Отчисления в единый социальный налог (ЕСН) определяются на основе основной и дополнительной заработной платы рабочих (по данным плана по труду) и норматива отчислений в соответствии с налоговым кодексом (НК РФ).

Затраты на охрану труда и санитарно-бытовое обслуживание учитываются в плане на основе анализа фактических расходов за прошлые периоды. Затраты на охрану труда составляют примерно 2% от накладных расходов, санитарно-бытовое обслуживание -- 1% от накладных расходов, прочие расходы как резерв на неучтенные затраты 5-6% от накладных расходов.

Третья статья -- «Расходы на организацию производства» включают:

1) затраты на пожарную и сторожевую охрану объектов строительства определяются на основе договора как услуги сторонней организации в сумме, указанной в договоре. В случае отсутствия такого договора расходы состоят из заработной платы работников охраны и отчислений в единый социальный налог;

2) затраты на благоустройство территории строительной площадки (планировка, земляные работы, ограждения, временные нетитульные объекты) устанавливаются на основе фактических данных строительной организации и могут составлять 5-10% от накладных расходов;

3) подготовка объектов к сдаче в эксплуатацию также принимаются на основе фактических данных и составляют 1-2% накладных расходов;

4) прочие -- резерв по третьей статье накладных расходов.

Четвертая статья -- «Прочие накладные расходы» включает:

1) проценты за пользование кредитом и займом, учитываемые в соответствии с действующим законодательством в себестоимости производства и продажи продукции;

2) штрафные санкции по договорам, учитываемые в затратах;

3) другие расходы, не учтенные в первых трех статья накладных расходов, включая налоги, относимые на себестоимость продукции.

Общий размер накладных расходов устанавливается на основе сметных нормативов и планируемых затрат на заработную плату рабочих.

Сметный норматив накладных расходов устанавливается в локальной смете.

Накладные расходы могут иметь следующую структуру:

1) административно-хозяйственные расходы 60% накладных расходов;

2) затраты на обслуживание рабочих 20%;

3) затраты на организацию строительного производства 15%;

4) прочие 5%.

3.7 Планирование себестоимости и стоимости продукции

3.7.1 Планирование себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат

Себестоимость строительно-монтажных работ по статьям затрат рассчитывается на основе данных производственной программы, плана по труду и заработной плате, плана затрат на эксплуатацию машин и механизмов, плана МТО, а также сметы накладных расходов. Себестоимость строительно-монтажных работ по статьям планируется без учета работ, выполненных субподрядчиками.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ рассчитывается путем корректировки сметной себестоимости на величину планового снижения (удорожания) себестоимости по статьям затрат на основе плана организационно-технических мероприятий. Корректировка производится в форме табл. 13.

Таблица 13 Планирование себестоимости по статьям затрат, тыс. р

№/п	Элементы затрат	Сметная стоимость	Экономия (удорожание)	Плановая себестоимость
1.	Затраты на материалы и конструкции
2.	Основная заработная плата рабочих
3.	Затраты на эксплуатацию машин и механизмов
4.	Накладные расходы
5.	Себестоимость СМР
6.	Прибыль
7.	Сметная стоимость СМР (планируемый объем работ собственными силами)

Плановая прибыль в объеме строительных работ, выполняемых собственными силами, определяется как сметная прибыль + экономия (- удорожание) затрат, предусмотренная планом организационно-технических мероприятий.

3.7.2 Планирование себестоимости строительно-монтажных работ по элементам затрат

В целях анализа, а также планирования финансовых результатов и налогообложения предусматривается поэлементное калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ. Состав затрат, включаемых в элементы себестоимости работ регламентируется ПБУ 10/99 «Учет расходов организации».

Планирование себестоимости по элементам производится в форме табл. 14.

Услуги субподрядных организаций включаются в элемент «Материальные затраты», так же, как и любые услуги сторонних организаций производственного характера, в том числе транспортные.

Таблица 14 Планирование себестоимости по элементам затрат, тыс. р

№/п	Элементы затрат	Сметная стоимость	Экономия (удорожание)	Плановая себестоимость
1.	Материальные затраты
2.	Затраты на оплату труда
3.	Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог)
4.	Амортизация основных средств
5.	Прочие расходы
6.	Себестоимость
7.	Прибыль
8.	Стоимость СМР (планируемый общий объем работ)

В элемент «Прочие расходы» включаются арендные платежи строительной организации, а также платежи по налогам, относимым на себестоимость строительной продукции, включая транспортный и земельный налоги.

Затраты корректируются на величину экономии (удорожания), полученной при планировании снижения себестоимости (план организационно-технических мероприятий) в поэлементной структуре согласно ПБУ 10/99 «Учет расходов организации». Плановая прибыль как разница между стоимостью планируемого общего объема работ и плановой себестоимостью, указанной в табл. 14, должна быть равна величине плановой прибыли, рассчитанной по итогам составления табл. 13.

3.8 Планирование финансовых результатов

3.8.1 Расчет налоговых платежей

Планирование налоговых платежей осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ. Для планирования финансовых результатов и составления плановых показателей в форме отчета о прибылях и убытках необходимо подразделять все налоговые выплаты на две группы:

- относимые на себестоимость;

- относимые на финансовые результаты.

Расчет налогов рекомендуется представить в форме табл. 15.

Таблица 15

Планирование налоговых выплат (общий режим налогообложения)

Наименование налогов	Формула расчета иставки	Расчет	Нормативный источник
1.Налоги, относимые на себестоимость: ЕСН (страховые взносы) Транспортный налог Земельный налог	26% от ФОТ (в пределах установленного размера) 5 руб. с каждой лошадиной силы (от мощности двигателя) В % от кадастровой стоимости 1 м2 земельного участка (в собственности, пользовании) и его размера		ФЗ от 24.07.09. №212-ФЗ Гл. 28 НК РФ Гл. 31 НК.РФ
2.Налоги, относимые на финансовые результаты: Налог на имущество Налог на прибыль	2,2% от среднегодовой стоимости основных средств 20% с доходов, уменьшенных на величину расходов		Гл. 30 НК РФ Гл. 25 НК РФ

Налоги, относимые на себестоимость, учитываются в статье «Накладные расходы» и в элементе себестоимости «Прочие расходы».

Согласно учетной политике предприятия указанные расходы могут отражаться в составе «Управленческих расходов» Отчета о прибылях и убытках, если общехозяйственные расходы (счет 26) не включаются в производственную себестоимость (счет 20).

Платежи по налогу на имущество, относимые на финансовые результаты, отражаются по строке «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (стр. 100).

Плановые показатели финансовых результатов деятельности строительной организации рассчитываются в форме Отчета о прибылях и убытках (табл. 16). В качестве выручки от продажи строительных работ принимается общий объем работ планируемого периода как отгруженная Заказчику продукция.

Таблица 16

Отчет о прибылях и убытках
Наименование показатели	Код строки	Сумма, р.
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ услуг (за минусом НДС, акцизов, аналогичных обязательных платежей)	010
в том числе от продажи	011
	012
	013
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020
в том числе проданных	021
	022
	023
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100
Прибыль (убыток) до налогообложения	120
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	130
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), (непокрытый убыток) планового периода	140

Итоговой характеристикой эффективности планируемой деятельности строительной организации является показатель рентабельности продаж как отношение чистой прибыли к выручке от реализации строительной продукции в планируемый период.

4. Список рекомендуемой литературы

4.1 Основная литература

1. Шеметов П.В. Менеджмент: управление организационными системами : Учеб. пособие / П.В. Шеметов. -- М. : Издательство «Омега-Л», 2007.

2. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. - М., 2005.

3. Поляков В.Г. Бизнес-планирование. Практическое руководство / В.Г. Поляков, В.Д. Маркова. - Новосибирск, 2005.

4. Уткин Э.А. Бизнес-план / Э.А. Уткин, А.И. Кочеткова. - М., 2005.

5. Каплан Р.С. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Р.С. Каплан, П. Дейвид. - М. : ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005.

6. Царев В.В. Внутрифирменное планирование : Учебник для вузов / В.В. Царев. - СПб. : Изд-во «Питер», 2005.

7. Бухвалов М.И. Внутрифирменное планирование : Учебник / М.И. Бухвалов. - М. : Изд-во «Инфра-М», 2005.

4.2. Дополнительная литература

1. ФЗ «Об инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений», Программа Консультант Плюс.

2. ПБУ «Учет доходов организации», Программа Консультант Плюс.

3. ПБУ «Учет расходов организации», Программа Консультант Плюс.

4. Налоговый кодекс РФ, Программа Консультант Плюс.

III. Учебные материалы

Краткий курс лекций

1. Производственная программа строительной организации

Производственная мощность строительного предприятия -- максимально возможный объем строительно-монтажных работ, который может быть выполнен собственными силами и по генподряду (общий объем работ) в планируемом периоде при условии максимального использования всех ресурсов предприятия и современной технологии производства строительно-монтажных работ.

Производственная программа в течение года (квартала) ориентирована на фактический спрос на рынке и всегда меньше производственной мощности.

Производственная мощность может быть выражена в натуральных единицах.

Для определения производственной мощности рассчитывается потребность в производственных ресурсах.

Под производственными ресурсами понимаются ведущие строительные машины и механизмы, трудовые ресурсы.

Большинство строительных организаций производственные мощности определяют на основе данных о структуре работ, численности, рабочих и показателей выработки с учетом высокого качества выполненных работ и высокой технологии производства.

Пример: Расчет производственной мощности

Наименование видов строительства.	Удельный вес данного вида строительства в производственной программе	Выработка 1 рабочего (проект) руб./год	Число рабочих на 1 млн. руб.
			По данному виду строительства	Средневзвешенная
1. Промышленное	50	115338	65,2	32,6
2. Жилищное	25	18940	52,8	13,2
3.Коммунальное	10	16130	62	6,2
4.Прочие объекты	15	14848	67,4	10,1
ИТОГО:	100			62,1

Среднегодовое число рабочих с учетом планируемого поступления и убытия в планируемом году составит 496 человек.

Производственная мощность по объемам собственными силами составит 7987 млн. руб. (466/62,1 х 100 000).

Субподрядные работы по проектно-сметной документации и практическим данным составит 40% от общего объема работ по генподряду или 67% от объема работ собственными силами (40/60 х 100).

Объем субподрядных работ составит 5351 млн. руб. (7987 х 0,67).

Производственная мощность по генподряду -- 13338 млн. руб.

Производственная мощность, требующаяся для выполнения объемов работ определенного портфеля заказов на планируемый год, рассчитывается с учетом планового коэффициента использования производственной мощности.

Производственная программа включает:

1) план подрядных строительно-монтажных работ по объектам и заказчикам;

2) план подрядных строительно-монтажных работ по исполнителям;

3) плана подрядных строительно-монтажных работ по источникам финансирования;

4) плана подрядных строительно-монтажных работ в физических единицах измерения;

5) план ввода в действие мощностей и объектов (характеризует готовую продукцию).

Объекты производственной программы:

- по назначению: производственные, жилищные, социально-культурные, объекты коммунального хозяйства, торговой сферы и другие;

- по характеру: новое строительство, реконструкция, расширение, капремонт;

- по принадлежности объектов: строительство на заказ и собственное строительство;

- по времени начала работ: объекты вновь начинаемые и переходящие;

- по видам договоров (контрактов): договор подряда или прямой договор.

В программе строительно-монтажных работ должны быть увязаны по объемам работ и срокам их выполнения, работы, выполняемые как собственными силами, так и специализированными субподрядными организациями.

В производственной программе выделяются пусковые объекты и задельные.

По пусковым объектам предусматривается окончание работ в планируемом периоде в соответствии с договором или контрактом на строительстве, а также ППР, ПОС и графиком производства работ согласованной с субподрядной организацией.

В числе пусковых объектов могут быть переходящие из предыдущего периода (объем работ на планируемый период будет равен остатку работ на начало периода) и вновь начинаемые в плановом периоде (объем работ на планируемый период равен общему объему работ).

Объем строительно-монтажных работ по переходящим объектам определяется на основе стоимости работ и выполненных на начало планируемого периода.

Правильность определения объема строительно-монтажных работ по объектам зависти от данных актов на выполнение работы, на основании которых путем суммирования определенных объемов выполненных работ.

Планирование программы работ по объектам задела заключается:

1) в определении перечня объектов, на которых в планируемом периоде должен создаваться задел;

2) в определении объема работ, который должен быть выполнен на каждом объекте задела к концу планируемого периода.

После установления перечня объектов задела устанавливается объем работ, который должен быть выполнен к концу планируемого периода по каждому объекту задела, с этой целью предварительно рассчитывают нормативную степень готовности объектов по месяцам.

Темпы нарастания готовности объектов зависят от норм продолжительности строительства, рассчитанных на основе нормативных показателей затрат труда.

Пример: При продолжительности строительства 6 месяцев среднемесячный прирост готовности составляет 16,67% (100% / 6мес.). При 24 месяцах -- 4,2%.

При расчете задела необходимо учитывать, что в начальный период строительства из-за его подготовки, темпы нарастания готовности объекта более низкие.

При планировании задела также необходимо учитывать создание на конец планируемого периода фронта работ для нормальной загрузки рабочих основных специальностей.

При разработке производственной программы объемы работ планируются по кварталам и месяцам. При этом показатель выработки может изменяться, но необходимо стремиться сохранить высококвалифицированные кадры рабочих.

В плане ввода в действие объектов указываются:

- заказчики;

- объекты;

- производственные мощности;

- начало и окончание строительства.

В плане подрядных строительно-монтажных работ по объектам и заказчикам указывается:

- заказчики и объекты;

- объем строительно-монтажных работ по каждому объекту по генподряду.

В плане подрядных строительно-монтажных работ по исполнителям указывается общий объем работ, объем работ по генподряду, объем работ по субподряду с перечнем всех субподрядных организаций (в стоимостном выражении).

В плане подрядных строительно-монтажных работ в физических единицах измерения указывается:

1) перечень строительных работ (в номенклатуре соответственно локальной смете);

2) единица измерения;

3) количество выполняемых работ.

Планирование объектов по источникам финансирования осуществляется в случае бюджетного финансирования.

План капитальных вложений составляется в случае, если предприятие осуществляет строительство, реконструкцию и техническое перевооружение за счет собственных и заемных средств. В плане указывается:

- объект строительства;

- сметная стоимость строительства, в т. ч. технологическая структура капитальных вложений;

- незавершенное строительство;

- объем строительства на планируемый период;

- сроки начала строительства и сроки ввода в действие объекта.

2. План повышения эффективности строительного производства (план организационно-технических мероприятий)

План повышения эффективности строительного производства представляет собой комплекс научных, технических, организационных и управленческих решений с расчетом и обоснованием их эффективности.

В годовых планах повышения эффективности разрабатываются конкретные организационно-технические мероприятия по повышению производства на год и рассчитываются показатели эффективности.

Эффективность ОТМ проявляется в нескольких формах:

- сокращение продолжительности строительства;

- уменьшение затрат труда и увеличение производительности труда;

- снижение материальных затрат, включая расход строительных материалов, энергии и топлива;

- увеличение фонда отдачи;

- ускорение оборачиваемости оборотных средств.

По мероприятиям, требующим дополнительных инвестиций, выполняется их расчет и дополнительные затраты учитываются при определении эффективности мероприятия.

Основными показателями плана ОТМ являются следующие показатели:

- перечень мероприятий;

- объем внедрения с указанием сроков реализации каждого мероприятия;

- расчет эффективности мероприятий;

- затраты на внедрение мероприятий;

- источники покрытия затрат (прибыль амортизационных отчислений).

Эффективность от всех мероприятий рассчитывается по двум показателям:

- снижение затрат труда;

- снижение себестоимости строительно-монтажных работ.

3. Расчет эффективности ОТМ по сокращению затрат труда

Экономия затрат труда обеспечиваемая внедрением ОТМ рассчитывается по формуле

где Т_пр ,Т_пл -- трудоемкость единицы какого-либо вида работ при выполнении его соответственно традиционным и планируемым методам;

М_пл , М_пр -- объем данного мероприятия (объем работ выполненных с применением данного мероприятия в предыдущий период и планируемый);

О_пл, О_пр -- общий объем работ выполняемый собственными силами строительного предприятия в прошлый и в плановый период.

Эффективность всего комплекса ОТМ по сокращению затрат труда определяется как сумма результатов достигаемых от внедрения отдельного мероприятия.

Показатель экономии затрат труда учитывается при планируемой выработке.

Общая экономия затрат труда, которая обеспечивается мероприятиями плана ОТМ при неизменной структуре работ определяется:

Где В_пр , В_пл -- средняя выработка одного рабочего в предыдущий и плановый период;

Я -- число дней работы 1-го рабочего в плановом периоде (среднее нормативное).

Если в планируемом году структура работ существенно изменяется, то экономия затрат труда, которая должна обеспечиваться планом ОТМ, определяется по формуле



где И_стр -- уменьшение или увеличение трудоемкости работ в результате изменения их структуры. Значение этого показателя определяется расчетом средней трудоемкости работ при фактической и плановой структуре работ.

4. Расчет эффективности ОТМ по снижению себестоимости

Снижение себестоимости СМР планируется в денежном выражении относительно фактически достигнутых затрат на производство и реализацию продукции, либо относительно сметной стоимости (в процентах к сметной себестоимости).

Затраты на производство СМР подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы и влияние ОТМ на эти затраты различны.

Снижение условно-переменных расходов определяется по формуле:

где П_пр ,П_пл -- величина условно-переменных расходов на единицу данного вида работ при выполнении традиционными методами и планируемый.

Для использования результатов расчета, экономию условно-переменных расходов, рассчитывают по отдельным статьям прямых затрат.

Снижение уровня условно-постоянных расходов определяется по формуле



Где П_у-пр. -- фактический уровень условно-постоянных расходов за прошлый период в процентах к сметной стоимости строительно-монтажных работ собственными силами;

? О_отм -- планируемое увеличение объем работ за счет ОТМ.

Абсолютная сумма снижения условно-постоянных расходов определяется по формуле:

Для последующего планирования себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат общее снижение условно-постоянных расходов может быть распределено по отдельным статьям в процентах пропорционально доле условно-постоянных части в каждой статье в общей сумме условно-постоянных расходов.

Общее снижение себестоимости строительно-монтажных работ определяется как сумма экономии по условно-постоянным и условно-переменным расходам.

В отличие от прямых затрат, зависящих в основном от объемов и методов производства работ, накладные расходы связанны с организацией производства работ.

Накладные расходы состоят из нескольких элементов затрат.

Уровень расходов по отдельным элементам или статьям зависит от различных показателей, главными из которых являются продолжительности строительства, производительности труда, удельный вес основной зарплаты рабочих в общих затратах на строительно-монтажных работы.

Каждый из этих факторов влияет на величину затрат по какой-либо группе накладных расходов и количественная зависимость уровня накладных расходов от этих факторов определяется по формулам:

Где С_п ,С_в ,С_з -- это снижение накладных расходов по сравнению с их уровнем в прошлый период в результате соответствующего сокращения продолжительности труда и относительного уменьшения затрат на основную заработную плату рабочих (выражается в процентах к стоимости строительно-монтажных работ);

К_п ,К_в ,К_з -- коэффициенты выражающие доли накладных расходов, зависящих от соответствующих факторов;

Н_пр -- уровень накладных расходов (прошлый период в процентах к стоимости строительно-монтажных работ);

П_пл ,П_пр --средняя продолжительность строительства в прошлом и планируемом периоде;

В_пл ,В_пр --средняя выработка одного рабочего в рублях в прошлый и планируемый период;

З_пл , З_пр -- удельный вес заработной платы рабочих в процентах к стоимости работ в прошлый и планируемый период.

Общее снижение накладных расходов в результате повышения выработки и сокращения сроков строительства работ, определяется по формуле

Для определения степени снижения накладных расходов за счет ОТМ по экономии основной заработной платы можно использовать сумму этой экономии рассчитанной в плане, при этом необходимо учитывать, что экономия основной заработной платы обуславливает снижение накладных расходов по двум статьям (дополнительной заработной платы рабочих, начисление заработной платы).

При разработке плана ОТМ обязательно указывают:

1) сроки внедрения мероприятий;

2) исполнителей;

3) потребность в финансовых ресурсах для их реализации.

План ОТМ разрабатывается в разрезе статей себестоимости строительно-монтажных работ и учитывается при планировании себестоимости строительно-монтажных работ, показатели по труду и заработной плате, показатели материально-технического обеспечения и планирования затрат на строительные машины.

Необходимые инвестиции для реализации плана ОТМ учитываются в плане капитальных вложений.

5. Система показателей экономической эффективности строительного производства

Планирование экономической эффективности производства осуществляется на основе взаимосвязанной системы показателей.

Эти показатели составляют 4 группы.

1. Обобщающие показатели:

- рентабельность производства;

- рентабельность затрат;

- темпы роста объема производства;

- удельный вес затрат на рубль строительно-монтажных работ.

2. Показатели эффективности использования труда:

- темпы роста производительности труда;

- объем производства продукции за счет роста выработки;

- удельный вес затрат на заработную плату на рубль строительно-монтажных работ.

3. Показатели эффективности использования основных фондов и оборотных средств:

- фондоотдача;

- фондоемкость;

- оборачиваемость основных средств;

- относительная и абсолютная экономия основных средств.

4. Показатели эффективности использования материальных затрат (абсолютные и относительные изменения материальных затрат, материальные затраты на рубль строительно-монтажных работ).

6. План по труду и заработной плате

В основу плана по труду и заработной платы положены показатели производственной программы, проектно-сметной документации, нормативы затрат труда.

В состав плана по труду и заработной платы включаются:

1) плановые показатели производительности труда;

2) среднесписочная численность рабочих и работников основного и вспомогательного производства;

3) затраты на оплату труда и средняя заработная плата различной категории работников.

Повышение производительности труда в строительстве измеряется ростом средней выработки в стоимостном выражении, при разработке плана определяется повышение выработки рабочих занятых на строительно-монтажных работах исходя из плана ОТМ по снижению трудоемкости работ.

При планировании необходимо учитывать изменения структуры работ, такт как показатель выработки рассчитывается в стоимостном выражении и зависит от уровня материалоемкости работ.

Влияние этого фактора на среднюю выработку, путем составления расчета, при котором определяется средняя выработка при структуре работ промышленного и планового периода.

Так как выработка в стоимостном выражении определяется, исходя из сметной стоимости строительно-монтажных работ, при планировании ее необходимо учитывать изменение сметной стоимости, которые могут быть обусловлены двумя причинами

1. Применение экономичных проектных решений.

Влияет на выработку в тех случаях, когда в результате применения новых проектных решений сметная стоимость снижается не в одинаковой степени по сравнению со снижением трудоемкости.

Если сметная стоимость снижается в меньшей степени, то выработка увеличивается.

Если сметная стоимость снижается в большей степени, то выработка уменьшается.

2. Снижение или повышение цен и тарифов.

Во всех случаях вызывает увеличение и снижение выработки.

Показатели выработки рассчитываются с поквартальной и месячной разбивкой при этом учитывается число рабочих дней, изменение структуры работ, а также увеличение затрат труда при производстве работ в зимний период.

При определении плановой выработки одного работника занятого на строительно-монтажных работах и в подсобном производстве учитываются работники аппарата управления.

При разработке годового плана рассчитывается численность рабочих на строительно-монтажных работ и других работах. Такой расчет необходим для составления плана подготовки специалистов и для расчета показателей себестоимости по отдельным статьям.

Для определения среднесписочной численности рабочих основного производства рассчитывается количества человеко-дней необходимых для выполнения строительных работ. Расчет составляется на объем работ собственными силами, затем определяют количество рабочих необходимых для выполнения работ за счет накладных расходов, рабочие на обслуживании строительных машин, рабочих складского хозяйства, рабочих по обслуживанию субподрядных организаций и рабочих подсобного производства.

Затраты труда на эти работы определяются прямым счетом, то есть физический объем умножается на нормы затрат труда на единицу продукции.

Рассчитанные таким образом затраты труда по основным строительно-монтажным работам увеличиваются на величину дополнительных затрат труда и заработной платы за работу в стесненных условиях, снижающих производительность труда.

Коэффициент стесненности определяется общей частью ЕНиР и составляет 1,1-1,5.

Кроме этого коэффициента дополнительно трудозатраты увеличиваются на условия производства работ в зимний период. Зависит от зимнего периода и типа строительных работ.

Работы, выполненные за счет накладных расходов:

1) устройство, ремонт и разборка временных нетитульных сооружений и приспособлений;

2) изготовление и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся сооружений;

3) работы по устройству приспособлений, обеспечивающих безопасность труда;

4) работы, связанные с испытанием строительных материалов;

5) благоустройство строительной площадки, уборка территории и т. д.

Затраты труда на эти работы определяются в процентах от затрат труда по основным строительно-монтажных работам, исходя из практических данных, в пределах 5%.

Строительные предприятия, исходя из условий генподрядного договора, могут оказывать услуги субподрядным организациям, устройство временных сооружений, разгрузка строительных материалов, обеспечение охраны и т. д. В этом случае затраты труда на выполнение этих работ учитывают дополнительно к работам основного производства на основе практических данных в пределах равных трем процентам от трудоемкости основного производства.

Аналогично учитываются трудозатраты обслуживающего хозяйства.

Корректировка затрат труда может быть до 10%.

Если предприятие имеет подсобное производство, то его затраты труда рассчитываются на основе выполнения объема работ по плану и затрат труда на единицу (планируемая или нормативная).

После определения суммы затрат труда на производство строительных работ необходимо учитывать экономию или удорожание затрат труда по плану ОТМ.

Среднесписочная численность определяется путем деления трудоемкости (чел/дн) на дни работы одного рабочего в планируемый период.

Для определения числа дней работы составляется баланс календарного времени, где учитываются неизбежные неявки на работу, отпуска, болезни, прогулы и т.д.

Количество дней очередного отпуска рассчитывается исходя из установленной законом продолжительности основных и дополнительных отпусков.

Неявки, связанные с болезнью и прогулами учитываются по прошлой статистике.

Баланс календарного времени распределяется по кварталам и месяцам.

При планировании численности рабочих по кварталам следует избегать резкого изменения этого показателя, достигая ритмичности строительного производства.

Корректировка резких изменений производиться за счет изменения выработки.

Численность аппарата управления определяется в соответствии со штатным расписанием, утвержденным директором.

7. Планирование затрат на эксплуатацию машин и механизмов

Планирование затрат на эксплуатацию машин и механизмов осуществляется в зависимости от использования строительных машин, находящихся на балансе предприятия, либо арендуемой строительной техники.

Потребность в машинах и механизмах рассчитывается исходя из количества ведущих строительных машин и их выработки.

Количество строительных машин, зависящие от объема строительных работ определяются путем деления общей потребности в машино-сменах на плановый объем работ, деленной на количество смен работы машины.

Количество строительных машин прямо не зависящих от объемов строительных работ определяется исходя из потребности и технологии строительного производства по календарному графику работ.

Если строительные машины находятся в аренде, то затрат на их эксплуатацию определяются исходя из арендной платы по договору (включается в себестоимость в прочие затраты).

При определении затрат на эксплуатацию машин и механизмов собственного парка, количество машино-смен работы умножается на стоимость одной машино-смены, включающей основную заработную плату машинистов, единовременные затраты и другие эксплуатационные расходы. Планирование затрат на машины и механизмы показано в табл. 1.

Таблица 1 Планирование затрат на машины и механизмы

Наименование машин и механизмов (марка)	Количество машин в планируемый период	Количество смен на единицу работ	Количество машино - смен на объем работ планового периода	Цена машино -смены / зарплата машиниста	Затраты на эксплуатацию машин и механизмов на плановый период / затраты на оплату труда машинистов
Машины исходя из выработки
Машины исходя из технологии стр. производства		-
Итого на объем работ планового периода.

8. Планирование заработной платы

Средства на оплату труда планируется в соответствии с объемом работ собственными силами, показателем выработки, среднесписочной численности рабочих и работников и условиями оплаты труда на предприятии. При планировании заработной платы необходимо учитывать опережающие темпы роста выработки и среднюю заработную плату.

Показатели соотношения динамики производительности труда и заработной платы характеризуются соотношением темпов роста и прироста производительности труда и темпов роста заработной платы.

Влияние на среднюю заработную плату рабочих оказывает изменения структуры работ, которая равна сравнению средней заработной платы при структуре работ в прошлый и планируемый период.

Применение новых проектных решений также оказывает влияние на среднюю заработную плату, из-за повышения требований к квалифицированным работникам. Это влияние определяется также путем сравнения среднего разряда и средней тарифной ставки рабочих при традиции и новых методах производства работ.

Таки образом средняя заработная плата определяется теми же факторами, что и показатели производительности труда.

Общий размер средств на оплату труда равен сумме фонда оплаты труда работников, занятых на строительно-монтажных работах и в подсобном производстве, и фонд оплаты труда работников обслуживающих хозяйств.

При составлении плана осуществляется детальный расчет общего фонда заработной платы рабочих, состоящего из основной и дополнительной заработной платы.

Основная заработная плата: оплата по сдельным расценкам и тарифным ставкам на отдельные виды или комплексы работ с расчетом калькуляции затрат труда и заработной платы.

Дополнительные затраты на заработную плату: за работу в стесненных условиях и в зимний период.

Сумма основной заработной платы рабочих корректируется на экономию или удорожанию плана по ОТМ.

Сумма заработной платы рабочих занятых на работах, выполняемых за счет накладных расходов, рассчитывается исходя из часовых или сдельных тарифных ставок и объема работ.

При отсутствии таких данных могут быть использованы показатели заработной платы прошлого периода.

Заработная плата рабочих, занятых на обслуживании строительных машин складывается из заработной платы по обслуживанию машин, перемещению, монтажу и демонтажу. Основная заработная плата в плане по труду плюсуется к заработной плате (основной) рабочих, занятых на строительно-монтажных работах.

Заработная плата рабочих обслуживающих хозяйств может быть рассчитана прямым расчетом или в процентах.

Аналогично рассчитываются затраты на оплату труда рабочих подсобного производства.

В основную заработную плату также включаются затраты, связанные со сдельно-премиальной системой оплаты труда.

Дополнительная заработная плата включает:

- оплата очередных отпусков;

- доплата бригадирам из руководства бригадой; 10% от основной

- доплата за простой по атмосферным условиям.

Заработная плата аппарата управления устанавливается исполнительными органами, и индексируются по штатному расписанию.

Показатели по труду и заработной плате рассчитываются с поквартальной разбивкой. При этом необходимо учитывать, что в период сдачи объекта заказчику показатель выработки снизиться.

Аналогично может снижаться и уровень средней заработной платы.

9. Планирование материально-технического обеспечения

При разработке плана МТО решаются следующие задачи:

1) определение потребности в материальных и энергетических ресурсах;

2) расчет норм производительности запасов;

3) расчет объема комплектных поставок материалов и конструкций;

4) определение потребностей финансовых ресурсов для обеспечения строительных работ материалами;

5) определение источников получения материалов и конструкций и затрат на транспортировку.

План МТО должен быть сбалансирован с производственной программой, обеспечивать комплектные поставки в соответствии с технологией производства работ. Исходная информация: производственная программа, ПСД, включая ведомость потребности в материалах, спецификации сборных конструкций; нормы расхода материалов, стоимость перевозки 1 тонно-км собственным транспортом, размер арендных платежей за привлекаемый во временное пользование транспорт, железнодорожный тариф за перевозку 1 тн. груза, а также договоры на поставку материалов и конструкций, в которых определены условия поставки (собственный или привлеченный транспорт поставщика материалов), договоры на перевозку груза.

План МТО включает:

1) план МТО.

Состоит из двух частей.

В одной части показывается потребность в материальных ресурсах, в другой источники покрытия.

При определении потребности в строительных материалах учитывается снижение затрат на них по плану ОТМ.

Основные строительные материалы планируются в натуральных показателях в укрупненной номенклатуре:

- КЖ -- конструкции бетонные и железобетонные;

- КМ -- конструкции металлические;

- КД -- конструкции деревянные и пиломатериалы;

- МИ -- материалы изоляционные;

- МО -- отделочные материалы;

- МЗ -- метизы (гвозди, болты и т. д.).

Прочие материалы, потребность в которых не значительна, и составляет не более 15% общей потребности материалов, в плане рассчитывается в стоимостном выражении.

Потребность в стоимостных материалах устанавливается на основе проектно-сметной документации.

Потребность материалов определяется на объемы работ выполняемых собственными силами, на объемы подсобного и вспомогательного производства.

Сроки поставки материалов определяются на основе графиков производства работ.

При определении потребности учитывается также запасы строительных материалов и конструкций.

Источники покрытия потребности в материалах, указываемые в плане МТО, определяются на основе договора с поставщиками и на основе объема собственного производства строительных материалов (например, товарный бетон), находящихся на балансе предприятия. Выделяется транзитная и складская поставка.

Транзитная поставка -- это поставка с завода изготовителя (поставщика) на стройплощадку минуя склад.

В плане МТО учитываются потребность на строительные работы, на подсобное производство и обслуживающие хозяйство;

2) план поставок материальных и энергетических ресурсов.

Включает показатели объема поставок материалов в стоимостных показателях при транзитной и складской формах.

Указывается общий объем поставок на год с разбивкой по кварталам.

После показателя общего объема поставок в стоимостном выражении указывается объем поставок материалов в укрупненной номенклатуре на год с разбивкой по кварталам;

3) план комплектации строительных работ.

Разрабатывается на основе нормативно-технологической документации (НТД), которая в свою очередь формируется на основе проектно-сметной документации и проекта производства работ.

НТД представляет собой перечень технологических комплектов, поставка которых необходима для выполнения укрупненных этапов строительных работ.

Из плана МТО укрупненная номенклатура материалов и конструкций расписывается в плане комплектующих в виде набора материалов необходимых для комплексов строительных работ.

10. Планирование запасов и затрат на материалы

Для обеспечения непрерывности производства строительных работ предприятие должно иметь запасы материалов и конструкций.

Величина запасов определяет потребность в оборотных средствах и в конечном итоге формирует денежные потоки.

Величина запасов материалов может быть выражена в абсолютном выражении, в виде некоторого количества находящегося на складе.

Абсолютная величина запаса не полностью характеризует обеспеченность предприятия материалами, поэтому, наряду с абсолютным значением запаса их принято измерять числом дней, в которые предприятие может работать без перебоев, расходуя данный запас. То есть величина запасов определяется в днях.

Зависимость между величиной запаса в днях (з) и абсолютной величиной запаса (З) выражается в формуле:

Где д -- среднедневной расход данного материала определяемый делением годовой потребности на число календарных дней в году. В расчете может использоваться и иной плановый период.

Зная годовую потребность в материалах и запас в днях можно определить плановую абсолютную величину запасов.

В связи с высоким удельным весом затрат на материалы стоимости строительных работ и материалоемкости этих работ необходимо планировать производственные запасы и определить их необходимую минимальную величину. Различают текущий, гарантийный (сезонный) и подготовительный запасы.

Наибольший фактический запас не должен превышать перечисленные виды запаса и не должен опускаться ниже норматива подготовительного и текущего запасов, величина которых принимается как неснижаемый постоянный запас.

Требуемый объем поставки определяется исходя из годовой потребности, к которой добавляется планируемый производственный запас на конец года и вычитается наличие запаса на начало года.

Планирование затрат на материалы осуществляется для выполнения работ собственными силами.

Величина затрат на единицу материалов определяется исходя из формы расчетов с поставщиками и источников поступления материалов.

Материалы поставщиков-изготовителей оплачиваются по отпускным ценам. Доставка по действующим тарифам.

Затраты на материалы учитываются по цене франко-приобъектный склад.

Определение затрат на материалы прямым расчетом путем умножения цены единицы материалов на потребность в них, рассчитывается по материалам основной номенклатуры по 30-40 видам материалов и конструкций.

Затраты на остальные материалы определяются в процентах от стоимости основных материалов. Проценты устанавливаются, исходя из проектно-сметной документации, и составляют 10-15%.

Объемы поставок материалов определяют размер затрат на транспортировку их, а также на погрузку и разгрузку и потребность в транспортных средствах.

По каждому виду груза определяется вид транспортного средства и затраты на перевозку исходя из наличия, аренды или оказания услуг сторонних организаций (на основе объема поставок, определяется объем погрузо-разгрузочных работ).

Затраты на транспортировку материалов: собственным транспортом, арендованными транспортными средствами, транспортом поставщика.

Средние затраты на перевозку 1 тн-км различным транспортом собственного парка машин определяется исходя из объема перевозимого груза (строительных материалов и конструкции) и расстояния перевозки. При этом составляется калькуляция затрат на перевозку про каждому виду транспорта на весь перевозимый в плановый период (год, квартал, месяц и т. д.) груз, которые включают затраты на ГСМ, запчасти, зарплату водителей и начисления на нее, амортизацию основного средства, затраты на текущий ремонт и др. Полученная сумма затрат на плановый период делится на объем перевозки груза и применяется в виде дополнительных расходов к ценам поставщика. В сметной документации и плане определяются затраты на материалы и конструкции в ценах франко-приобъектный склад. Поэтому кроме транспортных расходов следует учитывать заготовительно-складские расходы в виде наценки (%) к отпускной цене завода-изготовителя или к цене иного поставщика (оптовая база). Размер наценки определяется из калькуляции затрат на заготовку и складирование материалов, а также содержание строительной базы (склада) предприятия. Общая сумма затрат, полученных в калькуляции делится на стоимость материалов, потребляемых в строительном производстве планового периода. Таким образом, рассчитывается средний размер складской наценки. Калькуляция ЗСР включает коммунальные и эксплуатационные расходы, затраты на оплату труда работников склада (базы), начисления на зарплату, амортизацию основных средств, затраты на охрану как услугу сторонней организации и др.

11. Планирование прибыли и себестоимости строительно-монтажных работ

Показатель прибыли является показателем, характеризующим результат деятельности предприятия, возможные объемы его инвестиций, дивидендную политику, кредитный рейтинг, стоимость акций предприятия.

Особенности формирования строительной продукции и расчетов за готовую продукцию вводит несколько понятий прибыли.

1. Прибыль реализуется лишь в процессе продажи готового объекта, а образуется на протяжении длительного периода строительства путем нарастания незавершенного строительного производства, в этом случае используется понятие нереализованной прибыли в незавершенном производстве (затраты + прибыль);

2. Прибыль от реализации продукции образовывается пообъектного, а не как результат всей деятельности предприятия, что требует пообъектного калькулирования себестоимости и расчета прибыли.

Кроме сказанного выше в строительной организации рассчитывается прибыль на планируемый объем строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами;

3. Прибыль, определяемая за счет всех видов деятельности, включая реализацию имущественная, сдачу в аренду и т. д. (балансовая прибыль);

Таким образом, различают:

1) прибыль о реализации продукции;

2) нереализованная прибыль;

3) валовая прибыль на плановый объем работ собственными силами;

4) балансовая прибыль.

Основной по размеру прибыль является прибыль от реализации. Ее плановая величина слагается из нереализованной прибыли в незавершенном строительном производстве на начало планируемого периода по сдаваемым в этом периоде объектам и планируемой экономией от снижения себестоимости по объектам планового периода.

Исходными данными для планирования прибыли являются:

- проектно-сметная документация;

- план подрядных работ;

- договора с заказчиками;

- план по себестоимости;

- лановые объемы незавершенного строительного производства.

Нереализованная прибыль в незавершенном строительном производстве предусматривается в плане на начало и конец планируемого периода. На начало ее сумма определяется исходя из объема ИЗП по сметной стоимости строительно-монтажных работ и его плановой стоимости.

Нереализованная прибыль на конец планируемого периода рассчитывается путем суммирования нереализованной прибыли в ИЗП по переходящим объектам на начало планируемого года, и экономии от снижения себестоимости с учетом сметной прибыли по работам, выполненным собственными силами на объектах планируемого периода.

Общий плановый объем ИЗП по работам, выполненных собственными силами на начало планируемого периода, определяется на основе отчетных или фактических данных на последнею отчетную дату и прогноза за период до начала планового года.

Объем ИЗП на конец планового периода определяется по формуле:

Где О_п^сс -- объем работ плановый;

Р_п^сс -- объем реализации плановый;

сс -- собственными силами.

Валовая прибыль определяется путем вычитания из плановых объемов строительно-монтажных работ собственными силами, выполняемых в планируемом периоде, плановой себестоимости.

Балансовая прибыль. Особенности российского бухгалтерского учета, определяют плановые показатели прибыли, соответствующие показателям отчета о прибылях и убытках (Ф 2):

Плановые показатели прибыли

	Показатели	План на год	в т.ч. по кварталам
			1	2	3	4
1.	Выручка (нетто) от продажи продукции, работ и услуг
2.	Себестоимость продаж
3.	Валовая прибыль
4.	Коммерческие расходы
5.	Управленческие расходы
6.	Прибыль от продаж
7.	Проценты к получению
8.	Проценты к уплате
9.	Доходы от участия в других организациях
10	Прочие доходы
11	Прочие расходы
12	Налогооблагаемая прибыль
13	Налог на прибыль
14	Чистая прибыль

Строки указанной формы заполняются в соответствии с требованиями ПБУ.

Коммерческие расходы предназначены для торговых предприятий.

Проценты к уплате, учитываются в том случае, если предприятие занимает или отдает в долг денежные средства.

Под доходами от участия в других организациях понимаются доходы от участия в дочерних и зависимых обществах.

Прочие доходы и прочие расходы связаны с покупкой (продажей), сдачей в аренду, списания с баланса по причине морального износа, прекращение производства недающего продукцию.

В состав операционных доходов и расходов включаются курсовые разницы, в расходах, причитающихся к уплате налги, и сборы за счет финансовых результатов.

В составе прочих доходов также отражаются: кредиторская задолженность; депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; сумма, поступившая в погашение дебиторской задолженности списанной в прошлые годы в убыток; признанные и непризнанные штрафы; присужденные штрафы, пени.

Прочие расходы также включают: суммы уценки запасов продукции; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; присуждение и признанные нами штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров.

Налог на прибыль составляет 20%.

Чистая прибыль является одним из источников собственных средств, направляемых на развитие строительной организации.

12. Планирование себестоимости

В годовых планах себестоимость строительно-монтажных работ определяется как в целом по предприятию, так и по отдельным объектам и исходя из стоимости работ по договору и проектно-сметной документации.

Планирование себестоимости осуществляется на основе Инструкции о составе затрат № 552.

Планирование осуществляется как по статьям, так и по элементам.

По статьям:

1) затраты на материалы и конструкции;

2) включают расходы предприятия на приобретение и доставку материалов на строительный объект;

3) основная заработная плата;

4) основная заработная плата рабочих, сдельщиков и повременщиков основного производства;

5) затраты на эксплуатацию машин и механизмов;

6) затраты, связанные с обслуживанием машин, занятых на производстве строительно-монтажных работ;

7) накладные расходы.

Планируется на основе сметы, включая затраты на организацию и обслуживание производства строительно-монтажных работ.

Сумма указанных статей, определяемая сметой в составе проектно-сметной документации, представляет собой сметную себестоимость.

При наличии мероприятий по снижению сметной или проектной себестоимости, сметная себестоимость уменьшается на размер планируемого снижения, таким образом, рассчитывается плановая себестоимость.

Себестоимость строительно-монтажных работ по элементам затрат

Показатели	Сметная стоимость	Снижение (-), удорожание (+) себестоимости	Плановая себестоимость
1. Материальные затраты.
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных фондов.
5. Прочие.
Себестоимость работ
6. Сметная прибыль.
7. Стоимость СМР - всего.

Себестоимость строительных работ планируется в соответствии с Инструкцией о составе затрат № 552.

В строительстве существует несколько методов по планированию себестоимости по статьям затрат.