Организация учета производственных запасов и анализ эффективности использования оборотных средств в ООО "Виноградный" Симферопольского района АР Крым

ЮЖНЫЙ ФИЛИАЛ НАЦИОНАЛЬНОГО УНИВЕРСИТЕТА БИОРЕСУРСОВ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ УКРАИНЫ «КРЫМСКИЙ АГРОТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Организация учета производственных запасов и анализ эффективности использования оборотных средств в ООО «Виноградный» Симферопольского района АР Крым»

Выполнила:

В.А. Порутчикова

Симферополь - 2010

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ организации УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Организация учета и оценка производственных запасов

1.2 Понятие, классификация оборотных средств и источники их формирования

1.3 Основные показатели оценки наличия, состояния и эффективности использования оборотных средств

2. Анализ использования оборотных средств в ООО «ВИНОГРАДНЫЙ» СИМФЕРОПОЛЬСКОГО района АР Крым.

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Виноградный» Симферопольского района АРК

2.2 Анализ состава и структуры оборотных средств

2.3 Анализ источников финансирования и эффективность использования оборотных средств

3. Организация учета ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ запасов в ООО «Виноградный» Симферопольского района АР Крым

3.1 Организация работы учетного аппарата в ООО «Виноградный»

3.2 Организация первичного, синтетического и аналитического учета запасов на предприятии

3.3 Совершенствование организации учета запасов

4. Пути оптимизации и повышения эффективности использования оборотного капитала

4.1 Повышение ликвидности оборотных активов

4.2 Оптимизация структуры оборотных средств

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение

Любое предприятие, которое занимается производственной или другой коммерческой деятельностью, должно владеть определенным реальным, т.е. действующим, функционирующим имуществом или активным капиталом в виде основного и оборотного капитала. Понятие оборотный капитал тождественно оборотным средствам предприятия. Оборотный капитал - это средства, которые обслуживают процесс хоздеятельности, которые принимают участие одновременно и в процессе производства, и в процессе реализации продукции. В обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения лежит основное назначение оборотного капитала предприятия.

Необходимым условием поддержки производства с.-х. продукции на определенном уровне является постоянное наличие части оборотных активов в материальной форме (производственные запасы). Так, чтоб осуществлять процесс производства хозяйство должно иметь в необходимых размерах запасы посевного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений и средств защиты растений и животных, запчастей и других производственных запасов.

Учет производственных запасов является наиболее трудоёмким процессом. Это связано как с большим количеством необходимой для его правильной организации первичной документации, так и с тем, что вести учет необходимо и в денежном, и в количественном выражении. При этом такой учет ведется не только в бухгалтерии предприятия, но и материально-ответственных лиц по местам хранения материалов.

Вопросу организации учета производственных запасов уделяется очень много внимания в учебной литературе, в периодических изданиях, в нормативных актах и на конференциях. Но, несмотря на такое широкое изучение вопросов учета запасов не все проблемы и спорные вопросы ещё решены. Это обуславливает актуальность и интерес к изучаемой теме. В рыночных условиях особо актуальна оценка эффективности использования производственных запасов, т.к. она является основой, на которой базируются рациональные и разумные управленческие решения.

В рыночных условиях особо актуальна оценка эффективности использования оборотных средств, т.к. она является основой, на которой базируются рациональные и разумные управленческие решения.

Целью дипломной работы является учет производственных запасов, анализ использования оборотных средств и пути улучшения их использования. Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:

· изучаются теоретические основы анализа оборотных средств и учета производственных запасов;

· проводится анализ организационно-экономического состояния ООО «Виноградный» и эффективности использования оборотных средств;

· разрабатываются пути улучшения организации учета и повышения эффективности использования оборотных средств.

Объектом исследования является процесс хозяйствования, организация учета производственных запасов и эффективность использования оборотных средств в ООО «Виноградный» Симферопольского района Автономной Республики Крым.

Предметом исследования является организация учета производственных запасов и анализ эффективности использования оборотных средств предприятия.

Источниками данных для проведения исследования являются формы годовой финотчетности, а именно ф. № 1 «Баланс», ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2007-2009 гг. Документы статистической отчетности (ф. 50 с.-х. «Основные экономические показатели»), нормативные документы, материалы первичного, аналитического и синтетического учета, расчетные данные, которые используются в управлении предприятием и др.

В ходе изучения были использованы различные методы исследования: монографический, метод коэффициентов, графический прием, математический, балансовый, метод аналитических таблиц, расчетно-конструктивный, и др.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ организации УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ использования ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Организация учета и оценка производственных запасов

Для большинства предприятий операции по учету ТМЦ составляют значительную часть общего числа общего количества операций предприятия. Правильность учетной информации касательно ТМЦ предприятия позволит правильно определить себестоимость продукции, оценить рентабельность отдельных видов продукции и товаров, определить основные направления ассортиментной политики предприятия и обеспечить постоянную прибыльность деятельности предприятия. Учет ТМЦ предприятия связан с обработкой наиболее значительных объёмов учетной информации, которая формирует информационную базу учета предприятия, определяет финрезультат деятельности предприятия и есть основой для составления отчетности предприятия. [23]

Необходимым условием поддержки производства с. - х. продукции на определенном уровне является постоянное наличие части оборотных активов в материальной форме (производственные запасы). Так, чтоб осуществлять процесс производства хозяйство должно иметь в необходимых размерах запасы посевного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений и средств защиты растений и животных, запчастей и других производственных запасов [6].

В настоящее время при организации учета производственных запасов на предприятии руководствоваться определенной системой нормативного регулирования, которая регламентирует методологические основы формирования в бухгалтерском учете (БУ) информации о запасах и раскрытия их в финансовой отчетности.

Определение запасов, порядок их оценки, признания и отражения в отчетности описываются в П(с)БУ 9 «Запасы», согласно которому запасы определяются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с его использованием и их стоимость может быть достоверно определена [33].

Запасы - это активы, которые а) содержатся предприятием для потребления на предприятии в процессе производства продукции (сырьё, материалы, топливо, запчасти); б) находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукта производства (незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства, готовая продукция); в) поступили на предприятие для дальнейшей продажи (товары); г) содержаться предприятием для потребления в процессе управления предприятием (МБП) [34].

Запасы относятся в состав оборотных активов, поэтому могут быть превращены в денежные средства на протяжении года или одного операционного цикла.

Для обеспечения бесперебойной работы производства на складах предприятия всегда должны находиться производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия. В складских помещениях осуществляются операции по хранению поступающих производственных запасов, а также операции по отпуску их в производство.

Заданием бухгалтерского учета производственных запасов является:

Ш правильное и своевременное документирование всех операций по движению производственных запасов;

Ш осуществление точного и полного контроля за своевременным оприходыванием, хранением и экономичным использованием ТМЦ в процессе производства, за соблюдением установленных норм расходования материалов, выявлением излишков и неиспользованными материалами, их реализации;

Ш получение на любую дату точных данных о количестве с. - х. продукции, материалов и других запасов, которые имеются на складах в производственных подразделениях предприятия и других местах хранения и использования;

Ш систематический контроль за ТЗР во время приобретением запасов на стороне;

Ш своевременное выявление производственных запасов, которые используются в хозяйстве и которые можно реализовать для мобилизации внутренних резервов, а также готовой продукции, которая не пользуется спросом.

Ш рациональная оценка производственных запасов;

Ш выявление и отображение в учете затрат, связанных с изготовлением запасов, своевременное проведение расчетов с поставщиками за материалы, которые находятся в дороге [3].

В Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, организаций и учреждений, утвержденный Минфином Украины от 30.11.1999 № 291 для отражения запасов предусмотрен класс 2 "Запасы", который содержит 9 счетов: 20 - "Производственные запасы", 21 - "Текущие биологические активы", 22 - "МБП", 23 - "Производство", 24 - "Брак в производстве", 25 - "Полуфабрикаты", 26 - "Готовая продукция", 27 - "Продукция с. - х. производства", 28 - "Товары" [3].

Учет ТМЦ, материалов организовывают по названию (видам) сырья и материалов, а в границах каждого вида - по разделам, типам, группам, сортам и отдельным наименованиям, т. е. по отдельным номенклатурным номерам, единицам измерения количества и качества и фактической себестоимости.

В П(с)БУ 9 запасы классифицируются по трем признакам (таб. 1.1).

Единицу бухгалтерского учета производственных запасов предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасов и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Важнейшим условием поддержания производства сельскохозяйственной продукции на определенном уровне есть постоянное наличие части оборотных активов в материальной форме.

Таблица 1.1. - Группировка производственных запасов согласно П(с)БУ 9 "Запасы"

№ п/п	Признак группировки	Вид запасов, счета, которые используются в учете отдельных групп запасов согласно Плану счетов
1	Предназначенные для реализации в условиях обычной деятельности	Готовая продукция сч. 26, товары сч. 28
2	Находятся в процессе производства с целью дальнейшей реализации продукта производства	Незаконченное производство сч. 23, полуфабрикаты сч.25, брак в производстве сч. 24
3	Предназначенные для потребления при производстве продукции, выполнении работ и услуг, а также управлении предприятием	Производственные запасы сч. 20, МБП сч. 22, Полуфабрикаты сч. 25

Так, для осуществления процесса производства, хозяйство должно иметь в необходимых размерах запасы посевного материала, кормов, топлива, минеральных удобрений и средств защиты растений и животных, запчасти и другие производственные запасы [3].

Вопросу учета производственных запасов уделяется очень много внимания в учебной литературе, в периодических изданиях , в нормативно - законодательных актах и на международных конференциях, научных кружках и семинарах. Этому вопросу посвящено множество трудов украинских ученых, которые рассматривают учет производственных запасов в курсах бугалтерского и финансового учета.

Оценка запасов - это способ выражения их в денежном измерении, а сам процесс оценки заключается в осуществлении факта хозжизни в соответствии комплексом представлений об этих фактах [3].

Для отражения количественного учета запасов на складе используют натуральные единицы (показатели),которые характеризуют количество, объём и вес запасов (штуки, комплекты, метры, килограммы, тонны, центнеры). Применяются также условно - натуральные показатели (единицы учета), которые используются для получения обобщающих (условных) показателей по учету однородных запасов. Количество таких запасов по видам перечитываются с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер. Показателем обобщающим учет наличия и движения запасов, выполненных работ и услуг, который используется в бухгалтерии сельхозпредприятия, является стоимостной показатель, который учитывается в гривнах. Запасы на сельхозпредприятиях могут оцениваться по покупательским ценам, по ценам фактической(первоначальной) себестоимости покупки, по учетным ценам, по договорным (рыночным) ценам, имевшим место на дату баланса [35].

Международными стандартами оценки предусмотрены общие понятия, которые используются для оценки имущества и отражения его в финансовой отчетности. Вопрос оценки запасов очень дискуссионное. В мировой и отечественной литературе есть различные подходы относительно оценок и их классификации. По какой стоимости и каким образом оцениваются запасы, в соответствии с П(с)БУ 9.

Стоимость приобретённых производственных запасов оценивается и зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая включает в себя следующие затраты: а) суммы которые уплачиваются поставщикам согласно договору (за вычетом косвенных налогов; б) суммы ввозной пошлины; в) суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию, в частности, в первоначальную стоимость объекта включается уплаченные суммы НДС, предполагается использовать приобретенные запасы в необлагаемых НДС операциям г) ТЗР, которые обобщаются на отдельном субсчете информации о запасах [34].

Изобразим формирование первоначальной стоимости запасов графически (рис 1.1)

Рисунок 1.1 - Порядок формирования первоначальной стоимости производственных запасов

При поступлении производственные запасы оцениваются и зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая включает все затраты на приобретение, обработку и прочие затраты, которые возникли во время их доставки до места нахождения и приведения их до необходимого состояния (рис. 1.1.).

При поступлении запасов на предприятие их первоначальная оценка формируется следующим образом (таблица 1.2.):

После того как определена первоначальная стоимость и запасы поставлены на учет, такая стоимость запасов больше не изменяется. Вместе с тем запасы отражаются в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной или же чистой стоимости реализации.

Таблица 1.2. - Оценка запасов при поступлении.

Пути поступления запасов	Формирование первоначальной стоимости запасов
Приобретение	Себестоимость запасов, которая состоит из фактических затрат
Изготовление собственными силами	Зачисление на баланс по первоначальной стоимости, которой признаётся их производственная себестоимость, которая определяется согласно П(С)БУ 16 «Затраты»
Внесение в уставный капитал	Зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которой признаётся согласованная учредителями и участниками их справедливая
Бесплатное получение	Справедливая стоимость производственных запасов, при этом, стоимость полученных запасов является доходом предприятия
Приобретение в результате обмена, на неподобные	На баланс по первоначальной стоимости, которая равна справедливой стоимости полученных запасов, при этом финрезультат рассчитывается как для операций купли - продажи запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость.

Что касается уменьшения стоимости запасов, то чистую стоимость реализации мы должны определять в случаях если уменьшилась цена запасов, запасы устарели или испорчены. Сумму на которую запасы превышают чистую стоимость реализации, мы должны списать на расходы отчетного периода. Также на расходы периода мы должны списать стоимость полностью утраченных, испорченных или не достающих запасов. При этом до принятия решений о конкретных виновниках данная сумма должна учитываться на забалансовом счете 072 «Непокрытые недостатки и потери от порчи ценностей». После установления лиц, которые должны возместить потери причитающейся суммы мы должны зачислить в состав дебиторской задолженности (или прочих активов) и дохода отчетного периода.

Увеличить стоимость запасов, можем только в одном случае: если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены в дальнейшем увеличивается, то стоимость запасов может быть увеличена только до первоначальной стоимости таких запасов. На сумму увеличения чистой стоимости реализации можно сторнировать запись о предыдущем уменьшении стоимости запасов.

Запасы которые учитываются на предприятии до момента продажи или их использования, могут не только перемещается внутри предприятия (например, со склада в магазин), но и преображаются полностью, меняя или свый первоначальный вид, или статьи учета, или стоимость [34].

Сельскохозяйственная продукция (корма, семена, посадочный материал) и материальные ценности являются предметами труда. А предметы труда - одно из необходимых материальных условий производства, причем в процессе производства они участвуют только один раз, целиком потребляются в каждом производственном цикле, полностью перенося стоимость на вновь создаваемый продукт, и изменяют свою натурально-вещественную форму. Работники учета призваны организовывать учет и

обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием сельскохозяйственной продукции и материалов; организовывать учет и обеспечить сохранность ценностей в местах и их хранения; иметь точные сведения об остатках ценностей, находящихся на складах и выполнении плана материально-технического снабжения; осуществлять контроль за расходованием материальных ценностей на производство; выявлять ценности, не используемые в данном хозяйстве и подлежащие реализации с целью использования внутрихозяйственных ресурсов; вести контроль за заготовкой материалов, соблюдением норм их запасов, не допускать потери и порчу ценностей. Предпосылки для правильной организации учета и контроля за сохранностью материальных ценностей являются:

· наличие должным образом оборудованных складов, кладовых и др. мест хранения;

· места хранения материалов должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами;

· внедрение централизованной доставки материалов в кладовые структурных подразделений с центральных складов или от поставщиков по утвержденному графику;

· установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное документальное оформление этих операций, а также за сохранностью переданных им под отчет ценностей;

· определение перечня должностных лиц, которые имеют право подписывать документы по движению материальных ценностей [17].

На предприятии инвентаризация ТМЦ проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финотчетности.

В ходе инвентаризации мы должны определить фактическое наличие ТМЦ, установить изменение или недостачи, путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, проверить соблюдение условий и порядка хранения материальных ценностей.

Инвентаризация на предприятии проводится в соответствии с приказом руководителя предприятия постоянно действующими комиссиями. Обязательное проведение инвентаризации предусмотрено:

· Перед подачей годовой бухгалтерской финансовой отчетности;

· При смене руководителя предприятия, МОЛ;

· При установлении фактов хищения или злоупотребления, потери ценностей.

Инвентаризация забалансовых статей проводится в порядке, установленном для инвентаризации статей баланса. На материальные ценности, которые находятся на ответственном хранении, оформляются отдельные акты инвентаризации.

Результаты инвентаризации ценностей, которые принадлежат другим предприятиям, с приложением копий актов, сообщаются владельцам материальных ценностей.

ТМЦ, которые выявлены в излишках, мы оприходуем на соответствующие субсчета синтетического учета и в аналитическом учете, как при обычном поступлении ТМЦ, при этом признаются прочие доходы операционной деятельности.

Если выявлена недостача ТМЦ, то её отражают в зависимости от причины возникновения: или такая недостача находится в пределах естественной убыли, или недостача превышает недостачи естественной убыли. При этом, если недостача возникла у МОЛ, такую недостачу оформляют как реализацию запасов МОЛу, с учетом начисления штрафных санкций в пользу госбюджета. Если виновные лица не установлены, такую задолженность списывают субсчета предприятия и отражение на забалансовом учете [34].

Если в результате ликвидации основных средств на предприятии становятся на учет материалов, полученных в результате разборки, их справедливую стоимость мы должны определять по чистой стоимости реализации. При этом материалы, пригодные для использования, ставятся на учет на соответствующие счета учета, а металлолом и другие материалы, которые не могут быть использованы на предприятии, мы учитываем на счете 209 «Прочие материалы». Следует отметить, что данные материалы не относятся к материалам, которые получены предприятием бесплатно.

Рассмотрим различные варианты выбытия запасов: а) вследствие использования запасов для обеспечения деятельности предприятия; б) выдачи МБП в эксплуатацию; в) выбытие запасов вследствие несоответствия критериям признания активов, и др.

Выбытие запасов вследствие реализации готовой продукции, товаров, остатков сырья является основной целью создания предприятия. Только в результате реализации предприятием продукта своей деятельности оно получает доходы и, если они превышают понесенные для их получения расходы, предприятие получает прибыль. А вот финансовый результат деятельности, в идеале, должен рассчитываться практически по каждой операции реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг [34].

Запасы списываются с учета только после того, как соблюден принцип соответствия доходов и расходов, т.е., оценка выбытия запасов предполагает определение суммы затрат на приобретение запасов, которая подлежит списанию, а не сам факт отгрузки или использования запасов.

Для определения суммы, которая подлежит списанию, можно применять различные методы оценки выбытия запасов. При этом в учетной политике необходимо определить, что для запасов , имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, можно применять только один из методов.

Итак, метод идентифицированной себестоимости применяется только в отношении выбытия запасов, которые не заменяют друг друга, или запасов, которые отпускаются для спецзаказов и проектов. Т.е. данный метод предусматривает движение ТМЦ с момента их приобретения и до момента реализации или производственного использования по их фактической стоимости, которая сложилась на момент приобретения. Его удобно использовать к материальным ценностям с большой стоимостью (автомобили, тракторы, комбайны, оборудование, дефицитные материалы). Этот метод предусматривает особенное маркирование каждой единицы запасов, что позволяет в любой момент времени определить стоимость, а также установить дату выбытия каждой единицы определенного вида запаса, себестоимость выбывшего запаса и стоимость запасов, которые остались.

В нашем государстве этот метод нашел широкое применение, но не смотря на свою простоту, он используется в ограниченных объёмах из - за двух недостатков. Во - первых, во многих случаях сложно и не практично следить за приобретением и использованием конкретных товарных единиц. Во - вторых, в том случае, когда предприятие занимается приобретением, реализацией, и использованием на производство одинаковы товаров, определить какие товары уже реализовано или использовано на производство, а какие остались. Таким образом, появляется возможность манипулировать определением прибыли. И в зависимости от того, по какой себестоимости будет продан товар одного и того же наименования прибыль уменьшается/увеличивается [3] .

Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится относительно каждой единицы запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции. Данный метод применяется, если запасы каждой отдельной единицы расходуется и пополняется в течении периода. Для списания себестоимости реализованного товара по данному методу на конец отчетного периода нам необходимо произвести соответствующий расчет:

Оценка стоимости запасов=(Стоимость на начало месяца+Стоимость полученных за отчетный месяц)/(Количество на начало месяца+Количество полученных за отчетный месяц).

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используется в той последовательности, в которой они поступили на предприятие (отображены в бухгалтерском учете), т.е. запасы которые первыми отпускаются в производство (продажа и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. Данный метод мы можем применять, если запасы каждой отдельной единицы расходуются и пополняются в течении периода. При этом предполагается, что первыми используются запасы, которые поступили первыми.

Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов труда, производительных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены в нормативной базе должны регулярно проверятся и пересматривается. Данный метод применяется промышленными предприятиями для определения плановой калькуляции себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод мы можем применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы), если предприятие имеет значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяют как разницу между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки а эти товары. Сумму торговой наценки на реализованные товары определяют как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки [34].

Аналитический учет производственных запасов ведется в разрезе их наименований или однородных групп, которые делятся по видам, сортам, маркам, типам, размерам. Аналитический учет производственных запасов ведется на складах с помощью карточек складского учета, которые размещаются в картотеке по техническим группам производственных запасов соответственно номенклатуры-ценника. На основании остатков на первое число месяца, которые выводятся по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета, составляются ведомости учета остатков запасов (сальдовые ведомости), которые используются для сравнения данных аналитического и синтетического учета производственных запасов.

Информация, которая содержится в первичных документах, методом двойной записи систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета.

От правильно организованного документирования хозяйственных операций зависит правильность списания стоимости запасов на производство, оценка незавершенного производства, отражение в отчетности. Структура документооборота должна быть такой, чтобы обеспечивать своевременное поступление необходимой информации как для учета, так и для контроля и оперативного управления движения материальных запасов.

1.2 Понятие, классификация оборотных средств и источники их формирования

Оборотный капитал - это совокупность имущественных ценностей предприятия, которые обслуживают хозяйственный процесс и полностью используются в течение одного операционного цикла. В практике бухгалтерского учета к ним относятся имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования меньше одного года или операционного цикла, если он превышает год. [10]

Оборотные средства - это авансированная сумма в денежной форме стоимость для планомерного образования и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых размерах, обеспечивающих выполнение предприятием производственной программы и своевременность осуществления. [3]

В производственной сфере оборотный капитал (оборотные средства) авансируются в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

К производственным фондам принадлежат: сырье, основные и дополнительные материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части для ремонтов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного изготовления, расходы будущих периодов. Фонды обращения - это остатки готовой продукции на складе предприятия, отгруженные, но не оплаченные покупателями товары, остатки средств предприятия на текущем счете в банке, кассе, в расчетах, в дебиторской задолженности, а также вложенные в краткосрочные ценные бумаги. [30]

Оборотные производственные фонды и фонды оборота находятся в постоянном движении и обеспечивают беспрерывный кругооборот средств. При этом происходит постоянная и закономерная смена форм авансированной стоимости: с денежной она превращается на товарную, потом - на производственную и снова на товарную и денежную. Поэтому кругооборот оборотного капитала происходит по схеме

,

где - денежные средства, которые авансируются хозяйствующими субъектами;

средства производства;

производство;

готовая продукция;

- денежные средства, полученные от продажи продукции, которые включают в себя реализованную прибыль.

Точки (…) означают, что оборот капитала прерван, но процесс его кругооборота будет продолжаться в сфере производства.

Таким образом, возникает объективная необходимость авансирования средств для обеспечения беспрерывного движения оборотных производственных фондов и фондов обращения с целью создания необходимых производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и условий для реализации. [2]

Основной информационной базой для анализа оборотного капитала является финансовая отчетность предприятия. Соответственно П(с)БУ регламентированы формы финотчетности и их содержание. В состав финотчетности входят: Баланс (ф. № 1);

Отчет о финансовых результатах (ф. № 2);

Отчет о денежных средствах (ф. № 3);

Отчет о собственном капитале (ф. № 4);

Примечания к отчетности (ф. № 5). [16]

Роль оборотных средств предприятия заключается в авансовом финансировании затрат в минимально необходимых размерах с целью создания предпосылок производства нового продукта и содействия формированию предполагаемого финансового результата. [36]

Установление на предприятиях необходимого состава и структуры оборотных активов, определение потребности в них и источников их формирования, а также контроль за сохранностью и эффективностью их использования называется организацией оборотных активов.

Организация оборотных активов должна основываться на следующих принципах:

· создание минимального объема оборотных активов, обеспечивающего непрерывность процесса производства и обращения, а также эффективное их использование;

· рациональное размещение имеющихся оборотных активов по сферам производственного процесса внутри предприятия;

· формирование и пополнение оборотных активов за счет собственных и заемных источников в зависимости от объемов производства;

· образование финансовых резервов;

· контроль за сохранностью и эффективным использованием оборотных активов [31].

В зарубежной и отечественной практике оборотные активы классифицируют по следующим признакам. По финансовым особенностям формирования оборотные активы делят на: а) Валовые оборотные активы (или валовой оборотный капитал) - это весь их объем независимо от источников финансирования. б) Чистые оборотные активы (или чистый рабочий капитал) - это разница между валовой суммой активов и общей суммой текущих (краткосрочных) пассивов предприятия. Чистый оборотный капитал представляет собой собственные оборотные активы. В нормальных условиях функционирования субъектов хозяйствования величина текущих активов выше текущих обязательств, т.е. сумма оборотных активов превышает кредиторскую задолженность. [22]

В зависимости от участия в кругообороте оборотные средства делят на оборотные средства, авансированные в оборотные производственные фонды; оборотные средства, авансированные в фонды обращения. [36]

В зависимости от источников формирования оборотные активы делятся на собственные, заемные и привлеченные.

Собственные средства - это средства предприятия, которыми они покрывают минимальные размеры оборотных активов (запасов и затрат), которые будут необходимы для обеспечения нормального, беспрерывного процесса производства и реализации продукции. Они постоянно находятся на предприятии и срок использования ими не устанавливается. Тут является важным соответствие собственных источников фактическому наличию оборотных активов, потому как их излишек, так и недостача негативно влияют как на эффективность их использования, так и на эффективность производства.

Заемные средства - это средства, которые получаются предприятиями в виде банковских кредитов для создания сезонных запасов материальных ценностей и покрытия затрат производства. Они предоставляются предприятиям на определенный срок, после окончания которого, должны быть возвращены банку.

Привлеченные средства - это средства, которые не принадлежат предприятию, однако в силу действующей системы расчетов находятся в его обращении. [44]

Классификация по отдельным видам основана на МСБУ (GAAP) и Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». По уровню ликвидности все виды оборотных активов делят по критерию быстроты их превращения в деньги с целью обеспечения платежеспособности предприятия. В общем их составе выделяют: а) абсолютно ликвидные активы, или оборотные активы в форме готовых средств платежа (деньги в кассе и на текущих счетах банка);

б) быстро ликвидные оборотные активы, к которым относятся все формы дебиторской задолженности на пользу предприятия, кроме безнадежной;

в) низко ликвидные оборотные активы, к которым принадлежат запасы товарно-материальных ценностей в разных формах.

По формам функционирования в конкретном периоде времени оборотные активы делят на материальные и финансовые.

К материальным относят оборотные активы в форме запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, незавершенного производства и готовой продукции. К финансовым принадлежат оборотные активы в форме денежных средств, краткосрочных финансовых инвестиций и дебиторской задолженности. Такую классификацию оборотных активов используют при планировании соответствующих материальных или финансовых потоков на предприятии. Целевой она является и для анализа.

По уровню вариабельности размера оборотные активы делят на постоянные и временные.

Постоянными оборотными активами считаются такие активы, которые постоянно пребывают в распоряжении предприятия (в течение времени, которое рассматривается), определяют минимальную потребность в них, которая обеспечивает хозяйственную деятельность, является основой постоянного оборотного капитала.

При возникновении дополнительной необходимости в средствах создается временный оборотный капитал. Временными оборотными активами называются такие, объем которых колеблется соответственно сезонных нужд производства и реализации продукции или циклических изменений конъюнктуры рынка. В определенные периоды времени временные оборотные активы пребывают в нулевом значении. [29]

В зависимости от методов планирования и регулирования оборотные активы делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые оборонные активы это те, по которым вычисляется норматив. К ним относят производственные запасы, готовую продукцию, незавершенное производство, расходы будущих периодов и др. Вычисление нормативов (минимальной потребности) по этим видам оборотных активов дает возможность обеспечить нормальный процесс производства и их эффективное использование.

Ненормируемые оборотные активы - это такие, по которым норматив не вычисляется. К ним относят денежные средства в кассе и на счетах в банке, кредиторскую задолженность и др. [5]

Оборотный капитал (оборотные средства) предприятия, участвуя в процессе производства и реализации продукции, осуществляет беспрерывный кругооборот, при этом средства переходят со сферы оборота в сферу производства и возвращаются, приобретая последовательно формы фондов обращения и оборотных производственных фондов. [44]

Источниками формирования имущества предприятия могут быть как собственные, так и привлеченные средства.

Собственные средства должны обеспечивать имущественную и оперативную самостоятельность предприятия, необходимую для рентабельной ее деятельности. Собственные оборотные средства являются источником покрытия нормированных оборотных активов. Формирование собственных оборотных средств осуществляется за счет собственного капитала предприятия (уставный капитал, паевой капитал, дополнительно вложенный капитал, прочий дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль).

Привлеченные средства в источниках формирования оборотных активов в настоящих условиях имеют большое значение и покрывают временную дополнительную нужду предприятия в средствах. Привлечение долговых средств обусловлено характером производства, расчетно-платежными отношениями, необходимостью пополнения недостачи собственных оборотных средств и прочими объективными причинами.

К привлеченным источникам формирования оборотных активов относят краткосрочные обязательства и кредиты банка, инвестиционный налоговый кредит и редко долгосрочные обязательства, и кредиты банка.

Кредиторская задолженность, потребительский фонд, резервы будущих затрат и платежей, добровольные поступления - это дополнительно привлеченные источники, которые не принадлежат предприятию, но постоянно пребывают в обороте предприятия и в сумме минимального остатка используют как источник формирования собственных оборотных средств. [4]

Также источниками формирования оборотных активов могут быть:

1. Собственные оборотные средства, которыми владеет предприятие в момент его создания (они могут формироваться за счет бюджетных ассигнований, средств, предоставленных основателями данного предприятия, аренды, средств, которые поступили от выпуска акций и облигаций).

2. Прибыль предприятия.

Размеры и источники пополнения собственных оборотных средств должны ежемесячно отображаться в финансовом плане. [47]

Финансовое состояние предприятия зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются на реальные деньги. Самым важным показателем хоздеятельности предприятия является прибыль и объем реализованной продукции. Они находятся в прямой зависимости от скорости оборота оборотных средств. [2]

Таблица 1.3. - Источники формирования оборотных средств предприятия.

Собственные	Заемные	Привлеченные
1. Уставной капитал 2. Паевой капитал 3. Добавочный капитал 4. Резервный капитал 5.Фонд средств социальной сферы 6.Целевое финансирование и целевые поступления	1.Долгосрочные кредиты банков 2. Долгосрочные займы 3.Краткосрочные кредиты банков 4. Краткосрочные займы 5.Налоговый кредит (отсроченные налоговые обязательства)	1.Кредиторская задолженность: - краткосрочные векселя выданные; -расчеты с поставщиками и подрядчиками; - расчеты с бюджетом по налогам; -расчеты по страхованию; -расчеты по оплате труда; - расчеты с участниками; -расчеты по другим операциям. 2. Фонд потребления 3. Обеспечение будущих расходов и платежей 4.Резервы по сомнительным долгам 5. Благотворительные и прочие поступления

Структура источников формирования оборотных средств охватывает: собственные, привлеченные и заемные источники.

Информация о размерах собственных, привлеченных и заемных источниках формирования оборотных средств предприятия представлена в основном в пассиве баланса предприятия.[26]

Формирование рациональной структуры источников финансовых ресурсов предприятия для обеспечения необходимого уровня доходов для его развития является одним из главных заданий финансовых менеджеров.

1.3 Основные показатели оценки наличия, состояния и эффективности использования оборотных средств

Состав и размещение оборотного капитала зависит от того, в какой сфере он функционирует: производственной, торгово-посреднической, сфере услуг (в т.ч. финансовых).

В производственной сфере оборотный капитал (оборотные средства) авансируется в оборотные производственные фонды и фонды обращения (рис. 1.2).

Состояние оборотных средств предприятия характеризуется в первую очередь наличием их на определенную дату. Соответственно П(С)БУ 2 «Баланс» наличие собственных оборотных средств предприятия определяется как разница между итогом раздела I пассива баланса «Собственный капитал» и итогом раздела I актива баланса «Необоротные активы» (ф. № 1). Следовательно, из суммы раздела I пассива баланса «Собственный капитал» и суммы «Обеспечение будущих затрат и платежей» высчитывается сумма показателей раздела I актива «Необоротные активы».

Несоответствие поданной информации в балансе, где размещены оборотные активы, наиболее проявляется при определении собственных оборотных средств, где исключительно важно определить их правильно, поскольку наличие собственного оборотного капитала свидетельствует о возможности предприятия оплачивать свои текущие обязательства и расширить дальнейшую деятельность.

Для определения собственных оборотных средств на данный момент нет единого алгоритма даже на уровне госорганов - Аудиторской палаты Украины, Минфина Украины, Фонда госимущества Украины и ГНАУ.

Чаще всего собственные оборотные средства (СОС) рассчитывают как разницу между оборотными активами и текущими обязательствам баланса, и от этой суммы отнять данные раздела IV пассива и текущие обязательства, которые отображены в разделе V пассива.

По второму расчету собственных оборотных средств предусмотрено учитывать все затраты и доходы будущих периодов. Если предприятие имеет на балансе долгосрочные кредиты, то их также учитывают, поскольку они предназначены для капитальных инвестиций:

2) СОС = (итог раздела ІІ актива баланса «Оборотные активы» +«Расходы будущих периодов») - (итог раздела III пассива баланса «Долгосрочные обязательства» + итог раздела IV пассива баланса «Текущие обязательства» + «Доходы будущих периодов») [19].

3) СОС = итог раздела I пассива баланса «Собственный капитал»+ итог раздела ІІ пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей» - итог раздела I актива баланса «Необоротные активы».

Четвертый методический подход расчета предложил Мендрул О. Г. [28].

4) СОС = итог раздела I пассива баланса «Собственный капитал» + итог раздела ІІ пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей» + «Доходы будущих периодов» - итог раздела I актива баланса «Необоротные активы».

По этому методу предлагают приравнять к собственным пассивам обеспечение будущих затрат и платежей и доходы будущих периодов и от этой суммы отнять необоротные активы.

Рисунок 1.2 Состав и размещение оборотних средств

5) СОС = итог раздела I пассива баланса «Собственный капитал» + итог раздела ІІ пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей» + итог раздела III пассива баланса «Долгосрочные обязательства» - итог раздела I актива баланса «Необоротные активы».

И, наконец, шестой методический подход лежит в том, что по этому алгоритму к сумме разделов І и ІІ предлагают добавить долгосрочные обязательства, а потом от этой суммы отнять необоротные активы. [37]

Сравнение фактического наличия оборотных средств по нормативам дает возможность установить недостачу или излишек СОС.

Недостача СОС означает превышение норматива оборотных средств над фактическим наличием их, что может быть по вине самого предприятия, других предприятий, в результате смены условий хозяйствования (например, несвоевременное финансирование прироста норматива СОС), из-за стихийного бедствия и других причин. Основными причинами недостачи (брака) СОС могут быть:

· неудовлетворительная работа маркетинговой службы;

· не получение предусмотренной прибыли;

· невысокая ответственность предприятия за формирование и сбережение СОС, и их нецелевое использование;

· несвоевременное финансирование прироста норматива оборотных средств;

· наличие необоснованной дебиторской задолженности (несвоевременные расчеты) и т. д.

· значительное увеличение цен в результате инфляции процессов.

Излишек СОС создается на предприятии в результате превышения размера оборотных средств над их нормативами, необходимыми для удовлетворения постоянных минимальных нужд производства в ресурсах.

К причинам появления излишка СОС можно отнести:

· превышение фактически полученной прибыли над предусмотренным планом;

· не оплата в полном объеме платежей в бюджет и государственные целевые фонды.

· бесплатное поступление (получение) ТМЦ от прочих организаций;

· неполное использование прибыли на прочие цели, предусмотренные финансовым планом, и т.д.[10]

Избыток оборотных средств означает, что часть капитала предприятия бездействует и не приносит дохода. Вместе с тем недостаток оборотных средств тормозит ход производственного процесса, замедляя скорость хозяйственного оборота средств предприятия. [38]

Улучшение использования оборотных средств высвобождает их. Это высвобождение может быть абсолютным и относительным.

Абсолютное высвобождение оборотных средств - это прямое сокращение потребности оборотных средств по сравнению с предыдущим периодом с одновременным увеличением объема производства (реализации).

Относительное высвобождение оборотных средств возникает тогда, когда в следствии улучшения их использования предприятие с этой самой суммой оборотных средств или с незначительным их увеличением в плановом году увеличивает объем производства. [18]

Структура оборотных средств - это удельный вес стоимости отдельных статей оборотных производственных фондов и фондов обращения в общей сумме оборотных средств. Структура оборотных средств имеет значительные колебания в отдельных отраслях хозяйства. Она зависти от состава и структуры затрат на производство, условий поставок материальных ценностей, условий реализации продукции, проведения расчетов. [10]

К показателям, которые характеризуют состояние оборотных средств, относят коэффициент реальной стоимости оборотных средств в имуществе предприятия (). Этот показатель определяют как отношение стоимости оборотных средств и стоимости имущества предприятия

=, (1.1.)

где - фактическое наличие (стоимость оборотных средств, грн);

- стоимость имущества предприятия, грн.

Коэффициент реальной стоимости оборотных средств показывает, какую часть в имуществе предприятия они занимают. В зависимости от типа производства, вида продукции и других факторов эта часть может быть разной. Однако желательно, чтоб она обеспечивала возможность ритмического, бесперебойного производства, и в случае необходимости, быстрой ликвидности оборотных активов. [37]

Для характеристики эффективности использования оборотных средств на предприятии используют разные показатели, главным из которых является быстрота обращения, которую исчисляют в днях. Она характеризуется периодом, за который оборотные средства предприятия осуществляют один оборот, т.е. проходят все стадии кругооборота на предприятии:

, (1.2.)

где - срок обращения оборотных средств, дней; - средние остатки нормированных оборотных средств; - продолжительность периода, за который исчисляется оборот, дней; - объем реализованной продукции, грн.

Среднюю стоимость оборотных средств можно рассчитать как среднюю арифметическую или среднюю хронологическую. Данные для расчета используют в зависимости от периода (год, полугодие, квартал и т.д.), за который определяют оборачиваемость. Если ее рассчитывают за год, то для расчета необходимо брать наличие оборотных средств на начало каждого месяца.

Продолжительность обращения средств - это синтетический показатель, с помощью которого можно определить одновременно результаты процесса материального отображения - объем реализации созданных товаров и предоставленных услуг за данный период - и эффективность использования в этом процессе материальных и денежных средств.

Обращение оборотных средств вычисляют планово и фактически. Сравнивая фактическое время их обращения с плановым, определяют ускорение или замедление обращения как относительно всех нормируемых оборотных средств, так и относительно отдельно их статей.

Для характеристики эффективности использования оборотных средств используют коэффициент обращения, который определяют по формуле

, (1.3.)

где - коэффициент обращения; - объем реализации; - средняя величина оборотных средств.

Этот показатель характеризует количество оборотов оборотных средств за период, который анализируется. Чем больше оборотов они осуществляют, тем лучше используются.

Коэффициент загруженности оборотных средств является обратным показателем коэффициента обращения и определяется по формуле

, (1.4.)

Он характеризует наличие оборотных средств в каждой гривне реализованной продукции. Чем меньше оборотных средств приходится на 1 грн оборота, тем эффективнее они используются.

Для характеристики эффективности использования оборотных средств используют коэффициент эффективности (прибыльность оборотных средств) и рентабельности, которые вычисляют по формулам:

; , (1.5.)

где - прибыль от реализации продукции, грн; - рентабельность оборотных средств, %.

Если является абсолютным показателем и характеризует, сколько прибыли приходится на 1 грн оборотных средств, то - относительный показатель, который определяет степень использования оборотных средств. Чем больше значение первого и второго, тем эффективнее используются оборотные средства. [19]

В зависимости от размещения, условий организации производства и реализации продукции оборотные средства имеют разный уровень ликвидности, а следовательно, риск использования.