производство (экспорт)», для учета затрат на производство продукции, помещенной под таможенный режим экспорта;

2004 «Расходы на строительство жилья», для учета затрат на строительство жилых домов;

2006 «Переработка сырья и материалов»;

2007 «Производство по заказам»;

2011 «Незавершенное производство промхарактера»;

2012 «Незавершенное производство непромышленного характера»;

2014 «Незавершенное строительство жилья»;

2015 «Незаконченные капитальные ремонты»;

2016 «Незавершенное производство (восстановление электромашин)»;

2017 «Незавершенное производство по заказам»;

2020 «Основное производство (общепит)»;

2021 «Основное производство (столовая СП «Парус»)»;

2022 «Основное производство (столовая СП «Прометей»)»;

2024 «Основное производство (СП «Сухоборье»)»;

2100 «Полуфабрикаты собственного изготовления»:

2101 «Полуфабрикаты»;

2600 «Общехозяйственные расходы»:

2601 «Общехозяйственные расходы»;

2800 «Брак в производстве».

Аналитический учет по счету 2000 «Основное производство» ведется в ведомостях аналитического учета затрат на производство, открываемых на год для каждого цеха. В этой ведомости приводятся расходы как по цеху в целом, так и по участкам или агрегатам по калькуляционным статьям, при этом статьи подразделяются на подстатьи. Данное деление установлено номенклатурой расходов, учитываемых по статьям. В ведомостях аналитического учета затрат на производство по каждой статье и подстатье, слагающейся из нескольких сумм, выводятся итоги. Распределение затрат по видам продукции в ведомостях учета затрат не делается, так как по видам продукции затраты распределяются в калькуляциях.

Для использования права на возврат налога на добавленную стоимость при отгрузке продукции на экспорт (на Украину, в Белоруссию, в Болгарию) в бухгалтерском учете ОАО «НЛМК» ведется раздельный учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции на экспорт и внутренний рынок. Для этого на предприятии предусмотрен субсчет 2003 «Основное производство (экспорт)» к счету 2000 «Основное производство» и субсчет 4402 «Расходы на продажу (экспорт)» к счету 4400 «Расходы на продажу».

Организации, в зависимости от типа продукции, технологии и процесса производства, могут осуществлять учет затрат: простым методом; по переделам, процессам, стадиям, фазам технического процесса переработки технологического сырья и материалов; по видам и группам продукции; по заказам на изготовление продукции и оказание услуг; по местам возникновения затрат и центрам ответственности; комбинированным способом, сочетающим выше перечисленные.

В соответствии с учетной политикой Общества:

на комбинате применяют попередельный и позаказный метод. В структурном подразделении ПАТМ применяется только попередельный метод. Для учета затрат по передельному методу в бухгалтерской системе ОАО «НЛМК» формируется справочник центров затрат (производственных участков) и носителей затрат (видов продукции). Бухгалтерская служба при приеме первичной документации, обязательно сверяет код участков, на которые используются затраты с данными справочника;

общецеховые расходы распределяются пропорционально заработной плате, относимой по прямому назначению, кроме общецеховых расходов Коксохимического производства (КХП), Производства автозапчастей, труб и металлоизделий (ПАТМ), Цеха подготовки ремонтов (ЦПР), Цеха защитных покрытий (ЦЗП), Энергетического производства (ЭП), Цеха переработки металлургических шлаков (ЦПМШ), которые распределяются пропорционально заработной плате и амортизации;

расходы по переделу распределяются между видами продукции пропорционально количеству выработанной продукции, пересчитанному в приведенную массу или другие условные единицы с учетом коэффициентов трудоемкости;

общехозяйственные расходы признаются в полном объеме в себестоимости проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности. Данной записи соответствует, следующая корреспонденция счетов дебет 90 «Продажи» кредит 26 «Общехозяйственные расходы»;

расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), признаются полностью в себестоимости проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности. Аналитический учет расходов на продажу ведется отдельно по продукции, отгруженной на внутренний рынок, дальнее зарубежье, страны СНГ.

расходы по добровольному имущественному и личному страхованию включаются в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора была произведена оплата.

Относительно ремонтных работ необходимо обозначить, что фактические расходы, связанные с проведением текущих и капитальных ремонтов, признаются затратами текущего периода по мере осуществления ремонтов. Для осуществления ремонтных работ лица ответственные за ремонты, получают необходимые материалы со складов на основании требования-накладной, формы М-11. В данном документе обязательно должно быть указано: для какой цели берутся материалы; номер участка, на который будут относиться эти затраты и номер кладовой.

В конце отчетного месяца ответственные за ремонт представляют в бухгалтерию акт на выполненные работы, формы 000-59, утвержденной учетной политикой ОАО «НЛМК». Бухгалтер обязательно производит сверку первичных документов с актом, при этом проставляя корреспонденцию счетов и в требовании-накладной и в акте. Например, по требованию-накладной №80 (приложение 12) от 15 февраля 2008 года с кладовой 128 940 999 были получены на участок оцинкованной посуды материалы, необходимые для ремонта стана по изготовлению ведер инвентарный №56 923 и по данной операции были отражены следующие записи:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 1051 «Запасные части покупные» на сумму 57,50 рублей - взято РТИ со склада для ремонта стана в количестве 0,50 кг;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 1051 «Запасные части покупные» на сумму 1 001,6 рублей - взят со склада для ремонта подшипник №3620 в количестве 8 штук;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 1060 «Материалы покупные» на сумму 300 рублей - взяты со склада для ремонта оборудования электроды в количестве 2 кг.

На вышеуказанные ценности ответственным за ремонт был также предоставлен акт на израсходованные материалы при ремонте №30, подтверждающий расход данных ценностей, в котором указывается № требования-накладной, наименования и номенклатурные номера израсходованных ценностей (приложение 13).

Косвенные расходы в ПАТМ, это расходы которые можно обозначить как общепроизводственные расходы, учитывают их на переделе - 128 90, по счету 2000. Данные расходы, согласно учетной политики, называют общецеховыми и распределяется они пропорционально заработной плате и амортизации между переделами ПАТМ. Общецеховые затраты распределяются только на производственные участки, и соответственно только на счет 2000 «Основное производство».

Так в феврале 2008 года на данном центре затрат была учтена сумма затрат в размере 1 909 061 рубль, которая затем распределилась по соответствующим переделам (приложение 14). Данному распределению соответствуют следующие бухгалтерские записи:

дебет 2000 «Основное производство» цех труб и металлоизделий (128 91) кредит 2000 «Основное производство» общецеховые расходы (128 90) на сумму 480 447,84 рублей;

дебет 2000 «Основное производство» цех производства скобяных и оцинкованных изделий (128 92) кредит 2000 «Основное производство» общецеховые расходы (128 90) на сумму 500 470,89 рублей;

дебет 2000 «Основное производство» цех производства автозапчастей (128 93) кредит 2000 «Основное производство» общецеховые расходы (128 90) на сумму 299 287,14 рублей;

дебет 2000 «Основное производство» участок обеспечения технологических перевозок (128 06) кредит 2000 «Основное производство» общецеховые расходы (128 90) на сумму 85 159,99 рублей;

и на другие передельные участки.

Одной из особенностей промышленных организаций является работа в сменном режиме, поэтому для контроля фактически используемых материалов для производства является документирование хозяйственной операции и применение инвентарного метода учета материалов. При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья определяют умножением выработанной продукции на норму расхода. Фактический расход по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

На исследуемом предприятии ежегодно пересматриваются нормы расхода основного и вспомогательного материала. Согласно утвержденных норм:

на корпус лейки в сборе используются следующие материалы, в расчете на 1 000 штук - припой 12,75 кг, олово 7,65 кг, пасты уплотнительной 2,5 кг, проволоки 2 кг;

на ведро емкостью 9 литров необходимы следующие материалы - основного материала (листового оцинкованного металла) при толщине 0,55 мм 1,38 кг на одну единицу изделия, проволоки, для изготовления дужки ведра 75 кг на 1 000 штук, пасты уплотнительной 1,5 кг на 1 000 штук.

Согласно графика документооборота ОАО «НЛМК» материально - ответственные лица представляют в бухгалтерию первичные документы, типовой формы М-11, по расходу материалов, полуфабрикатов. Представленная документация обобщается за месяц и составляется оборотная ведомость в разрезе видов выпускаемой продукции и израсходованного материала. Полученные данные сверяются с отчетами расхода сырья и материалов, предоставляемые начальниками участков в конце отчетного периода. В отчетах указывают нормативный и фактические расходы материалов на каждый вид продукции. К отчетам прилагаются объяснения причин перерасхода или экономии по материалам.

Необходимо отметить, что учет затрат осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ услуг) предприятий металлургического комплекса. Положение о составе затрат определяет состав расходов, включаемых в издержки производства, а так же порядок учета расходов по элементам затрат. Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру затрат для организации и порядок формирования финансовых результатов.

Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

сырье;

материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные (общецеховые) расходы;

общехозяйственные (общезаводские, общефабричные) расходы;

прочие расходы;

расходы на сбыт (коммерческие).

Первые десять статей расходов образуют производственную себестоимость. Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и внепроизводственных (в основном, сбытовых) расходов. Калькуляция себестоимости в каждой организации имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства.

Организациям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат. Расходы, включаемые в издержки производства, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

2.3 Организация учета затрат на производство по статьям калькуляции

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, с учетом характера и структуры производства. Классификация расходов важна для правильной организации их учета и анализа. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции.

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

Согласно утвержденной учетной политики ОАО «НЛМК» для бухгалтерского учета расходов установлен следующий перечень статей затрат:

сырье и основные материалы;

покупные изделия, полуфабрикаты;

отходы;

брак;

добавочные материалы;

вспомогательные материалы;

вспомогательные материалы на технологию;

топливо технологическое;

энергетические затраты;

расходы на оплату труда;

ремонт основных средств;

содержание основных средств;

амортизация основных средств;

внутризаводское перемещение грузов;

прочие расходы по цеху;

огнеупоры;

прочие производственные расходы;

расходы на подготовку и освоение производства;

потери от брака;

попутная продукция;

незавершенное производство.

Статьи «Сырье и основные материалы», «покупные изделия, полуфабрикаты» отражают стоимость материалов и полуфабрикатов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (подкат, металл листовой, ферриты, легирующие добавки и тому подобное).

В соответствии с учетной политикой ОАО «НЛМК»: единицей бухгалтерского учета материалов является номенклатурный номер. Оценка материалов, приобретаемых за плату, производится по стоимости, указанной в счете поставщика (фактурной стоимости), с добавлением (включением) в стоимость материалов суммы фактических затрат, связанных с приобретением материалов, образующихся в период формирования их стоимости до момента оприходования на конкретный номенклатурный номер. Для формирования стоимости ТМЦ, приобретенных по импортным поставкам, все фактические затраты предварительно собираются на счете 1500 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Часть фактических затрат на приобретение материалов, образовавшаяся после формирования стоимости материалов на конкретном номенклатурном номере, учитывается на счете 1600 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учтенные на счете 1600 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы отклонений, удельный вес которых не превышает пяти процентов от фактурной стоимости, ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счетов учета, на которых отражен расход материалов, пропорционально стоимости израсходованных покупных материалов. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней взвешенной стоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного месяца и все поступления за отчетный месяц;

полуфабрикаты собственного производства учитываются по фактической производственной себестоимости по каждому виду. Единицей бухгалтерского учета полуфабрикатов является номенклатурный номер. При отпуске полуфабрикатов в производство их оценка производится по средней взвешенной себестоимости, в расчет которой включаются количество и себестоимость полуфабрикатов на начало месяца и выпуск в отчетном месяце.

По статье «Отходы» учитывается стоимость возвратных (оборотных) отходов. Отходы - остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, полностью или частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и, в силу этого, используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) в том же производственном процессе либо в другом производстве или не используемые.

Отходы подразделяются на возвратные (оборотные) и потери. Возвратными отходами являются отходы, получаемые и потребляемые в производстве на данном предприятии или реализуемые на сторону. Стоимость возвратных отходов в калькуляции цеха (передела) изготовителя отражается как уменьшение затрат на сырье и материалы. Потери - часть сырья, (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, утрачиваемая в соответствии с применяемой технологией при производстве, хранении и транспортировке продукции. Безвозвратные отходы учитываются в натуральных измерителях. В отчетных калькуляциях величина потерь определяется как разность между весом заданного сырья, основных материалов, полуфабрикатов и весом продукции, брака, отходов.

В подразделении «Производство автозапчастей, труб и металлоизделий» ОАО «НЛМК»:

к возвратным отходам относятся: обрезь углеродистая от производства, которая образуется при производстве оцинкованной посуды (ведер, леек, емкостей), автозапчастей (крыльев и панелей автомашин), трубной продукции, скобяных изделий (петель, уголков); вторсырье, которое образуется при производстве полиэтиленовых пакетов;

к безвозвратным потерям относятся: пыль при производстве гвоздей и потери полиэтилена при производстве пленки.

По статье «Брак» учитывается стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования. В плановых калькуляциях эта позиция не планируется (не заполняется). Браком считается продукция, которая не соответствует по своему качеству, размерам, форме и другим показателям стандартам или техническим условиям и которая не может быть использована по прямому назначению или принята по другим стандартам или техническим условиям или может быть использована лишь после исправления. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

По статьям «Добавочные материалы», «Вспомогательные материалы», «Вспомогательные материалы на технологические цели» учитывается стоимость материалов, используемых для обеспечения технологического процесса и для упаковки продукции. Стоимость материальных ресурсов на исследуемом предприятии формируется аналогично сырью и основным материалам. К вспомогательным материалам в ПАТМ ОАО «НЛМК» относятся, для производства:

оцинкованной посуды - уплотнительная паста, обвязочная проволока, припой, втулки;

скобяных изделий - шурупы, упаковочная бумага, полиэтиленовые пакеты;

трубной продукции - ферриты, сварочная проволока, обвязочная проволока;

заглушек для трубной продукции - красители;

и другие материалы, предусмотренные технологическим процессом и стандартами качества.

Статьи «Топливо на технологические цели» и «Энергия на технологические цели» учитывают стоимость топлива, покупной и вырабатываемой самим предприятием энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода), расходуемых на производственные нужды. При этом учитываются также затраты на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления.

Топливо и энергия, расходуемые на отопление и другие хозяйственные нужды предприятия, отражаются в статье «Ремонт и содержание основных средств».

В статье «Расходы на оплату труда производственного персонала» отражаются затраты на оплату труда производственного персонала подразделения, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в производственном процессе. По этой статье могут учитываться также расходы на оплату труда работников, обслуживающих производство (цеховой ремонтный персонал), и управленческого персонала цеха. В этом случае они исключаются из комплексных статей расходов («расходы на ремонт и содержание основных средств», «прочие расходы») при этом из комплексных статей должен быть исключен и единый социальный налог, исчисленный с этих сумм.

В состав затрат на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления (выплаты), а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные: трудовыми договорами (контрактами).

Отчисления на оплату очередных и дополнительных отпусков, а также вознаграждения за выслугу лет включаются в затраты на производство ежемесячно путем списания расходов будущих периодов. Данные отчисления отражаются бухгалтерской записью: дебет 2000 «Основное производство (внутренний рынок)» кредит 9709 «Расходы будущих периодов (оплата за время отпуска)».

Так же по данной статье отражается налоговый платеж, зачисляемый в Федеральный бюджет (Пенсионный фонд РФ) и государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Ставки платежа и порядок расчета его сумм установлены Налоговым кодексом в процентах на оплату труда работников.

В указанную статью включаются взносы организаций по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных в статье «Расходы на оплату труда производственного персонала» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, учитываются также в составе этих расходов.

По статьям «Ремонт основных средств» и «Содержание основных средств» находят отражение суммы ремонтных работ, силами своего ремонтного персонала, и стоимость услуг по ремонту подрядными организациями. В статье также отражаются материалы необходимые для поддержания основных средств в надлежащем состоянии.

По позиции «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационные отчислений, исчисляемая исходя из стоимости используемого в производстве имущества, принадлежности к амортизационным группам и установленных предприятием сроков его полезного использования. В случае использования основных средств по договорам лизинга по этой статье отдельным подпунктом учитываются лизинговые платежи. Амортизируемым имуществом признается имущество, принадлежащее предприятию на правах собственности, либо находящееся на балансе лизингополучателя, и используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

В ПАТМ ОАО «НЛМК» амортизация по основным средствам начисляется автоматически в бухгалтерской системе, бухгалтер ежемесячно контролирует правильное отнесение амортизационных начислений на конкретные центры затрат. Амортизационные отчисления учитывают на счете 0200 «Амортизация основных средств», к которому открыты субсчета:

0201 - «Амортизация основных средств (здания)»;

0202 - «Амортизация основных средств (сооружения)»;

0203 - «Амортизация основных средств (машины и оборудование)»;

0204 - «Амортизация основных средств (транспортные средства)»;

0205 - «Амортизация основных средств (производственный и хозяйственный инвентарь)».

Счет 0200 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетом 2000 «Основное производство». Амортизационные отчисления сначала собираются на переделах (12871, 12872, 12866, 12862, 12881, 12882, 12883 и других). Так амортизационные отчисления по машинам и оборудованию составили в феврале 2008 года 343 801 рубль (приложение 15). В разрезе передельных участков были произведены соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета и начислены следующие суммы:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0203 «Амортизация основных средств (машины и оборудование)» в размере 8 020 рублей на затраты управления ПАТМ;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0203 «Амортизация основных средств (машины и оборудование)» на сумму 6087 рублей - общецеховые расходы ЦТиМ;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0203 «Амортизация основных средств (машины и оборудование)» в сумме 6087 рублей - общецеховые расходы ЦТиМ и так по каждой позиции, связанной с распределением амортизационных отчислений.

По остальным видам основных средств были произведены следующие отчисления:

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0201 «Амортизация основных средств (здания)» в размере 8 809 рублей на общую сумму амортизации зданий по ПАТМ;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0202 «Амортизация основных средств (сооружения)» в размере 2 183 рублей на общую сумму амортизации сооружений по ПАТМ;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0204 «Амортизация основных средств (транспортные средства)» в размере 10 850 рублей на общую сумму амортизации по транспортным средствам в ПАТМ;

дебет 2000 «Основное производство» кредит 0205 «Амортизация основных средств (производственный и хозяйственный инвентарь)» в размере 367 рублей по производственному и хозяйственному инвентарю в ПАТМ.

Далее с переделов амортизация распределяется на все виды выпущенной продукции по приведенным единицам. Совершается данная процедура автоматически в системе бухгалтерского учета.

Статья «Внутризаводское перемещение грузов» включает стоимость транспортных услуг по перевозке товаров собственным транспортом и персоналом предприятия (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов); стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стеллажи). Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов (включая погрузочно-разгрузочные работы) внутри комбината транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в расходы по переделу соответствующего подразделения.