Организация учета производственных запасов и анализ эффективности использования оборотных средств в ООО "Виноградный" Симферопольского района АР Крым

В случае несоответствия качества, цены, ассортимента запасов требованиям, указанным в договоре купли продажи предприятие составляет коммерческий Акт о приемки материалов (ф. № М - 7).

Если запасы есть взносом в уставной капитал, то эта операция оформляется Приходным ордером (ф. № М - 4) или Актом о приеме материалов (ф. № М - 7). Обмен запасами осуществляется на основе приходного ордера, Акта приема материалов, товарно-транспортной накладной (ф. М - 5,6).

Таблица 3.1. - Соответствие форм первичных документов по учету ТМЦ и их электронных аналогов

№ п/п	Неавтоматиизированный учет	Автоматизиролванный учет
1	М-1 «Журнал учета грузов, которые поступили»	Используются в специализированных программах
2	М-2 «Доверенность»	Доверенность
3	М-2а «Акт списания бланков доверенностей»	Списание ТМЦ
4	М-3 «Журнал регистрации доверенностей»	Журнал доверенностей
5	М-4 «Приходный ордер»	Приходная накладная
6	М-7 «Акт приемки материалов»
7	М-8, 9 «Лимитно - заборная карта»	Выпуск продукции
8	М-10 «Акт-требование на изменение (дополнительный выпуск) материалов»	Списание ТМЦ Списание ТМЦ в производство
9	М-11 «Накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов»	Перемещение ТМЦ Выпуск продукции
10	М-12 «Карточка складского учета материалов»	Отчет «Остатки ТМЦ»
11	М 13 «Реестр принятия - сдачи документов»	Используется в специализированных программах
12	М 14 «ведомость учета остатков материалов на складе»	Отчет «Остатки ТМЦ»
13	М-18 «Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм запаса»	Калькуляция Отчет «Калькуляция»
14	М-19 «Материальный отчет»	Используется в специализированных программах
15	М-21 «Инвентаризационная опись»	Акт инвентаризации Оприходование излишков Списание ТМЦ
16	М-28, 28а «Лимитно - заборная карта»	Выпуск продукции
17	Накладная	Приходная накладная Расходная накладная
18	Счет-фактура	Счет - фактура Приходный счет
19	Акт сдачи-приёмки выполненных работ (предоставление услуг)	Услуги производственного характера, предоставление услуг

Безвозмездное получение оформляется приходным ордером, Накладной на внутреннее перемещение материалов (ф. № М - 12), или Товарно - транспортной накладной.

Порядок документального оформления операций по отпуску запасов на склад предприятия зависит от того, для каких потребностей они отпускаются: систематически на производственные потребности или эпизодически в цехах, на админпотребности или другие потребности. Основным первичным документом по отпуску производственных запасов есть: Лимитно - заборная карта (ф. № М - 8, 9, 8-а,9-а). Предназначена для оформления отпуска материалов, которые систематически потребляются, также для текущего за соблюдением установленных лимитов отпуска засов на производственные потребности.

Требование (ф. № М - 10, 11, 10-а) - заполняется при разовом отпуске запасов для производственных и хозпотребностей. Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М - 14, 15) - используются для оформления отпуска материалов сторонним организациям.

Сведения об оприходовании и выбытии запасов на складе отражаются в карточке складского учета (ф. № М - 17). При небольшом ассортименте запасов - Книга складского учета.

Инвентаризация на предприятии проводится в соответствии с приказом руководителя предприятия постоянно действующей комиссией. Инвентаризация проводиться в соответствии с установленным порядком. Составляется Акт инвентаризации и инвентаризационные описи.

В конце месяца составляется отчет о движении материальных ценностей, в двух экземплярах. В отчете делаются пометки о тех ТМЦ по которым произошли изменения (движение, поступление, выбытие). К отчету прикладываются первичные документы, которые подтверждают поступление или выбытие ТМЦ.

Если выдаются средства в подотчет для приобретения запасов, то оформляется Отчет об использовании средств, выданных в подотчет, накладная. Прилагается товарный чек.

Итак, следует отметить, что на предприятии не используются усовершенствованные первичные документы. Некоторые формы документов не ведутся, для упрощения и быстроты оформления операций.

Информация, которая содержится в первичных документах, методом двойной записи систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета.

В соответствии с национальными П(с)БУ 9 «Запасы» определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия их в финансовой отчетности.

Запасы для целей бухгалтерского учета включают: а) сырьё, основные и дополнительные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и админпотребностей; б) незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и законченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и оказывающих услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятие еще не определила доход; в) готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для реализации и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или иным нормативно - правовым актом; г) товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и сохраняются с целью дальнейшей продажи; д) МБП, используемые не более 1 года или нормального операционного цикла, если он не превышает 1 года; е) молодняк скота и животных на выращивании и откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются согласно П(с)БУ 30 «Биологические активы».

Для учета производственных запасов применяется синтетический счет 20 «Производственные запасы», который имеет 9 субсчетов.

В бухгалтерии проверяют Отчеты о движении производственных запасов и регистры приходных и расходных документов, приводятся отметки в карточках и книгах складского учета.

Данные обработанных реестров заносятся в Накопительные ведомости движения запасов, которые составляются в бухгалтерии.

Исходя из данных отчетов о движении материальных ценностей бухгалтер осуществляет запись о поступлении, выбытии и остатках ТМЦ за отдельный месяц в реестре синтетического и аналитического учета «Оборотная ведомость по товарно - материальным счетам».

Приобретённые или изготовленные производственные запасы на баланс предприятия по первоначальной стоимости. В зависимости от канала поступления запасов будет определятся их первоначальная стоимость. Более подробно єтот вопрос мы рассмотрели в разделе 2. Предприятие может изготовить запасы собственными силами, внесенные их в уставной капиталл, произвести обмен подобными и неподобными запасами, приобрести запасы за счет средств целевого финансирования, получить запасы безвозмездно.

Производственные запасы как поступают на предприятие так и выбывают согластно П(с)БУ 9.

Выделяют такие главные причины выбытия запасов с баланса: отпуск в производство; списание по несоответствию критериям актива; списание в связи с порчей, кражей и др.; реализация на сторону.

При продаже, отпуске запасов в произвдство и другим путям выбытия в хозяйстве их оценка осуществляется по меоду средневзвешенной себестоимости. При этом методе производственные запасы оцениваются по формуле Спз = (Сопзн+Сппз)/Кзн+Кзп, где Сопзн - стоимость остатка производственных запасов на начало месяца; Сппз - стоимость полученных на протяжении месяца производственных запасов; Кзн -количество запасов на начало месяца; Кзп - количество запасов полученных запасов полученных за месяц.

При постоянном учете запасов расчет средней цены проводится сразу же в момент поступления новой партии производственных запасов. Стоимость производственных запасов, которые снова поступили, усредняются с той, которая уже бала в наличии. В результате этого, на каждый момент времени мы имеем вроде бы одну партию по одной учетной цене, которая определяется как отношение общей стоимости производственных запасов к их общему количеству.

Преимущества этого метода состоит в том, что оценку стоимости отпущенного запаса и запасов в остатках можно найти сразу в момент осуществления операции, что дает объективное представление о стоимости производственных запасов и практически не позволяет осуществлять манипуляции с цифрами. Но это достигается за счет очень большого объёма работ.

Как уже отмечалось все МОЛ ежемесячно сдают в бухгалтерию хозяйства отчеты о движении материальных ценностей. Таким образом, в отчетах осуществляется, по существу, аналитический учет сельскохозяйственной продукции.

В бухгалтерии отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении продукции из производства и расходованием её на производство сверяют с показателями производственных отчетов за этот же месяц, данные о реализации продукции сверяют с показателями ведомостей №11а и др. Подсчитанные в отчетах остатки на конец отчетного месяца по каждому виду продукции должны соответствовать остаткам на эту же дату, числящимся у МОЛ в карточках или книгах складского учета.

Данные о наличии, движении производственных запасов в денежном выражении по местам хранения обобщаются за месяц в разрезе субсчетов в Журнале по учету запасов, который объединён с ведомостью. При открытии регистра в него вносят данные об остатках на начало месяцаиз регистра за предыдущий месяц. Далее в разделе Дт записывают наименование всех источников поступления продукции, указанных в отчетах, а в разделе Кт указывают направления их расходования. В графах по приходу и расходу подсчитывают итоги и выводят сальдо на конец месяца. Кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам из Журнала - ордера по счету переносят в Главную книгу. После сверки данных регистров и отчетов о движении ТМЦ остатки каждого вида продукции на начало следующего месяца записывают в сальдовой ведомости. В сальдовой ведомости остатки сельхозпродукции записывают в количественном и суммовом выражении, причем указывают остатки и тех продуктов, по которым в течение месяца и не было движения. Ведомости открывают и ведут по МОЛ.

Таблица 3.2. - Корреспонденция счетов по учету производственных запасов

№ п/п	Содержание операций	Дт	Кт	Сумма, грн.
1	Отражено внутреннее перемещение запасов между складами	201	201	1425,00
2	Списаны на затраты сернистый ангидрид	2312	201	955,81
3	Оприходованы производственные запасы от поставщиков	209	631	2598,75
2	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	7322,84
3	Оприходованы производственные запасы, которые получены подотчетными лицами	203	372	5304,49
4	Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС	641	372	36,10
5	Списание канцтоваров на административные расходы	92	209	1280,85

Аналитический учет производственных запасов ведется в разрезе их наименований или однородных групп, которые делятся по видам, сортам, маркам, типам, размерам.

Аналитический учет производственных запасов ведется на складах с помощью карточек складского учета, которые размещаются в картотеке по техническим группам производственных запасов соответственно номенклатуры - ценника.

На основании остатков на первое число месяца, которые выводятся по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета, составляются ведомости учета остатков запасов (сальдовые ведомости), которые используются для сравнения данных аналитического и синтетического учета производственных запасов.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию производственных запасов в действующем плане счетов предусмотрен счет 20 «Производственные запасы».

3.3 Совершенствование организации учета запасов

Большой объем экономической информации, который постоянно увеличивается, требует дальнейшего совершенствования учетной и контрольно-аналитической работы. На современном этапе совершенствованию управления и улучшению качества экономической информации способствует использование средств вычислительной техники для учета, анализа хозяйственной деятельности и планирования производства. Основная тенденция сегодня - это рациональное применение персональных ПЭВМ для автоматизации бухгалтерского учета.

На предприятии обязанности работников учетного аппарата, закреплены в должностных инструкциях бухгалтеров. Поскольку они типовые, то предлагается разработать должностные инструкции для каждго работника бухгалтерии, в отдельности. Ведение бухгалтерского учета в ООО «Виноградный» осуществляется единицами, предусмотренными штатным расписанием.

На предприятии рабочий план счетов разработан на основе типового Плана счетов и содержит необходимое количество субсчетов и аналитических счетов в соответствии со специализацией ООО «Виноградный» и особенностями финансово - хозяйственной деятельности.

Учет производственных запасов производится в соответствие с приказом об учетной политики, разработанным на предприятии. В нём указано, что учет запасов производить в соответствии с П(с)БУ 9 "Запасы". Детальной конкретизации о порядке учета по их видам и субсчетам не приводится. Оценка выбытия запасов производится по средневзвешенной себестоимости.

Следует отметить, что на предприятии не используются усовершенствованные первичные документы. Некоторые формы документов не ведутся, для упрощения и быстроты оформления операций.

Информация, которая содержится в первичных документах, методом двойной записи систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета.

Основным источником поступления запасов для предприятия является приобретение их у поставщиков, от подотчетных лиц, и др. Приходуются они по типовым первичным документам (Товарно - транспортные накладные, товарный чек и др.). Со склада запчасти отпускаются на хозяйственные потребности и на сторону в порядке реализации по накладным требованиям, ЛЗК и накладным на отпуск материалов на сторону. В некоторых из них не заполнены реквизиты, не проставлены лимиты расходования запасов.

Первичный учет запасов организован на типовых бланках, но имеет некоторые недостатки не полностью заполняются реквизиты первичных документов.

В данное время в учете ООО «Виноградный» существуют проблема отражения ТЗР, связанных с приобретением производственных запасов.

Мы предлагаем расходы на сбыт запасов учитывать на счете 93 «Расходы на сбыт». При этом его название предлагаем изменить на «Расходы по операциям с движением запасов» с ведением отводных субсчетов 931 «Расходы на приобретение запасов» и 932 «Расходы на сбыт запасов». В конце месяца затраты на приобретение запасов, определенные по методу среднего процента, должны списываться по направлениям использования запасов и на их остатки. Расходы на сбыт запасов должны списываться на финрезультаты хоздеятельности. Следовательно, в конце месяца счет 93 будет закрыться. Учет ТЗР и расходов на сбыт запасов на счете 93 необходимо вести в разрезе статей расходов. Таким образом, аккумуляция расходов, связанных с обеспечением запасами предприятия на субсчете 931 «Затраты на приобретение запасов» по видам расходов облегчит работу управленческого персонала. Доступность и наглядность учета запасов и расходов, связанных с их приобретением, даст возможность прогнозировать, планировать и анализировать эти расходы для принятия управленческих решений относительно их уменьшения.

Необходимо разработать План - график документооборота в целом по предприятию, и по учету производственных запасов в частности.

В ООО «Виноградный» произошел переход к автоматизированной системе бухгалтерского учета, однако сегодня его сдерживает недостаточное финансирование. Одной из важнейших задач для руководства предприятия является комплексная автоматизация рабочего места бухгалтера, приобретение новых компьютеров. Важно отметить, что с комплексным использованием лицензионной программы «1С: Предприятие» значительно повысится качество информации, и сократятся сроки ее обработки.

Ко всему прочему, одним из вариантов совершенствования учета запасов является ориентирование используемой на предприятии программы «1С: Предприятие 7.7.» для сельхозпредприятий, на специфику производства ООО «Виноградный», поскольку предприятие специализируется на выращивании растениеводческой продукции, а именно винограда, и производстве виноматериалов. Такфя адаптация программы, с учетом особенностей его производственно-финансовой деятельности, позволит сократить количество бумажных носителей и увеличить качество обработки информации. Также необходимо создать компьютерный отдел, и привлечь в штат системного администратора. Важным моментом при внедрении комплексного использования компьютеров для осуществления автоматизации учета является соответствующая подготовка учетных работников, т.е. повышение квалификации и обучение на компьютерных курсах. Для этого предприятию необходимо выделить определенное количество денежных средств. Это немалые затраты, однако в дальнейшем они окупятся и позволят сэкономить финресурсы, обеспечив получение высоких результатов обработки информации. В настоящее время все работники учетного аппарата свободно владеют программой «1С: Предприятие», пакетом MS Office. Только главный бухгалтер и бухгалтер производственного отдела работают в программе «Лига закон». Компьютерная система учета оперативно отражает основные процессы, связанные с получением разных сводных показателей, которые характеризуют финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Поэтому компьютерная форма ведения учета - это удачное соединение профессиональных качеств функций пользователя с интеллектуальными возможностями компьютеров, которые позволяют получать необходимую для управления и контроля информацию.

4 ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ И ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА.

4.1 Повышение ликвидности оборотных активов

В рыночной экономике, когда возможна ликвидация предприятия вследствие банкротства, одним из самых важных показателей финансового состояния предприятия является ликвидность.

Ликвидность - способность предприятия рассчитываться по своим финансовым обязательствам за счет имеющихся активов, которые могут быть использованы для погашения долгов.

Ликвидность предприятия характеризуется соотношением величины его высоколиквидных активов (денежные средства и их эквиваленты, рыночные ценные бумаги, дебиторская задолженность) и краткосрочной задолженности. Ликвидность баланса - определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Активы ООО «Виноградный» делятся на группы:

А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

А2 - быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и прочие оборотные активы);

АЗ - медленно реализуемые активы (запасы за вычетом расходов будущих периодов плюс долгосрочные финансовые вложения);

А4 - труднореализуемые активы (основные средства и иные необоротные активы - долгосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность сроком погашения более 12 месяцев);

Пассивы ООО «Виноградный» группируются:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность перед дочерними обществами, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом, авансы полученные + прочие краткосрочные пассивы);

П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и заемные средства);

ПЗ - долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы);

П4 - постоянные пассивы (капитал и резервы + расчеты по дивидендам + доходы будущих периодов + фонды потребления + резервы предстоящих расходов и платежей);

Для определения ликвидности баланса необходимо сравнить итоги по каждой группе активов и пассивов в таблице 4.1.

Баланс считается ликвидным, если отвечает следующим условиям:

А1 ? П1 А2 ? П2 А3 ? П3 А4 ? П4

В ООО «Виноградный» соотношения активов и пассивов баланса в 2007-2009 годах выглядит следующим образом:

в 2007 г.: А1 < П1 А2 ? П2 А3 ? П3 А4 ? П4

в 2008 г.: А1 < П1 А2 ? П2 А3 ? П3 А4 ? П4

в 2009 г.: А1 < П1 А2 ? П2 А3 ? П3 А4 ? П4

Из вышеизложенных расчетов, таблицы 4.1 и неравенств видно, что хозяйство является ликвидным и платежеспособным предприятием. При этом необходимо отметить, что выполняется четвертое неравенство, что означает, что хозяйство является финансово устойчивым. Так, разница между П4 и А4 равна 1011 тыс.грн. Эта сумма средств находится в обороте и участвует в процессе производства.

Таблица 4.1.- Распределение активов по степени активности и пассивов по степени срочности в ООО «Виноградный» за 2007-2009 г.г.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма	Излишек (+); недостаток (-)
	На конец 2007 г.	На конец 2008 г.	На конец 2009 г.		На конец 2007 г.	На конец 2008 г.	На конец 2009 г.	На конец 2007 г.	На конец 2008 г.	На конец 2009 г.
Наиболее ликвидные	2,4	317,8	14	Наиболее срочные обязательства	7009,2	18914,3	10464	-7006,8	-18596,5	-10450
Быстрореализуемые	12548.7	10657,8	5825	Краткосрочные пассивы	0	0	0	12548,7	10657,8	5825
Медленно реализуемые	274,1	12135	3614	Долгосрочные пассивы	0	0	0	274,1	12135	3614
Труднореализуемые	4073,7	14975,4	8649	Постоянные пассивы	9889,6	19171,6	7638	-5815,9	-4196,2	1011
БАЛАНС	16898,9	38086	18102	БАЛАНС	36485,7	38085,9	39737	х	х	х

Анализ динамики валюты баланса более детально проведен в таблице 4.2. Необходимо лишь отметить, что в 2009 году баланс хозяйства составил 18102 тыс.грн, что на 1203.2 тыс.грн больше, чем в 2007 году. Наибольшее влияние на увеличения валюты баланса оказало увеличение основных и оборотных средств и дебиторской задолженности, а также увеличения собственного капитала. Так, сумма основных средств увеличилась на 10000 тыс.грн.

В составе оборотных средств произошли следующие изменения: в целом запасы ООО «Виноградный» выросли на 3339,9 тыс.грн., в том числе: производственные запасы увеличились на 419,5 тыс.грн.; незавершенное производство - возросло на 2886,8 тыс.грн; готовая , товары - на 33,6 тыс.грн.

В пассиве баланса хозяйства произошли следующие изменения: на 10000 тыс.грн вырос собственный капитал. Уровень нераспределенной прибыли вырос на 10977,8 тыс.грн. Текущие обязательства в среднем увеличились: с бюджетом - на 103,1 тыс.грн; на 196,2 тыс. грн. вырос уровень задолженности по страхованию, по оплате труда - составила 824 тыс. грн на конец 2009 года.

Когда в распоряжении предприятия имеется чистый оборотный капитал в ликвидной форме и, кроме того, еще не исчерпанные лимиты банковского кредитования, оно способно завоевать новые рынки или выпускать новые продукты посредством приобретения других предприятий. Вместе с тем, для управления и контроля со стороны финансового руководства предприятия.

Вышеприведенных показателей ликвидности недостаточно, поскольку они имеют только статистическое значение. В целях непосредственного планирования и управления ликвидности используют роспись предстоящих предприятию выплат и ожидаемых поступлений (когда, какие выплаты и поступления ожидаются), а также среднесрочные финансовые планы.

Таблица 4.2 - Аналитический баланс ООО «Виноградный»

Актив	На конец 2007 г.	На конец 2008 г.	На конец 2009 г.	Пассив	На конец 2007 г.	На конец 2008 г.	На конец 2009 г.
Необоротные активы	644,1	5512,0	3213	I. Собственный капитал	10000,0	20000,0	20000,0
II. Оборотные активы	16254,7	32573,2	14889	II. Обеспечение будущих затрат и платежей	0	0	0
В т.ч. - запасы	274,1	12134,2	3614	III. Долгосрочные обязательства	0	0	0
- вексели полученные	0	0		IV. Текущие обязательства	7009,2	18914,3	134
- дебиторская задолженность за товары, работы и услуги	12521,3	10443,5	5825	В т.ч. - краткосрочные кредиты банков	0	0	0
- дебиторская задолженность по расчетам и пр.	3429,6	9463,4	5436	- текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	0	0	0
- денежные средства и их эквиваленты	2,4	317,8	14	- векселя выданные	0	0	0
- прочие	27,4	214,3	0	- кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	6513,1	3608,3	9199
III. Затраты будущих периодов	0	0,8	0	- текущие обязательства по расчетам и пр.	496,1	15306	1265
				V. Доходы будущих периодов	0	0	0
Баланс	16898,8	38085,9	18102	Баланс	16898,8	38085,9	18102

4.2 Оптимизация структуры оборотных средств

Хозяйственная деятельность невозможна без оборотных средств. Размер оборотного капитала, который образует каждую составляющую текущих активов, должен отвечать потребностям и возможностям предприятия при создании и реализации продукции. Планирование оборотных средств осуществляется в соответствии со сметами расходов на производство и непроизводственные потребности и бизнес-плана, который охватывает и связывает производственные и финансовые показатели, создавая именно этим условия для успешной коммерческой деятельности и развития предпринимательства.

В случае занижения размера оборотных средств возможные перебои в снабжении и производственном процессе, уменьшение объема производства и прибыли, возникновение просроченных платежей и задолженности, другие негативные явления в хозяйственной деятельности.

С целью эффективного управления оборотными средствами, необходимо определить их оптимальный уровень, при котором будет обеспечиваться ускорение оборачиваемости оборотных активов, а их натурального количества будет достаточно, чтобы обеспечить непрерывность производственно - сбытовой деятельности.

Формирование оптимальных производственных материальных запасов является одним из основных элементов коммерческой деятельности предприятия. Занижение величины оборотных активов вызывает неустойчивое финансовое состояние предприятия, перебои производственного процесса и, как следствие, снижения объема производства и прибыли. В свою очередь, завышение размера оборотных активов снижает возможности предприятия осуществлять капитальные вложения для расширения производства. Отвлечение денежных средств -- как собственных, так и привлеченных -- не дает возможности предприятию более рационально и эффективно использовать свободные денежные средства.

Для определения оптимальной потребности в оборотных активах используются два метода: прямой и аналитический.

Прямой метод определения оптимального размера оборотных активов применяется во время создания нового предприятия или для уточнения потребности в оборотных активах предприятия, если значительно изменяется ассортимент производства продукции в плановом периоде.

Аналитический метод применяют при условии функционирования предприятия более года, когда в основном сформированные производственные запасы и не изменяется ассортимент продукции в плановом периоде. Аналитический метод предусматривает определение потребности в производственных запасах путем корректировки оптимального размера производственных запасов, который рассчитан методом прямого расчета с учетом изменения объема производства и ускорения оборачиваемости производственных запасов.

Используя аналитический метод определения потребности производственных запасов, рассчитаем годовую потребность в производственных запасах для ООО «Виноградный» на 2011 год (табл. 4.3).

Итак, исходя из расчетов в таблице 4.3, видно, что хозяйство может в 2011 году получить чистую прибыль в размере 11639,15 тыс.грн.

Выручку от реализации планируется получить на уровне 962,55 тыс.грн, себестоимость реализованной продукции составит 3993,95 тыс.грн, прибыль от реализации, соответственно, 163,3 тыс.грн.

Но для получения прогнозных уровней выручки, себестоимости и прибыли необходимо провести переоснащение оборудования, внести в смету расходов статьи по раскорчёвке старого и посадке новых насаждений винограда.

Для производства продукции нужна определенная минимальная сумма оборотных активов (нормативная потребность), при привлечении которых в отдельные периоды обеспечивается непрерывность процесса производства. Для этого рассмотрим таблицу 4.4.

Таблица 4.3 - Показатели развития ООО «Виноградный» на 2011 г. (прогноз)

Показатели	Сумма, тыс.грн
Выручка от реализации, всего
- виноград	962,55
Себестоимость реализованной продукции, всего	3993,95
- виноград	754,2
Прибыль (+), убыток (-) от реализации, всего	+10929,6
- виноград	+163,3
Административные затраты	624,45
Расходы на сбыт	676,2
Прочие операционные расходы	86,25
Прочие расходы	6,0
Общий финансовый результат, прибыль (+), убыток (-)	-11639,15

Таблица 4.4 - Потребность в материально-технических и энергетических ресурсах (прогноз на 2011 г.)

Виды ресурсов	Ед. измерения	Количество	Стоимость, тыс.грн
Бензин, всего	Тыс.тонн	100	780,0
в т.ч. на работу автопарка - всего	Тыс. тонн	100	780,0
в т.ч. по периодам:
- январь-май	Тыс. тонн	25	195,0
- июнь-август	Тыс. тонн	43	335,4
- сентябрь - декабрь	Тыс. тонн	32	249,6
Дизельное топливо, всего	Тыс. тонн	260	1300
в т.ч. на работу тракторного парка, автопарка - всего	Тыс. тонн	260	1300
в т.ч. по периодам:
- январь-май	Тыс. тонн	83	415
- июнь-август	Тыс. тонн	107	535
- сентябрь - декабрь	Тыс. тонн	70	350
Дизельное масло	Тыс. тонн	35	175,0
Электроэнергия, всего	КВт/час	3287	358,7
Средства защиты растений	тонн	43,2	241,8
ИТОГО	*	*	2855,5

Прирост оборотных активов должен соответствовать приросту объемов производства, т.к. они являются переменными затратами и зависят от объемов производимой продукции. Общая сумма прироста оборотных средств должна составить в 2011 году 362 тыс.грн.

В таблице 4.4. определена общая потребность хозяйства на 2011 год в материально-технических и энергетических средствах и сумма средств, которая будет на это истрачена, составляет 2855,5 тыс.грн. При этом такого производственного запаса, как, например, бензина и дизельного топлива необходимо 100 тыс.тонн и 260 тыс.тонн соответственно.

Потребность хозяйства в материалах сельскохозяйственного назначения (средств защиты растений) - 241,8 тыс.грн

Выводы и предложения

ООО «Виноградный» - среднее по размерам сельскохозяйственное предприятие Симферопольского района АР Крым, ориентированное на выращивание винограда и виноделие. Это молодое хозяйство, у которого сравнительно небольшой опыт работы на аграрном рынке Украины. Продукция ООО достаточно высокого качества, способна конкурировать с продукцией хозяйств аналогичной направленности.

Бухгалтерский аппарат предприятия сосредоточен в центральной бухгалтерии, где осуществляется ведение всего аналитического и синтетического учета на основе первичных и сводных документов, которые поступают из отдельных подразделений предприятия. В соответствии с приказом об учетной политике в ООО «Виноградный» ведется автоматизированная форма с применением компьютерной программы «1С: Предприятие. 7.7» для сельскохозяйственных предприятий.

Фактически, на предприятии имеется в наличии только должностная инструкция бухгалтера (с дипломом специалиста). Мы предлагаем бухгалтеру, ведущему учет производственных запасов использовать на практике должностную инструкцию бухгалтера производственного отдела, определяющую права, должностные обязанности и ответственность работника, разработанную нами.

На предприятии рабочий план счетов разработан на основе типового Плана счетов и содержит необходимое количество субсчетов и аналитических счетов в соответствии со специализацией ООО «Виноградный» и особенностями финансово - хозяйственной деятельности.

Учет производственных запасов производится в соответствие с приказом об учетной политики, разработанным на предприятии. В нём указано, что учет запасов производить в соответствии с П(с)БУ 9 "Запасы". Детальной конкретизации о порядке учета по их видам и субсчетам не приводится, не произведены уточнения и корректировки связанные с изменением нормативно-законодательной базы.

Оценка выбытия запасов производится по средневзвешенной себестоимости.

В ООО «Виноградный» практически не применяется система стимулирования и мотивирования учетных работников с целью повышения заинтересованности в достижении высоких конечных результатов и их ответственность. Особенно важным становится этот вопрос в связи с трудоемкостью процесса обработки данных учетным работника. В качестве мотивирования работников можем предложить осуществление денежные премии по итогам составления годовой отчетности предприятия, ко Дню бухгалтера, а также предоставление путевок в санаторно-курортные учреждения с частичной компенсацией затрат.

Ежедневное осуществление большого количества однородных по своей сути хозяйственных операций приводит к значительному нагромождению первичных документов в бухгалтерии, что увеличивает время на обработку аналитической информации и делает учет неоперативным.

Мы считаем, что сокращение объема документации позитивно повлияло бы на ведение производственного учета, т.к. это сэкономит время, ресурсы и поможет своевременно и правильно принять важные управленческие решения.

В качестве решения мы предлагаем использовать многодневные и накопительные документы вместо разовых (многодневные наряды на работы вместо путевых листов водителя, ведомость использования материальных ресурсов вместо лимитно-заборных карт), что даст возможность облегчить обработку документов, сократить затраты труда, времени и уменьшить количество ошибок, которые могли б возникнуть при ежедневном оформлении первичных документов. А также оформление однородных по содержанию операций одним документом, но это возможно осуществить только при перестроении ряда первичных документов, а в дальнейшем значительно облегчит первичный учет.

Основным источником поступления запасов для предприятия является приобретение их у поставщиков, от подотчетных лиц, и др. Приходуются они по типовым первичным документам (Товарно - транспортные накладные, товарный чек и др.). Со склада запчасти отпускаются на хозяйственные потребности и на сторону в порядке реализации по накладным требованиям, ЛЗК и накладным на отпуск материалов на сторону. В некоторых из них не заполнены реквизиты, не проставлены лимиты расходования запасов.

Первичный учет запасов организован на типовых бланках, но имеет некоторые недостатки не полностью заполняются реквизиты первичных документов. Предлагается усилить контроль за заполнением всех обязательных реквизитов документов путем административных взысканий.

На предприятии в связи с отсутствием графика документооборота, периодически возникают проблемы со своевременностью предоставления документов. Поэтому мы предлагаем с целью повышения учетной дисциплины внедрить в производственную деятельность ООО «Виноградный» разработанный нами график движения документов.

В ООО «Виноградный» произошел переход к автоматизированной системе бухгалтерского учета, однако сегодня его сдерживает недостаточное финансирование. Одной из важнейших задач для руководства предприятия является комплексная автоматизация рабочего места бухгалтера, приобретение новых компьютеров.

Ко всему прочему, одним из вариантов совершенствования учета запасов является ориентирование используемой на предприятии программы «1С: Предприятие 7.7.» для сельхозпредприятий, на специфику производства ООО «Виноградный», поскольку предприятие специализируется на выращивании растениеводческой продукции, а именно винограда, и производстве виноматериалов. Такая адаптация программы, с учетом особенностей его производственно-финансовой деятельности, позволит сократить количество бумажных носителей и увеличить качество обработки информации.

Также необходимо создать компьютерный отдел, и привлечь в штат системного администратора.

Важным моментом при внедрении комплексного использования компьютеров для осуществления автоматизации учета является соответствующая подготовка учетных работников, т.е. повышение квалификации - обучение, направленное на поддержку и совершенствование профессионального уровня, знаний и умений работников бухгалтерской службы. Это один из направлений роста эффективности работы учетного аппарата, поэтому для ООО «Виноградный» уже сегодня необходимо отыскать возможность финансирования данного мероприятия. Это немалые затраты, однако в дальнейшем они окупятся и позволят сэкономить финресурсы, обеспечив получение высоких результатов обработки информации.

В настоящее время все работники учетного аппарата свободно владеют программой «1С: Предприятие», пакетом MS Office только главный бухгалтер и бухгалтер производственного отдела работают в программе «Лига закон».

Для улучшения использования оборотных активов мы предлагаем прежде всего внедрить современные технологии, которые обеспечивают экономию ресурсов, снижение себестоимости и рост качества продукции. Важную роль в этом играет установление более тесных связей с другими хозяйствующими субъектами, контрагентами данного предприятия.

Мы предлагаем улучшить свое состояние на рынке, предусматривающее стабильность в отношениях с покупателями, выбор форм расчетов, которые гарантируют платежи и обеспечивают ускорение завершения реализации продукции и поступления средств на счета предприятия.

Данные предложения положительно повлияют на улучшение финансового состояния ООО «Виноградный», а также обеспечат закрепление хозяйственных связей.

Список литературных источников

1. Азаренкова Г.М., Журавель Т.М., Михайленко Р.М. Фінанси підприємств: Навч. посіб. Для самост. вивчення дисципліни. - 2-ге вид., випр. і доп. - К.: Знання-Прес, 2006. - 287 с.

2. Аранчій В.І. Фінанси підприємств. Навчальний посібник. - К.: ВД «Професіонал», 2004. - 304 с.

3. Білик М.Д., Павловські О.В., Притуляк Н.М., Невмержицька Н.Ю. Фінансовий аналіз: Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2005. - 592 с.

4. Богачев С., Вишневский В. К вопросу о реформировании бухгалтерского учета и налогообложении// Бухгалтерский учет и аудит. - 1999. - №11; с.50-56.

5. Бочаров В.В. Финансовый анализ - СПБ: Питер, 2002. - 240 с.

6. Бутинец Ф.Ф., и др. Бухгалтерский облік на сільскогосподарських підприємствах: Підручник. 2- вид., перероб. І доп./ М.Ф. Огійчук, В.Я. Плаксієнко, Л.Г. Панченко та ін.; За ред. Проф. М.Ф. Огійчука. К.: Вища освіта, 2003. 800 с.

7. Бутинец Ф.Ф., и др. Організація бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» ВУЗів/ За ред. Д.е.н.., проф. Ф.Ф. Бутинця. -4- вид., перероб. І доп. . - Житомир: ПП «Рута», 2005. - 528с.

8. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. - 2 - ге вид., перероб. І доп./ За ред. проф. М.Ф. Огійчука. - К.: Вища школа, 2003. - 800с.:іл.

9. Голов С. Бухгалтерский учет: воспоминания о будущем// Бухгалтерия. - 2005. - №29 (652) - с.11.

10. Гриньова В. М., Коюда В.О. Фінанси підприємств: Навч. Посіб. - 3-те вид., стер. - К.: Знання - Прес, 2006. - 423 с. - (Вища освіта XXI століття).

11. Губачева О. Новый этап развития бухгалтерского учета в Украине// Бухгалтерский учет и аудит. - 1999. -№11. - с.31-35.

12. Гуцайлюк З. Прогнозный (стратегический) учет и современные проблемы развития теории бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет и аудит. - 2006. - №2. - с.14-18.

13. Дєєва Н.М., Дедіков О.І. Фінансовий аналіз. Навчальний посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2007. - 328 с.

14. Економічний аналіз: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. За ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП “Рута”, 2003. - 680 с.

15. Єлейно Я. І., Кандиба О.М., Лапішко М.Л., Смовженко Т.С. Основи фінансового аналізу. - Львів: Львівський банківський інститут Національного банку України, 2000. - 141 с.

16. Загородній А.Г., Партин Г.О., Пилипенко Л.М. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: Підручник. - 4-те вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2007. - 550 с.

17. Закон Украині «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 16.07.99 г. № 996 - XIV (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 11.05.2000 г. № 1707 - ІІІ, от 08.06.2000 г. № 1807 - ІІІ, от 22.06.2000 г. № 1829 - ІІІ).

18. Ивахненко В.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - 2-е изд. - Х.: Издательский Дом «ИНЖЭК», 2003. - 176 с. Русск. яз.

19. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2000. - 207 с.

20. Ізмайлова К.В. Сучасні технології фінансового аналізу: Навч. посіб. - К.: ИАУП, 2003. - 148 с.

21. Керанчук Т. Финансовая стабильность предприятия и методические аспекты ее оценки. // Экономика Украины. -2006. -№1. -С.82-85.

22. Кірейцев Г.Г., Виговська Н.Г. Петрук О.М. Фінансовий менеджмент. - Житомир. - 2001. - 431 с.

23. Клименко О.В. Інформаційні системи і технологіі в обліку. Навч. Посіб. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 320с.

24. Коробов Н.Я., Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств - К.: Знання, 2000.

25. Крамаренко Г.О. Фінансовий аналіз і планування. - К.: ЦНЛ, 2003. - 224 с.

26. Лахтіонова Л.А. Фінансовий аналіз сільськогосподарських підприємств: Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2004. - 365 с.

27. Лень В.С. Організація бухгалтерського обліку. Навч. Посіб./ За ред. В.С. Леня - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 696с.

28. Мендрул О.Г. Індикатори фінансового стану вітчизняних промислових підприємств // Державний інформаційний бюлетень про приватизацію. - 2000. - № 11. - С. 75-80.

29. Павловская О.В., Притуляк М.Н., «Финансовий анализ»: Научно-методическое пособие для самостоятельного изучения дисциплины - К.: КНЕУ, 2002 г. с. 388.

30. Партин Г.О., Загородній А.Г. Фінанси підприємств: Навч. Посіб. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2006. - 379 с.

31. План счетов бухгалтерського обліку підприемств, організацій і установ, затвержених наказом Мінистерства фінансів України від 30.11.1999р.// Бухгалтерський облік і аудит - №1. - с. 8 - 13

32. Подольська В.О., Яріш О.В. Фінансовий аналіз: Навч. Посіб. - К.: Центр навчальної літератури, 2007. - 488 с.

33. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное Минфином Украины №246 от 20.10.1999г.// Бухгалтерия в сельском хозяйстве. - 2000. - №1 - с. 86 - 90.

34. Практическая бухгалтерия в Украине. - Радник - Пресс - 2007..

35. Рябий Є.І. Бухгалтеру сільскогосподарського «Схеми бухгалтерських проводок». - Дніпропетровськ: Порги, 2003. - 306с.підприємства

36. Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльності підприємства: Навч. посіб. - 2-ге вид., випр. і доп. - К.: Знання, 2005. - 662 с. - (Вища освіта XXI століття).

37. Салига С.Я., Дацій Н.В., Корецька С.О., Несторенко Н.В., Салига К.С. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2006. - 210 с.

38. Слав'юк Р.А. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. - Київ: «Центр навчальної літератури», 2004. - 460 с.

39. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет, налогообложение и отчетность: Учебник. - 2-е издание дополненное и переработанное. К.: Алерта, 2007. - с. 954.

40. Филимоненков А.С. Финансы предприятий / Учебное пособие. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 280 с.

41. Финансы предприятий: Учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 447с.

42. Фінанси підприємств. Навч. посіб.: Курс лекцій / за ред. Г. Г. Кірейцева - К.: ЦУЛ 2002.

43. Фінанси підприємств. Под. ред. А. М. Поддєрьогіна. - К.: КНЕУ, 2002 -571 с.

44. Хорощак О. Проблеми оцінки запасів згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку// Єкономіка. Фінанси. Право. - 2000. - с. 29-36

45. Шеремт А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 208 с.

46. Шило В.П., Ільїна С.Б., Доровська С.С., Барабанові В.В. «Фінанси підприємств» (за модульною системою навчання): теоретично-практичний посібник. - Київ: ВД «Професіонал», 2006. - 288 с.